LA TASA DE SEGURIDAD E HIGIENE Y LA CRECIENTE PRESION FISCAL. UN IMPORTANTE RECURSO PARA EL MUNICIPIO NEUQUINO Por Carlos Larrondo y Juan Cruz Tonelli 1.- Introducción: Frente a la necesidad de los municipios de ver incrementados sus recursos para dar respuesta a sus crecientes obligaciones frente a sus comunas, y motivados por la imposibilidad de dictar nuevas tasas que no vulneren lo dispuesto en la Ley de Coparticipación y Pactos Fiscales, se han visto obligados a mirar “hacia adentro” y analizar posibles cambios en las tasas vigentes que signifiquen un incremento en sus recaudaciones. Durante los últimos quince años, la tendencia general de los municipios de nuestro país, ha sido la de implementar una sustancial reforma de la denominada “tasa de comercio” dirigida a los contribuyentes de mayor capacidad contributiva, lo que les ha permitido alcanzar un incremento notable de sus arcas fiscales. Por ello, muchas localidades han abandonado el mecanismo de liquidación tradicional, el cual determinaba un importe anual a ingresar relativamente “fijo”, basado simplemente en la actividad desarrollada, superficie ocupada y empleados contratados. Si bien existen tratamientos diferenciales para actividades especiales, la modificación general ha radicado en el reemplazo del criterio aplicable para determinar la base imponible y consecuente liquidación de la tasa, desplazando la aplicación de “montos fijos” por una escala creciente en relación a los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, persiguiendo así una mayor captación de recursos pertenecientes a contribuyentes de mayor capacidad contributiva. Tales medidas fueron ampliamente cuestionadas por los contribuyentes afectados, alcanzado importantes controversias públicas, incluso dentro de la esfera legal, puesto que de un momento a otro la tasa de comercio dejó de ser un costo no contemplado por el contribuyente. Podríamos ocuparnos de juzgar la constitucionalidad de las modificaciones realizadas partiendo de la nueva relación existente entre el importe de la tasa y el servicio prestado, pero dados los importantes antecedentes de la Corte Suprema de Justicia de la Nación a favor de la constitucionalidad bajo el criterio del “Principio de Solidaridad”, no será objeto del presente trabajo. El análisis abordado será realizado sólo desde el ángulo de la gestión de determinación y liquidación de la tasa para aquellas actividades que reciben un tratamiento general, sin considerar actividades especiales ni mucho menos la cuestión de fondo inherente a la devolución realizada por el municipio en cuanto a la prestación del servicio de seguridad e higiene propiamente dicho. 2.- La experiencia de la capital neuquina: En el 2010, la ciudad de Neuquén cumplirá una década de la puesta en funcionamiento del tan cuestionado método de liquidación de la tasa de seguridad e higiene. Habiendo sido abandonado el viejo método de liquidación utilizado, el cual contemplaba parámetros tales como actividad desarrollada, superficie utilizada y empleados ocupados, merece ser analizado el impacto del nuevo escenario desde el año 2000 a la fecha donde, salvo actividades financieras y/o petroleras, el costo de la tasa era prácticamente depreciado por el contribuyente en general. A partir del 2001 a la fecha no ha cesado la presión fiscal del municipio neuquino y se han incrementado notablemente los costos para determinados rangos de facturación. 2.- La determinación de la tasa y sus consideraciones: A través del Decreto 893/01, se implementó la nueva manera de liquidar el denominado “rubro II” de la tasa (seguridad e higiene), sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el año calendario anterior y en función de los siguientes parámetros: • • • Contribuyentes que realicen operaciones en la provincia, cuya única sede administrativa y/o local de ventas se encuentre en jurisdicción de Neuquén Capital, a los efectos del cálculo de la tasa tomarán como base la totalidad de los ingresos brutos anuales asignables a la Provincia de Neuquén.Contribuyentes que realicen operaciones en la provincia y cuenten con locales o sucursales en más de una localidad, tomarán como base a los efectos del cálculo el monto proporcional de ingresos brutos asignables a la jurisdicción de Neuquén Capital. Contribuyentes que tengan más de un establecimiento en la jurisdicción de Neuquén Capital y por ello más de una licencia comercial deberán calcular los Ingresos Brutos asignables a esta jurisdicción y luego distribuir proporcionalmente los ingresos a cada una de esas licencias comerciales.- Una vez asignados los ingresos a la licencia comercial que se pretende liquidar, se define la tasa anual aplicable para el contribuyente a través de una escala que posee diversos rangos de ingresos, la cual será expuesta en forma resumida en el punto 3 siguiente. Adicionalmente, se previeron medidas que intentaron amortiguar el impacto del cambio de tasa sobre aquellos contribuyentes de menor capacidad contributiva, aplicando diversos límites a su incremento sólo hasta determinado nivel de ingresos (sujeto al cumplimiento de determinadas condiciones). Posteriormente, tales límites se fueron ampliando en distintos porcentajes y rangos de ingresos, tendiendo a extinguir gradualmente la aplicación de los mismos. Con el correr de los periodos se fueron incorporando modificaciones y aclaraciones en cuanto a algunos criterios de asignación de base imponible, variaciones en los topes fijados para el incremento de la tasa, etc., pero siempre dejando estática la escala de ingresos determinativa de la tasa. Recién para el ejercicio 2009 se realizaron las primeras adecuaciones en distintos tramos de la misma, e igualmente para el ejercicio 2010. 