ISS - ATSA

REFORMA FISCAL
TRIBUTACIÓ DE LES SOCIETATS CIVILS
GIRONA, SETEMBRE 2015
Llei 26/2014, de 27 de novembre, per la que s’
s’aproven modificacions a la Llei
de l’
l’IRPF
Llei 27/2014, de 27 de novembre, per la que se aprova l’
l’IMPOST de SOCIETATS
(LIS)
GARCÍA HOFFMANN
BERTRAN
a s e s o r e s
RAMBLA DE CATALUNYA 53-55, ático C-D
08007 – BARCELONA
Tel. 93.487.39.19
ghb@ghoffmann-bertran.com
JORDI BERTRAN RIBERA
1.- Modificación
prevista del Código de Comercio
Título Preliminar. Ámbito de aplicación
Objeto (de la nueva regulación):
Ámbito subjetivo (los operadores de mercado)
Ámbito objetivo (qué se consideran actividades mercantiles)
Jerarquía de las normas
1.1.- Ámbito subjetivo:
A efectos de este Código son operadores de mercado y quedan sujetos a sus
normas:
a) Los empresarios. Se consideran empresarios:
ISS
i.
Las PF que ejerzan o en cuyo nombre se ejerza profesionalmente una AE
organizada de producción o cambio de bienes o prestación de servicios para
el mercado, incluidas las actividades agrarias o artesanales.
ii.
Las P jurídicas que tengan por objeto alguna de las actividades indicadas
en el número anterior.
iii.
Las sociedades mercantiles cualquiera que sea su objeto.
JORDI BERTRAN RIBERA
2
1.- Modificación prevista del Código de Comercio
Título Preliminar. Ámbito de aplicación
1.1.- Ámbito subjetivo:
(…)
b) Las personas físicas que ejerzan profesionalmente y en nombre propio una
actividad intelectual, sea científica, liberal o artística, de producción de bienes o
de prestación de servicios para el mercado.
c) Las personas jurídicas que, aun no siendo empresarios y con independencia de
su naturaleza u objeto, ejerzan alguna de las actividades expresadas en este
artículo, así como los entes no dotados de personalidad jurídica cuando por
medio de ellos se ejerza alguna de esas actividades.
También se consideran operadores del mercado las sociedades o entidades no
constituidas conforme al Derecho español que ejerzan alguna de las actividades
antes expresadas.
1.2.- Ámbito objetivo
a) Son mercantiles y quedan sujetos a las normas del presente Código
i.
ISS
Los actos y contratos en que intervenga un operador de mercado de los
señalados en el punto que precede y cuyo contenido principal pertenezca a
las correspondientes actividades expresadas anteriormente.
JORDI BERTRAN RIBERA
3
1.- Modificación
prevista del Código de Comercio
Título Preliminar. Ámbito de aplicación
1.2.- Ámbito objetivo
(…)
ii.
Los actos y contratos que, por razón de su objeto o del mercado en que se
celebren, el propio Código califica de mercantiles.
iii.
Los actos de competencia en el mercado.
Cuando los actos y contratos referidos en el apartado anterior intervenga un
consumidor, la aplicación de las normas de este Código se hará sin perjuicio
de la legislación protectora de los consumidores.
1.3.- Jerarquía de las normas
En las materias mercantiles que se rijan por la legislación específica en
razón de la naturaleza de la persona o actividad, serán de aplicación
supletoria las disposiciones de este Código.
A falta de normas en este Código, se aplicarán los usos del comercio y, en
su defecto, las normas de la legislación civil, según su sistema de fuentes.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
4
2.- Regulación legal de los conceptos de hecho imponible y
contribuyente por el impuesto
El artículo 7º de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre
Sociedades, dispone que:
"1.- Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan residencia en territorio
español:
a) Las personas jurídicas, excluidas las Sociedades Civiles que no tengan
objeto mercantil.”
La diferencia con respecto a la normativa anterior no puede ser más clara
puesto que el art. 7º del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el
que se aprobó el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, fue
del siguiente tenor:
”1.- Serán sujetos pasivos del impuesto, cuando tengan su residencia en
territorio español:
a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles.”
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
5
2.- Regulación legal de los conceptos de hecho imponible y
contribuyente por el impuesto
De lo expuesto se desprende que determinadas sociedades civiles (SC) pasan a
tributar por el Impuesto sobre Sociedades (IS), como expresamente se afirma en
el Preámbulo de la LIS en el que se indica:
“En el ámbito de los contribuyentes, se
Sociedades las sociedades civiles que
tributaban hasta la aprobación de esta Ley
sobre la Renta de las Personas Físicas
atribución de rentas.
incorporan al Impuesto sobre
tienen objeto mercantil, y que
como contribuyentes del Impuesto
(IRPF) a través del régimen de
Esta medida requiere incorporar un régimen transitorio en el IRPF que regule la
traslación de este tipo de entidades como contribuyentes del IRPF a
contribuyentes de este impuesto.”
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
6
2.- Regulación legal de los conceptos de hecho imponible y
contribuyente por el impuesto
En la Disposición Transitoria trigésimo segunda se contiene el texto
siguiente:
“1. Lo previsto en esta disposición será de aplicación a las sociedades civiles
y a sus socios a los que hubiese resultado de aplicación el régimen de
atribución de rentas, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.a del Título
X de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, en
periodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2016 y
tengan la consideración de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades
a partir de dicha fecha.”
