148 CONCLUSIONES Una vez analizado e interpretado el

148
CONCLUSIONES
Una vez analizado e interpretado el resultado obtenido a través del
análisis de los estados financieros de la empresa Ruscino Díaz, C.A., para
los períodos 2009, 2010 y 2011 se puede concluir lo siguiente:
- Las cuentas por cobrar incrementaron en el año 2012 respecto al 2009,
como consecuencia de un aumento en la prestación de servicios de
transporte terrestre y lacustre. Aun cuando en el 2011 se cobro una porción
de las mismas, su cuantia siguió siendo significativa.
- Los prestamos bancarios se elevaron en los ejercicios 2010 y 2011,
debido al financiamiento otorgado por entidades financieras para la
adquisición de nuevas maquinarias y equipos.
- La organización presento un alto nivel de ingresos en los periodos
analizados, obteniendo los recursos económicos necesarios para cubrir la
totalidad de su ciclo operativo-administrativo y además generar utilidades.
- Los costos operacionales incrementaron significativamente en el año
2010, doblando las erogaciones incurridas en el departamento operativo del
ejercicio inmediatamente anterior, debido a un aumento en los servicios
prestados en la división de transporte y construcción.
- Las actividades operacionales, de inversión y financiamiento sufrieron
incrementos significativos en los tres ejercicios analizados.
- Los accionistas aumentaron el capital social de la organización en los
años 2009, 2010 y 2011 a través de la adquisición de nuevas maquinarias
149
y equipos, para aumentar su rentabilidad y poseer mayor valor en el
mercado.
- Las cuentas por cobrar, activos fijos y capital social se situaron como
las partidas mas significativas dentro del balance general.
- Los costos operacionales y los gastos administrativos se posicionaron
como las cuentas mas representativa dentro del estado de ganancias y
perdidas.
- La organización genera efectivo suficiente para cumplir con sus
compromisos a corto plazo.
- La entidad es eficiente en el uso y aprovechamiento de sus activos, asi
como en el manejo y gestión de sus exigibilidades.
- La empresa posee un nivel de endeudamiento adecuado y es eficiente
en el uso del financiamiento otorgado por terceros, para generar renta.
- La administración de la entidad es eficaz en la generación de utilidades,
más no eficiente pues en los periodos analizados, no logro disminuir o al
menos controlar sus elevados costos operacionales.
150
RECOMENDACIONES
Para finalizar con la presente investigación la cual consistió en el análisis
de los estados financieros de los años 2009, 2010 y 2011 de la empresa
Ruscino Díaz C.A., se proponen luego de las conclusiones algunas
sugerencias que la empresa puede emplear para mejorar los puntos críticos
surgidos en la aplicación del análisis vertical y horizontal, así como también
en los indicadores financieros:
- Realizar un análisis de los estados financieros trimestral, llevado a
cabo por el contador de la organización, aplicando el método horizontal y
vertical, así como los indicadores financieros, con la finalidad de evaluar la
situación económica-financiera de la entidad, para contar con información
relevante que ayude a la toma de decisiones gerenciales. Para ello, se
pueden realizar comparaciones con empresas competidoras del mismo ramo
industrial, teniendo en cuenta el tamaño y volumen de sus servicios.
También, pueden cotejar sus resultados con las cifras financieras del sector
económico al cual pertenecen.
- Realizar un análisis de costos trimestral, llevado a cabo por el contador
público, comparando los desembolsos incurridos con los costos estimados
del periodo, para conocer a tiempo si se cumplen los parámetros
establecidos. En caso contrario, contarían con información que les permitan
tomar decisiones para reversar la situación y actuar oportunamente.
151
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ANEXOS
ANEXO A
INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN
160
I. IDENTIFICACIÓN DEL EXPERTO
Nombre: ___________________________________________________
Título de Pregrado: ___________________________________________
Título de Postgrado: __________________________________________
Título de Doctorado: __________________________________________
II. IDENTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
1. TÍTULO
Análisis de los estados financieros para los períodos 2009, 2010 y 2011 de
la empresa Ruscino Diaz, C.A.
2. INFORMACIÓN ADICIONAL
2.1. TIPO DE INVESTIGACIÓN
Investigación descriptiva y documental.
2.2. DISEÑO DE INVESTIGACIÓN
Investigación no experimental, longitudinal y de evolución de grupos.
