boletin informativo n° 03. ley orgánica de incentivos a

BOLETIN INFORMATIVO N° 03.
LEY ORGÁNICA DE INCENTIVOS A LA PRODUCCIÓN Y PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL .
Por medio de la presente ponemos en su conocimiento que en el Registro Oficial Suplemento No. 405 de 29 de
diciembre de 2014 se publicó la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal, que contiene
las siguientes reformas de mayor de interés:
I.- REFORMAS AL CODIGO TRIBUTARIO:
1.- Se agrega en el artículo 29 del Código Tributario como responsables de la obligación tributaria a los “sustitutos” de los
contribuyentes, es decir aquellas personas que la ley disponga en lugar del contribuyente.
Comentario: Esta disposición tiene como objetivo facilitar la recaudación y no impide que el sustituto pueda repetir en
contra del contribuyente lo pagado.
2.- Se amplía el plazo de facilidades de pago de la diferencia de 6 a 24 meses.
En los casos especiales, en la petición deberá indicarse la garantía por la diferencia; así mismo, previo informe de la
autoridad competente se podrá conceder un plazo de hasta 4 años, el cual anteriormente era de 2 años.
Comentario: El precepto descrito es un beneficio para el sujeto pasivo que requiera facilidades de pago, el cual amplía
los plazos para el pago de la diferencia.
II.- REFORMAS A LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
1) Se considerará como residente fiscales a las personas naturales que cumplan con alguna de las siguientes
condiciones:
a) Permanencia en el país por 183 días consecutivos o no, dentro un mismo período fiscal.
b) Permanencia de 183 días calendario o no, consecutivos o no, en un lapso de doce meses dentro de dos períodos
fiscales, a menos que acredite residencia fiscal en otro país o jurisdicción.
c) El núcleo principal de sus actividades o intereses económicos radique en Ecuador para lo cual se considerará el mayor
valor de ingresos y el mayor valor de activos en el Ecuador.
d) No haya permanecido en ningún otro país más de 183 días calendarios consecutivos o no y sus vínculos familiares
más estrechos los mantenga en Ecuador.
Comentario: La norma jurídica grava las actividades económicas que anteriormente eran consideras como ocasionales,
considero de suma subjetiva las normativa expuesta y sin duda se convertirá en un inconveniente para quienes realicen
actividades esporádicas en nuestro país y otras jurisdicciones.
2) Se considerará a los ingresos de fuente ecuatoriana los que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y
las personas naturales, ecuatorianas o extranjeras, residente o no en el país, provenientes de la enajenación directa o
Ab. Elizabeth Grijalva.
JEFE DEPARTAMENTO TRIBUTARIO
Avenida 6 de Diciembre No. 2816 y Paúl Rivet.
Edificio Josueth González 10mo Piso.
Mail: egrijalva@lmzabogados.com
Rev.: Ma. Alexandra Espinosa S.
indirecta de acciones, participaciones, otros derechos representativos de capital u otros derechos que permitan la
exploración, explotación, concesión o similares; de sociedades domiciliadas o establecimientos permanente en Ecuador.
Comentario: Con la normativa descrita se elimina la exención para la venta de acciones, participaciones y otros
derechos representativos del capital de las sociedades o establecimientos permanentes.
4) Se elimina la exención para la repartición de dividendos a las personas naturales residente en el Ecuador.
5) Será considerado ingreso de fuente ecuatoriana el incremento patrimonial no justificado.
Comentario: El rubro de incremento no justificado patrimonial también podría estar incurso en la comisión de delitos.
6) Se considerarán exentos los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen
actividades empresariales u operen negocios en marcha, ni cuando alguno de los constituyentes o beneficiarios sean
personas naturales o sociedades residente, constituidas o ubicadas en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor
imposición. Así mismo se encontraron exentos los ingresos obtenidos por los fondos de inversión y fondos
complementarios.
7) No será aplicable la exoneración de los rendimientos por depósito a plazo fijo pagados por las instituciones
financieras, cuando los depositantes, los constituyente o beneficiarios sean personas naturales residente o ubicadas en
un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición”.
8) Se considerará como deducible los costos o gastos derivados de contratos de arrendamiento mercantil o leasing.
9) No se considerará un rubro deducible la depreciación correspondiente a revalúo de activos.
10) La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión cuando se hayan
cumplido con lo determinado en el Reglamento
11) Será deducible los costos y gastos por promoción y publicidad con las excepciones, límites, segmentación y
condiciones establecidas en el Reglamento:
Comentario: Será el Reglamento entonces que limitará la deducción de promoción y publicidad, situación que resulta
preocupante para las empresas que realizan este tipo de actividades a fin de comercializar sus productos.
12) Serán deducibles en los límites establecidos en el Reglamento, las regalías, servicios técnicos, administrativos y de
consultoría pagados por sociedades domiciliadas o no en Ecuador a sus partes relacionadas.
13) No será deducible las pérdidas por enajenación directa o indirecta de activos fijos o corrientes, participaciones,
acciones, o derechos que permitan la exploración, explotación, concesión o similares cuando la transacción tenga lugar
entre partes relacionadas, o entre la sociedad y el socio o su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad.
