I Prórroga a la aplicación del Régimen de retención del impuesto a la renta de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria Área Tributaria Ficha Técnica Autora: Luz Silvera Sinforoso(*) Título:Prórroga a la aplicación del Régimen de retención del impuesto a la renta de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria Fuente: Actualidad Empresarial Nº 306 - Primera Quincena de Julio 2014 1.Introducción En la actualidad, existen un gran número de pequeños productores agrícolas que no se encuentran empadronados, formalizados ni reunidos mediante la asociatividad de cooperativas agrarias. En ese sentido, el Ministerio de Agricultura, en su afán de promover tal iniciativa para que puedan beneficiarse de los alcances de la Ley Nº 29972 y de los programas de competitividad, prórroga la aplicación del régimen de retenciones del IR por operaciones con liquidación de compra respecto de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria a fin de favorecer la producción nacional de alimentos y facilitar su comercialización. La mencionada ley promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las cooperativas con el fin de que estos mejoren su capacidad de negociación e incrementen su rentabilidad, obteniendo como beneficio tener un régimen tributario especial, en el cual los socios de las cooperativas agrarias están infectas al IR hasta por 20 unidades impositivas tributarias (UIT) de sus ingresos netos del ejercicio. El exceso de dicho monto estará gravado pagando una cuota mensual del 1.5 % de sus ingresos netos mensuales. De esta forma, los pequeños productores podrán asociarse con otros productores agropecuarios con el fin de formar cooperativas agrarias y acogerse a los beneficios de la Ley N° 29972. (*) Contadora Publica de la Facultad de Ciencias Contables y Económicas y Financieras de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursa, en la actualidad, la Maestría en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú, *Especialidad en Tributación en la Pontificia Universidad Católica del Perú, *Curso de Planeamiento Tributario en la Escuela de Posgrado de la Universidad de Lima, *Curso de Contabilidad Gerencial–Esan, *Exorientadora Tributaria en Centro de Servicio de atención al Contribuyente – Sunat, *Exorientadora Tributaria de la División de central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración tributaria – Sunat, * Miembro del Staff de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial. N° 306 Primera Quincena - Julio 2014 2.Antecedentes En principio, el artículo 10° del Código Tributario establece que la Administración Tributaria podrá designar como agentes de retención a los sujetos que considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención de tributos. Asimismo el artículo 71° de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004 EF, señala las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categoría a personas domiciliadas serán sujetas de retención en tanto sean designadas por la Sunat. Mediante Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT, publicada el 18 de noviembre de 2005, se aprobó el régimen de retenciones de IR sobre operaciones que se emitan liquidaciones de compra, en la cual se fija cuál es el ámbito de aplicación de los agentes de retención, la oportunidad y el monto de la misma. Adicionalmente, la Resolución de Superintendencia N° 011-2006/Sunat estableció la obligación de realizar la retención sobre la actividad agropecuaria a las operaciones que se realicen a partir del 1 de setiembre de 2006. Posteriormente, tal obligación fue derogada por la Resolución de Superintendencia N° 033-2006/Sunat en donde incorporó el segundo párrafo del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/Sunat, en la cual excluyen de su alcance aquellas operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. Por otro lado, la segunda disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 124-2013/SUNAT establecía que la referida exclusión se encontraba vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, y se debe, a partir del 1 de enero de 2014, aplicar las retenciones a los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. Asimismo, mediante Resolución de Superintendencia Nº 355-2013/Sunat se prorrogó tal exclusión hasta el 30 de junio de 2014, y debe realizarse la retención a partir del 1 de julio de 2014. En ese sentido, mediante Resolución de Superintendencia N° 195-2014/Sunat, publicada el 26 de junio de 2014 y vigente a partir del 27 de junio de 2014, prorroga nuevamente la exclusión temporal de las operaciones que se realicen con los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria de la aplicación del régimen de retención del IR, estableciéndose que tal prórroga se encontrará vigente hasta el 31 de diciembre de 2014, por lo tanto, a partir del 1 de enero de 2015, será de aplicación el régimen de retenciones del IR respecto de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. 