2.3. POBLACIÓN
La población estará constituida por los principales estados financieros de
la empresa Ruscino Díaz, C.A., para los periodos 2009, 2010 y 2011, dentro
161
de los que se encuentran tres (3) balance general, tres (3) estados de
ganancias y pérdidas, tres (3) estados de movimiento de las cuentas de
patrimonio y tres (3) estados de movimiento del efectivo.
Cuadro 2
Distribución de la Población
Balance general.
2009,2010,2011
3
Estado de ganancias y pérdidas.
Estado de movimiento de las
cuentas de patrimonio.
Estado de movimiento del
efectivo
2009,2010,2011
3
2009,2010,2011
3
2009,2010,2011
3
Fuente: Ruscino Díaz, C.A. (2012)
2.4. TÉCNICA DE OBSERVACIÓN
Observación documental.
2.4.1. INSTRUMENTO (S)
Guía de observación, tres (3) años: 2009, 2010 y 2011.
162
JUICIO DEL EXPERTO
1. ¿Las unidades de análisis son pertinentes con los objetivos?
Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____
Observaciones:______________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
2. ¿Las unidades de análisis son pertinentes con la variable?
Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____
Observaciones:______________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
3. ¿ Las unidades de análisis son pertinentes con las categorías?
Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____
Observaciones:______________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
4. ¿Las unidades de análisis son pertinentes con el universo?
Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____
Observaciones:______________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
5. ¿Las unidades de análisis son pertinentes con la unidad de observación?
Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____
Observaciones:______________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
6. ¿Considera válido este instrumento?
Suficiente _____ Medianamente suficiente ____ Insuficiente ____
Observaciones:______________________________________________
___________________________________________________________
___________________________________________________________
______________________________________
NOMBRE Y FIRMA DEL EXPERTO
FECHA DE VALIDACIÓN: __________ EXPEDIENTE Nº C-15.02.12
ESTA PLANILLA DEBE ENTREGARSE A LA COORDINACION UNA VEZ REVISADO EL INSTRUMENTO POR EL EXPERTO
Cuadro de construcción y de validación de la observación de estados financieros para la empresa Ruscino Díaz, C.A.
Objetivo general: Analizar los estados financieros para los periodos 2009, 2010 y 2011 de la empresa Ruscino Díaz, C.A.
Objetivo
Específico
(OE)
Universo
(U)
Unidad de
observación
(U Ob.)
Variable
(v)
Categoría
(C)
Unidad de
Análisis
(UA)
CRITERIOS DE VALIDACIÓN
Parámetro de Observación
(P Obs)
P
AÑO
2009
Bsf
Analizar los
estados
financieros
por medio
del método
horizontal
para los
periodos
2009, 2010
y 2011 de
la empresa
Ruscino
Diaz C.A.
Balance
general
Activo
Estados
financieros
Estados
financieros
por medio
del método
horizontal
•
•
•
•
•
•
•
Pasivo
•
•
•
NP: no pertinente
AÑO
2010
Bsf
AÑO
2011
Bsf
U
U
OB
V
N P N P N P N P
P
P
P
P
C
UA
N
P
P N
P
Caja y banco.
Cuentas
por
cobrar
comerciales.
Impuesto
pagado
en
exceso.
Impuestos
retenidos.
Activos fijos.
Depreciación
acumulada.
Efectos
por
pagar
bancarios.
Cuentas
por
pagar.
Impuesto sobre
la
renta
causado.
Préstamo
bancario (largo
plazo).
• Capital
social
suscrito.
• Reserva legal.
• Superávit
acumulado
Patrimonio
P: pertinente
OE
A: adecuado
NA: no adecuado
163
Cuadro de construcción y de validación de la observación de estados financieros para la empresa Ruscino Díaz, C.A.
Objetivo general: Analizar los estados financieros para los periodos 2009, 2010 y 2011 de la empresa Ruscino Díaz, C.A.
Objetivo
Específico
(OE)
Universo
(U)
Unidad de
observación
(U Ob.)
Variable
(v)
Categoría
(C)
Unidad de
Análisis
(UA)
CRITERIOS DE VALIDACIÓN
Parámetro de Observación
(P Obs)
P
AÑO
2009
Bsf
Analizar los
estados
financieros
por medio
del método
horizontal
para los
periodos
2009, 2010
y 2011 de
la empresa
Ruscino
Diaz C.A.
Estado de
ganancias y
pérdidas
Ingresos
Analizar los
estados
financieros
por medio
del método
vertical
para los
periodos
2009, 2010
y 2011 de
la empresa
Ruscino
Diaz C.A.
