[06/10/2004]Salta - Consejo Profesional de Ciencias Económicas

Salta. Regímenes de percepción del Impuesto a las Actividades Económicas
Análisis por la Dra. CP. Miriam Campastro, sobre la unificación normativa del régimen
de percepción del Impuesto a las Actividades Económicas mendiante la RG. 18/2004DGR. Principales modificaciones. Definiciones. Transporte de cargas. Aspectos
controvertidos y/o no resueltos ...
Por Dra. CP. Miriam Campastro
RESOLUCIÓN GENERAL 18/2004 DGR SALTA (B.O. 10-09-04)
En Boletín Oficial del 10-09-2004 de la Provincia de Salta, se ha publicado la
Resolución General 18-2004, a través de la cual se han unificado los regímenes de
percepción del Impuesto a las Actividades Económicas hoy vigentes.
Este nuevo régimen es aplicable desde el 01-11-04, fecha a partir de la cual se
derogan las siguientes normas, (las cuales son reemplazadas por los anexos de la RG
18/2004 que se indican entre paréntesis):
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 RG 15/94 : Régimen general de percepción del Impuesto a las Actividades
Económicas (RG 18/2004)
 RG 18/94: Régimen de percepción fabricantes de cigarros, cigarrillos y tabacos.
(Anexo I - RG 18/2004)
 RG 20/96: Régimen de percepción de Mercados y/o predios feriales (Anexo II RG 18/2004)
 RG 20/97: Régimen de percepción para la producción y comercialización de
combustibles líquidos derivados del petróleo, gas natural comprimido y gas envasado.
(Anexo III - RG 18/2004)
 RG 43/97: Definición de “consumidor final” (hoy art. 5 inc. b) RG 18/2004)
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RG 18/98: Adecuación del Régimen de percepción de la RG 15/94 a
contribuyentes del Convenio Multilateral (no incorporada en el nuevo texto
normativo)
 RG 19/98: Idem anterior, norma complementaria (no incorporada en el nuevo
texto normativo)
 RG 21/2002: Régimen de percepción aplicable a la explotación de juegos de azar
mediante utilización de máquinas electrónicas. (Anexo IV - RG 18/2004)
 RG 32/2003: Régimen de percepción sobre importaciones definitivas (Anexo VI RG 18/2004)
1. 1. LAS PRINCIPALES MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL REGIMEN
GENERAL (HOY RG 15/94) :
Como lo que trata esta nueva RG es de adecuar en un solo texto normativo todas las hoy
vigentes, se indicarán solamente las diferencias en relación a las hoy reemplazadas.
a. a. Sujetos obligados a actuar como agentes de percepción:
Se incorporan como sujetos obligados a actuar como agentes de percepción a
- - Las personas físicas o jurídicas que realicen el servicio de transporte de cargas
generales, siempre que el origen del viaje sea en extraña jurisdicción y el destino del
viaje sea la Provincia de Salta.
- - Los contribuyentes o responsables que la dirección así lo disponga. (es decir,
“nominados” por la DGR)
b. b. Definición de Consumidor Final:
No se le debe efectuar percepción del Impuesto a las Actividades Económicas a quienes
revistan la condición de CONSUMIDOR FINAL. Se define como consumidor final a
los “adquirentes de bienes, locaciones y/o prestaciones de servicios que los destinen
para uso o consumo privado, y los mismos no sean incorporados al desarrollo de una
actividad primaria, industrial, de comercialización – mayorista, minorista – de servicios
o profesional posterior”.
c. c. Obligaciones de los agentes de Percepción:
Además de las obligaciones que ya venían teniendo los agentes de percepción, se
adicionan:
- - Obligación de requerir a los sujetos percibidos fotocopia de la constancia de
inscripción en el Imp. a las Actividades Económicas jurisidiccional o de Convenio
Multilateral, o, en su caso, las respectivas constancias de exención. Estas
constancias deberán ser archivadas y ordenadas y encontrarse a disposición de la
DGR.
- Obligación de informar en el término de 5 días hábiles a la DGR los
contribuyentes que impidan practicar las percepciones correspondientes. La omisión
de esta obligación hará solidariamente responsable al agente de percepción, con
relación al tributo no ingresado, mas accesorios y multa si correspondiera. No se
indica la manera en que debe efectuarse esa información.
