News criterios doctrinalesyjurisprudenciales dedevengonoeximedelaobligacióndelingresodelascuotasdevengadasen eltesoro,porloqueoperaamododeunasancióneconómicaconrespectoal sujetopasivo,pretendiendoampararyprotegeralsujetoquedebesoportarla repercusiónenelsentidodequelaLeysóloleobligaasoportarlarepercusión concarácterimperativohastaunañodesdeeldevengo,yaquetranscurridoel plazo puede negarse a soportar el impuesto que, en cualquier caso, debe ser liquidadoporelsujetopasivo. Sinembargo,laley,enmodoalguno,establecelaprohibicióndesoportarunavez transcurridoelplazodelaño,sinosóloqueseperderáelderechoarepercutir, porloquenopuedeentendersequesisesoportavoluntariamenteelimpuesto, aunquesearepercutidoextemporáneamente,elrepercutidoestáincumpliendo una obligación. En idéntico sentido se pronuncia el Supremo en su Sentencia de5dediciembrede2011,SaladeloContencioso-Administrativo,recurson.º 3954/2009, en la que admite que el repercutido pueda deducir las cuotas del ImpuestosobreelValorAñadidoquelehayansidorepercutidasextemporáneamente,porquelaleynoloimpide,nosiendoposibleentenderquequiensoportó voluntariamente el impuesto incumpla alguna obligación, añadiendo que, en sentido inverso, no cabe obligar al repercutido a soportar la repercusión del impuestodeformaextemporánea,porquelaleynolopermite.Criterioésteque recogeigualmentesuSentenciade18demarzode2009,recurson.º2231/06. Resolución del TEAC de 21 de junio de 2012; n.º 114/2010 IVA Sentenciadelts n Donacióndeaccionespignoradas.Incrementodepatrimonio Los incrementos de patrimonio derivados de una donación de acciones pignoradas con anterioridad a la propia transmisión lucrativa, en tanto que provienen de un negocio jurídico complejo o acto mixto, tienen un carácter doble, oneroso y lucrativo. Enlossupuestosdebienesdonadosquesehallabanyapignoradosconanterioridadalatransmisiónlucrativa,esdecir,constituidalaprendaysiendoelbanco prestamistadepositariodelostítulos,todoelloconanterioridadaladonación, es imposible considerar este supuesto como una carga impuesta al donatario, siendoporelcontrarioungravamenrealsobrelosbienes,antesdeserdonados, quetraesucausadeoperacionesentreelanteriordueñodelostítulosvaloresy unaentidadbancariay,porlotanto,nocomportarelaciónalgunaentredonante ydonatario. LaLGTobligaalquedebaaplicarelDerechotributarioqueseolvidedelsustrato económico de los hechos imponibles y atienda exclusivamente a la naturaleza jurídicadeéstos.Y,porello,enprincipiocabríacuestionarlaargumentaciónde queelincrementodepatrimonio,aunquederivadeunnegociojurídicoúnicoy constituyeunhechoimponibleúnicodenaturalezalucrativa,dichoincremento, alproducirefectoslucrativosyonerosos,dalugaradosincrementosnetosde patrimoniodiferentes,unodenaturalezaonerosayotrodenaturalezalucrativa. CRITERIOFISCAL 23 ® CISS grupo Wolters Kluwer 67 SEPTIEMBRE2012 Una publicación realizada por Deloitte, en colaboración con CISS Yelloporcuantolapropuestadeliquidardosincrementosdepatrimonionetos emanados de un solo hecho imponible, conculca toda la normativa tributaria, quedefinealhechoimponibleporsunaturalezajurídica,quenoesotraqueuna donaciónpuraysimple.Siunaescrituradedonación,válidamentecelebraday otorgada,implicaunatransmisiónlucrativa,noestálaInspecciónfacultadapara desvirtuar la correcta calificación jurídica de la operación y dar entrada a un conceptoexclusivamenteeconómico,deincrementodevalordecarácterdoble ysimultáneamentepartícipedelascaracterísticasdeonerosidadygratuidad. Sinembargo,ladoctrinajurisprudencialpermitesentarqueenestoscasosnos encontramos ante un negocio jurídico complejo, pues en esta clase de donacioneselánimodeliberalidadnoafectaatodoelimportedonado,porloque difícilmentesepuedeafirmarelcarácterdedonaciónauténtica,nitampocoel carácterexclusivodenegociooneroso.Estamosanteunactomixto,siendode aplicaciónelartículo622delCódigoCivil(porlasreglasdeloscontratos)hasta la concurrencia del gravamen y las reglas de la donación en cuanto al exceso de liberalidad. Por tanto, el desdoblamiento del artículo 622 se debe aplicar siemprequesepuedafijaryvalorarlaparteonerosaylalucrativa,yqueeslo quepermitequeaunmismoincrementodepatrimonioseleapliquesimultáneamentelasreglasdelincrementopatrimonialonerosoydelincrementolucrativo. Sentencia del TS de 10 de abril de 2012; n.º 1208/2008 IRPF ÁMBITO CONTABLE n Operacionesentreempresasdelgrupo.NRV21.ª.Aportación nodinerariadeunasociedadradicadaenelextranjero Sobre la valoración de una aportación no dineraria realizada entre empresas del grupo, desde el punto de vista de la sociedad adquirente, cuando la sociedad aportante y la sociedad adquirida están radicadas en el extranjero. Respuesta: La sociedad consultante es una mercantil española dominante de un subgrupo radicado en España, cuya sociedad dominante está domiciliada en Holanda. La matriz última del grupo es una sociedad alemana. Hasta el ejercicio iniciado a partirdel1deenerode2008,elsubgrupoformadoporlasociedadespañolay susdependientesseacogióaladispensadelaobligacióndeconsolidarprevista en los artículos 8 y 9 de las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre.A partirdeeseejercicio,elsubgrupoespañolformulacuentasanualesconsolidadas. Enelejercicio2011,lasociedadespañolaharealizadounaampliacióndecapital,suscritaíntegramenteporsusocioúnico,lasociedadholandesa,siendoel contravalor de dicha ampliación la aportación no dineraria del 99,80% de las participacionesdeunasociedadportuguesa,queconstituyeunnegocio,yque hasta la fecha de la aportación estaba contabilizada en las cuentas anuales individualesdelasociedadholandesayenlasconsolidadasformuladasporla sociedadalemana,dominanteúltimadelgrupo. 24 CRITERIOCONTABLE