ELEMENTO 3: ACTIVOS INMOVILIZADOS

ELEMENTO 3: ACTIVOS INMOVILIZADOS
•
Incluye:
•
Incluye las cuentas de código 30 hasta la 39.
•
Comprende:
•
•
•
•
•
•
las inversiones mobiliarias e inmobiliarias;
los inmuebles, maquinaria y equipo;
los activos biológicos;
los intangibles; y
los otros activos que no son de realización en el corto plazo,
las inversiones inmobiliarias e inmuebles maquinaria y
equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
•
Se espera que permanezcan en la entidad durante mas de un
periodo.
Carlos Paredes Reátegui
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL ACTIVO - INMOVILIZADO
PCGE
30. Inversiones Mobiliarias
CUENTAS DEL ACTIVO
Norma
NIC 32,
39 y NIIF
7
PCGR
30.
31. Inversiones Inmobiliarias
NIC 40
31. Valores
32. Activos Adquiridos en
Arrendamiento Financiero
NIC 17
32. Provisiones para Desvalorizaciones de los
Bienes del Activo Fijo
33. Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
NIC 16
33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
34. Intangibles
NIC 38
34. Intangibles
35. Activos Biológicos
NIC 41
35. Valorización Adicional de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
36. Desvalorización de Activos
Inmovilizados
NIC 36
36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Leyes de
Promoción
37. Activo Diferido
NIC 12
37. Intangibles - Leyes de Promoción
38. Otros Activos
39. Depreciación, Amortización y
Agotamiento Acumulados
38. Cargas Diferidas
NIC 16 y
38
39. Depreciación y Amortización Acumulada
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO:
30. INVERSIONES MOBILIARIAS
NIIF
NIC 32
NIIF
NIIF
NIIF
NIC 39
NIIF 7
NIIF 9
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Clasificación
Activos Financieros (No derivados)


Medidos al valor
razonable con
cambios en

Inversiones a ser
mantenidas hasta su
vencimiento
Préstamos y
cuentas por cobrar
no disponibles
para negociación
Resultados
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Ingreso
Gasto
Carlos Paredes Reátegui

Disponibles para la
venta
ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
NATURALEZA - CONTENIDO
COMPRENDE:
Los activos financieros (no derivados):
• cuyos cobros son de cuantía fija o determinada y cuyos vencimientos son fijos, y
• respecto de los cuales, la empresa tiene la intención así como la capacidad de
conservarlos hasta su vencimiento, tales como:
a) Instrumentos financieros representativos de deuda:
BONOS
b) Instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial:
• ACCIONES
• CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN
DE FONDOS,
• ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN
Y CONSORCIOS
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Versión original - 2008
Versión modificada 2010
ELIMINADO
Considerado en la cuenta 36 SC 366
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento: Al inicio:
a) Si se cotiza en un mercado activo (Bolsa de Valores), al costo
de adquisición.
b) Si NO se cotiza en un mercado activo, al:
• costo de adquisición,
10,000
• más los costos de transacción que sean
directamente atribuibles a la compra o
emisión del mismo. (NIC 39 párrafo 43)
Carlos Paredes Reátegui
500
ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Variaciones en el valor razonable:
ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA
30. Inversiones
Mobiliarias
(variaciones)
PATRIMONIO
56. Resultados No
Realizados
 2,000
 4,000
50,000
 6,000
36. Desvalorización
Activo
inmovilizado
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
 6,000
RESULTADO DEL EJERCICIO
67. Gastos Financieros
77. Ingresos Financieros
 4,000
Disposición o venta de las inversiones
 2,000
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
A PARTIR DEL AÑO 2011
Variaciones en el valor razonable:
ESTADO DE SITUACIÒN
FINANCIERA
30. Inversiones
Mobiliarias
(variaciones)
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
Otros Resultados
Integrales
 2,000
50,000
 6,000
 6,000
36. Desvalorización
Activo
inmovilizado
 2,000
Carlos Paredes Reátegui
ESTADO DE SITUACIÒN
FINANCIERA
PATRIMONIO
56. Resultados No
Realizados
 2,000
 6,000
ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Deterioro de valor:
•
Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en
libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación o
correctora cuando no se sigue el método de participación patrimonial.
