El “PCGE”
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NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL “PCGE” (versión 2010) Carlos Paredes Reátegui CONOCIMIENTO BÀSICO El “PCGE” está desarrollado sobre la base de: IFRS - NIIF Carlos Paredes Reátegui En consecuencia El usuario del “PCGE” debe tener un adecuado conocimiento de: IFRS - NIIF Carlos Paredes Reátegui El “PCGE” “PCGR” en todo lo que sea IFRS - NIIF aplicable. Carlos Paredes Reátegui toma en cuenta el: ¿Ha variado la dinámica del PCGE en relación al PCGR? “PCGR” “PCGE” NO IFRS - NIIF No introduce mayores diferencias respecto de su dinámica. Asiento de origen Asiento de destino Gastos por función Gastos por naturaleza Carlos Paredes Reátegui MARCO LEGAL Y PROFESIONAL DE APLICACIÓN DE LAS NIIF Y DEL PCGE Carlos Paredes Reátegui ¿Estamos legalmente obligados a cumplir las NIIFs? SI Ley 26887 – Ley General de Sociedades Art. 223: Preparación y presentación de estados financieros “Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con disposiciones legales sobre la materia y principios de contabilidad generalmente aceptados” Resolución CNC 013-98-EF/93.01 ha señalado que los “PCGA son las NIIFs” Carlos Paredes Reátegui ¿Estamos “profesionalmente” obligados a cumplir las NIIFs? SI En los congresos nacionales de Contadores Públicos se aprueban las NIIF y desde ese momento su cumplimiento es obligatorio por todos los miembros colegiados” Carlos Paredes Reátegui ¿Estamos obligados a cumplir el Nuevo PCGE? PCGE SI El Consejo Normativo de Contabilidad Como órgano del Sistema Nacional de Contabilidad con atribuciones para emitir normas y procedimientos, ha emitido el Carlos Paredes Reátegui PCGE CAMBIOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS A TENER EN CUENTA PARA UNA MEJOR COMPRENSIÒN DE LA EXPOSICIÒN ESTOS CAMBIOS ENTRAN EN VIGENCIA EN EL AÑO 2011 Carlos Paredes Reátegui Sugerencia: cambio de denominación BALANCE Antes GENERAL ESTADO DE Ahora SITUACIÒN FINANCIERA Carlos Paredes Reátegui Nuevo estado financiero ESTADO DE Antes GANANCIAS Y PÈRDIDAS ESTADO DE Ahora RESULTADO INTEGRAL Carlos Paredes Reátegui El nuevo estado financiero comprende: ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Por el periodo…………………… Los ingresos y gastos del estado de ganancias y pérdidas Ingresos ordinarios Gastos ordinarios Resultado del ejercicio Otro resultados integrales Los ingresos y gastos que iban directamente al patrimonio neto Ingresos integrales Gastos integrales Impuesto diferido Otros Resultados Integrales Resultado integral del ejercicio Carlos Paredes Reátegui • Preparémonos para iniciar la PCGE aplicación del PCGE. • Veamos la reciente precisión efectuada por el IASB. Carlos Paredes Reátegui • ¿Esta bien presentada y valuada? • ¿Leyes laborales? • ¿NIC 12 ? Carlos Paredes Reátegui NIC 19. Beneficios a los Empleados P 21 Las obligaciones relacionadas con los planes de participación en ganancias e incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, • la entidad reconocerá el costo de tales planes, de participación en ganancias e incentivos, como • un gasto y no como • un componente de la distribución de la ganancia Carlos Paredes Reátegui ¿Se requerirá una modificación PCGE? ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL C0NTIENE Una Introducción • • • • • Parte I Parte II. Parte III. Parte IV. 2 Anexos. Carlos Paredes Reátegui ATENCIÒN Si se identifica alguna contradicción o conflicto entre: “PCGE” IFRS - NIIF Prevalecen las NIIFs Carlos Paredes Reátegui NIC 2 PARRAFO 34: Reversiones de pérdidas: El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. Según MC de las NIIF Según la NIC 2 INGRESO AJUSTE AL COSTO DE VENTAS Según el PCGE 75. Otros Ingresos de Gestión 755 Recuperación cuentas de valuación 7552 Recuperación desvalorización de existencias Carlos Paredes Reátegui PARTE I GENERALIDADES Carlos Paredes Reátegui ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL INTRODUCCIÓN • Parte I - Generalidades - Contiene 4 secciones: • • • • A Objetivos B Disposiciones generales C Procedimientos de actualización y vigencia. D Aspectos fundamentales de la contabilidad Carlos Paredes Reátegui PCGE – Parte I Generalidades A. Objetivos Acumular información IFRS - NIIF sobre hechos económicos según las