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
7
2.- Regulación legal de los conceptos de hecho imponible y
contribuyente por el impuesto
Por su parte la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, de modificación de la Ley
35/2006 de 28 de noviembre, reguladora del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, ha dado redacción nueva al artículo 8º de la Ley citada, que
pasa a ser del siguiente tenor:
“3.- No tendrán la consideración de contribuyentes las sociedades civiles
no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades
de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003,
de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las
mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes,
respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.a del Título X de
esta Ley.”
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
8
2.- Regulación legal de los conceptos de hecho imponible y
contribuyente por el impuesto
Y en coordinación con lo expuesto, el artículo 6o de la Ley 27/2014 de 27 de
noviembre, dispone:
“1.- Las rentas correspondientes a las sociedades civiles que no tengan la
consideración de contribuyentes de este Impuesto, herencias yacentes,
comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, así como las
retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirán a los
socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo
con lo establecido en la Sección 2a del Título X de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de
modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre
la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
2.- Las entidades en régimen de atribución de rentas no tributarán por
el Impuesto sobre Sociedades.”
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
9
3.- Sociedades civiles con objeto mercantil
Definiciones doctrinales necesarias:
Art. 116 C.
Com.
El contrato de compañía, por el cual dos o más personas se obligan a poner en
fondo común bienes, industria o alguna de estas cosas, para obtener lucro,
será mercantil, cualquiera que fuese su clase, siempre que se haya constituido
con arreglo a las disposiciones de este Código.
Una vez constituida la compañía mercantil, tendrá personalidad jurídica en
todos sus actos y contratos.
Art. 1665 C.
Civil
La sociedad es un contrato por el cual dos o más personas se obligan a poner
en común dinero, bienes o industria, con ánimo de partir entre sí las ganancias.
Art. 1670 C.
Civil
Las sociedades civiles, por el objeto a que se consagren, pueden revestir todas
las formas reconocidas por el Código de Comercio. En tal caso, les serán
aplicables sus disposiciones en cuanto no se opongan a las del presente
Código.
Art. 392 C.
Civil
Hay comunidad cuando la propiedad de una cosa o de un derecho pertenece
pro indiviso a varias personas.
¿ Puede existir una CB con un objeto mercantil?
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
10
3.- Sociedades civiles con objeto mercantil
Destacan de estas definiciones doctrinales:
Art. 116 C.
Com.
El contrato de compañía (la sociedad) será mercantil…, cualquiera que fuese
su clase, siempre que se haya constituido con arreglo a las disposiciones de
este Código.
En principio, la interpretación literal del precepto lleva/llevaba a la
conclusión de que las sociedades son mercantiles si adoptan una forma
mercantil.
Art. 1670 C.
Civil
Sin embargo, a los 4 años de promulgado el C.Co, el art 1670 del C.C admite
que las sociedades civiles por su objeto pudieran revestir forma
mercantil, con lo cual se desbarata cualquier tesis formalista basada en el
articulo 116 del C.Co.
Ante esta situación los antiguos mercantilistas mantuvieron que eran sociedades
mercantiles las formalizadas en escritura pública e inscritas en el Registro Mercantil.
Tribunal
Supremo
ISS
Posteriormente, la Jurisprudencia y, en particular, la del TS interpretaron ambos
artículos en el sentido de exigir además de los requisitos anteriores, que la
sociedad tuviera objeto mercantil.
1) La sociedad mercantil es comerciante y por tanto su objeto debe ser el de
realizar habitualmente actos de comercio.
2) Aunque no se cumplan los requisitos de escritura e inscripción en el
Registro Mercantil, la sociedad en el orden interno sigue siendo mercantil.
JORDI BERTRAN RIBERA
11
3.- Sociedades civiles con objeto mercantil
Definiciones doctrinales necesarias:
Leyes 17 de
julio de 1951
y de 17 de
julio de 1953
Son también mercantiles las sociedades cualesquiera que sea su objeto, si
adoptan la forma de sociedad anónima o de responsabilidad limitada, porque
así lo dispusieron indubitadamente ambas leyes, respectivamente.
TRLSA y
LSRL
La misma línea siguieron la Ley de Sociedades Anónimas aprobada por Real
Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre y el mismo criterio fue
adoptado para las sociedades limitadas, en virtud de su Ley reguladora 2/1995,
de 23 de marzo, por la que se especificaba que éstas se regirían por la Ley de
Sociedades Anónimas en todo lo referido a los actos y contratos celebrados
antes de su inscripción en el Registro Mercantil (arts. 3 y 16 de la LSRL).
LSC
Por último, la Ley de Sociedades de Capital, aprobada por Real Decreto
Legislativo 1/2010, de 2 de julio, reproduce las leyes anteriores, al decir que,
una vez verificada la voluntad de no inscribir la sociedad y, en cualquier caso,
transcurrido un año desde el otorgamiento de la escritura pública sin que se
haya solicitado su inscripción, se aplicarán las normas de la sociedad colectiva
o, en su caso, las de la sociedad civil si la sociedad en formación hubiera
iniciado o continuado sus operaciones (arts. 2 y 39 de la Ley de Sociedades de
Capital).
