Transición de VEN-PCGA a VEN-NIF PYME / Efectos y aplicaciones

FCCPV
FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE VENEZUELA
SECRETARÍA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES
COMISIONES ESPECIALES
Transición de VEN-PCGA a VEN-NIF PYME /
Efectos y aplicaciones relevantes
INTRODUCCIÓN
La Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) mediante la emisión y aprobación de la Versión
N° 5 del Boletín de Aplicación VEN-NIF N° 0 (BA VEN-NIF 0 V5), “Acuerdo Marco para la Adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera”, aprobado en el Directorio Nacional Ampliado (DNA) reunido en La Puerta,
Estado Trujillo los días 18 y 19 de marzo de 2011, oficializó la aplicación del conjunto de principios contables VEN-NIF
para las pequeñas y medianas entidades (VEN-NIF PYME) a partir de los ejercicios iniciados el 01 de enero de 2011,
permitiendo la aplicación anticipada para el ejercicio económico inmediato anterior. El conjunto de principios VEN-NIF
PYME, como principios de contabilidad generalmente aceptados en nuestro país, ha sido identificado en la Versión N° 0 del
Boletín de Aplicación VEN-NIF N° 8 (BA VEN-NIF 8 V0), “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela (VEN-NIF)”, aprobado por el DNA realizado en marzo de 2011 en el Estado Trujillo y mencionado
anteriormente. El BA VEN-NIF 8 V0 enuncia los siguientes pronunciamientos como los VEN-NIF aplicables para las
PYME1 ubicadas en Venezuela, los cuales deben ser adoptados de manera conjunta:
1.
2.
Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF): vigentes a la fecha el BA VEN-NIF N° 0, BA VEN-NIF N° 2, BA VENNIF N° 4, BA VEN-NIF N° 5, BA VEN-NIF N° 6, BA VEN-NIF N° 7 y BA VEN-NIF N° 8.
NIIF para las PYME: Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES), versión 2009, aprobada en el Directorio Nacional Ampliado Extraordinario, reunido en Caracas el
17 de octubre de 2009.
Las entidades calificadas como PYME hasta el ejercicio inmediato anterior a su periodo de adopción de VEN-NIF PYME,
vienen aplicando los pronunciamientos contables VenPCGA2 para la preparación y emisión de la información financiera con
el objetivo de toma de decisiones financieras por parte de la gerencia de la entidad. A partir de los ejercicios iniciados el 01
de enero de 2011 éstas entidades deben migrar del marco contable VenPCGA hacia el conjunto de principios contables VENNIF PYME. Este proceso de migración de un conjunto de principios contables de aceptación general hacia otro de igual
exigencia en su aplicabilidad, implica que a partir del momento de la migración la información financiera preparada por la
entidad necesariamente tenga que sufrir modificaciones sustanciales desde el ámbito del reconocimiento, medición,
presentación y revelación de las cifras monetarias incluidas en el cuerpo de los estados financieros. Este proceso de
migración igualmente necesita un punto de partida con el cual la entidad pueda dar inicio a partir de allí a la preparación y
emisión de la información financiera en el marco de un nuevo contexto contable, en donde lo realizado hasta la fecha con la
aplicación de VenPCGA pueda ser contrastado con las mismas premisas y parámetros como si los pronunciamientos VENNIF PYME se hubieran aplicado permanentemente a lo largo de la existencia económica de la entidad. Ese punto de partida
es el momento en el cual se hace necesario la aplicación de un procedimiento de transición, y se define como una fecha en la
cual la entidad debe re emitir extracontablemente la información financiera preparada bajo VenPCGA y prepararla conforme
a VEN-NIF PYME con el objeto que dicha información constituya la información financiera fuente para las mediciones
posteriores que deben hacerse a partir del ejercicio de adopción del nuevo marco contable, y comparablemente puedan
efectuarse las evaluaciones pertinentes al comportamiento integral de una entidad. Ese punto de partida, de acuerdo con el
párrafo 10 del BA VEN-NIF N° 8 V0, es el inicio del periodo más antiguo para el que la entidad presenta información
financiera comparativa con relación a su periodo de adopción, constituyéndose tal fecha como la fecha de transición a VENNIF PYME.