actividades que realiza que permita cumplir el modelo de las Proporcionar códigos contables para el registro sistemático de las operaciones que permitan obtener Carlos Paredes Reátegui ESTADOS FINANCIEROS RAZONABLES PCGE – Parte I Generalidades A. Objetivos Proporcionar información estandarizada de las transacciones para el cumplimiento de sus funciones a organismo como: SUNAT CONASEV Carlos Paredes Reátegui PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales IFRS - NIIF Requisito fundamental: observar (cumplir) las Sin embargo: Sin poner en riesgo las NIIF, considerar: • Las normas del derecho. • La jurisprudencia. • Los usos y costumbres mercantiles. Carlos Paredes Reátegui PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales • ¿Las entidades pueden crear por decisión propia cuentas (2 dígitos) y sub cuentas (3 dígitos)? NO. • Se requiere autorización de la Dirección Nacional de Contabilidad Pública (DNCP) para crear cuentas y sub cuentas (códigos de 2 ò 3 dígitos) no fijados en el PCGE. Carlos Paredes Reátegui PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales Sistemas y registros contables – basado en: Esencia sobre la forma: En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. Por tanto, el registro contable no está supeditado necesariamente a la existencia de un documento. • MC P35: Esencia sobre la forma. Carlos Paredes Reátegui PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales Sistemas y registros contables – basado en: Ejemplo Las empresas que compran mercaderías y las reciben físicamente en una fecha y posteriormente reciben la factura del proveedor, deben reconocer el pasivo en la oportunidad de recepción de las mercaderías, así no cuenten con la factura de sustento, y sólo con un documentos interno. 421. Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4211 No emitidas 4212 Emitidas Carlos Paredes Reátegui Ejemplo: Compra de mercaderías – Asiento de origen Cuen Sub ta Cta. Divisio naria 60 Sub Divisio naria Denominación COMPRAS 1 ¿IGV? Elemento GASTO DEBE HABER 1,000 Mercaderías 1 42 Mercaderías Manufacturadas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 1 Facturas, boletas y otros CP por pagar 1 No emitidas Carlos Paredes Reátegui PASIVO 1,000 Aplicación MC – NIIF - Devengado Ejemplo: Compra de mercaderías – Asiento de destino Cuen Sub Divisi Sub ta Cta. onaria Divisiona ria 20 1 Denominación Elemento MERCADERÌAS ACTIVO Mercaderías Manufacturadas 1 Mercaderías Manufacturadas 1 61 Mercaderías 1 DEBE HABER 1,000 Aplicación dinámica PCGE Costo VARIACIÒN DE EXISTENCIAS 1 Aplicación NIC 2 Mercaderías Manufacturadas Carlos Paredes Reátegui GESTIÒN 1,000 Ejemplo: Compra de mercaderías – Recepción del comprobante de pago Cuenta Sub Cta. Division aria Sub Divisionari a 40 Denominación TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 1 Elemento DEBE PASIVO 190 PASIVO 1,000 HABER Gobierno Central 1 IGV 1 42 IGV – Cuenta Propia CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 1 Facturas, boletas por pagar 1 42 No emitidas CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 1 Facturas, boletas por pagar 2 Emitidas Carlos Paredes Reátegui PASIVO 1,190 PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales CÓDIGO ELEMENTO 1 Activo 2 Activo ESTADO FINANCIERO ESTADO DE SITUACIÓN 3 Activo 4 Pasivo 5 Patrimonio 6 Gastos por Naturaleza 7 Ingresos 8 Saldos intermediarios 9 Costos gastos por Función 0 Cuentas de orden FINANCIERA ESTADO DE RESULTADO Carlos Paredes Reátegui INTEGRAL PCGE – Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales Estructura Nivel de dígitos Descripción Ejemplo Elemento 1 Identifica el elemento 3 Activo Cuenta 2 Nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza. 