Agentes de retención, percepción y responsables por obligaciones tributarias de terceros. RESPONSABLES TRIBUTARIOS – APROXIMACIÓN AL CONCEPTO Escribe: Cra. Cecilia Sande* En los últimos años se ha incrementado la designación de responsables tributarios, motivado -entre otras razones- por las ventajas que ello le otorga a la administración fiscal a efectos de facilitar la recaudación y la tarea de fiscalización. → A las mencionadas ventajas que la designación de responsables conllevan para el fisco, se contraponen las diversas obligaciones que deben afrontar dichos responsables. En efecto, quienes son designados responsables tanto por la ley o la Administración, previa autorización legal, deben afrontar una serie de tareas administrativas que le insumen costos, amén de la responsabilidad a las que se encuentran expuestos. Por ello, y si bien en determinados casos la utilización de este instituto se encuentra justificada, no resulta conveniente en ningún sistema tributario la desginación de responsables en exceso o sin una fundada razón. A continuación, describiremos los principales conceptos y características de este instituto. El artículo 19 del Código Tributario define al responsable como “la persona que, sin asumir la calidad de contribuyente debe, por disposición expresa de la ley cumplir las obligaciones de pago y los deberes formales que correspondan a aquel, teniendo por lo tanto, en todos los casos, derecho de repetición”. Cabe destacar las siguientes notas típicas que caracterizan la responsabilidad: - pluralidad de personas y de vínculos por un lado, y una unidad de prestación por el otro. - se trata de una obligación accesoria o dependiente. El responsable pasa a ser obligado, una vez que se produce la situación que origina la responsabildiad, o sea, la obligación del responsable nace en tanto exista la del contribuyente. - el responsable siempre tiene derecho a solicitar, al contribuyente la devolución o repetición de lo pagado. El responsable es obligado por una deuda ajena y como tal, siempre puede reclamar la devolución de lo abonado por cuenta de aquél. El responsable es, en nuestro ordenamiento jurídico, un sujeto pasivo de la relación jurídico tributaria. En efecto, el sujeto pasivo, acorde a lo dispuesto por el artículo 16 del Código Tributario es “.... la persona obligada a al cumplimiento de la prestación pecuniaria correspondiente, sea en calidad de contribuyente o de responsable”. Ello significa que el sujeto pasivo es la persona a quien el sujeto activo (el ente público acreedor del tributo) puede reclamar el pago del tributo, independientemente de que sea responsable por deuda propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Clasificación de responsabilidad. Rueda, Abadi & Pereira © 2009 – Todos los derechos reservados 1 En nuestra legislación podemos distinguir diversos tipos de responsabilidad, los cuales expondremos resumidamente: Responsabilidad solidaria: Implica que el Fisco podrá reclamarle a cualquiera de los sujetos pasivos que designe la norma la totalidad de la obligación adeudada. Responsabilidad subsidiaria: En este caso el Fisco sólo podrá reclamar la prestación al responsable, una vez agotado en primer lugar el patrimonio del contribuyente (y siempre que sea insuficiente), que es el deudor principal. Responsabilidad sustituta: Este tipo de responsable no está regulado en el Código Tributario. A pesar de ello, en nuestra legislación existen algunos tributos en los que se estableció esta figura de responsable que se caracteriza porque él mismo es el único obligado ante el Fisco. El contribuyente es desplazado por el sustituto, que es quien pasa a estar obligado a abonar la prestación pecuniaria. En nuestro sistema jurídico existen diversos responsables solidarios (representantes de la sociedad, sucesores, etc), así como también- aunque en menor medida- subsidiarios y sustitutos. Asimismo, encontramos la figura del Agente de retención y percepción previsto en el artículo 23 del Código Tributari, el mismo establece: “son responsables en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas designadas por la ley o por la Administración, previa autorización legal, que por sus funciones públicas o por razón de su actividad, oficio o profesión, intervengan en actos u operaciones en los cuales pueden retener o percibir el importe dle tributo correspondiente”. Lo propio de este tipo de responsable es que una vez que retiene es el único obligado ante el fisco, pero si no retiene es solidariamente responsable con el contribuyente. Cabe destacar que este tipo de responsable se encuentra expuesto a importantes sanciones en caso de que incumpla con sus obligaciones. Un ejemplo de ello, es que en caso de no cumplir con el pago (además de otras sanciones tributarias y penales) es sancionado con una multa por mora del 100% del tributo. Por último, haremos mención a otra categoría de responsable, que fuera creada a partir de la ley No. 17.296 y que se denomina “responsables por obligaciones tributarias de terceros”, la cual cual tiene como presupuesto de hecho la de ser deudores de determinados contribuyentes. La normativa no especifica qué tipo de responsabilidad soportan tales responsables, sin embargo parte de la doctrina sostiene que deben considerarse como responsables subsidiarios. Los responsables mencionados anteriormente deben cumplir, entre otras, con las siguientes obligaciones: − Emitir resguardo a los contribuyentes por los montos que hubieren retenido o percibido en cada ocasión − Verter dichos montos, en los plazos y condiciones que establezca la DGI. − Presentar declaración jurada de las retenciones efectuadas, en los plazos y condiciones que establezca la DGI. En el cuadro expuesto en la presente página y a modo ilustrativo, se detallan algunos tipos de responsables designados por la normativa más reciente. Rueda, Abadi & Pereira © 2009 – Todos los derechos reservados 2 IMPUESTO/NORMA AGENTE DE RETENCIÓN IVA – Decreto 228/009 Empresas forestales Empresas Forestales contribuyentes de IRAE comprendidas en El decreto 228/009 la exoneración del art. entró en vigencia el 73 Titulo 4. 25/05/2009; derogando el decreto 786/008 que establecía un régimen de retenciones a empresas forestales diferente al actual. IRNR Decreto 149/007 art. 32 IMPUESTO/NORMA IVA Dto. 363/004 art. 4 y 220/998 art. 9 IMPUESTO/NORMA IRPF Dto148/007 art 73,74 Dto 208/007 art. 17 CONTRIBUYENTE RETENIDO Todos los contribuyentes de IVA excepto los organismos estatales. Estado, Gob. Deptales, Arrendadores de Ent Aut, Serv Desc., inmuebles. Pers. Publicas, CGN, Anda, Contr IRAE CEDE y Grandes Administradores de propiedades. AGENTE DE PERCEPCIÓN CONTRIBUYENTE PERCIBIDO DESCRIPCIÓN Las empresas forestales mencionadas, deben retener el 60% del IVA por las compras de determinados bienes y servicios; estableciendo una lista taxativa como ser: preparación de suelos, aplicación de específicos, entre otras. Retención del 10,5% en el caso de arrendamientos de inmuebles. DESCRIPCIÓN Frigoríficos, mataderos Vendedores minoristas. Será percibido en base e importadores de al margen de utilidad carne fresca por su ficta fijado por DGI. comercialización. RESPONSABLES por obligaciones tributarias de terceros CONTRIBUYENTE Estado, Gob Deptales, Trabajadores fuera de Ent Aut, Srv Des, Pers la relación de Públicas, dependencia. Contribuyentes IRAE en CEDE y Grandes contribuyentes. DESCRIPCIÓN Retener el 7% de las operaciones, siempre que estas superen las 10.000 UI en el mes, excluido el IVA * Integrante del Departamento Tributario de Rueda, Abadi & Pereira. Rueda, Abadi & Pereira © 2009 – Todos los derechos reservados 3