1
La cualidad para que una entidad sea catalogada como PYME en Venezuela se encuentra expresada en el párrafo 10 de la Versión N° 1 del Boletín de
aplicación VEN-NIF N° 6 (BA VEN-NIF 6 V1), “Criterios para la aplicación en Venezuela de los VEN-NIF PYME”, aprobado en el Directorio Nacional
Ampliado (DNA) reunido en La Puerta, Estado Trujillo los días 18 y 19 de marzo de 2011. Asimismo, se deben tomar en cuenta las disposiciones
transitorias previstas en los párrafos 13 al 15.
2
VenPCGA constituye el conjunto de pronunciamientos que incluía las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y las Publicaciones Técnicas
(PT) emitidas por la FCCPV por medio del Comité Permanente de Principios de Contabilidad (CPPC).
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El Directorio de la FCCPV, designó unas “COMISIONES ESPECIALES” con el objetivo de presentar algunos escritos a
través de su página web, sobre aspectos relacionados con el proceso de TRANSICIÓN a VEN NIF-PYME que puedan servir
de guías rápidas para ilustrar el proceso de transición en Venezuela. Para ello este escrito ilustra de forma sencilla las
condiciones y situaciones para que una entidad pueda conducir su proceso de transición de VenPCGA a VEN-NIF PYME, y
de manera esquemática se ha estructurado en las siguientes secciones:
1.
2.
3.
4.
5.
Definición de la fecha de transición, del periodo de transición y el periodo de adopción de VEN-NIF PYME
Información a ser preparada en la fecha de transición y en el periodo de transición
VenPCGA y los efectos de incumplimientos relacionados con su aplicación
VEN-NIF PYME y los efectos de transición relacionados con el proceso de migración desde los VenPCGA
Modelos ilustrativos de hoja de trabajo para el proceso de transición (formato en EXCEL)
El objetivo fundamental de la publicación se concentra en colocar a la disposición de todo el universo de contadores públicos
asociados a la preparación y emisión de la información financiera de una entidad calificada como PYME, una documentación
de valor agregado para que sirva de guía en la aplicación del proceso de transición a VEN-NIF PYME. El propósito de la
publicación no pretende agotar las situaciones que pueden ser muy específicas y particulares de la información financiera
preparada de acuerdo a la naturaleza de la entidad y el grado de complejidad que posean las transacciones económicas o los
eventos económicos que la afectan, las cuales deben ser analizadas y resueltas en el ámbito de las circunstancias económicas
pertinentes a cada caso.
Extendemos a los usuarios de ésta publicación nuestra convicción en el hecho que el presente trabajo complementa un
espacio vital en el ejercicio profesional, con el espíritu altruista de realce para nuestra profesión y siempre en pro de las
mejores prácticas para que el producto final, la información financiera preparada, conduzca a las mejores decisiones por parte
de los usuarios principales de la misma.
Preparado por:
Comisión de Transición a VEN-NIF PYME
Licenciado José Hernández
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1.
DEFINICIÓN DE LA FECHA DE TRANSICIÓN, DEL PERIODO DE TRANSICIÓN Y EL PERIODO DE
ADOPCIÓN DE VEN-NIF PYME
1.1. Fecha de Transición a VEN-NIF PYME
La fecha de transición a VEN-NIF PYME se encuentra identificada en el párrafo 10 del BA VEN-NIF V0, y definida
textualmente en el contenido del pronunciamiento como se expresa a continuación:
A los efectos indicados en el párrafo anterior, se establece como fecha de transición, el comienzo del ejercicio más antiguo para el que la
entidad presentará información comparativa con el ejercicio económico según los criterios indicados en el párrafo 14 del BA VEN-NIF
No. 0 “Acuerdo Marco para la Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera”
La fecha de transición a VEN-NIF PYME dependerá de la elección que realice la gerencia de la entidad adoptante con
relación a cuánta información financiera comparativa sea relevante para el proceso de evaluación y análisis con miras al
proceso de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios de los estados financieros, considerando la migración del
modelo contable VenPCGA a VEN-NIF PYME. Si la entidad considera que un año de información comparativa proporciona
suficiente información relevante acerca de la situación financiera, rendimiento y el comportamiento del flujo del efectivo de
la entidad, en ese caso el inicio del ejercicio del año inmediatamente anterior al periodo de adopción se constituirá en su
fecha de transición a VEN-NIF PYME. La fecha de adopción de VEN-NIF PYME enunciada por el literal b del párrafo 14
del BA VEN-NIF 0 V5, se fijó para los ejercicios que se inicien a partir del 01 de enero de 2011. Una entidad PYME con un
ejercicio económico que abarque el año calendario de enero a diciembre, tendrá el siguiente escenario de identificación para
la fecha de transición a VEN-NIF PYME:
3 1 -1 2 -2 0 0 9
ó
0 1 -0 1 -2 0 1 0
3 1 -1 2 -2 0 1 0
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Fecha de
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FIGURA 1 Identificación de la fecha de transición para una PYME con ejercicio económico similar al año natural.