Cuenta 36 - Desvalorización de activo inmovilizado
Cuenta 366 - Desvalorización de Inversiones Mobiliarias
366.1
366.2
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
Instrumentos Financieros Representativos de
Derecho Patrimonial
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO:
31. INVERSIONES
INMOBILIARIAS
NIIF
NIC 40
Carlos Paredes Reátegui
INMUEBLES
¿ Presentación en el Estado de Situación Financiera?
Dependerá del uso para el que se destine, así tenemos:
(realidad financiera antes que forma legal)
Presentación en el Estado
de Situación Financiera
Destino
Para ser usado por la propia
empresa
Propiedad, Planta y Equipo
Inmuebles para ser alquilado a
terceros en arrendamiento operativo
Inversiones Inmobiliarias
Para ser vendido por ser el giro del
negocio
Existencias
Para ser vendidos después de haber
sido usados o alquilados a terceros
Activos No Corrientes
Disponibles para la Venta
Carlos Paredes Reátegui
NIIF
NIC - 16
NIC - 40
NIC - 2
NIIF - 5
ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
NATURALEZA - CONTENIDO
INCLUYE:
Las propiedades (terrenos y/o edificios) cuya tenencia es mantenida
(por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento
financiero), con el objeto:
•
obtener rentas o aumentar el valor del capital o ambas.
ALQUILER
en lugar de utilizarlas para:
•
La producción o suministro de bienes o servicios o para
fines administrativos.
•
Su venta en el curso normal de las operaciones.
Carlos Paredes Reátegui
CUENTA
33
CUENTA
20/21
ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
PCGE
PCGR
Elemento 3: Activo inmovilizado
INVERSIONES INMOBILIARIAS
311
312
Terrenos.
3111 Urbanos
3111.1 Al Valor razonable
3111.2 Al costo
3111.3 Revaluación
3112 Rurales
3112.1 Al Valor razonable
3112.2 Al costo
3112.3 Revaluación
Edificaciones.
3121 Edificaciones
3121.1 Al Valor razonable
3121.2 Al costo
3121.3 Revaluación
3121.4 Costos de Financiación – Inversiones.
Inmobiliarias
Estos conceptos están actualmente en
la cuenta 33 – Inmuebles, Maquinaria y
Equipo.
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Medición posterior: Existen 2 modelos (NIC 40 párrafo 30)
Al inicio
AL COSTO
POSTERIORMENTE
31/DIC
existen
2 modelos
A SU VALOR RAZONABLE
Se recomienda: Valor
determinado por un PERITO
independiente, profesional y
experto.
AL COSTO
De adquisición o
construcción
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Medición posterior: Existen 2 modelos (NIC 40 párrafo 30)
a) A su valor razonable que es el valor del mercado activo: En el caso de no existir
un mercado activo que determine dicho valor, se podrá optar por el valor
razonable sobre la base de una valuación hecha por un tasador independiente.
Valor razonable
800,000
Menos: Desvalorización de activos inmovilizados
Valor neto
( 120,000)
680,000
Inversiones inmobiliarias medidas a valores razonables: No se deprecian.
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Variaciones en el valor razonable:
I.
Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de
una propiedad de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que
surjan. (NIC 40 párrafo 35)
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
RESULTADO DEL
EJERCICIO
PÉRDIDA DE VALOR
GANANCIAS DE VALOR
Cuenta 66.
Cuenta 76.
Pérdida por medición de
Ganancia por medición de
activos no financieros al
activos no financieros al
valor razonable
valor razonable
Carlos Paredes Reátegui
MEDICIÓN A VALORES RAZONABLES
Carlos Paredes Reátegui
MEDICIÓN POSTERIOR – VALOR RAZONABLE – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS
VARIACIONES (párrafo 35)
Se valoriza
en S/.