3. Agente de retención a efectos de la liquidación de compra De conformidad con el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 0282013/Sunat, el cual sustituye el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT establece que son agentes de retención los siguientes sujetos: a) Las personas, empresas o entidades obligadas a emitir liquidaciones de compra, que paguen o acrediten rentas de tercera categoría cuando, adquieran bienes a personas naturales que no otorgan comprobantes de pago por carecer número de RUC, de conformidad con el inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de Pago. b) Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categoría cuando, sin encontrarse dentro de los supuestos previstos en el inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6º del Reglamento de Comprobante de Pago, emitan documentos como liquidación de compra. 4.Responsabilidad solidaria al agente de retención El responsable solidario viene a ser el sujeto obligado al pago del tributo, por la responsabilidad solidaria que la ley les atribuye respondiendo de la misma manera que el contribuyente a la Administración Tributaria, pese a que no realizan el hecho imponible como generador de la obligación tributaria. Actualidad Empresarial I-11 I Actualidad y Aplicación Práctica De acuerdo con el numeral 2 del artículo 18º del Código Tributario son responsables solidarios con el contribuyente Los agentes de retención o percepción, cuando hubieren omitido la retención o percepción a que estaban obligados. Efectuada la retención o percepción el agente es el único responsable ante la Administración Tributaria. Asimismo, de acuerdo al artículo 10° del Código Tributario establece que en defecto de la ley, mediante decreto supremo, pueden ser designados agentes de retención o percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente, la Administración Tributaria podrá designar como agente de retención o percepción a los sujetos que considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o percepción de tributos. En ese sentido, el agente de retención deberá entregar a la Administración Tributaria una de la contraprestación que deba entregar al deudor tributario, realizándole la respectiva retención y entregarlo al fisco de forma oportuna. A partir del 1 de enero de 2015, cuando se aplique el régimen de retenciones del IR respecto de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria y no cumpla con la retención a la que se encuentra obligado, responderá de manera solidaria con el contribuyente ante el fisco. 5.Sujetos a la retención del impuesto a la renta La Sunat mediante Resolución de Superintendencia Nº 028-2013/Sunat sustituyó el artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT, estableciendo a los sujetos en cuales opera la retención del IR, siendo los señalados a continuación: a) Las personas naturales que efectúen la trasferencia de los bienes contenidos en el inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC. b) Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del inciso 1.3 del numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como liquidación de compra. No serán sujetos de la retención, las personas naturales por las operaciones exoneradas o infectas del IR. I-12 Instituto Pacífico 6. Infracciones generadas por no retener El agente de retención se encuentra obligado a efectuar la retención en el momento del pago o acredite la renta correspondiente. En ese sentido de acuerdo al numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario constituye infracción relacionada. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo retenido o percibido dentro de los plazos establecidos. La referida infracción es sancionada con una multa equivalente al 50 % del monto no retenido, sin ser menor al 5 %1 de la UIT y aplicando un régimen de gradualidad contemplado en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/Sunat. Por otro lado, si el agente de retención hubiera declarado las retenciones, pero no cumple con pagar las mismas dentro del plazo incurrirá en la infracción prevista en el numeral 4 del artículo 178º del Código Tributario con una rebaja del 95 % si lo subsana de forma voluntaria de acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº180-2012/Sunat. 7. ¿Se debe aplicar la detracción a operaciones con liquidación de compra? Dentro de los bienes del anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N°1832004/Sunat se encuentra incluido los bienes exonerados del IGV (apéndice I de la Ley del IGV), los cuales se encuentran sujetos a la detracción, si bien dentro de dichos bienes existen varios por los que se emiten liquidación de compra estos no se encontrarán sujetos a la detracción. Esta razón es porque el artículo 8º de la Resolución de Superintendencia Nº 1832004/Sunat, señala que no se aplicará la detracción en aquellas operaciones en las que se emiten liquidación de compra de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobante de Pago. 8.Monto por el que se debe efectuar la retención No existe un monto mínimo a partir del cual se deba efectuar la retención, asimismo el monto aplicable a los productos agropecuarios serán del 1.5 % del importe de la operación de conformidad con el artículo 5º de la resolución de Superintendencia Nº 028-2013/Sunat, el cual modificó el artículo 5° de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SUNAT. 