Una PYME que inicie su ejercicio económico en enero de cada año, tendrá como fecha de transición el 01 de enero del año
2010, dentro del escenario de presentación de un solo periodo comparativo. Un elemento resaltante para análisis, parte del
hecho que no todas las entidades poseen un ejercicio económico basado en un año calendario. Es conveniente identificar,
según las particularidades del caso, los distintos períodos que pueden presentarse bajo el criterio de un ejercicio anual
diferente a los meses de enero a diciembre. En el proceso de adopción, las entidades que inicien su ejercicio de adopción de
VEN-NIF PYME en una fecha posterior al 01 de enero de 2011 tendrán una fecha de transición distinta al 01 de enero de
2010, rodando su fecha de transición de acuerdo al día de inicio de su ejercicio económico. En este sentido, nos encontramos
ante las siguientes situaciones de intervalos de adopción potenciales, según cuál sea el ejercicio correspondiente a la entidad:
Fechas de ejercicios de adopción VEN-NIF PYME
Entre el ejercicio mínimo de adopción
01-01-2011 al 31-12-2011
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y
El ejercicio máximo de adopción
01-12-2011 al 30-11-2012
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FIGURA 2 Identificación de la fecha de transición para una PYME con ejercicio económico distinto al año natural.
La figura 2 ejemplifica el caso de una entidad, calificada como PYME, cuyo ejercicio es un período anual de 12 meses que
abarca el periodo de febrero a enero y elige presentar un solo periodo comparativo. Cada entidad debe realizar la
identificación de su fecha de transición de acuerdo al ejercicio económico escogido para la preparación y emisión de su
información financiera, y definir cuánta información comparativa le es suficiente dentro del objetivo de presentación de
información financiera relevante para el proceso de toma de decisiones económicas.
1.2 Periodo de Transición a VEN-NIF PYME
En concordancia con el párrafo 10 del BA VEN-NIF V0, el período de transición comprenderá desde la fecha de inicio del
ejercicio inmediato más antiguo de presentación con fines comparativos, hasta su fecha de finalización. Para las PYME, el
período de transición o periodos de transición dependerá de cuánta información comparativa considere la gerencia de la
entidad como suficiente y relevante para informar acerca de su situación financiera, rendimiento y comportamiento del flujo
del efectivo. Para efectos de entendimiento e identificación del periodo de transición, se tomará un solo periodo de
comparación para ejemplificar la situación, siguiendo el mismo esquema gráfico planteado en la explicación de la fecha de
transición. La fecha de adopción de VEN-NIF PYME enunciada por el literal b del párrafo 14 del BA VEN-NIF 0 V5, se fijó
para los ejercicios que se inicien a partir del 01 de enero de 2011. Una entidad PYME con un ejercicio económico que
abarque el año calendario de enero a diciembre, tendrá el siguiente escenario de identificación para el periodo de transición a
VEN-NIF PYME:
3 1 -1 2 -2 0 0 9
ó
0 1 -0 1 -2 0 1 0
3 1 -1 2 -2 0 1 0
3 1 -1 2 -2 0 1 1
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F ech a d e
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FIGURA 3 Identificación del periodo de transición para una PYME con ejercicio económico similar al año natural.