980,000
Al inicio
Al COSTO
31/DIC/X1
• Se adquiere un inmueble por
el que se paga S/. 900,000.
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo.
• ¿Cómo se reconoce la
variación de S/. 80,000.?
900,000
Carlos Paredes Reátegui
• Se valoriza en S/. 980,000.
¿?
MEDICIÓN POSTERIOR – VALOR RAZONABLE – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS
VARIACIONES (párrafo 35)
Se valoriza
en S/.
980,000
Al inicio
Al COSTO
31/DIC/X1
• Se adquiere un inmueble por
• Se valoriza en S/. 980,000.
el que se paga S/. 900,000.
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo.
• Se RECONOCE
como:
900,000
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
ACTIVO
Ingresos
(PCGE – Cta. 76)
Inv. Inmo.
Carlos Paredes Reátegui
980,000
RESULTADO DEL EJERCICIO
80,000
MEDICIÓN POSTERIOR – VALOR RAZONABLE – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS
VARIACIONES (párrafo 35)
Se valoriza
en S/.
850,000
Al inicio
Al COSTO
31/DIC/X1
• Se adquiere un inmueble por
el que se paga S/. 900,000.
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo.
• ¿Cómo se reconoce la
variación de S/. 50,000.?
900,000
Carlos Paredes Reátegui
• Se valoriza en S/. 850,000.
¿?
MEDICIÓN POSTERIOR – VALOR RAZONABLE – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS
VARIACIONES (párrafo 35)
Se valoriza
en S/.
850,000
Al inicio
Al COSTO
31/DIC/X1
• Se adquiere un inmueble por
• Se valoriza en S/. 850,000.
el que se paga S/. 900,000.
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo.
• Se RECONOCE
como:
900,000
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
ACTIVO
Pérdida
(PCGE – Cta. 66)
Inv. Inmo.
Carlos Paredes Reátegui
850,000
RESULTADO DEL EJERCICIO
50,000
MEDICIÓN POSTERIOR – AL COSTO – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 56)
Se valoriza
en S/.
980,000
Al inicio
Al COSTO
31/DIC/X1
• Se adquiere un inmueble por
el que se paga S/. 900,000.
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo.
• ¿Cómo se reconoce la
variación de S/. 80,000.?
900,000
Carlos Paredes Reátegui
• Se valoriza en S/. 980,000.
¿?
MEDICIÓN POSTERIOR – AL COSTO – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 56)
Se valoriza
en S/.
980,000
Al inicio
Al COSTO
31/DIC/X1
• Se adquiere un inmueble por
• Se valoriza en S/. 980,000.
el que se paga S/. 900,000.
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo.
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
• Se MANTIENE
al costo menos
900,000
RESULTADO DEL EJERCICIO
ACTIVO
Inv. Inmo.
DEPRECIACION
Carlos Paredes Reátegui
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
890,000
Depreciación (68) 10,000
MEDICIÓN POSTERIOR – AL COSTO – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 56)
Se valoriza
en S/.
850,000
Al inicio
Al COSTO
31/DIC/X1
• Se adquiere un inmueble por
• Se valoriza en S/. 850,000.
el que se paga S/. 900,000.
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo.
• También se
DEPRECIA y se
900,000
ESTADO DE
SITUACIÓN
FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
ACTIVO
Depreciación
Pérdida por desv.
(PCGE – Cta. 66)
Inv. Inmo.
DESVALORIZA
Carlos Paredes Reátegui
850,000
RESULTADO DEL EJERCICIO
10,000
40,000
ACTIVO:
32. ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
NIC 17
CarlosParedes
ParedesReátegui
Reátegui
Carlos
ACTIVO: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
NATURALEZA - CONTENIDO
AGRUPA:
Las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo
la modalidad de arrendamiento financiero.