1 De acuerdo a las notas de las Tablas I,II del Código Tributario las multas que se determinen en función del tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos. con las mismas no podrán ser en ningún caso menor al 5 % de la UIT. 9.Requisitos mínimos que deben cumplir las liquidaciones de compra El artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago establece los requisitos que debe tener la liquidación de compra. En ese sentido los requisitos necesariamente impresos son los señalados a continuación: • Datos de identificación del comprador: a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Número de RUC • Denominación del comprobante: LIQUIDACIÓN DE COMPRA • Numeración: serie y número correlativo • Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión: b) Número de RUC. c) Fecha de impresión. • Número de autorización de impresión otorgado por la Sunat, el cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica • Destino del original y copias: a) En el original: COMPRADOR b) En la primera copia: VENDEDOR c) En la segunda copia: SUNAT En las copias se imprimirá la leyenda: "COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV". Información no necesariamente impresa • Datos de identificación del vendedor: a) Apellidos y nombres. b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realizó la operación. Deberá consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarán los datos referenciales que permitan su ubicación. c) Número de su documento de identidad. • Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida. N° 306 Primera Quincena - Julio 2014 I Área Tributaria • Precios unitarios de los productos comprados. • Valor de venta de los productos comprados. • Monto discriminado del tributo que grava la operación, indicando la tasa correspondiente, en su caso, salvo que LASER S.A Datos de identificación del comprador Jr. Callao 1020 - Lima Av. Canadá 840 se trate de una operación gravada con el impuesto especial a las ventas. • Importe total de la compra, expresado numérica y literalmente. Cada liquidación de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente. • Fecha de emisión. Denominación del comprobante .” 11.Registro de las retenciones RUC N° 20502050211 LIQUIDACIóN DE COMPRA 001 - 0201 Señor (es): Dirección: Lugar de venta: Doc. Identidad: Cantidad Lima Descripción de Numeración: serie y número del Precio unitario Valor de venta Datos de la imprenta SUBTOTAL Total Imprenta Lafer S.A RUC N° 20100450031 N° de autorización de impresión 43210100 Fecha de impresión: 30.10.2008 10.¿Las cooperativas agrarias acogidas a la Ley Nº 29972 por la compra que realicen a los productores agrarios deberán emitir liquidación de compra? De conformidad con el artículo 3º de la Ley Nº 29972, la cooperativa agraria es la obligada a emitir el comprobante de pago respecto a las operaciones realizadas por sus socios. Cancelado El agente de retención deberá abrir en su contabilidad una cuenta denominada Impuesto a la Renta-Retenciones por Pagar-Liquidación de Compra, en donde controlará mensualmente las retenciones efectuadas a sus proveedores y se contabilizarán los pagos realizados a la Sunat. 12.Declaración y pago de la retención I.G.V. ( %) Número de autorización de impresión doras de productos primarios. Es así que los pequeños productores agropecuarios al asociarse en cooperativas esta última tendrá que sacar su número de Ruc acogiéndose a los beneficios y disposiciones de la Ley Nº 29972, no pudiendo emitir la cooperativa liquidaciones de compra cuando realice operaciones de compra a sus socios, debiendo emitir el Comprobante de Operaciones – Ley Nº 29972”. COMPRADOR Ahora bien, de acuerdo a la Resolución de Superintendencia Nº 362-2013/Sunat se incorpora el inciso h) del artículo 2º del Reglamento de Comprobante de Pago, señalando como documento considerado comprobante de pago al “Comprobante de Operaciones – Ley Nº 29972”. En ese sentido, la liquidación de compra se utiliza cuando el vendedor no cuenta con número de ruc, solo se emiten a personas naturales productoras o acopia- Los agentes de retención deberán declarar el monto total de las retenciones practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT- Otras Retenciones, Formulario Virtual Nº 617 versión 2.1, debiendo presentarse solo en los periodos en los que se hubieran efectuado retenciones. Asimismo, la declaración y pago deberá realizarse de acuerdo con el cronograma de cumplimiento de sus obligaciones tributarias de periodicidad mensual. Por otro lado, si cumplió con declarar y no efectué el pago, la regularización lo deberá realizar con guía de pago varios consignado lo siguiente: 1 2 4 3 1. 2. 3. 4. N° 306 Numero de ruc del agente de retención. Periodo tributario al que corresponde el pago. Código de tributo. Importe a pagar incluyendo intereses. Primera Quincena - Julio 2014 Actualidad Empresarial I-13