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Sub cuenta 3 Corresponde a las clases de activos de la misma naturaleza; se desagrega a nivel de tres dígitos 33 4 Equipos de transporte Divisionaria 4 Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la sub cuenta, es decir, la descomposición por clase de activo 33 4 1 Vehículos motorizados Sub divisionaria 5 Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla; o identificación adicional por agente 33 4 1 1 Al costo Carlos Paredes Reátegui 33 4 1 2 A valores revaluados PCGE – Parte I Generalidades D. Aspectos fundamentales de la contabilidad. IFRS - NIIF Base teórica del PCGE: Marco Conceptual Tomada de las Las NIIF tienen como base un MARCO CONCEPTUAL, orientada a obtener información financiera lógica y coherente y una base para resolver problemas contables. La base son los conceptos de: ACTIVO PASIVO PATRIMONIO Carlos Paredes Reátegui INGRESOS GASTOS PARTE II CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL PARTE III DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE Carlos Paredes Reátegui CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO – DISPONIBLE Y EXIGIBLE CUENTAS DEL ACTIVO – DISPONIBLE Y EXIGIBLE PCGE (Versión 2008) PCGE (Versión 2010) 10. Caja y Bancos Nueva denominación 10. Efectivo y equivalentes de efectivo 11. Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta Nueva denominación 11. Inversiones financieras 12. Cuentas por Cobrar Comerciales - Terceros 12. Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros 13. Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas 13. Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas 14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes. 14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes. 15. 15. 16. Cuentas por Cobrar Diversas Terceros 16. Cuentas por Cobrar Diversas Terceros 17. Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas 17. Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas 18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado 18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado 19. Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa 19. Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa Carlos Paredes Reátegui ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES • Separación en corriente y no corriente: sólo al final de cada ejercicio o cuando se debe presentar estados financieros: • se separará la parte corriente de la que no lo es para mostrarlas por separado. Carlos Paredes Reátegui ELEMENTO 1: ACTIVOS DISPONIBLES Y EXIGIBLES • Reclasificaciones: En el caso de los saldos en instituciones financieras que resulten acreedoras (sobregiros) • se reclasificarán al lugar del pasivo que le corresponda. Carlos Paredes Reátegui CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO – DISPONIBLE Y EXIGIBLE PCGE (Versión 2010) CUENTAS DEL ACTIVO Norma 10. Efectivo y equivalentes de efectivo PCGR 10. Caja y Bancos 11. Inversiones financieras NIC 32, 39 y NIIF 7 11. 12. Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros NIC 18 12. Clientes 13. Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas NIC 24 13. 14. Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas (Socios), Directores y Gerentes. 14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (O Socios) y Personal 15. 15. 16. Cuentas por Cobrar Diversas Terceros NIC 39 16. Cuentas por Cobrar Diversas 17. Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas NIC 24 17. MC 18. 18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado 19. Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa NIC 39 19. Provisión para Cuentas de Cobranza Dudosa Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 11 INVERSIONES FINANCIERAS NATURALEZA - CONTENIDO INCLUYE: Las “inversiones en instrumentos financieros” adquiridos o cuya tenencia corresponde a la “intención de” Obtener ganancias en el corto plazo. según la NIC 39 son las que están clasificadas como: a) medidos a valores razonables con cambios en resultados , (mantenidas para negociar = compras y ventas activas y frecuentes – GA14) , y Las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. También incluye la adquisición de instrumentos financieros primarios acordados para su futura compra, cuando son reconocidos en la fecha de contratación de los instrumentos. (NIC 39) Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 11 INVERSIONES FINANCIERAS ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL • Las variaciones en el valor Por el periodo…………………… razonable se reconocen en: • El Estado de Resultado Ingresos ordinarios Integral Gastos ordinarios • En las partidas que integran Resultado del ejercicio el Resultado del Ejercicio. • 67. Gastos Financieros. Otro resultados integrales • 77. Ingresos Financieros Ingresos integrales Gastos integrales Impuesto diferido Otros Resultados Integrales Resultado integral del ejercicio Carlos Paredes Reátegui Costos directamente atribuibles a PCGE las transacciones a través de la Bolsa de Valores Tratamiento contable según el PCGE. Carlos Paredes Reátegui Si una entidad compra/vende instrumentos financieros que se cotizan en el mercado bursátil: Nos preguntamos: según el PCGE: PCGE ¿En qué cuenta y/o subcuenta se deben registrar las “contribuciones” que se pagan a CONASEV, BVL, etc.”