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento: Al inicio de:
a) El valor razonable, o
b) El valor presente de los pagos mínimos, si este fuera menor a su valor
razonable, determinados al inicio del arrendamiento. (NIC 17 párrafo 20)
Medición posterior:
a) Los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las políticas de
medición establecidas para cada tipo de activo del que se trate. (inversiones
Inmobiliarias, Inmuebles, Maquinaria y Equipo)
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Presentación;
a) La presentación de cada una de
estas subcuentas corresponde
efectuarla conjuntamente con
los activos adquiridos de la
misma naturaleza, financiadas
con otras formas de
endeudamiento.
 Como Inversiones
Inmobiliarias, o
Inmobiliarias
Activos adquiridos en arrendamiento financiero

Como Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
PCGE
PCGR
Elemento 3: Activo inmovilizado
32
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
321
Inversiones Inmobiliarias.
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
3221 Terrenos
3222 Edificaciones
3223 Maquinarias y equipos de explotación
3224 Equipo de transporte
3225 Muebles y enseres
3226 Equipos diversos
3227 Herramientas y unidades de reemplazo
322
Carlos Paredes Reátegui
Estos conceptos están actualmente en
la cuenta 33 – Inmuebles, Maquinaria y
Equipo.
Caso práctico: Arrendamiento financiero
1.
La Empresa Industrial Sol de Oro S.A. una empresa nacional dedicada a la
industria de la confección, tiene la necesidad de contar con maquinarias de
última generación, a fin de aumentar el nivel de sus existencias y obtener mayor
rentabilidad.
2.
El directorio en sesión del 20 de diciembre del 20X1, acordó celebrar con el
Banco de Crédito una operación de “ARRENDAMIENTO FINANCIERO” (leasing).
3.
Con fecha 31/DIC/20X1 la empresa celebró la operación de arrendamiento
financiero, bajo las siguientes condiciones:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Monto del préstamo (maquinarias)
S/. 400,000
Duración del contrato de arrendamiento
3 años
Amortizaciones (se pagan puntualmente)
semestrales
Número de cuotas
6 iguales
Tasa de interés implícita semestral
8%
Opción de compra
S/. 1
al inicio del contrato la empresa tiene la intención de ejecutar la opción
de compra.
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
1. Determinamos el valor de la cuota semestral
(1 + i)
n
x i
Cuota = K x ------------------- =
(1 + i)
n
- 1
6
(1 + 0.08) x i
400,000 x -----------------------=
6
(1 + 0.08) - 1
0.1269499458
Cuota = 400,000 x ------------------------ = 400,000 x 0.1263153862
0.5868743229
Cuota = 86,526.15
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
2. Formulamos el cuadro de amortizaciones
Fecha de
Cuota
Venc.
Cuota
Amortización
Capital
Total
Intereses
8%
cuota
Saldo del
IGV
Total
capital
400,000.00
1
30/06/20x2
54,526.15
32,000.00
86,526.15
16,439.97
102,966.12
345,473.85
2
31/12/20x2
58,888.24
27,637.91
86,526.15
16,439.97
102,966.12
286,585.61
3
30/06/20x3
63,599.30
22,926.85
86,526.15
16,439.97
102,966.12
222,986.31
4
31/12/20x3
68,687.25
17,838.90
86,526.15
16,439.97
102,966.12
154,299.06
5
30/06/20x4
74,182.23
12,343.92
86,526.15
16,439.97
102,966.12
80,116.83
6
31/12/20x4
80,116.83
6,409.35
86,526.18
16,439.97
102,966.15
0.00
400,000.00
119,156.93
519,156.93
98,639.82
617,796.75
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
3. Reconocimiento contable inicial – 31/DIC/20X1
 Reconocimiento a su Valor Razonable.
ACTIVO
32. Act. Arr. Fin.
PASIVO
45. Oblig. Financieras
 400,000
ACTIVO
37. Activo Diferido
 119,156.93
 400,000
 119,156.39
 Reconocimiento de intereses por
devengar Para fines de control
contable.
 Para efectos de presentación en el
estado de situación financiera, esta
se anula.
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
3. Reconocimiento contable inicial – 31/DIC/20X1
 Se devenga la primera cuota.
