Guía para la Implementación del Sistema de

Guía para la Implementación del Sistema de Control Interno de las entidades del Estado
CPC. Héctor Calumani Blanco
Abril/2009
Me permito hacer una síntesis de las normas legales relacionadas al control interno vigentes en el Perú, debido
primero a su escasa difusión y luego porque esta novedosa normativa (no para el sector privado) requiere aun de
mayor entendimiento para el cambio de actitud de los servidores públicos, tal como es el objetivo de esta norma,
para evitar la corrupción y los comportamientos inmorales.
1. El Control interno en el sector privado
En 1992 se publica el "INFORME COSO" (COSO I) sobre control interno, en EE.UU. Plasma los resultados de la
tarea realizada durante más de cinco años por la TREADWAY COMMISSION, NATIONAL COMMISSION ON
FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING creado en Estados Unidos en 1985 bajo la sigla COSO (COMMITTEE
OFSPONSORING ORGANIZATIONS).
1.1 Definición
El Control Interno es un proceso efectuado por la dirección, la Alta Gerencia y el resto del personal para
proporcionar un grado de seguridad para el logro de objetivos.
1.2 Objetivos
· Eficacia y eficiencia de las operaciones.
· Confiabilidad de la información financiera.
· Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas.
1.3 Componentes
El marco integrado de control que plantea el informe COSO consta de cinco componentes interrelacionados,
derivados del estilo de la dirección, e integrados al proceso de gestión:
· Ambiente de control
· Evaluación de riesgos
· Actividades de control
· Información y comunicación
· Supervisión
2. Año 2004, se publica el documento, Enterprise Risk Management, Gestión de riegos corporativos –Marco
Integrado-COSO II, por la misma Comision Treadway.
2.1 Definición de Administración de Riesgo Corporativo
Es un proceso efectuado por el directorio, gerencia y otros miembros del personal, aplicado en el establecimiento de
la estrategia y a lo largo de la 0rganización, diseñado para identificar eventos potenciales que pueden afectarla y
administrar riesgos de acuerdo a su apetito de riesgo, de modo de proveer seguridad razonable en cuanto al logro
de los objetivos de la organización
2.2 Componentes
1. ambiente interno
2. establecimiento de objetivos
3. identificación de eventos
4. evaluación de riesgos
5. respuesta al riesgo
6. actividades de control
7. información y comunicación
8. monitoreo
3. INTOSAI
La Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores- INTOSAI, fundada en el año 1953, y que
reúne entre sus miembros a más de ciento setenta (170) Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS), entre ellas la
Contraloría General de la República de Perú (CGR), aprobó en el año 1992 las “Directrices para las normas de
control interno”
Igualmente, en el XVIII INCOSAI, realizado el 2004 en Budapest, se aprobó la “Guía para las normas de control
interno del sector público”, que define el control interno como “un proceso integral efectuado por la gerencia y el
personal, y esta diseñado para enfrentarse a los riesgos y para dar una seguridad razonable de que en la
consecución de la misión de la entidad, se alcanzarán los siguientes objetivos gerenciales:
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Ejecución ordenada, ética, económica, eficiente y efectiva de las operaciones
Cumplimiento de las obligaciones de respondabilidad
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables, y
Salvaguarda de los recursos para evitar pérdidas, mal uso y daño.”
4. El Control interno en el sector público
4.1 Sistema de Control Interno
Se denomina sistema de Control Interno al conjunto de acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros,
organización, procedimientos y métodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el personal, organizados e
instituidos en cada entidad del estado, para la consecución de los objetivos. (Ley No. 28716, marzo 2006)
4.2 Ley orgánica del sistema nacional de control y de la Contraloría General de la República., Ley 27785 julio
2002.
Definición del Control Gubernamental
El Control gubernamental consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión
pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y
bienes del Estado, así como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de
acción evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través de la
adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes.
Control Interno
El control interno comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la
entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y
eficientemente. Su ejercicio es previo, simultáneo y posterior.
Control externo
Es el conjunto de políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos, que compete aplicar a la Contraloría
General y otros órganos del Sistema por encargo o designación de ésta, con el objeto de supervisar, vigilar y
verificar la gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes del Estado.
Concepto del Sistema Nacional de Control:
El Sistema Nacional de Control es el conjunto de órganos de control, normas, métodos y procedimientos,
estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental
en forma descentralizada.
4.3 Resolución de Contraloría General Nº 320-2006-CG, Aprueba las Normas de Control Interno
Publicado en noviembre 2006
4.3.1 Definición y objetivos de control interno
Es un proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y servidores de una entidad, diseñado para enfrentar a
los riesgos y para dar seguridad razonable de que, en la consecución de la misión de la entidad, se alcanzarán los
siguientes objetivos gerenciales:
(i) Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economía en las operaciones de la entidad, así como la calidad
de los servicios públicos que presta
(ii) Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma de pérdida, deterioro, uso indebido y
actos ilegales, así como, en general, contra todo hecho irregular o situación perjudicial que pudiera afectarlos
(iii) Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones
(iv) Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información
(v) Fomentar e impulsar la práctica de valores institucionales
(vi) Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores públicos de rendir cuentas por los fondos y bienes
públicos a su cargo o por una misión u objetivo encargado y aceptado.