Balance
general
Activo
Pasivo
Patrimonio
Estado de
ganancias y
pérdidas
Ingresos
Egresos
Egresos
Estados
financieros
OE
AÑO
2010
Bsf
AÑO
2011
Bsf
U
U
OB
V
N P N P N P N P
P
P
P
P
C
UA
N
P
P N
P
•
Ingresos
Estados
financieros
a través
del método
horizontal • Costos
operacionales.
• Gastos
operacionales
administrativos.
• Depreciaciones.
• Gastos financieros.
• Resultado
monetario ganancia
(perdida).
• Superávit
del
ejercicio
P: pertinente
NP: no pertinente
Este objetivo será
alcanzado a partir
de la información
anterior
A: adecuado
NA: no adecuado
164
Cuadro de construcción y de validación de la observación de estados financieros para la empresa Ruscino Díaz, C.A.
Objetivo general: Analizar los estados financieros para los periodos 2009, 2010 y 2011 de la empresa Ruscino Díaz, C.A.
Objetivo
Específico
(OE)
Universo
(U)
Unidad de
observación
(U Ob.)
Variable
(v)
Categoría
(C)
Unidad de
Análisis
(UA)
CRITERIOS DE VALIDACIÓN
Parámetro de Observación
(P Obs)
P
AÑO
2009
Bsf
Analizar los
indicadores
de liquidez
para los
periodos
2009, 2010 y
2011 de la
empresa
Ruscino
Diaz, C.A.
Balance
general
Activo
Pasivo
Patrimonio
Estado de
ganancias y
pérdidas
Ingresos
Egresos
Analizar los
indicadores
de actividad
para los
periodos
2009, 2010 y
2011 de la
empresa
Ruscino
Diaz, C.A
Balance
general
Activo
Pasivo
Patrimonio
Estado de
ganancias y
perdidas
Ingresos
Egresos
Analizar los
indicadores
de
endeudamie
nto para los
periodos
2009, 2010 y
2011 de la
empresa
Ruscino
Diaz, C.A
Balance
general
Activo
Pasivo
Patrimonio
Estado de
ganancias y
pérdidas
P: pertinente
Estados
financieros
OE
AÑO
2010
Bsf
AÑO
2011
Bsf
U
U
OB
V
N P N P N P N P
P
P
P
P
C
UA
N
P
P N
P
Este objetivo será alcanzado a
través de la aplicación de fórmulas
matemáticas
Ingresos
Egresos
NP: no pertinente
A: adecuado
NA: no adecuado
165
Cuadro de construcción y de validación de la observación de estados financieros para la empresa Ruscino Díaz, C.A.
Objetivo general: Analizar los estados financieros para los periodos 2009, 2010 y 2011 de la empresa Ruscino Día z, C.A.
Objetivo
Específico
(OE)
Universo
(U)
Unidad de
observación
(U Ob.)
Variable
(v)
Categoría
(C)
Unidad de
Análisis
(UA)
CRITERIOS DE VALIDACIÓN
Parámetro de Observación
(P Obs)
P
AÑO
2009
Bsf
Analizar los
indicadores
de
rentabilidad
para los
periodos
2009, 2010 y
2011 de la
empresa
Ruscino
Diaz, C.A
Balance
general
Estado de
ganancias y
pérdidas
P: pertinente
Activo
Pasivo
Patrimonio
Estados
financieros
OE
AÑO
2010
Bsf
AÑO
2011
Bsf
U
U
OB
V
N P N P N P N P
P
P
P
P
C
UA
N
P
P N
P
Este objetivo será alcanzado a
través de la aplicación de fórmulas
matemáticas
Ingresos
Egresos
NP: no pertinente
A: adecuado
NA: no adecuado
166
167
GUÍA DE OBSERVACIONES
Unidad de análisis
Caja y banco
Cuentas por cobrar comerciales.
Impuesto pagado en exceso.
Impuestos retenidos.
Activos fijos.
Depreciación acumulada.
Efectos por pagar bancarios.
Cuentas por pagar.
Impuesto sobre la renta causado.
Préstamo bancario (largo plazo).
Capital social suscrito.
Reserva legal.
Superávit acumulado.
Ingresos.
Costos operacionales.
Gastos operacionales administrativos.
Depreciaciones.
Gastos financieros.
Resultado monetario ganancia (perdida).
Superávit del ejercicio.