ACTIVO
32. Act. Arr. Fin.
PASIVO
45. Oblig. Financieras
 400,000
 400,000
 119,156.39
ACTIVO
37. Activo Diferido
 119,156.93
 32,000
GASTOS
67. Gastos Financieros
 32,000
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
5. Calculamos la depreciación.
Como al inicio del contrato se ha definido la intención de ejercer la opción de
compra, se ha estimado una vida útil de 5 años.
Periodo
Depreciación
Tasa
Importe
20X2
20%
80,000
20X3
20%
80,000
20X4
20%
80,000
OPCIÓN DE COMPRA
0
0
20X5
20%
80,000
20X6
20%
80,000
TOTAL
100%
400,000
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
6. Reconocimiento contable de la depreciación.
ACTIVO
32. Act. Arr. Financ.
 400,000
ACTIVO/GASTO
Costo/Gasto
 80,000
ACTIVO
39. Depreciación Acumulada
 80,000
Carlos Paredes Reategui
ACTIVO:
35. ACTIVOS BIOLÓGICOS
NIIF
NIC 41
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO BIOLÓGICO (Párrafo 5)
Es un ANIMAL VIVO
o UNA PLANTA
viva
PRODUCTO AGRICOLA (Párrafo 5)
Es el PRODUCTO RECOLECTADO de los
activos biológicos de la empresa
LECHE
UVA
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 35 ACTIVOS BIOLÒGICOS
Versión original - 2008
Versión modificada
ADICIONADOS y MODIFICADOS
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
Empresa Maderas del Ucayali S.A.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2X11
(expresado en nuevos soles)
ACTIVOS
2X11
Pasivo Corriente
Activo Corriente
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias (Nota 9)
Gastos Pagados por Adelantado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
50,000
40,000
1,000
15,000
3,000
109,000
Activos Biológicos (nota 20)
Préstamos y Sobregiros Bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Deudas a Largo Plazo – Corriente
TOTAL PASIVO CORRIENTE
15,000
45,000
8,189
20,000
88,189
Deudas a Largo Plazo
20,000
Patrimonio Neto
Capital
Reservas
Resultados Acumulados
Total Patrimonio Neto
4,000
500
1,500
6,000
Intereses minoritarios
2,000
37,074
Inversiones en Valores
7,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
70,000
Otros Activos
2,000
.
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
2X11
.
116,189
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
Carlos Paredes Reátegui
116,189
Empresa Maderas del Ucayali S.A.
Estado de Ganancias y Pérdidas
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2X11
(expresado en nuevos soles)
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable
de los árboles de tornillo
Inventarios utilizados
Costos de personal
Depreciaciones
Otros gastos de operación
350,000
( 220,000)
130,000
2,747
( 500)
( 800)
( 400)
( 200)
847
Utilidad de operaciones
Gastos de Administración
Gastos de Venta
Gastos Varios
Resultado de Operaciones
129,153
( 12,000)
(
8,000)
( 5,000)
104,153
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros
Resultado antes de Participaciones e
Impuesto a la Renta
50,000
.
.
154,153
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultado de Ejercicio
(
(
Carlos Paredes Reátegui
10,000)
20,000)
124,153
ACTIVO:
37. ACTIVO DIFERIDO
NIIF
NIC 12
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO
NATURALEZA - CONTENIDO
INCORPORA:
Los activos que se generan por:
1) las diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria,
y
2) por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores.
3) se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en
cuentas por pagar, PERO ESTAS:
 Para efectos de presentación en el estado de situación financiera,
se anulan.