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
12
3.- Sociedades civiles con objeto mercantil
Definiciones doctrinales necesarias:
Otras Leyes
societarias (Ley
12/1991, de
Agrupaciones de
interés económico;
Ley 1/1994, de
Sociedades de
garantía Recíproca)
Ninguna de estas leyes especiales se han referido al régimen de las
sociedades constituidas como civiles ni a las constituidas como
colectivas, o como comanditarias: para todas ellas sigue siendo de
aplicación el criterio de la naturaleza de su actividad a la hora de
indagar sobre el régimen legal que les es aplicable.
En cualquier caso, de todo lo expuesto cabe concluir que la respuesta está en la
aplicación, por analogía, del art. 39.1 de la Ley de Sociedades de Capital. Este artículo
trata de las sociedades que no llegan a adquirir la condición de anónimas o limitadas por
falta de requisitos formales (en concreto, inscripción en el Registro Mercantil). Es decir, se
trata de sociedades con objeto mercantil pero sin forma mercantil. Supuesto que guarda
identidad de razón con el de las sociedades civiles con objeto mercantil, y a las cuales
debe darse la misma solución del art. 39.1 de la Ley de Sociedades de Capital: deben
regirse por las normas de la sociedad colectiva, por ser su objeto social de
naturaleza mercantil (y, subsidiariamente, por las normas establecidas para las
sociedades civiles).
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
13
3.- Sociedades civiles con objeto mercantil
En resumen:
Pueden distinguirse las siguientes categorías de entidades:
Sociedades
irregulares
Sociedades constituidas sin forma mercantil pero destinadas
a ejercer el comercio.
Sociedades
normales
Sociedades constituidas bajo la forma de una SA/SL
cualesquiera que sea su objeto o naturaleza de sus
operaciones.
Sociedades
atípicas o
irregulares
Sociedades constituidas bajo forma mercantil y destinadas a
ejercer el comercio pero sin cumplir las reglas de forma y,
en particular, la inscripción obligatoria en el Registro
Mercantil.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
14
3.- Sociedades civiles con objeto mercantil
Doctrina de la Dirección de Registros y Notariados: aquellas que ostenten las
siguientes características (Resoluciones DGRN 21/05/2013; 11/12/1997;
20/03/1986 y 13/12/1985)
Punto de vista
económico
Punto de vista
jurídico
Interposición en el tráfico, habitualidad y ánimo especulativo.
Pretenden la realización de forma permanente, a través de una
organización estable y adecuada al efecto y con ánimo lucrativo,
de genuinos actos de comercio, esto es actuaciones
empresariales.
Todo contrato por el que se constituye una sociedad cuyo objeto sea la
realización de actividades empresariales, tiene naturaleza mercantil.
Según DGT, tradicionalmente se ha señalado que no se aplicará a las
sociedades mercantiles con objeto profesional, agrario ni mineras (pues se
trata de actividades excluidas –por ahora- de la regulación del Código de
Comercio).
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
15
4.- Sociedades civiles versus Comunidad de bienes
SOCIEDAD CIVIL versus COMUNIDAD DE BIENES
Remisión
dispositiva a
las
disposiciones
reguladoras de
la CB
Procede recordar que como la sociedad civil no tiene personalidad
jurídica, motivo por el cual el art. 1669 del Código Civil se remite a
las disposiciones reguladoras de la comunidad de bienes, y que
por otra parte, aunque haya nacido como comunidad de bienes,
también se le aplicarán las reglas básicas de la sociedad si actúa
como tal; frente a esta complementariedad de la regulación de la
sociedad y de la comunidad de bienes pueden darse los dos
supuestos siguientes:
A. SC sin personalidad jurídica (art. 1669 CC). Sigue siendo sociedad, pero al no
adquirir personalidad jurídica no será sujeto de derechos autónomo ni tendrá
patrimonio propio sino que -aunque con cierta individualización- éste se integrará
en el patrimonio personal de los socios.
Así pues, se aplica la regulación de las SC a la responsabilidad en las deudas (art.
1679 CC), que queda limitada por la masa patrimonial que configuran las
aportaciones.
Sin embargo, a través de las normas establecidas para la CB se regula lo
concerniente a la gestión, administración, etc., del patrimonio o fondo común, sin
olvidar que podrían haber socios industriales.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
16
4.- Sociedades civiles versus Comunidad de bienes
SOCIEDAD CIVIL versus COMUNIDAD DE BIENES
B. CB, o así denominada, que, no obstante, por razón de su objeto y
configuración, es una SC.
El problema aquí es determinar si estamos ante una CB convencional o ante una SC
y de serlo, en qué categoría cabe encuadrarla, previo descartar que no existe
error de vicio y sin olvidar que el propio C.C contempla el régimen –mediante
presunciones- de que se trataría de una SC.