? Analicemos el PCGE Carlos Paredes Reátegui Para registrar las “CONTRIBUCIONES”: CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA 60. Compras 61. Variación de Existencias ¿Qué cuenta? PCGE 62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes 63. Gastos de Servicios Prestados por Terceros 64. Gastos por Tributos 65. Otros Gastos de Gestión 66. Pérdida por Medición de Activos No Financieros al Valor Razonable 67. Gastos Financieros 68. Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 69. Costo de Ventas Carlos Paredes Reátegui Para registrar las “CONTRIBUCIONES” – Cuenta 63 ò 65: PCGE 63 631 632 633 634 635 636 637 OTROS GASTOS DE GESTIÒN Transporte, correo y gastos de viaje Asesoría y consultoría Producción encargada a terceros Mantenimiento y reparaciones Alquileres Servicios básicos Publicidad, publicaciones, relaciones púbicas 638 Servicios de contratistas 639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos bancarios 6392 Gastos de laboratorio ¿Se requiere una ampliación del PCGE? Carlos Paredes Reátegui ¿Qué subcuenta? Para registrar las “CONTRIBUCIONES”: PCGE 65 651 652 653 654 655 OTROS GASTOS DE GESTIÒN Seguros Regalías Suscripciones Licencias y derechos de vigencia Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 656 Suministros 658 Gestión medioambiental 659 Otros gastos 6591 Donaciones 6592 Sanciones administrativas ¿Se requiere una ampliación del PCGE? Carlos Paredes Reátegui ¿Qué subcuenta? ACTIVO: 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS Versión original - 2008 Versión modificada 2010 ELIMINADO Igualmente se han eliminado las subcuentas 139, 149, 169 y 179 Carlos Paredes Reátegui Cuent a Sub Cta. Division aria 12 Sub Division aria Denominación CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESTERCEROS 9 DEBE HABER 1,000 Cobranza dudosa 1 12 Facturas, boletas… CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 1 Facturas, boletas y otros CP por cobrar 1 Emitidas en cartera Carlos Paredes Reátegui 1,000 ACTIVO: 15 No usada por el PCGE Si una entidad desea usarla, debe solicitar autorización a la Dirección General de Contabilidad Publica del MEF. Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones “distintas a las del objeto del negocio”. PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento y medición: • Son aplicables las políticas mencionadas en la cuenta 12 – Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros. Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS: SUB CUENTAS Versión original - 2008 Versión modificada ADICIONADOS RECLASIFICADO Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS: SUB CUENTAS Versión original - 2008 Versión modificada ADICIONADOS RECLASIFICADO Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS: SUB CUENTAS Versión original - 2008 Versión modificada ELIMINADO ADICIONADOS Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Versión original - 2008 Versión modificada Sub cuenta 181: CAMBIO DE DENOMINACION Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO Mantenimiento de activos inmovilizados: Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como ”reparaciones y conservación” de la propiedad. (NIC 40 párrafo 18) Carlos Paredes Reátegui ELEMENTO 2: ACTIVOS REALIZABLES Carlos Paredes Reátegui CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL ACTIVO – REALIZABLE PCGE PCGR Norma 20. Mercaderías NIC 2 20. Mercaderías 21. Productos Terminados NIC 2 21. Productos Terminados 22. Sub productos, Desechos y Desperdicios NIC 2 22. Sub productos, Desechos y Desperdicios 23. Productos en Proceso NIC 2 24. Materias Primas NIC 2 25. Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos NIC 2 25. Envases y Embalajes 26. Envases y Embalajes NIC 2 26. Suministros Diversos 27. Activos No Corrientes Disponibles para la Venta NIIF 5 27. 