intercambio automático de información: obligación de identificar y

LEGAL FLASH
I
FISCAL
Diciembre 2015
INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN:
OBLIGACIÓN DE IDENTIFICAR Y COMUNICAR LA
RESIDENCIA FISCAL DE LOS TITULARES DE CUENTAS
FINANCIERAS
Real Decreto 1021/2015, de 13 de noviembre, por el que se establece la
obligación de identificar la residencia fiscal de las personas que ostenten
la titularidad o el control de determinadas cuentas financieras y de informar acerca de las mismas en el ámbito de la asistencia mutua
El pasado 17 de noviembre se publicó en el BOE el Real Decreto de referencia que
entrará en vigor el próximo 1 de enero de 2016 y que incorpora a nuestro ordenamiento jurídico las normas de comunicación de información y los procedimientos de
diligencia debida establecidos en la Directiva 2011/16/UE (modificada por la Directiva
2014/107/UE en lo que se refiere a la obligatoriedad del intercambio automático de
información en el ámbito de la fiscalidad) y el Acuerdo Multilateral entre Autoridades
Competentes sobre Intercambio Automático de Información de Cuentas Financieras
(el Acuerdo Multilateral), en el ámbito de la OCDE, comúnmente denominado Common Reporting Standard (CRS).1
Tomando como referencia la normativa FATCA2, el Real Decreto afecta a las instituciones financieras (cuya definición comprende instituciones de depósito, instituciones
de custodia, entidades aseguradoras y entidades de inversión), quienes tendrán la
obligación de suministrar a la Administración Tributaria información sobre sus clientes. Este suministro de información tendrá lugar, por primera vez en el año 2017 y
tendrá como objeto información relativa al año 2016 y hará referencia a las cuentas
de residentes en un país de la Unión Europea o en cualquier otro país respecto del
que haya surtido efectos el Acuerdo Multilateral o con el que España haya celebrado
un acuerdo específico en estos términos.
Esta declaración informativa tendrá carácter anual y se efectuará en la forma, lugar
y plazo que se determine por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones
Públicas, en la que se incluirá la lista de los países o jurisdicciones afectados. El
1
Dicho acuerdo fue inicialmente suscrito el 29 de octubre de 2014 por 51 países. Desde entonces se han ido
adhiriendo al mismo otros países hasta configurar en la actualidad un marco internacional integrado por las
siguientes 74 jurisdicciones: Albania, Anguilla, Antigua y Barbuda, Argentina, Aruba, Australia, Austria, Barbados, Bélgica, Belize, Bermuda, Islas Vírgenes Británicas, Bulgaria, Canadá, Islas Cayman, Chile, Colombia, Islas
Cook, Costa Rica, Croacia, Curaçao, Chipre, Dinamarca, Estonia, Islas Faro e, Finlandia, Francia, Alemania,
Ghana, Gibraltar, Grecia, Granada, Guernsey, Hungría, Islandia, India, Indonesia, Irlanda, isla de Man, Italia,
Japón, Jersey, Corea, Letonia, Liechtenstein, Lituania, Luxemburgo, Malta, Islas Marshall, Mauricio, México,
Montserrat, Países Bajos, Nueva Zelanda, Niue, Noruega, Polonia, Portugal, Rumanía, Santa Lucía, San Vicente
y las Granadinas, Samoa, San Marino, Seychelles, Sint Maarten, República de Eslovaquia, Eslovenia, República
de Sudáfrica, España, Suecia, Suiza, Islas Turks y Caicos y Reino Unido.
2
Acuerdo entre el Reino de España y los Estados Unidos de América , para la mejora del cumplimiento fiscal internacional y la implementación de la Ley de cumplimiento tributario de cuentas extranjeras (FATCA), hecho en Madrid el
14 de mayo de 2013 (BOE, 1 de julio de 2014).
Orden HAP/1136/2014, de 30 de junio, por la que se regulan determinadas cuestiones relacionadas con las obligaciones de información y diligencia debida establecidas en el acuerdo entre el Reino de España y los Estados Unidos
de América para la mejora del cumplimiento fiscal internacional y la aplicación de la ley estadounidense de cumplimiento tributario de cuentas extranjeras y se aprueba la declaración informativa anual de cuentas financieras de
determinadas personas estadounidenses, modelo 290 (BOE, 2 de julio de 2014).
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primer suministro de información se producirá en el ejercicio 2017 y será el relativo
a los datos del año 2016.
El artículo 5 del Real Decreto detalla la información a suministrar correspondiente a
cada una de las cuentas sujetas a comunicación de información. Esta información
incluye los datos identificativos del titular (entre otros, jurisdicción de residencia fiscal
y el NIF), el número de cuenta, el saldo o valor a final de año y el nombre y número
de identificación fiscal de la institución financiera obligada a comunicar información.
Se establecen además algunas especialidades para determinados tipos de cuenta.
Además, este Real Decreto establece la obligación de obtener el número de identificación fiscal en relación a las cuentas preexistentes sujetas a comunicación de
información en virtud de la normativa FATCA.
Las normas contenidas en el Real Decreto se interpretarán conforme a los Comentarios de la OCDE3.
En este contexto, cabe señalar que la disposición adicional vigésimo segunda de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) establece un régimen de
infracciones y sanciones relativo al incumplimiento de las mencionadas obligaciones
por parte de las instituciones financieras y de sus clientes. Adicionalmente, la LGT
establece la obligación a cargo de las instituciones financieras de comunicar a cada
persona física sujeta a comunicación de información, que la información sobre la
misma será comunicada a la Administración Tributaria y transferida al Estado miembro que corresponda. Dicha comunicación debe realizarse antes del 31 de enero del
año natural siguiente al primer año en que la cuenta sea una cuenta sujeta a comunicación de información.
Finalmente, hay que tener en cuenta que los Estados involucrados en el Acuerdo
Multilateral están legislando de forma similar a España por lo que cabe esperar que
la Administración española reciba automáticamente información sobre las cuentas
que los residentes en España puedan tener en los mencionados Estados.
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3
Comentarios de la OCDE al Modelo de Acuerdo para la Autoridad Competente y al Estándar Común de Comunicación
de información (Common Reporting Estándar – CRS).
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