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO
Versión original - 2008
Versión modificada 2010
ELIMINAR
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento y medición:
a) Tributos Diferidos: Se debe reconocer sólo en la medida que resulte probable
que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la
aplicación de las diferencias temporales deducibles y de las pérdidas tributarias
que se espera razonablemente compensar en ejercicios futuros. (NIC 12 párrafo 24)
b) La medición en el reconocimiento inicial y posteriores, es al costo, sin ningún
tipo de descuento financiero. (NIC 12 párrafo 53)
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento y medición:
c) El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a
revisión en la fecha de cada reporte. (NIC 12 párrafo 37)
d) La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos,
en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia
fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una
parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. (NIC 12
párrafo 36)
e) Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad recupere
la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los
saldos dados de baja. (NIC 12 párrafo 56)
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento y medición:
f)
Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 882 Impuesto a la renta diferido,
g) El registro de estos activos está asociado al reconocimiento paralelo de un
ahorro o ingreso por impuesto a la renta
h) Los impuestos, tanto si son del periodo corriente como si son diferidos, deben
ser reconocidos como gasto o ingreso, e incluidos en la determinación de la
ganancia o pérdida neta del periodo, excepto si tales impuestos han surgido de:
a) una transacción o suceso económico que se ha reconocido, en el mismo
periodo, cargando o abonando directamente al patrimonio neto. (NIC 12
véanse los párrafos 61 a 65); o
b) una combinación de negocios. (NIC 12 véanse los párrafos 66 a 68).
(NIC 12 párrafo 58)
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento y medición:
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado,
a)
acumula los intereses implícitos incorporados en el valor de compra de bienes y
b)
servicios.
c)
El devengamiento de los ingresos por intereses se acumula en la divisionaria
6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias
Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
1.
La Empresa Industrial Los Marinos S.A. al final del ejercicio 20X1 obtuvo una
pérdida tributaria de S/. 500,000.
De acuerdo al planeamiento tributario efectuado a fines del año 20X1, se prevé
que los resultados de los próximos años serán los siguientes:
Ejercicio 20X2 Pérdida tributaria de S/. 400,000
Ejercicio 20X3 Pérdida tributaria de S/. 300,000
Ejercicio 20X4 Utilidad tributaria de S/. 300,000
Ejercicio 20X5 Utilidad tributaria de S/. 150,000

Se solicita:
Si usted está terminando de formular los estados financieros del año 20X1 y la
empresa está obligada a entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y
está afecta al 30% por impuesto a la renta, cuantifique y registre las
participaciones e impuesto a la renta diferido al 31/DIC/20X1 que corresponda.
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias
Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
 Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”
Resultados
obtenidos
2001
Resultados estimados
2001
2002
2003
2004
2005
(500,000)
(400,000)
(300,000)
300,000
150,000
0
0
300,000
150.000
Monto
recuperable
(máximo 4 años)
Activo
Diferido
135,000
Determinación de las participaciones y tributos diferidos al 31/DIC/20X1
Concepto
Importe
Impuesto a la Renta 30%
135,000
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias
Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
 Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”
 31/DIC/20X1
ESTADO DE GANANCIAS Y
PÉRDIDAS
87. PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES - Ingreso
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
37. ACTIVO DIFERIDO
 135,000
372. PART.
DIFERIDAS
371. IMP. RENTA
DIF.
88. IMPUESTO A LA RENTA - Ingreso
135,000

135,000
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
ELEMENTO 4: PASIVOS
Estado de Situación Financiera
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO NETO
Total Activos
Total Pasivos y Patrimonio Neto
Carlos Paredes Reátegui
ELEMENTO 4: PASIVOS
•
Incluye:
•
•
las cuentas de la 40 hasta la 49.
Todas las obligaciones “presentes” que resultan de:
•
•
hechos pasados u ocurridos, respecto de las cuales se espera que
fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos,
fuera de la empresa.
•
Las obligaciones pueden ser:
•
•
exigibles legalmente, o
pueden originarse por
•
•
la actividad normal de la empresa o
por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.
(garantías sobre ventas)
Carlos Paredes Reátegui
ELEMENTO 4: PASIVOS
•
Sólo al final del
cada ejercicio
económico o a la
fecha en que se
presenten estados
financieros se
mostrará por
separado
•
la parte
corriente de
•
la parte NO
corriente.
Carlos Paredes Reátegui
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL PASIVO
CUENTAS DEL PASIVO
PCGE
Norma
PCGR
40. Tributos y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar
40. Tributos por Pagar
41. Remuneraciones y Participaciones
por Pagar
41. Remuneraciones y Participaciones por
Pagar
42. Cuentas por Pagar Comerciales –
Terceros
42. Proveedores
43. Cuentas por Pagar Comerciales –
Relacionadas
NIC 24
43.