28. Existencias por Recibir NIC 2 28. Existencias por Recibir 29. Desvalorización de Existencias NIC 2 29. Provisión para Desvalorización de Activos realizables 23. Productos en Proceso 24. Materias Primas y Auxiliares Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 20 MERCADERÍAS NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que representan los bienes “adquiridos” por la empresa para ser destinados a La VENTA sin someterlos a proceso de transformación. Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 20 MERCADERÍAS Versión original - 2008 Versión modificada 2010 • ¿Al valor neto de realización? o, • Para intermediarios que miden de acuerdo con su cotización internacional. Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 20 MERCADERÍAS Versión original - 2008 Versión modificada 2010 ELIMINADO También se han eliminado las sub cuentas 219, 229, 239, 249, 259 y 269. Carlos Paredes Reátegui Cuenta Sub Cta. Divisiona ria Sub Divisiona ria 20 Denominación MERCADERIAS 9 DEBE HABER 5,000 Mercaderías desvalorizadas 1 Manufacturadas 20 MERCADERIAS 1 Mercaderías manufacturadas 1 Mercaderías manufacturadas 1 Costo Carlos Paredes Reátegui 5,000 ACTIVO: 20 MERCADERÍAS Versión modificada • ¿Y para las empresas que compran energía eléctrica para su comercialización porque es el giro o su actividad principal? Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 20 MERCADERÍAS Base de medición: • Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, es: • costo de adquisición, o • el valor neto de realización, el menor. (NIC 2 párrafo 9) Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 20 MERCADERÍAS 31/DIC ENERO AÑO 2 AÑO 1 Valor Total Mercaderías S/. 800,000 Monto de los desmedros 50,000 Valor neto 750,000 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Gasto FECHA CÓDIGO 31/DIC/X1 69 CUENTAS Costo de ventas ELEMENTO DEBE GASTO 695. Gastos por desvalorización de existencias 29 A Desvalorización de Existencias HABER 50,000 50,000 ACTIVO Carlos Paredes Reategui ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA Activo (-) ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que representan los bienes manufacturados por la empresa para ser destinados a La VENTA Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS PCGR PCGE Elemento 2: Realizable 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 212 213 214 215 216 217 218 219 . . . . . . . Productos terminados ACM Provisión por desvalorización de productos terminados ACM ELIMINADO Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 21 PRODUCTOS TERMINADOS Costos indirectos fijos: • Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la amortización y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. (NIC 2 párrafo 12) Costos indirectos variables: • Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. (NIC 2 párrafo 12) Distribución de los costos indirectos fijos: • El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Carlos Paredes Reátegui DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS EN UN PROCESO DE PRODUCCIÓN Carlos Paredes Reátegui DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13) • La Empresa Industrial El Hilo de Oro S.A. se dedica a la fabricación y venta de suéter (chompas) de alpaca. • La producción normal de la fábrica es de 10,000 suéteres (chompas) mensuales. • El costo de producción para los meses de enero y febrero del año 20X1 incluye lo siguiente: Elementos del costo: Materias Primas Enero Febrero S/. S/. 120,000 70,000 Mano de Obra Directa 90,000 52,000 Mano de Obra Indirecta 16,000 16,000 6,000 3,000 24,000 24,000 256,000 165,000 12,000 7,000 Gastos de Fábrica Variable Gastos de Fábrica Fijos TOTALES TOTAL PRODUCCIÓN CHOMPAS Carlos Paredes Reátegui DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13) a) Identificamos y clasificamos los costos fijos y los costos variables totales Enero S/ Febrero S/ Costos fijos Mano de obra indirecta 16,000 16,000 Gastos de fabricación fijos 24,000 24,000 40,000 40,000 120,000 70,000 90,000 52,000 6,000 3,000 TOTAL COSTOS VARIABLES 216,000 125,000 Unidades producidas 12,000 7,000 TOTAL COSTOS FIJOS Costos variables Materias primas Mano de obra directa Gastos de fabricación variables Carlos Paredes Reátegui DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13) b) Hallamos el Costo Fijo Unitario (CFU) por unidad NORMAL de producción. (Costo fijo de la empresa) CFU = Costo fijo total / producción normal Enero Febrero S/. S/. 