Comentario: La normativa expuesta pretende evitar cualquier tipo de fraude a la Administración Tributaria.
14 ) Será deducible la amortización de los valores que se deban registrar como activos, de acuerdo a la técnica contable,
de conformidad a lo dispuesto el Reglamento. En el caso de los activos intangibles la amortización se efectuará dentro
de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte (20) años; no será deducible el deterioro de
activos intangibles con vida útil indefinida.
15) Serán deducibles los gastos efectuados el exterior por primas de cesión o reaseguros conforme las siguientes
condiciones:
a) El 75% de primas de cesión o reaseguros con sociedades que no tengan establecimiento permanente o representante
en el Ecuador, que no superen porcentaje determinado por la autoridad reguladora de seguros.
b) El 50% de las primas de cesión o reaseguros con sociedades que no tengan establecimiento permanente o
representante en el Ecuador, cuando superen el porcentaje determinado por la autoridad reguladora.
Ab. Elizabeth Grijalva.
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En todos los casos que la aseguradora sea una aseguradora residente, constituida o ubicada en paraísos fiscales se
retendrá en la fuente sobre el 100%.
Comentario: Se establece límites a los pagos de primas realizados al exterior, esencialmente la restricción se centra en
aseguradores residentes en paraísos fiscales.
16) Se determinan las siguientes condiciones para el impuesto a la renta único de las actividades del sector bananero:
1) Venta local del banano producido por el mismo sujeto, se sujeta a la tarifa de hasta el 2% de las ventas brutas, la tarifa
establecida podrá modificarse con Decreto Ejecutivo
2) Exportación de banano no producido por el mismo sujeto pasivo, se determina la tarifa del 2% del valor de
exportaciones.
3) Exportación de banano producido por el mismo sujeto pasivo: el impuesto será la suma de dos componentes. El
primer componente consistirá en aplicar la misma tarifa, establecida en el numeral 1 de este artículo, al resultado de
multiplicar la cantidad comercializada por el precio mínimo de sustentación fijado por l autoridad nacional de agricultura.
El segundo componente resultará de aplicar la tarifa de hasta el 1.5% a las exportaciones, las que no se podrán calcular
con precios inferiores al precio mínimo de sustentación fijado por la autoridad nacional de agricultura.
17) En los ingresos por contratos de construcción se liquidarán el impuesto en base a los resultados que arroje su
contabilidad. En caso de no encontrarse obligado a llevar contabilidad la base imponible es igual al 15% del total del
contrato.
Se excluyen los honorarios que perciban las personas naturales por la dirección técnica o administración de servicios
profesionales.
18) Los ingresos gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, así como por las sucursales de
sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no
domiciliadas aplicarán la tarifa del 22% sobre su base imponible. No obstante, la tarifa impositiva será del 25% sobre la
proporción de base imponible que corresponda a la participación directa o indirecta de socios, accionistas, partícipes,
beneficiarios o similares, que sean residentes o se encuentren establecidos en paraísos fiscales o regímenes de menor
imposición.
19) Cuando la sociedad realice préstamos no comerciales a sus socios, participes o beneficiarios se considerará pago de
dividendos anticipados y se deberá efectuar la retención correspondiente.
20) Los ingresos gravables de no residentes que no sean atribuibles a establecimientos permanentes siempre que no
tengan un porcentaje establecido, se aplicará una retención en la fuente equivalente a la máxima tarifa prevista para
personas naturales.
21) El porcentaje de retención de dividendos o utilidades se aplicará al ingreso gravado será establecido por el Servicio
de Rentas Internas mediantes resolución de carácter general.
22) El Servicio Nacional de Rentas Internas establecerá mediante resolución la forma y plazos para informar sobre la
enajenación de acciones, participaciones y otros representativos.
La falta de presentación de la información se sanciona con una multa de 5% del valor real de la transacción.
23) Para efecto del cálculo del anticipo del impuesto a la renta, las personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a
llevar contabilidad, y sociedades aplicarán las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mantendrán
activos revaluados, no considerarán para efectuar dicho cálculo, el valor del revalúo efectuado, tanto para el rubro del
activo como para el patrimonio.
Se podrán excluir otras afectaciones por aplicación de NIIF de conformidad con el reglamento”
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Adicionalmente, para el cálculo del anticipo a la renta se excluirá los rubros correspondientes a activos, costos y gastos
deducibles de impuesto a la renta y patrimonio, mejorar la masa salarial, adquisición de nuevos activos destinados a la
mejora de la tecnología.
24) Se encuentran gravadas con tarifa 0% las cocinas eléctricas de inducción; así como las ollas domésticas diseñadas
para su uso.
Comentario: Medida para el incentivo en el cambio de cocinas a gas por cocinas a inducción.
25) Las personas adultas tendrá derecho a devolución de IVA de la adquisición de bienes y servicios de primera
necesidad de uso o consumo personal. La base imponible máximo de consumo mensual será de cinco remuneraciones
básicas unificadas.