44. Cuentas por Pagar a los Accionistas,
Directores y Gerentes.
NIC 10
44.
45. Obligaciones Financieras
NIC 32,
39
45. Dividendos por Pagar
46. Cuentas por Pagar Diversas –
Terceros
NIC 39
46. Cuentas por Pagar Diversas
47. Cuentas por Pagar Diversas –
Relacionadas
NIC 24
47. Beneficios Sociales de los Trabajadores
48. Provisiones
NIC 37
48. Provisiones Diversas
49. Pasivo Diferido
NIC 12
49. Ganancias Diferidas
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 48
PROVISIONES
NIIF
NIC 37
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 48 PROVISIONES
NATURALEZA - CONTENIDO
AGRUPA:
Las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y
oportunidad inciertos.
1. Diferencia en relación a las cuentas por pagar comerciales y de las
obligaciones devengadas:
las provisiones corresponden a obligaciones cuyo “monto y cuya
oportunidad de pago es incierta”. (NIC 37 párrafo 11)
2. Diferencia con relación a una estimación de recuperación de un activo:
una provisión representa una obligación, mientras que la estimación permite
mostrar el monto recuperable del activo.
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 48 PROVISIONES
Versión original - 2008
Versión modificada
Adicionado
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 48 PROVISIONES
PCGE
PCGR
Elemento 4: Pasivo
Elemento 4: Pasivo
48
PROVISIONES
48
PROVISIONES DIVERSAS
481
482
Provisión para litigios
Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado.
Provisión para reestructuraciones.
Provisión para protección y remediación del medio
ambiente.
Provisión para gastos de responsabilidad social
.
.
.
Otras provisiones
481
482
Garantía sobre ventas
Provisión para pérdidas en
ventas a futuro
Provisión para pérdidas por
litigio.
Provisión para autoseguros.
Provisión para investigación
científica y tecnológica.
483
484
485
486
487
488
489
Carlos Paredes Reátegui
483
484
485
PASIVO: 48 PROVISIONES - DINÀMICA
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 48 PROVISIONES
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento: Una provisión se debe reconocer sólo cuando:
a) La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren
beneficios económicos, para pagar la obligación; y
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.
(NIC 37 párrafo 14)
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 48 PROVISIONES
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Medición:
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha del
balance, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. (NIC 37
párrafo 36)
Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los
riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos
y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma. (NIC 37 párrafo 42)
Provisiones en M/E:
Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 48 PROVISIONES
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Medición:
Las subcuentas 481 Provisión para litigios y 482 Provisión por
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (véase la NIC
16), requiere actualización financiera de valor, cuando se reconocen
inicialmente al costo descontado, según lo establece la NIC 37.
Según el PCGE, tales actualizaciones tienen como
contrapartida, las subcuentas:
•
•
68.612 Provisión para litigios – actualización financiera, y
68.622 Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado.
incrementándose paralelamente el monto de la provisión.
Carlos Paredes Reátegui
“La CINIIF 1
requiere un
tratamiento
distinto”
PASIVO:
49 PASIVO DIFERIDO
NIIF
NIC 12
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO
NATURALEZA - CONTENIDO
INCLUYE:
•
Los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables
(imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
•
También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se
determina sobre la base de un resultado tributario.
•
Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no
han devengado.
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO
Versión original - 2008
Versión modificada
Adicionado
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento y medición: INTERESES DIFERIDOS
i.
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son
compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen
intereses no devengados.
ii. La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran
financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los
componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros.
iii. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses,
sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por
ventas, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las
cuentas por cobrar.
Carlos Paredes Reátegui
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
Estado de Situación Financiera
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO NETO
Total Activos
Total Pasivos y Patrimonio Neto
Carlos Paredes Reátegui
ELEMENTO 5: PATRIMONO NETO
•
Incluye:
•
•
las cuentas de la 50 hasta la 59.