- - Obligación de llevar un registro que permita la fiscalización del cumplimiento
de la obligación de actuar como agente de percepción, los que deberán exhibirse a la
DGR cuando ésta lo requiera.
d. d. Base Imponible:
Se aclara que no forman parte de la base de percepción:
- - El débito fiscal por el IVA e Impuestos Internos, en la medida en que el sujeto
pasible de percepción sea un contribuyente inscripto en estos impuestos.
- Los importes de percepciones efectuadas por regímenes
nacionales,
provinciales y/o municipales.
- Los importes de devoluciones, bonificaciones o descuentos efectivamente
otorgados.
- Operaciones en moneda extranjera: se deberá aplicar el tipo de cambio
vendedor fijado por el Bco.de la Nación Argentina, vigente al cierre d el día hábil
inmediato anterior.
e. e. Alícuota aplicable:
Es, tal vez, en este punto donde se introducen las mayores modificaciones al régimen
general hoy vigente (RG 15/94).
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- Alícuota General: 30 o/oo (treinta por mil, o tres por ciento)
- Contribuyentes de Convenio Multilateral, Régimen General, inscriptos en
Salta: Se aplicará el 30 o/oo sobre el 50% de la base imponible de la operación.
Contribuyentes de Convenio Multilateral, Regímenes Especiales: Se
aplicará el 30 o/oo sobre el porcentual de base imponible de la operación, conforme
a las normas de los arts. 6 a 13 del Convenio Multilateral.
Sujetos locales que no acrediten su condición de inscriptos en la DGR
Salta: Se aplicará el triple de la alícuota vigente.
Sujetos de otra jurisdicción que adquieran bienes o servicios en la
provincia y no se encuentren inscriptos en el régimen de Convenio Multilateral
en esta Jurisdicción: Se aplicará el triple de la alícuota vigente sobre el 100% de la
base imponible de la operación.
f. f. Responsabilidad solidaria:
Los agentes de percepción que omitan observar las obligaciones de esta RG, serán
pasible de las sanciones previstas en los arts. 17 y 18 del Código Fiscal (responsabilidad
solidaria).
Según la norma, serán aplicables las sanciones del art. 38 del Código Fiscal, el cual,
según la redacción actual, solamente prevee multa por falta de ingreso de las percepciones
realizadas, o, en su caso, gravabilidad a la alícuota general de las operaciones por las que se
omitió actuar como agente de percepción.
Se establece un régimen de responsabilidad solidaria con el deudor del gravamen, que
no es del todo claro.
2. 2. LAS PRINCIPALES MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL REGIMEN
APLICABLE PARA COMERCIALIZACION DE COMBUSTIBLES Y
PRODUCTOS DERIVADOS DEL PETROLEO (HOY RG 20/97) :
Se incorpora como agente de percepción a los vendedores mayoristas de productos
derivados del petróleo (aceites, lubricantes, etc.)
3. 3. LAS PRINCIPALES MODIFICACIONES INTRODUCIDAS AL REGIMEN
APLICABLE PARA JUEGOS DE AZAR (HOY RG 21/2002) :
Se incluyen como agentes de percepción, no solamente a ENJASA, sino también a las
empresas o sociedades licenciatarias para la explotación de todo tipo de juegos de azar
existentes o a crearse respecto de los obligados fiscales por la explotación de locales de
juegos de azar en jurisdicción de la Provincia de Salta, mediante la utilización de máquinas
electrónicas excepto las máquinas de entretenimiento.
4. 4. REGIMEN DE PERCEPCION PARA TRANSPORTISTAS DE CARGAS
GENERALES (NUEVO REGIMEN) :
Quienes deben actuar como agentes de percepción:
Deben actuar como agentes de percepción del Impuesto a las Actividades Económicas
las personas físicas o jurídicas que realicen el servicio de transporte de cargas generales,
siempre que el origen del viaje sea en extraña jurisdicción y el destino del viaje sea la
Provincia de Salta.
Quienes son sujetos pasibles de percepción:
Son sujetos pasibles de la percepción quienes encarguen o encomienden el transporte de
productos o mercaderías, siempre que quien lo encomiende, la destine al desarrollo de una
actividad primaria, industrial, de comercialización, de servicios o profesional.