2009
2010
2011
168
GLOSARIO
Caja y banco: El mismo está constituido por monedas de curso legal,
depósitos, cuentas bancarias, entre otras; que poseen disponibilidad
inmediata. Así mismo pueden ser considerados como efectivo los fondos
encontrados en caja chica y las cuentas bancarias pues poseen dicha
disponibilidad. (Kennedy 2004, p. 57).
Cuentas por cobrar comerciales: Estas son los derechos que poseen los
clientes por las ventas de mercancías a crédito. De igual manera esta cuenta
no debe incluir préstamos otorgados a los empleados, transferencias de
mercancía a sucursales, entre otros. Aunado a ello estipula que dentro de las
cuentas por cobrar se presentan dos tipos, las de corto plazo y las de largo
plazo. (Kennedy 2004, p. 63).
Impuesto pagado en exceso: Cuando en la razón de los anticipos o pagos
a cuentas, derivados de la retención en la fuente, resultara que el
contribuyente tomando en cuenta la liquidación proveniente de la declaración
de rentas ha pagado más del impuesto causado en el respectivo ejercicio,
tendrá derecho a solicitar en sus declaraciones futuras que dicho exceso le
sea rebajado en las liquidaciones de impuesto correspondientes a los
subsiguientes ejercicios. (Ley de ISLR 2011, p. 30).
Impuestos
retenidos:
Esta
cuenta
registra
los
aumentos
y
las
disminuciones derivados de la obligación que tienen la empresa de actuar
como retenedora tales como impue stos sobre productos del trabajo, IMSS
169
cuota obrera, IVA, 10% retenciones a profesionales independientes.
(Romero 2006, p. 404).
Activos fijos: Son aquellos que pueden verse y tocarse los cuales estas
dirigidos al uso de la empresa y representados por bienes materiales que
ocupan un espacio y poseen un valor monetario de acuerdo a sus
propiedades físicas. Estos pueden ser de dos (2) tipos depreciables y no
depreciables. (Álvarez, Gutiérrez, Marín y Rodríguez 2004 p.59).
Depreciación acumulada: Esta consiste en el registro del deterioro o
pérdida de valor que sufren los activos a lo largo de su vida útil, a través de
su uso dentro de las operaciones que ejecuta la organización. (Álvarez y
otros 2004, p. 59).
Efectos por pagar bancarios: Es cuando la empresa toma dinero prestado
de un banco o institución financiera, mediante la emisión o firma de un
pagare, prometiendo pagar el principal más de una cantidad específica de
intereses en una fecha determinada. (Guajardo 2004, p. 496).
Cuentas por pagar: Son las cantidades de dinero que se adeudan a los
acreedores por la compra a crédito de materiales o mercancía. De igual
manera indica que las cantidades que se adeudan a los socios, accionistas o
a compañías afiliadas deben de estar reflejadas como cuentas por pagar
diversas. (Kennedy 2004, p. 115).
Impuesto sobre la renta causado: Los enriquecimientos anuales, netos y
disponibles obtenidos en dinero o especie serán causantes de impuestos.
Asimismo, señala las rentas netas generadas por personas naturales y
170
jurídicas, residentes o domiciliadas, como causantes de este tributo siempre
que la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él.
Igualmente, las personas naturales o jurídicas, no residentes o no
domiciliadas, cancelaran impuestos cuando la fuente de enriquecimiento
ocurra dentro del país. (Ley de impuesto sobre la renta 2012, p. 5).
Préstamo bancario (largo plazo): Las obligaciones bancarias se conocen
como los cargos y abonos que se producen de los préstamos otorgados por
las instituciones financieras a la organización cuyo vencimiento es mayor de
un año. (Romero 2002, p. 348).
Capital social suscrito: Representa el interés que presentan los propietarios
en la organización, este interés formado por acciones de capital se aprueba
por medio de certificados de acciones. Así mismo el importe que aparece
como capital social representa el valor de la inversión efectuada por los
accionistas. (Kennedy 2004, p. 129).
Reserva legal: Son los fondos de utilidades exigidas por la ley para proteger
económicamente el patrimonio social. Del mismo modo señala que de las
ganancias netas obtenidas se deberá aportar el 5% de las mismas hasta
representar el 10% de su capital social. (Álvarez y o tros 2004, p. 40).
Superávit acumulado: Es el exceso del activo sobre el pasivo y el capital,
así mismo representa la parte de los accionistas en el capital contable de la
compañía en demasía del capital social representado por las acciones, parte
del superávit proviene de las ganancias y otra parte de las transacciones sin
ingreso acumulado a lo largo del período contable. (Kennedy 2004, p. 140).