Las transacciones patrimoniales:
•
provienen de:
•
•
•
aportes efectuados por accionistas o partícipes,
de los resultados generados por la entidad, y
de las actualizaciones de valor.
•
Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto.
•
•
Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como:
los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan
utilidades, o
•
de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.
Carlos Paredes Reátegui
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DE PATRIMONIO NETO
PROYECTO - PCGE
CUENTAS DEL PATRIMONIO
Norma
PCGR
50. Capital
NIC 32, 39
y NIIF 7
50. Capital
51. Acciones de Inversión
NIC 32, 39
y NIIF 7
51.
52. Capital Adicional
52.
53.
53.
54.
54.
55.
55. Accionariado Laboral
56. Resultados No Realizados
NIC 21, 39
57. Excedente de Revaluación
NIC 16,
NIC 38
57. Excedente de Revaluación
58. Reservas
58. Reservas
59. Resultados Acumulados
56. Capital Adicional
NIC 8
59. Resultados Acumulados
Carlos Paredes Reátegui
PARTIDAS PATRIMONIALES DE LA CLASE 5
POLÍTICAS CONTABLES BASADAS EN NIIF
NORMA
POLÍTICAS A CONSIDERAR
NIC 32
•
•
Presentación de los instrumentos patrimoniales.
Opciones por conversión de obligaciones en instrumentos
patrimoniales.
NIC 39
•
•
•
Medición de los instrumentos patrimoniales.
Acciones en tesorería – Recompra y posterior venta.
Prima de emisión por venta de acciones en tesorería. (Cuenta 52)
NIIF 7
•
Revelaciones de información de las partidas integrantes.
Notas:
1. Recompra de acciones se deben registrar en la cuenta 50. Capital –SC 502
2. Aumentos de capital no inscritos en los Registros Públicos, se deben registrar
en la cuenta 52. Capital Adicional.
Carlos Paredes Reátegui
PATRIMONIO:
50. CAPITAL SOCIAL
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 50 CAPITAL SOCIAL
Versión original - 2008
Versión modificada
Sin variaciones
Carlos Paredes Reátegui
PATRIMONIO:
56. RESULTADOS NO REALIZADOS
NIIF
NIC 39
Carlos Paredes Reátegui
PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
NATURALEZA - CONTENIDO
AGRUPA:
Las subcuentas que representan:
a)
las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas
en una entidad extranjera,
b)
las ganancias o pérdidas en la cobertura de flujos de efectivo, y
c)
las ganancias o pérdidas obtenidas en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta por su actualización a valores razonables.
Carlos Paredes Reátegui
PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
Versión original - 2008
Versión modificada
Adicionado
Carlos Paredes Reátegui
PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
PCGE
PCGR
Elemento 5: Patrimonio
56
RESULTADOS NO REALIZADOS
561
Diferencia de cambio de inversiones permanentes en
moneda extranjera.
Instrumentos Financieros – Coberturas de flujos de
efectivo.
Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta.
5631 Ganancias
5632 Pérdidas
562
563
Carlos Paredes Reátegui
No lo tiene específicamente el PCGR.
PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento:
a) Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen:
i.
en la oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o
ii.
en la oportunidad en que se mide la inversión permanente en una entidad extranjera
consecuentemente su medición resulta de los incrementos o disminuciones de
los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes.
Nota:
1. En la oportunidad de realización de los instrumentos financieros que lo
originaron, se trasladan a ingresos o gastos financieros.
Un ejemplo está desarrollado en la cuenta 30. Inversiones Mobiliarias.
Carlos Paredes Reátegui
PATRIMONIO: 57 EXCEDENTE DE REVALUACION
•
Según la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias, en esta partida NO EXISTE
excedente de revaluación.
•
Se reconoce directamente como ingreso.
Carlos Paredes Reátegui
PATRIMONIO: 59 RESULTADOS ACUMULADOS
Versión original
Versión modificada
Aplicación NIC 8
Sin variaciones
Carlos Paredes Reátegui