TS de 27/5/1993 (responsabilidad en relación a los 3os)
la SC se puede constituir
en cualquier forma (salvo que se aporten b. inmuebles y/o derechos reales, en
cuyo caso deberá constituirse mediante escritura pública). Sin embargo cuando
su objeto es claramente mercantil, precisaría EP e inscripción en el RM, por lo
que sólo cabría hablar de sociedad irregular sin personalidad jurídica propia y,
en consecuencia siendo así, en relación a la responsabilidad habrá que regirse
“por las disposiciones relativas a la sociedad comanditaria o, en su caso, a las
de la comunidad de bienes”.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
17
4.- Sociedades civiles versus Comunidad de bienes
SOCIEDAD CIVIL versus COMUNIDAD DE BIENES
Singularidad Ley fiscal
prevalencia de ésta para determinar la forma de
tributación (STC 45/1989, de 20/2 y 236/2012, de 13/12). El Ordenamiento tributario
ha aceptado la CB empresarial o realizadora de una actividad económica; por
ejemplo, así se contempla en el art. 22 RD- Leg. 1/1993 del ITPAJD, en donde:
Se equiparán a las sociedades, a los efectos de tributación por el hecho imponible
“Operaciones Societarias”:
La CB, constituida por actos inter vivos, que realice actividades empresariales.
La misma CB, constituida mortis causa, que continúe en régimen de indivisión la
explotación del negocio del causante por un plazo > 3 años.
Y el art. 60 del Reglamento (RD 828/1995) señala:
•Cuando en los documentos que justifiquen la adquisición proindiviso de bienes por
2 o más personas se haga constar la finalidad de realizar con los bienes adquiridos
actividades empresariales, se entenderá a efectos de la liquidación por el
impuesto que, con independencia de la adquisición, existe una convención para
constituir una CB sujeta a la modalidad de “operaciones societarias”.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
18
4.- Sociedades civiles versus Comunidad de bienes
SOCIEDAD CIVIL versus COMUNIDAD DE BIENES
TSJUE de 19 de mayo de 2009 – Actividades farmacéuticas.
Legislaciones contrarias a la libertad de circulación al limitar la explotación de una
farmacia minorista, exclusivamente, a las PF que disponían de un titulo de
farmacéutico y a las sociedades de explotación (de una licencia de farmacia)
compuestas únicamente por socios titulados (en forma de SC o de CB), en la
medida que otros EM permiten la titularidad en no farmacéuticos que encarguen la
gerencia a éstos últimos.
El Tribunal si bien critica esté hecho, finalmente, admite que la normativa interna
pueda limitar la explotación, sin discriminación por razón de la nacionalidad, en la
medida que la restricción a las libertades de circulación puedan estar justificadas por
motivos tales como la protección a la salud, donde se sitúa el objetivo de garantizar
un abastecimiento de medicamentos a la población seguro y de calidad, lo que
podría entenderse producido en este caso.
El hecho de que pueda existir una CB empresarial a efectos de ITP NO debe
suponer que se éste en presencia de una sociedad mercantil irregular que debiera
tributar por el IS. Atendiendo a lo previsto en el art. 115 LGT la utilización de esta
forma jurídica no puede conducir a que tributen por el IS.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
19
4.- Sociedades civiles versus Comunidad de bienes
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
20
4.- Sociedades civiles versus Comunidad de bienes
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
21
4.- Sociedades civiles versus Comunidad de bienes
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
22
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
23
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
24
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
25
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
26
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
27
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
28
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
Consulta V2376-15 de 28-07-2015
La entidad consultante es una comunidad de bienes que se constituyó en 2004 por
un abogado y un graduado social, ostentando cada uno un 50% de la entidad.
Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades.
> “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre
Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante,
comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas”
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
29
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
Consulta V2377-15 de 28-07-2015
La entidad consultante es una sociedad civil particular profesional, que desarrolla la
actividad profesional prevista en el epígrafe 731 de la sección segunda de las
tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En caso
afirmativo, qué tratamiento fiscal corresponde a las cantidades que los socios de la
entidad consultante retiran mensualmente a cuenta de los beneficios de la entidad.
-> “Puesto que las actividades profesionales están excluidas del ámbito mercantil,
la entidad consultante no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto
sobre Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de
la LIS.
Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas
conforme al régimen especial regulado en la Sección 2a del Título X de la LIRPF.
-> No se pronuncia sobre el tratamiento fiscal que corresponde a las cantidades
que los socios de la entidad consultante retiran mensualmente a cuenta de los
beneficios de la entidad.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
30
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
Consulta V2378-15 de 28-07-2015
La entidad consultante es una sociedad civil que realiza la actividad de venta menor
de juguetes y artículos de deporte, encuadrada en el epígrafe 659.6 del Impuesto
sobre Actividades Económicas. A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido está
en el régimen de recargo de equivalencia.
Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En caso
afirmativo, si debe llevar su contabilidad conforme al Plan General de Contabilidad y
si está obligada a presentar cuentas anuales ante el Registro Mercantil.
-> “... tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades,
puesto que cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. Como
contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, la entidad consultante deberá llevar
su contabilidad en los términos dispuestos en el artículo 120.1 de la LIS.”
-> No se pronuncia sobre la obligación de presentar cuentas ante el Registro
Mercantil, por no ser de su competencia.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
31
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
Consulta V2379-15 de 28-07-2015
La entidad consultante es una sociedad civil que realiza la actividad de fabricación
de artículos de carpintería metálica encuadrada en el epígrafe 314.1 del Impuesto
sobre Actividades Económicas. A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido
tributa en el régimen de módulos.
Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En caso
afirmativo, si debe llevar su contabilidad conforme al Plan General de Contabilidad y
si está obligada a presentar cuentas anuales ante el Registro Mercantil.