40,000 / 10,000 40,000 / 10,000 4 4 Costo fijo unitario producción normal c) Hallamos el Costo Fijo TOTAL (CFT) que le corresponde a las unidades producidas. Costo fijo unitario x Unidades producidas COSTO FIJO TOTAL Enero Febrero S/. S/. 4 X 12,000 4 X 7,000 = 28,000 48,000 28,000 Carlos Paredes Reátegui DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS (párrafo 13) d) Comparamos el Costo Fijo Total de las unidades normales de producción con el Costo Fijo Total de las unidades producidas y hallamos el costo fijo NO ABSORBIDO por la producción normal. Enero Febrero S/. S/. Costo fijo producción normal 40,000 40,000 Costo fijo unidades producidas 48,000 28,000 ( 8,000) 12,000 Variación Costo Fijo No absorbido El monto no absorbido se carga al resultado del ejercicio y no al activo. ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA Existencias RESULTADO INTEGRAL 69 Costo de ventas Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los insumos que intervienen en el proceso de fabricación. También incluye los repuestos del activo inmovilizado que no califican como bienes inmovilizados. PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Son aplicables las políticas enunciadas para la cuenta 20. Mercaderías. Las piezas de repuesto importantes, que se sustituyen en activos de Inmuebles, maquinaria y equipo (que se espera utilizar por más de un período) deben registrarse en la subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo. Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 25 MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS: SUB CUENTAS PCGR PCGE Elemento 2: Realizable Elemento 2: Activo realizable Algunos conceptos están actualmente en la cuenta 24 – Materias Primas y auxiliares y en la cuenta 25 – Envases y embalajes. ELIMINADO • ¿Se puede almacenar? ¿En qué casos? Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que representan los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta en lugar de su uso continuo. (NIIF 5 párrafo 6) Requisitos: que deben cumplir los activos, son: (NIIF 5 párrafos 7 y 8) • Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales para la venta. • Su venta debe ser altamente probable. Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS Versión original - 2008 Nuevas sub divisionarias Carlos Paredes Reátegui Versión modificada 2010 ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS Versión original - 2008 Versión modificada 2010 Nuevas sub divisionarias Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS Versión original - 2008 Nuevas subcuentas, divisionarias y sub divisionarias. (De naturaleza acreedora) Carlos Paredes Reátegui Versión modificada 2010 ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS Versión original - 2008 Versión modificada 2010 Nuevas subcuentas, divisionarias y sub divisionarias . (De naturaleza acreedora) Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA: SUB CUENTAS Versión original - 2008 Versión modificada 2010 Nuevas subcuentas, divisionarias y sub divisionarias. (De naturaleza acreedora) Carlos Paredes Reátegui ACTIVO: 27 ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento y medición: • Al valor en libros o a su valor razonable menos los costos de venta, el menor. (NIIF 5 párrafos y 15) Depreciación y amortización: • Cesa desde el momento que se clasifica como disponibles para la venta. (NIIF 5 párrafos 1 a y 25) Adquiridos como parte de una combinación de negocios: • Se mide a su valor razonable menos los costos de venta. (NIIF 3) Carlos Paredes Reátegui OBJETIVO (NIIF 5: párrafo 1) Activos No Corrientes Disponibles para la Venta La NIIF 5 exige que: • • sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, cese la amortización / depreciación de dichos activos; y se presenten en forma separada en el balance, Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del 2006 y 2005 (expresado en nuevos soles) a. los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como disponibles para la venta: • Empresa Sur Perú S.A. Activo Corriente 2006 2005 50,000 400,000 200,000 900,000 10,000 200.000 40,000 600,000 200,000 80,000 100,000 20,000 1 830,000 970,000 Inversiones en Valores 400,000 300,000 Inversiones en Empresas Asociadas 300,000 200,000 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000 Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Activos No Corrientes Disponibles para su venta Gastos Pagados por Adelantado TOTAL ACTIVO CORRIENTE Activos Intangibles TOTAL ACTIVOS Carlos Paredes Reátegui 120,000 30,000 . . . 