OPERACIONES CON INSTRUMENTOS Y/O CONTRATOS DERIVADOS RG (AFIP) 3421 BO 26/12/12 En el marco de la limitación a la deducibilidad de pérdidas obtenidas a través de operaciones con derivados financieros, la AFIP instrumentó a través de la RG 3421 un régimen de registración, información y certificación de operaciones, que seguramente intentará hacer valer a la hora de aceptar la deducción de quebrantos en el impuesto a las ganancias por parte de las empresas que realicen dichas operaciones. Conviene recordar que según jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Nación califican como instrumentos y/o contratos derivados los contratos de compra y/o venta futura de títulos valores. En el mismo sentido, entendemos que calificarían en esta especie las operaciones de futuros con cereales o con cualquier otro “commodity”. Este informe se limita a detallar los alcances de la normativa, sin emitir opinión al respecto. Régimen de registración e información Están obligados a registrar sus operaciones a través del sitio web del organismo todos los contribuyentes del impuesto a las ganancias –excepto las entidades financieras- respecto de las operaciones que realicen con instrumentos y/o contratos derivados. A partir del 1 de enero de 2013 deberán registrarse los siguientes hechos dentro de los 10 días hábiles administrativos de que ocurran: a) b) c) d) concertación inicial de la operación modificación del contrato original o de la operación concertada liquidacion parcial y total rescisión anticipada En el momento de registrar la concertación inicial, el contribuyente deberá informar, además de los datos propios de la operación, si la intención es de cobertura o no. En caso de rescisión anticipada, deberá especificar sus motivos. Además deberá adjuntar un archivo en formato “.pdf” con la version digitalizada del documento que respalda la operación de que se trate. Calificación de las operaciones como de “cobertura” De acuerdo con el texto legal, las pérdidas generadas por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados son un quebranto específico sólo computable contra utilidades del mismo tipo, salvo que se trate de operaciones de cobertura. Para la ley, “una transacción o contrato de productos derivados se considerará como “operación de cobertura”, si tiene por objeto reducir el efecto de las futuras fluctuaciones en precios o tasas de mercado, sobre los resultados de la o las activiaddes económicas principales.” El fisco reglamenta con efecto para los cierres de ejercicio que se produzcan a partir del 1 de enero de 2013 las caracteristicas que deben darse en forma concomitante, para que el instrumento sea tipificado fiscalmente como operación de cobertura, a saber: a) que tenga por objeto reducir el efecto de las fluctuaciones en precios o tasas de mercado sobre los resultados de la o las actividades económicas principales b) que posea vinculación directa con dichas actividades principales siempre que el elemento subyacente también la tenga c) que resulte acorde con el riesgo a cubrir d) que se encuentre explícitamente identificada, desde su nacimiento, con el riesgo que pretende cubrir También explicita la prueba que considerará válida, indicando entre otros elementos a los siguientes: a) b) c) d) Registraciones contables Estudios y proyecciones de la exposición al riesgo que se quiere cubrir Análisis y evaluación de posibles operaciones con derivados Actas de directorio y equivalentes en las que se decida concertar el instrumento derivado, justificando la decisión e indicando la forma en que se evaluará el efecto e) Concertación de la operación y confirmación de su aceptación f) Pago de primas u otros cargos al inicio de la operación g) Evaluaciones económico financieras a la fecha de cierre de ejercicio –en caso de decidirse la continuidad del instrumento- o a la fecha que se adopte la decisión de salida La resolución pretende que de los elementos mencionados surja en forma “fehaciente” la fecha de las operaciones principales, de las concertadas con derivados y de las liquidaciones respectivas. Recuerda que, en caso de existir contrapartes del exterior, se deberá contar con los elementos requeridos por las normas financieras y cambiarias. Informe especial de contador público A partir de los cierres enero de 2013 en adelante, los contribuyentes del impuesto a las ganancias que hubieran obtenido resultados provenientes de operaciones con derivados, cuando sus ingresos anuales resulten superiores a los que a continuación se detallan, deberán presentar el formulario de declaración jurada 2662/D y un informe especial emitido y suscripto por contador público. Actividad Principal Agropecuario Industria y minería Comercio Servicios Construcción IIBB anuales en $ 24.100.000 82.200.000 111.900.000 28.300.000 37.700.000 El vencimiento para la presentación de la declaracion jurada y el informe será el último día hábil del mes calendario posterior al del vencimiento para la declaración jurada anual del impuesto a las ganancias. El informe del contador deberá contener, además del monto de los resultados por operaciones con derivados incluidos en la declaración jurada, los siguientes : a) datos relativos a la contabilización b) datos de los que califican como operaciones de cobertura c) documentación de respaldo tenida en cuenta para definir que se trata de instrumentos de cobertura d) opinión respecto del tratamiento otorgado en el impuesto a las ganancias a los resultados provenientes de estos instrumentos, y razonabilidad de sus importes. La declaración jurada y el informe tendrán firmas digitales del contribuyente, el contador público y el consejo profesional que certifique la firma de este último, y se presentarán a través del sitio web del organismo.