4.3.2 Componentes:
a. Ambiente de control
b. Evaluación de riesgos
c. Actividades de control gerencial
d. Información y comunicación
e. Supervisión, que agrupa a las actividades de prevención y monitoreo, seguimiento de resultados y compromisos
de mejoramiento.
Dichos componentes son los reconocidos internacionalmente por las principales organizaciones mundiales
especializadas en materia de control interno
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4.3.3 Roles y responsabilidades
El control interno es efectuado por diversos niveles jerárquicos. Los funcionarios, auditores internos y personal de
menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno funcione con eficacia, eficiencia y economía.
El titular, funcionarios y todo el personal de la entidad son responsables de la aplicación y supervisión del control
interno, así como en mantener una estructura sólida de control interno que promueva el
5. Resolución de Contraloría General Nº 458-2008-CG
El 30/10/2008 se ha publicado LA Guía para la Implementación del Sistema de Control Interno de las entidades
del Estado.
Como documento orientador para la gestión pública y el control gubernamental, sin perjuicio de la legislación que
emitan los distintos niveles de gobierno, así como las normas que dicten los órganos rectores de los sistemas
administrativos.
5.1 Objetivos
La presente guía tiene como objetivo principal proveer de lineamientos, herramientas y métodos a las entidades del
Estado para la implementación de los componentes que conforman el Sistema de Control Interno (SCI) establecido
en las Normas de Control
Interno (NCI).
5.2 Fases
Planificación (Acta de compromiso, constitución del Comité, Diagnóstico, Programa de trabajo, informe)
Ejecución (implementación a nivel de la entidad y a nivel de procesos)
Evaluación (de objetivos, alcance, cumplimiento del plan de trabajo, cronograma de actividades, desempeño de los
equipos de trabjo y de los participantes, limtaciones o debilidades, conclusiones y recomendaciones)
5.3 Anexos
Cuadros, documentos, modelos, entrevistas…
5.4 Plazos
Establece un plazo máximo de veinticuatro (24) meses para la implementación del Sistema de Control Interno a
partir del día siguiente de publicada la presente Resolución.
Al término de los doce (12) primeros meses, las entidades del Estado deberán emitir un informe con los resultados
de la implementación del Sistema de Control Interno producto de su autoevaluación, señalando los avances
logrados. El mismo que será remitido al Órgano de Control Institucional (OCI) de la entidad o a la Contraloría
General de la República en caso de no contar con OCI; asimismo, al termino de los 12 meses siguientes deberán
emitir un informe final señalando la culminación de su implementación.
Cumplido el plazo máximo establecido, las entidades deberán remitir anualmente los resultados del funcionamiento
del Sistema de Control Interno a través del informe de autoevaluación respectivo, como se señala en la Guía para la
Implementación del
Sistema de Control Interno.
Conclusión: Las entidades del sector privado han dado la iniciativa de reformar las normas de control interno con
un claro propósito, ponderar los valores y comportamiento del personal y luchar contra la corrupción (COSO I,
COSO II). Estas características muy dejadas de lado en la administración pública, se han empezado a incorporar
primeramente a nivel del INTOSAI (2004), como entidad que agrupa a las Contralorías de los paises especialmente
americanos. Esta corriente ha permitido adecuar las normas de Control Interno en el Perú como se ha visto
(Resolución de contraloría No. 320-2006 CG), el problema se presenta a nivel de su implementación, dado que las
actitudes de las personas no pueden cambiarse a través de leyes, sino, a través del ejemplo empezando de los
titulares de pliego y funcionarios de la institución. Considerando esta dificultad en octubre 2008, se propone la Guía
de implementación del Control interno, el mismo que plantea un plazo máximo de 2 años (hasta el 2010).
Esperamos que estas normas sean analizadas y merituadas por los titulares de pliego de las entidades públicas
para adecuar las normas de control interno de acuerdo a la corriente internacional y de buenas prácticas.
Es necesario precisar por último que la metodología a aplicarse es la autoevaluación, autodiagnóstico en el manejo
del control interno en las entidades públicas.
Para fortalecer el manejo de riesgos se incorpora COSO II – ERM (Enterprise Risk Manager), y para mejorar el
manejo de la información y comunicación se incorpora COBIT (Control OBjectives for Information and Related
Technology - Objetivos de Control para Tecnología de Información y Tecnologías realacionadas), como elementos
normativos complementarios y de consulta obligada.
Casals y USAID patrocinan una metodología de autoevaluación de control interno para gobiernos locales en america
latina, contiene una metodológia para implementar el proceso de autoevaluación muy importante.
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Referencia Bibliográfica
www.coso.org, Commission Treadway, normas de control interno privado
www.intosai.org, Entidades Fiscalizadoras Superiores
www.contraloria.gob.pe, normas del sistema de control interno
www.respondanet.com, para Casals, autoevaluación de control interno
www.isaca.org, para Cobit
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