171
Ingresos: Son aquellos ingresos percibidos en el desarrollo de las
actividades propias del negocio, producidos por la venta de bienes o
servicios. Igualmente, señala que en este grupo no deben incluirse ingresos
obtenidos por concepto no operacionales, como por ejemplo, la utilidad por
venta de activos fijos. (Ortiz 2003, p. 55).
Costos operacionales: El costo de venta para los negocios comerciales, es
el desembolso realizado para la adquisición mercancías que fueron vendidas.
Para su cuantía en las empresas manufactureras se incluyen el costo de la
materia prima, mano de obra directa y las partidas indirectas de fabricación.
(Kennedy 2004, p.152).
Gastos operacionales administrativos: Comprenden el conjunto de
egresos relacionados con la actividad administrativa de la organización.
Dentro de este grupo se encuentran los honorarios, arrendamientos, seguros,
depreciaciones, servicios públicos, papelería, entre otros. (Ortiz 2003, p. 59).
Depreciaciones: La pérdida de valor que experimenta un activo a causa del
desgaste físico, obsolescencia o agotamiento. (López, Ramos, Yagüez y
Merigo 2008, p. 112).
Gastos financieros:
Son desembolsos que se originan directa o
indirectamente para captar recursos financieros tanto a corto como a largo
plazo. Asimismo, se caracterizan por ser ajenos a la actividad productiva o
comercial de la empresa y está relacionado principalmente con el pasivo, es
decir, con las fuentes de financiamiento de la entidad. (Lizcano 2005, p. 341).
Resultado monetario ganancia (pérdida): El resultado monetario del
172
ejercicio (REME), es la diferencia entre la posición monetaria neta estimada y
la posición monetaria al cierre del periodo y este debe registrarse dentro del
costo o beneficio integral de financiamiento, junto con los intereses no
capitalizables y con las diferencias en cambio. (Declaración de Principios
Contables n° 10 (DPC-10) 2000, p. 13).
Superávit del ejercicio: Es la partida que refleja la utilidad obtenida sobre la
inversión realizada por los propietarios de la organización para la ejecución
de sus actividades. Este resultado se obtiene luego de restar el pago de
impuestos o intereses a la utilidad operacional. (Longenecker y Moore 2007,
p. 225).
ANEXO B
VERSION FINAL DEL INSTRUMENTO
DE RECOLECCION DE DATOS
174
GUÍA DE OBSERVACIONES
Unidad de análisis
Caja y banco
Cuentas por cobrar comerciales.
Impuesto pagado en exceso.
Impuestos retenidos.
Activos fijos.
Depreciación acumulada.
Efectos por pagar bancarios.
Cuentas por pagar.
Impuesto sobre la renta causado.
Préstamo bancario (largo plazo).
Capital social suscrito.
Reserva legal.
Superávit acumulado.
Ingresos.
Costos operacionales.
Gastos operacionales administrativos.
Depreciaciones.
Gastos financieros.
Resultado monetario ganancia (perdida).
Superávit del ejercicio.
2009
2010
2011
ANEXO C
MATRIZ DE RESULTADOS
176
MATRIZ DE TABULACIÓN
Unidad de análisis
2009
2010
2011
Caja y banco
1.506.478 1.012.525 1.048.277
Cuentas por cobrar comerciales.
1.079.985 3.248.396 2.605.527
Impuesto pagado en exceso.
21.708
Impuestos retenidos.
346.991
824.503
Activos fijos.
5.452.299 9.499.812 15.593.868
Depreciación acumulada.
402.676
671.930
1.033.972
Efectos por pagar bancarios.
1.047.093
Cuentas por pagar.
286.687
714.869
525.125
Impuesto sobre la renta causado.
472.346
944.935
206.119
Préstamo bancario (largo plazo).
1.245.125 1.293.018
Capital social suscrito.
5.105.900 7.262.296 11.264.485
Reserva legal.
61.354
196.221
406.371
Superávit acumulado.
1.009.517 3.568.568 4.519.582
Ingresos.
20.921.418 57.123.008 62.779.031
Costos operacionales.
14.226.564 28.839.468 34.990.513
Gastos
operacionales 4.988.990 23.827.889 23.684.971
administrativos.
Depreciaciones.
227.809
269.254
454.773
Gastos financieros.
40.671
43.140
Resultado
monetario
ganancia
352.885
507.053
599.973
(perdida).
Superávit del ejercicio.
606.979 2.559.051 2.965.002