-> “... tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades,
puesto que cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. Como
contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, la entidad consultante deberá llevar
su contabilidad en los términos dispuestos en el artículo 120.1 de la LIS.”
-> No se pronuncia sobre la obligación de presentar cuentas ante el Registro
Mercantil, por no ser de su competencia.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
32
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
Consulta V2380-15 de 28-07-2015
La entidad consultante es una sociedad civil particular que realiza la actividad de
explotación agrícola de secano y regadío. A efectos del Impuesto sobre el Valor
Añadido tributa en el régimen especial agrario y en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas aplica el régimen especial de entidades en atribución de
rentas,
determinando
sus
resultados
en
estimación
objetiva.
Si la actividad agrícola tiene la consideración de objeto mercantil y por tanto la
entidad consultante debe tributar como contribuyente del Impuesto sobre
Sociedades.
-> “...no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades
por no cumplir los requisitos establecidos en el articulo 7.1.a) de la LIS.
Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas
conforme al régimen especial regulado en la Sección 2a del Título X de la LIRPF.”
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
33
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
Consulta V2381-15 de 28-07-2015
La entidad consultante es una sociedad civil, constituida mediante contrato
privado en 2005, que se eleva a público en 2007. Está participada por tres
socios, con un porcentaje del 50%, 25% y 25%, respectivamente.
Desarrolla la actividad de ganadería, dedicándose a la explotación de ganado
vacuno de leche así como a la venta de terneros procedentes de dicha actividad. La
entidad lleva libros registro, su INCN no supera los 600.000€ y tributa en régimen
de atribución de rentas.
Si la actividad desarrollada por la entidad consultante tiene la consideración de
objeto mercantil y por tanto debe tributar como contribuyente del Impuesto sobre
Sociedades.
-> “…no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades
por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS.
Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas
conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.”
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
34
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
Consulta V2382-15 de 28-07-2015
La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad
de "otros cafés y bares" encuadrada en el epígrafe 673.2 del Impuesto sobre
Actividades Económicas.
Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En tal
caso, si los socios trabajadores percibirían rendimientos de trabajo personal
por los servicios prestados a dicha entidad mediante la confección de la
correspondiente nómina.
-> “ Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre
Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante,
comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas
conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.”
-> No se pronuncia sobre el tratamiento fiscal que corresponde a las cantidades
que los socios trabajadores percibirían rendimientos de trabajo personal por los
servicios prestados a dicha entidad mediante la confección de la correspondiente
nómina.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
35
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
Consulta V2383-15 de 28-07-2015
La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de
comercio al por mayor de productos de papel, plástico y cartón, encuadrada en el
epígrafe 619.4 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Para el desarrollo de
esta actividad dispone de medios materiales y humanos para su ejercicio.
Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades.
-> “ Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre
Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante,
comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas
conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.”
-> No se pronuncia sobre la incidencia del hecho de que para el desarrollo de la
actividad se disponga de medios materiales y humanos para su ejercicio.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
36
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
Consulta V2385-15 de 28-07-2015
La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad
de reparación de aparatos electrónicos, encuadrada en el epígrafe 699 del
Impuesto sobre Actividades Económicas.
Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades, por
considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su creación se le
diera forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería beneficiada de las
exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución. Si las
respuestas serían distintas si NO HUBIERA existido aportación en su
constitución.
-> “ Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre
Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante,
comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas
conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.”
-> No se pronuncia sobre si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de
impuestos en caso de optar por su disolución ni si las respuestas serían distintas si
HUBIERA o NO HUBIERA existido aportación en su constitución.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
37
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
En el mismo sentido que la consulta anterior se pronuncian las siguientes:
V2386-15
28/07/2015
La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad
de óptica, encuadrada en el epígrafe 659.3 del Impuesto sobre Actividades
Económicas.
V2387-15
28/07/2015
La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la
explotación de paneles solares para la producción de energía eléctrica,
encuadrada en el epígrafe 151.4 del Impuesto sobre Actividades Económicas.
V2388-15
28/07/2015
La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad
de servicios de instalación de material de iluminación y sonido en
espectáculos, encuadrada en el epígrafe 843.9 del Impuesto sobre Actividades
Económicas.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
38
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
En el mismo sentido que la consulta anterior se pronuncian las siguientes:
V2389-15
28/07/2015
La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de
exposición y venta de lámparas, encuadrada en el epígrafe 653.1 del Impuesto sobre
Actividades Económicas.
V2390-15
28/07/2015
La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de venta de
productos de bollería y panadería, encuadrada en el epígrafe 644.1 del Impuesto sobre
Actividades Económicas.
V2391-15
28/07/2015
La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de
hostelería, encuadrada en el epígrafe 6732.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas.
V2393-15
28/07/2015
La entidad consultante es una comunidad de bienes formada por un padre y sus tres hijos,
propietarios pro-indiviso de una embarcación de pesca, que desarrolla la actividad de
pesca costera.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
39
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
En el mismo sentido que la consulta anterior se pronuncian las siguientes:
V2394-15
28/07/2015
La entidad consultante es una comunidad de bienes formada por dos hermanos,
que desarrolla la actividad de comercio al por mayor de productos de
perfumería y cosmética, epígrafe 652.3 del Impuesto sobre Actividades
Económicas.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
40
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
Consulta V2392-15 de 28-07-2015
La entidad consultante es una sociedad civil que se dedica a prestar servicios
de propiedad inmobiliaria, obteniendo una comisión por la intermediación,
encuadrada en el epígrafe 834 de la sección primera del Impuesto sobre
Actividades Económicas.