26) Sustitúyase la tarifa específica del cigarrillo por 0,1310 USD por unidad.
III.- REFORMAS AL CÓDIGO ORGÁNICO DE LA PRODUCCIÓN COMERCIO E INVERSIONES
1) Se incorpora incentivos de estabilidad tributaria para los contratos de inversión por la explotación de minería metálica
a gran escala, aunque también podrá concederse en contratos de inversión de otros sectores a petición de parte y
siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Monto de inversión mayor a 100 millones de dólares.
b) Informe técnico realizado por el Ministerio de competencias en el ámbito de la inversión.
c) Informe del Procurador General del Estado.
d) Autorización del Presidente de la República para la suscripción del contrato.
No podrán acceder a este beneficio lo administradores y operadores de las ZEDE.
2) Se incorpora medidas de fomento y producción de industria básica que aprovechen las materias primas provenientes
de los recursos naturales renovables y no renovables, transformándolos en productos que luego sean requeridos por
otras industrias para la fabricación de productos intermedios y finales , que a continuación se detallan:
a.
Fundición y refinación de cobre y/o aluminio;
b.
Fundición siderúrgica para la producción de acero plano;
c.
Refinación de hidrocarburo;
d.
Industria petroquímica;
e.
Industria de celulosa; y,
f.
Construcción y reparación de embarcaciones”.
IV.- REFORMAS A LA LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR
1) Se encuentran exonerados los pagos realizados al exterior por concepto de la amortización de capital e intereses
generados sobre créditos con plazo mayor a un año, para financiamiento de inversiones previstas en el Código de la
Producción, Comercio e Inversiones, otorgados por instituciones financieras internacionales que cumplan con los
requisitos determinados por el Comité de Política Tributaria.
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2) Se encuentran exonerados los pagos realizados al exterior provenientes de rendimientos financieros, ganancias de
capital y capital de aquellas inversiones que hayan ingresado al país y hayan permanecido como mínimo el plazo
señalado por el Comité de Política Tributaria (mínimo un año) destinadas al financiamiento de vivienda, microcrédito o
inversiones previstas en el Código de la Producción.
3) Se encuentran exonerados del pago del ISD las importaciones a consumo de concinas eléctricas y las de inducción,
sus partes y piezas.
4) Están exonerados del impuesto a propietarios o poseedores de inmuebles los predios destinados en actividades de
producción de banano o de otros sectores o subsectores.
IV.- REFORMAS A LA LEY PARA LA REFORMA DE LAS FINANZAS PÚBLICAS:
1) Se incorpora como causal de clausura por el Servicio de Rentas Internas el transporte, almacenamiento o
mantenimiento de productos con o sin fines comerciales, que no tengan componentes de seguridad establecidos en la
norma tributaria vigente.
V.-REFORMA A LA LEY DEL ANCIANO
1) Las personas mayores de sesenta y cinco años de edad y con ingresos mensuales de máximo de cinco
remuneraciones básicas unificadas o que posean un patrimonio que no exceda de quinientas remuneraciones básicas
unificadas, estará exonerada del pago de impuestos fiscales y municipales. Los impuestos administrados por el Servicio
de Rentas Internas se estarán a lo dispuesto en las normas respectivas.
VI.- REFORMA A LA LEY ORGÁNICA DE DISCAPACIDADES
1) Las personas con discapacidad tiene derecho a que el impuesto al valor agregado cancelado por bienes y servicios de
primera necesidad, de uso y consumo personal, les sea reintegrado de conformidad con las definiciones, límites,
requisitos y plazos establecidos en el reglamento correspondiente.
Se establece un monto máximo anual a devolver de impuesto al valor agregado pagado de hasta el doce por ciento del
equivalente al triple de la fracción básica gravada, sin embargo, el IVA pagado en adquisiciones locales, para uso
personal y exclusivo de cualquiera de los bienes establecidos en los numerales 1 y 8 del artículo 74 no tendrá límite
VII.- REFORMAS A LA LEY REFORMATORIA A LA LEY FORESTAL Y DE CONSERVACION DE ÁREAS
NATURALES Y VIDA SILVESTRE
1) Se incorpora el incentivo económico para la forestación y reforestación con fines comerciales, que se constituye en
una transferencia económica directa no reembolsable.
Bajo ningún concepto se entregará incentivo cuando se
encuentren en áreas con: ecosistemas frágiles, áreas protegidas, zonas de protección permanente y áreas que reciban
otro tipo de incentivo.
VIII.- LEY DE TURISMO:
1) El Ministerio rector de la política determinará mediante Acuerdo Ministerial lo siguiente:
a) Tasas y contribuciones para fomentar el turismo.
b) Contribuciones del uno por mil sobre el valor de los activos fijos que deberán pagar anualmente los establecimientos
de prestación de servicios al turismo.
c) Los valores por concesión de registro de turismo.
d) Tasa por la emisión de cada pasaje aéreo para viajar desde el Ecuador.
Comentario: Disposición intenta determinar competencia para regulación de esta clase de valores y tasas.
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