Si quien encarga la encomienda se encuentra exento del Imp. a las Activ. Económicas,
deberá presentar al agente transportista la respectiva constancia de exención.
Cuando quien encargue el transporte destine la encomienda a uso o consumo privado,
deberá presentar ante la empresa transportista una nota según modelo de la propia RG
18/2004, siendo ésta el único elemento válido para que el transportista no actúe como
agente de percepción.
Las constancias de exención y las notas presentadas por quienes manifiesten ser
consumidores finales, deberán ser conservadas en la empresa transportista abrochadas a la
factura o documento equivalente emitida por el servicio prestado.
El incumplimiento total o parcial a este régimen dará lugar a la aplicación de una multa
de hasta $ 1000.- en función de lo establecido en el art. 37 del Código Fiscal.
Falsedad de las notas presentadas por quienes manifiesten ser exentos y/o
consumidores finales:
En el caso que la DGR compruebe que las mercaderías o cosas no se destinaron a uso o
consumo privado o que las constancias de exención no son válidas, se procederá a notificar
a cada uno de los agentes de percepción para que en la próxima operación siguiente a la
fecha de notificación, se le practique la percepción correspondiente aplicando la alícuota
del 40 o/oo (cuarenta por mil o cuatro por ciento).
Base Imponible:
La base imponible será la que resulte del valor consignado en la factura o documento
equivalente, siempre que el mismo no resulte inferior al valor asegurado al momento de
solicitar el servicio a la empresa de transporte.
Alícuota aplicable:
Sobre la base imponible, se aplicará la alícuota del 20 o/oo (veinte por mil) con
independencia de la inscripción y categorización para quien encarga el transporte ante la
DGR Salta (Jurisdiccional o de Convenio Multilateral)
Para aquellos sujetos que la DGR haya nominado y notificado en forma fehaciente al
Agente de Percepción corresponderá aplicar la alícuota del 40 o/oo (cuarenta por mil)
Inexactitud de la base imponible declarada por quien solicite la encomienda:
Si la DGR comprueba que la base imponible declarada por quien solicite la encomienda
es inferior a la consignada en la factura o documento equivalente consecuencia de la
encomienda enviada, la DGR notificará a cada uno de los agentes de percepción para que
en la próxima operación siguiente a la fecha de notificación, se le practique la percepción
correspondiente aplicando la alícuota del 40 o/oo (cuarenta por mil o cuatro por ciento).
Momento de la percepción:
La percepción deberá practicarse en el momento en que la empresa transportista facture
el servicio prestado.
5. 5. ASPECTOS CONTROVERTIDOS Y/O NO RESUELTOS:
No se ha fijado fecha de vencimiento par el ingreso de las percepciones, ni cómo se
deberá efectuar dicho ingreso.
Se indica que se debe llevar un registro de las percepciones, pero no se aclara si puede
ser utilizada una columna adicional en el libro IVA Ventas, como se viene haciendo hasta
ahora.
No existe norma para solicitar la exclusión como agente de percepción.
No se prevé ningún tratamiento especial para los bienes que para el comprador
revistan el carácter de bien de uso. Sin embargo, en el Anexo VI de Régimen de Percepción
para operaciones de importación, se prevé que no corresponde efectuar percepción cuando
se trate de mercaderías destinadas a revestir el carácter de bienes de uso.
Se deja sin efecto las RG 18/98 y 19/98, que adecuaba la percepción a las normas
establecidas por la RG 4/96 de la Comisión Plenaria.
Es discutible la obligación de actuar como agente de percepción incrementando la base
imponible y la alícuota aplicable a aquellos sujetos que efectúen compras en la provincia de
Salta y que no estén inscriptos en el Régimen de Convenio Multilateral.
No es claro el régimen sancionatorio por falta de cumplimiento a la obligación de
actuar como agente de percepción.
En el nuevo régimen de percepción para transportistas de cargas, es objetable que la base de
percepción sea el valor de la mercadería, ya que el comprador, entonces, puede sufrir una
doble percepción: el 30 o/oo efectuada por el vendedor de la mercadería, y el 20 o/oo
efectuada por el transportista.