Si la entidad consultante será sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.
-> “…la entidad consultante, con efectos para los períodos impositivos iniciados a
partir de 1 de enero de 2016, tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto
sobre Sociedades, puesto que cumple los requisitos establecidos en el artículo
7.1.a) de la LIS.”
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
41
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
Consulta V2395-15 de 28-07-2015
La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad
profesional de abogacía.
Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades.
-> “Puesto que las actividades profesionales están excluidas del ámbito mercantil,
la entidad consultante no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto
sobre Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de
la LIS. Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas
conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.”
-> “ Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre
Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante,
comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas
conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.”
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
42
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
Consulta V2412-15 de 30-07-2015
La entidad consultante es una sociedad civil particular, cuya actividad principal
consiste en el asesoramiento fiscal y contable, prevista en el epígrafe 842 de
las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). Con el paso de los
años, la entidad consultante también ha desarrollado otras actividades
complementarias, tales como la administración de fincas (epígrafe 834) y
confección de nóminas y seguros sociales de los clientes (epígrafe 849.9).
Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades.
-> “…tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades,
puesto que cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS.”
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
43
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
Consulta V2430-15 de 30-07-2015
La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de
comercio al por menor de medicamentos, productos sanitarios y de higiene,
epígrafe 652.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas.
Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir de
1 de enero de 2016.
-> “Puesto que las actividades profesionales están excluidas del ámbito mercantil,
la entidad consultante no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto
sobre Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de
la LIS. Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas
conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.”
-> “ Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre
Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante,
comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas
conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.”
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
44
5.- Criterios administrativos – DGT 2015
Consulta V2431-15 de 30-07-2015
La entidad consultante es una sociedad civil de carácter particular y externo,
residente en territorio español, con personalidad jurídica y plena capacidad
para adquirir para sí cualesquiera bienes y derechos y asumir cualesquiera
obligaciones. Se constituyó mediante escritura pública y cuenta con número de
identificación fiscal.
Si la entidad consultante será sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, por
considerar que la mera titularidad de inversiones en instrumentos financieros
constituye un objeto mercantil.
-> “…no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades,
puesto que no cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS.”
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
45
6.- Regímenes Transitorios
6.1.- Disolución-liquidación
Nueva redacción Disposición Transitoria 19ª LIRPF
Disolución liquidación de sociedades civiles
Requisitos para
aplicar el
régimen especial
a)
b)
c)
Efectos fiscales:
1.
2.
3.
4.
ISS
Que con anterioridad a 1 de enero de 2016 les hubiera resultado de
aplicación el régimen de atribución de rentas IRPF.
Que a partir de 1 de enero de 2016 pasen a tributar en el Impuesto
sobre Sociedades
Que en los 6 primeros meses del ejercicio 2016 se adopte válidamente
el acuerdo de disolución con liquidación y se realicen con posterioridad
al acuerdo, dentro del plazo de los 6 meses siguientes a su adopción,
todos los actos o negocios jurídicos necesarios, para la extinción de la
sociedad civil.
Exención ITP y AJD en Operaciones Societarias en su modalidad
disolución sociedades.
No devengo de plusvalías municipales.
Mantenimiento de la fecha de adquisición por parte de la SC
D.T. 30a LIRPF habilita la posibilidad de que los socios de SC puedan
aplicar en sede del IS las deducciones pendientes generadas en el
ámbito del IRPF reguladas en el artículo 68.2 con los requisitos
establecidos en el 69 de la ley que regula el impuesto.
JORDI BERTRAN RIBERA
46
6.- Regímenes Transitorios
6.1.- Disolución-liquidación
Nueva redacción Disposición Transitoria 19ª LIRPF
Disolución liquidación de sociedades civiles
Efectos
fiscales.
imposición
directa caso
de disolución:
Saldo
negativo: renta
o ganancia
Saldo
positivo o
0: no hay
renta
ISS
El valor de adquisición y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones
en el capital de la sociedad que se disuelve, determinado de acuerdo con lo
establecido en la disposición transitoria 32ª de la LIS, se aumentará en el importe de
las deudas adjudicadas y se disminuirá en el de los créditos y dinero o signo que lo
represente adjudicado
Si el resultado <0
se considerará renta o ganancia patrimonial, según que el
socio sea persona jurídica o física, respectivamente.
En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados
distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, se considerará que tiene un
valor de adquisición cero.
Si el resultado es 0 o > 0
se considerará que no existe renta o pérdida o
ganancia patrimonial.
a.Si el resultado es 0
cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados
distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, tendrá como valor de
adquisición cero.
b.Si el resultado >0
el valor de adquisición de cada uno de los restantes
elementos de activo adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo
represente, será el que resulte de distribuir el resultado positivo entre ellos en función
del valor de mercado que resulte del balance final de liquidación de la sociedad que
se extingue.