3 450,000 2 200,000 EJEMPLO DE RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Carlos Paredes Reátegui RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA 1. La Empresa Confecciones de Lima S.A. es una empresa dedicada a la fabricación de telas e hilos. 2. El 21 de agosto del 20X1 se adquiere una maquinaria para la fabricación de hilos por un valor de compra de S/. 1 560,000. 3. Entre el 21 y el 31 de agosto se efectúan desembolsos por un monto de S/. 80,000 por concepto de instalación y montaje, quedando lista para su uso el 1 de septiembre del 20X1. 4. La maquinaria inició sus operaciones el 8 de octubre del 20X1. 5. Información adicional y políticas contables adoptadas son: a) b) Vida útil Base de depreciación 5 años Tiempo c) d) Método de depreciación Valor residual Línea recta 200,000 Carlos Paredes Reátegui RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA 5. La maquinaria no fue usada desde el 25/ENE/20X3 al 12/MAR/20X3. 6. El directorio en sesión celebrada el 18/NOV/20X4 aprobó abandonar el uso de la maquinaria y dejar de operar en forma definitiva la fabricación de hilos, disponiendo la venta de la maquinaria. 7. La maquinaria fue usada hasta el 30/NOV/20X4 y el plan de ventas fue iniciado el 1/DIC/20X4. Todos los demás requisitos que señala la NIIF 5 se terminaron de cumplir el 30/NOV/20X4. 8. Al 30/NOV/20X4 el valor comercial de la maquinaria según tasación es de S/. 605,000 y los gastos de venta estimados ascienden a S/. 5,000 Carlos Paredes Reátegui RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Se solicita: a) Reconocer la decisión de poner a la venta la maquinaria. Solución: 1. Determinación del valor contable al 30/NOV/20X4 • • • Valor de compra Instalación y montaje Costo de adquisición Valor residual Monto depreciable Carlos Paredes Reátegui 1 560,000 80,000 1 640,000 200,000 1 440,000 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Solución: • Monto depreciable • Depreciación acumulada al 30/NOV/20X4 1 440,000 / 60 meses X 39 meses = • 1 440,000 Valor neto al 30/NOV/20X4 Costo de adquisición Depreciación acumulada • Valor neto al 30/NOV/20X4 Carlos Paredes Reátegui 936,000 1 640,000 936,000 704,000 RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Solución: 1. Determinación del valor de transferencia a la partida Activos No Corrientes Disponibles para la Venta. • • Valor neto/contable al 30/NOV/20X4 Valor razonable neto de gastos de venta al 30/NOV/20X4 704,000 104,000 Diferencia 600,000 De acuerdo con lo señalado en el párrafo 15 de la NIIF 5 se debe reconocer y transferir al valor de S/. 600,000 Párrafo 15: Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos en desapropiación) clasificados como disponibles para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta. Carlos Paredes Reátegui RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Solución: 2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X4. 33. I. M y E. 1 640,000 39. Dep. Acumulada 936,000 68. Valuación de Activos y Provisiones 104,000 27. Activos No Ctes. Disp. Venta 36. Desvalorización de activos inmovilizados 104,000 Carlos Paredes Reátegui RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Solución: 2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X4. 33. I. M y E. 39. Dep. Acumulada 1 640,000 1 640,000 936,000 936,000 68. Valuación de Activos y Provisiones 104,000 27. Activos No Ctes. Disp. Venta 36. Desvalorización de activos inmovilizados 104,000 104,000 Carlos Paredes Reátegui RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA VENTA Solución: 2. Reconocimiento contable con fecha 01/DIC/20X4. 27. ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA 27. Activos No Ctes. Disp. Venta 2723. 2763 Dep. Acumulada 936,000 1 640,000 2793 Desvalorización acumulada 104,000 Carlos Paredes Reátegui