3.- La evolución de la “escala” a una década de su vigencia: En el siguiente esquema, puede visualizarse en forma resumida el impacto porcentual en las variaciones realizadas durante los periodos 2009 y 2010, respecto de la escala utilizada durante los 8 periodos anteriores (2001 a 2008). Facturación anual en $ Desde Hasta 0 250000 250001 500000 500001 1000000 1000001 4000000 4000001 8000000 8000001 10000000 10000001 17000000 17000001 23000000 23000001 30500000 30500001 35000000 35000001 41000000 41000001 47000000 47000001 50000000 50000001 60500000 60500001 71000000 71000001 80000000 80000001 90000000 Periodos fiscales 2001 a 2008 Desde 120 Hasta 387 Periodo fiscal 2009 Desde 240 Hasta 325 442 602 390 650 630 729 715 1.300 1.200 3.075 1.430 5.200 3.202 12.800 5.330 14.400 15.263 34.260 14.760 25.000 37.686 126.606 28.463 68.000 134.891 210.744 78.075 127.325 221.121 259.125 130.075 191.563 267.790 284.175 202.475 246.050 291.908 313.362 249.550 288.050 319.954 338.147 291.550 330.050 343.705 349.020 333.550 351.050 354.098 379.917 351.050 421.050 383.497 401.093 428.050 491.050 403.424 412.757 415.000 498.050 568.050 561.050 631.050 Relación % 2009/2008 Periodo fiscal 2010 Desde -16,02% 7,97% 78,33% 69,11% 12,50% -27,03% -46,29% -39,58% -26,07% -13,42% -8,08% -2,39% 0,58% 10,83% 22,43% 35,93% 52,06% Hasta 360 390 650 715 1.300 1.430 5.200 5.740 13.600 14.760 20.000 25.550 57.800 62.100 105.800 111.600 170.800 173.600 210.000 213.000 273.900 332.500 357.000 427.000 504.000 567.000 270.600 329.000 350.000 420.000 497.000 560.000 630.000 Relación % 2010/2008 Relación % 2010/2009 -6,98% 10,77% 7,97% 0,00% 78,33% 0,00% 69,11% 0,00% 6,25% -5,56% -41,62% -20,00% -54,35% -15,00% -49,80% -16,91% -34,09% -10,84% -26,10% -14,65% -13,65% -6,06% -2,71% -0,32% 0,28% -0,30% 10,55% -0,25% 23,91% 1,21% 35,67% -0,19% 51,81% -0,17% 90000001 100000000 100000001 120000000 120000001 135000000 135000001 150000000 150000001 175000000 175000001 200000000 200000001 225000000 225000001 250000000 250000001 275000000 275000001 300000000 Más de 300.000.000 638.050 701.050 736.050 841.050 876.050 946.050 981.050 1.050.000 1.090.000 68,93% 102,66% 127,96% 153,01% 162,65% 637.000 735.000 875.000 980.000 700.000 840.000 945.000 1.050.000 1.085.000 1.225.000 1.260.000 1.400.000 1.435.000 1.575.000 1.610.000 1.750.000 1.785.000 1.925.000 1.960.000 2.100.000 2.150.000 68,67% -0,15% 102,41% -0,12% 127,71% -0,11% 153,01% 0,00% 195,18% 12,39% 237,35% 28,44% 279,52% 44,50% 321,69% 60,55% 363,86% 76,61% 406,02% 92,66% 418,07% 197,25% Observación: Cabe aclarar que los tramos han sido agrupados para facilitar la comparación de las escalas, los cual impide apreciar la importante ampliación de rangos de facturación realizada para 2009 y 2010. Los cambios realizados en 2009/2010 respecto al 2008 y anteriores, denotan una disminución en el tramo de pequeños contribuyentes (hasta $250.000), un incremento en el tramo siguiente hasta los $8.000.000, una disminución en el siguiente hasta los $47.000.000 y en adelante un incremento por demás significativo. Asimismo, las modificaciones aprobadas para el 2010 respecto del 2009, denotan una disminución en el tramo de $4.000.000 hasta los $47.000.000, conservando luego los valores hasta los $150.000.000, fijando de ahí en más un notable e importante incremento 4.- La importancia del sustento territorial y la necesidad de definir un criterio único de asignación de ingresos. Luego de diez años de vigencia, continúa siendo una “cuenta pendiente”, el tratamiento de una normativa clara que defina el criterios aplicables para la determinación de la apropiación de los ingresos a una licencia comercial neuquina, para aquellos casos en donde haya que realizar una apertura sobre los ingresos totales declarados para la Provincia del Neuquén, en virtud de poseer actividad en más de una localidad. A la fecha, la aplicación de un “mini convenio”, domicilio del punto de venta del vendedor, verificación de licencias en el interior de la Provincia, control de facturación por domicilio del comprador, son algunos de los parámetros aplicados por el municipio neuquino para definir lo mencionado en el párrafo precedente. No obstante ello, la aplicación de uno u otro de ellos no es indistinta, pues según el caso representan diferencias de importantísimas sumas de dinero, las cuales debieran ser definidas a través de reglas claras. Sin duda que uno de los motivos por los cuales, después de 10 años, esto no ha sido instrumentado es porque verdaderamente se desconoce el impacto que una definición de este tenor podría ocasionar sobre la recaudación total. 5.- Una consideración adicional: Surge claramente de las tablas aportadas que los grandes contribuyentes son quienes se han visto afectados en forma creciente por cambio en las escalas, cuestión que sin duda alguna será evaluado por las grandes empresas al momento de definir su radicación en la zona. Por ello, no hay que perder de vista que la búsqueda de mejorar las arcas fiscales del municipio neuquino podrían estar ocasionando un efecto adverso en la instalación de nuevos inversores, que contribuyan a la generación de nuevos empleos y al desarrollo de la zona en particular.