JORDI BERTRAN RIBERA
47
6.- Regímenes Transitorios
6.1.- Disolución-liquidación
Valor de aportación
100.000
Coste titularidad
420.000
EJEMPLO
Sociedad civil (suponiendo lleva CONTABILIDAD)
ACTIVO
TOTAL
PASIVO
500.000
Inmueble
Capital
100.000
30.000
Equipos
informáticos
Reservas
420.000
60.000
Clientes
Deudas l/p
110.000
90.000
Tesorería
Deudas c/p
50.000
680.000
TOTAL
TOTAL
680.000
Deudas
adjudicadas
Créditos y dinero
TOTAL
520.000
160.000
-150.000
530.000
ADJUDICACIÓN SOCIOS
VALOR NORMAL DE
MERCADO
NUEVO VALOR
ADQUISICIÓN
700.000
Inmueble
Inmueble
515.278
20.000
Equipos
informáticos
Equipos
informáticos
14.722
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
Saldo
positivo
Distribución del resultado a
los bienes adjudicados en
función de su VNM
Saldo
negativo
Renta o GP y el valor de los
elementos adjudicados será 0.
48
6.- Regímenes Transitorios
6.2.- SIN Disolución-liquidación
Disposición Transitoria 32ª LIS Sociedades civiles sujetas a IS
Supuesto de
hecho
Sociedades civiles y socios que hubieran tributado en régimen de
atribución de rentas con anterioridad a 01.01.2016 y pasen a ser
sujetos pasivos de IS
Rentas devengadas antes 2016 que no se hubieran tributado
por el IRPF se integrarán en la Base Imponible del Impuesto
sobre Sociedades
Reglas de
integración de
rentas
devengadas
Rentas que se hubieran integrado no se volverán a integrar.
Clausula de cierre: en ningún caso gastos o ingresos quedarán
sin computar.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
49
6.- Regímenes Transitorios
6.2.- SIN Disolución-liquidación
Disposición Transitoria 32ª LIS Sociedades civiles sujetas a IS
Reglas
especiales
Distribución
de beneficios
generados
en periodos
en los que se
aplicó la
atribución de
rentas
ISS
Cuando exista obligación de llevanza de contabilidad oficial según
el Código de Comercio en los ejercicios 2014 y 2015
Si el perceptor es contribuyente IRPF: dichos dividendos no se
integrarán en la base imponible y la distribución no estará sometida a
retención o ingreso a cuenta.
Si el perceptor es contribuyente IS o IRNR con EP: los dividendos
no se integrarán en la base imponible y la distribución no estará
sometida a retención o ingreso a cuenta
Si el perceptor es contribuyente IRNR sin EP: será de aplicación lo
dispuesto en la LIRNR.
JORDI BERTRAN RIBERA
50
6.- Regímenes Transitorios
6.2.- SIN Disolución-liquidación
Disposición Transitoria 32ª LIS Sociedades civiles sujetas a IS
Reglas
especiales
Rentas obtenidas
en la transmisión
de participaciones
en las sociedades
civiles que se
correspondan con
beneficios no
distribuidos
generados en
periodos en los
que se aplicó la
atribución de
rentas
ISS
Cuando exista obligación de llevanza de contabilidad oficial según
el Código de Comercio en los ejercicios 2014 y 2015.
Si el perceptor es contribuyente IRPF: se integrará la diferencia entre el
valor de transmisión y el valor de adquisición integrado por:
Precio o cantidad desembolsada
Beneficios sociales que no hubiesen sido distribuidos
Caso de que la adquisición de las participaciones sea posterior a la
generación de los beneficios, el valor de adquisición se minorará en los
beneficios correspondientes con la atribución de rentas.
Si el perceptor es contribuyente IS o IRNR con EP: se aplicará la LIS
Si el perceptor es contribuyente IRNR sin EP: será de aplicación lo
dispuesto en la LIRNR
JORDI BERTRAN RIBERA
51
6.- Regímenes Transitorios
6.2.- SIN Disolución-liquidación
Disposición Transitoria 32ª LIS Sociedades civiles sujetas a IS
Reglas
especiales
Valoración de los
Fondos Propios
de las mismas
Sociedades civiles que NO tuvieran obligación de llevanza de
contabilidad oficial según el Código de Comercio en los ejercicios 2014 y
2015
Se entenderá que a 1 de enero de 2016, a efectos fiscales, la totalidad de
sus fondos propios están formados por aportaciones de los socios, con el
límite de la diferencia entre el valor del inmovilizado material e inversiones
inmobiliarias, reflejados en los correspondientes libros registros, y el pasivo
exigible, salvo que se pruebe la existencia de otros elementos
patrimoniales.
Las participaciones a 1 de enero de 2016 en la sociedad civil adquiridas con
anterioridad a dicha fecha, tendrán como valor de adquisición el que derive
de lo dispuesto en el párrafo anterior.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
52
6.- Regímenes Transitorios
6.2.- SIN Disolución-liquidación
Valor de adquisición
100.000
Desembolso +
Coste titularidad
540.000
EJEMPLO
Sociedad civil
ACTIVO
PASIVO
500.000
Inmueble
Capital
100.000
40.000
Instalaciones y
Mobiliario
Reservas
440.000
70.000
Clientes
Deudas l/p
110.000
90.000
Tesorería
Deudas c/p
50.000
700.000
TOTAL
TOTAL
700.000
TOTAL
Deudas
adjudicadas
Créditos y dinero
TOTAL
540.000
160.000
-160.000
540.000
A) Sociedad civil CON obligación de contabilidad Código de
Comercio
Valor de
Adquisición
ISS
a) Cantidad desembolsada
100.000
b) Beneficios que se hubieran
generado durante la tributación
en régimen de atribución de
rentas
440.000
TOTAL
540.000
JORDI BERTRAN RIBERA
Saldo
positivo
Distribución del resultado a
los bienes adjudicados en
función de su VNM
Saldo
negativo
Renta o GP y el valor de los
elementos adjudicados será 0.
53
6.- Regímenes Transitorios
6.2.- SIN Disolución-liquidación
Valor de adquisición
Activos
EJEMPLO
Sociedad civil (Balance deducido Libros Registro)
ACTIVO
520.000
TOTAL
PASIVO
500.000
Inmueble
Capital
100.000
20.000
Equipos
informáticos
Aportaciones de
los socios
370.000
70.000
Clientes
Deudas l/p
110.000
40.000
Tesorería
Deudas c/p
50.000
630.000
TOTAL
TOTAL
630.000
Deudas
adjudicadas
Créditos y dinero
TOTAL
520.000
160.000
-110.000
570.000
B) Sociedad civil SIN obligación de contabilidad Código de
Comercio
Fondos
Propios
470.000
ISS
Aportaciones socios
470.000
Límite: (IM + Inversiones
Inmobiliarias) - Pasivo exigible
520.000 – 160.000 =
Saldo
positivo
Distribución del resultado a
los bienes adjudicados en
función de su VNM
Saldo
negativo
Renta o GP y el valor de los
elementos adjudicados será 0.
360.000
JORDI BERTRAN RIBERA
54
7.- IVA. Tributación de la disolución – liquidación
Consulta V1906-11 de 03-87-2011
Art. 8 dos 2º
considera EB las AND efectuadas por los SP del Impuesto
de elementos de su patrimonio EoP a sociedades o CB o a cualquier otro
tipo de entidades y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de
liquidación o disolución total o parcial de aquéllas, sin perjuicio de la
tributación que proceda con arreglo a las normas reguladoras de los
conceptos "actos jurídicos documentados" y "operaciones societarias" del
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.
Art. 7
NO SUJECIÓN (transmisión de unidad económica autónoma.
Art. 20 uno 22º
2ª entrega de edificación
EXENCIÓN, salvo renuncia
(art. 20.dos). Incompatibilidad entre TPO y AJD.
Posibilidad de regularización de bienes de inversión (arts. 107 y 110).
ITP “Operaciones societarias”
disolución. (ojo! Si exceso de
adjudicación (TPO))
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
55
7.- IVA. Tributación de la disolución – liquidación
Consulta V3287-13 de 0711--2013
La consultante y otros son titulares en proindiviso de inmuebles destinados al
arrendamiento de naves agrícolas y de tierra rústica en régimen de comunidad de
bienes, y pretenden aportar dichos bienes a una sociedad civil dedicada a la
explotación agrícola y que está participada por los comuneros en el mismo
porcentaje
de
participación
que
éstos
tienen
en
la
comunidad.
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
DE
LAS
PERSONAS
FÍSICAS
(…), las CB, SC y demás entidades a las que se refiere el artículo 35 de la Ley
General Tributaria no constituyen contribuyentes del Impuesto, sino que se
configuran como una agrupación de los mismos que se atribuyen las rentas
generadas
en
la
entidad,...
Por su parte, el artículo 392 del Código Civil define la CB como la situación en que
se encuentran varias personas que son propietarias en proindiviso de un mismo
bien o derecho, de tal forma que al carecer la CB de personalidad jurídica, los
bienes y derechos integrantes de la misma serán de propiedad de los comuneros
en
la
cuota
que
les
corresponda
en
la
comunidad.
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
56
7.- IVA. Tributación de la disolución – liquidación
Consulta V3287-13 de 0711--2013
(…) Por último, el artículo 1669 del Código Civil establece que las sociedades
civiles sin personalidad jurídica se regirán por las disposiciones relativas a la CB.
Dada la regulación anterior y teniendo en cuenta que las comunidades de bienes
carecen de personalidad jurídica, los bienes que integran la comunidad de bienes
pertenecerían a los comuneros, en proporción a su porcentaje de participación, por
lo que pueden distinguirse dos supuestos:
a) En el supuesto de ausencia de personalidad jurídica en la sociedad civil, los
bienes que integran la sociedad civil no pertenecerían a dicha sociedad sino a los
socios, en proporción a su porcentaje de participación. En este caso, al tener los
comuneros el mismo porcentaje de participación en la sociedad civil que el que
tenían en la comunidad de bienes, no existirían ganancias o pérdidas patrimoniales,
al ser definidas éstas por el artículo 33 de la LIRPF como las “…variaciones en el
valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de
cualquier
alteración
en
la
composición
de
aquél…”.
b) En caso de que la sociedad civil tenga personalidad jurídica en los términos
establecidos en el artículo 1669 del Código Civil, los bienes aportados por los
comuneros pasarán a ser de la titularidad de la sociedad civil, por lo que podrán
existir ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la aportación
ISS
JORDI BERTRAN RIBERA
57