Una PYME que inicie su ejercicio económico en enero de cada año, tendrá como periodo de transición el que abarca las
fechas desde el 01 de enero hasta el 31 de diciembre del año 2010, dentro del escenario de presentación de un solo periodo
comparativo. En un esquema de presentación de información financiera distinto al año calendario, como por ejemplo una
entidad que inicia su ejercicio económico en febrero de un año y lo culmina en enero del año siguiente, la figura que
presentamos a continuación reflejará un periodo de transición como se gráfica a continuación, con un sólo periodo de
información comparativa:
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FIGURA 4 Identificación del periodo de transición para una PYME con ejercicio económico distinto al año natural.
Una entidad con un ejercicio económico iniciado en febrero y culminado en enero del siguiente año, tendrá un periodo de
transición que abarca los meses de febrero de 2010 hasta enero del año 2011, en concordancia con las fechas establecidas en
el pronunciamiento contable BA VEN-NIF 0 V5 como las fechas de adopción a VEN-NIF PYME. A manera de resumen,
una entidad que inicie sus ejercicios en enero de cada año, tendrá como fecha de transición el 01 de enero del año 2010,
como periodo de transición el año 2010 y, finalmente, como periodo de adopción a VEN-NIF PYME el ejercicio 2011. Las
entidades que inicien ejercicios en un mes posterior a enero irán rodando cada una de las fechas mencionadas de acuerdo a la
vigencia de sus ejercicios económicos.
1.3 Periodo de adopción a VEN-NIF PYME
El periodo de adopción será aquel en el cual la entidad formalmente debe aplicar VEN-NIF PYME de forma obligatoria o por
voluntad expresa de la gerencia de la compañía 3. En este contexto, las políticas contables que debe aplicar la entidad en dicho
periodo para la preparación de la información financiera deben basarse en el conjunto de principios contables vigentes en el
periodo de adopción, con la aplicación conjunta de los BA VEN-NIF y la NIF para las PYME como el conjunto de
pronunciamientos contables aprobados como aplicables a la PYME. El periodo de adopción fijado para una PYME será para
aquellos ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2011 o fecha de inicio de ejercicio posterior.
Utilizando el esquema gráfico de las explicaciones anteriores, las siguientes figuras ilustran los periodos de adopción en
primer lugar para una entidad con un ejercicio similar al año calendario, y en segundo lugar para una entidad con un ejercicio
económico que abarca un periodo de 12 meses de febrero a enero.
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ó
0 1 -0 1 -2 0 1 0
3 1 -1 2 -2 0 1 0
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FIGURA 5 Identificación del periodo de adopción para una PYME con ejercicio económico similar al año natural.
Para una entidad con un ejercicio que abarca un año calendario de enero a diciembre, su periodo de adopción será el ejercicio
que se inicie el 01 de enero de 2011 y culmine el 31 de diciembre de 2011. Veamos ahora el siguiente grafico:
3
Ver las disposiciones transitorias contenidas en los párrafos 13 al 15 del BA VEN-NIF 6 V1.
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Fecha de
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PYME
FIGURA 6 Identificación del periodo de adopción para una PYME con ejercicio económico distinto al año natural.
Hasta ahora hemos identificado e ilustrado cada una de las fechas relevantes para el proceso de adopción VEN-NIF PYME
en Venezuela. La siguiente parte de esta guía paso a paso para la aplicación de una migración exitosa de VenPCGA a VENNIF PYME se enfocará en precisar las tareas a llevar a cabo para iniciar el proceso de transición, siguiendo para ello lo
establecido por la Sección 35 de la NIIF para las PYME, “Transición a la NIIF para las PYMES”.
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2. INFORMACIÓN A SER PREPARADA EN LA FECHA DE TRANSICIÓN Y EN EL PERIODO DE
TRANSICIÓN
De forma resumida y con fundamento en lo establecido por la Sección 35 de la NIIF para las PYME, “Transición a la NIIF para
las PYMES”, a continuación listamos el procedimiento general que debe ser llevado a cabo por la entidad tanto en la fecha de
transición como en el período de transición a VEN-NIF PYME. En toda la explicación se toma como premisa la existencia de
una entidad con periodo económico similar al año calendario, y un solo año de presentación comparativa, en otras palabras
una entidad que debe adoptar en el año 2011, con un ejercicio que abarca los meses de enero a diciembre, con fecha de
transición el 01 de enero de 2010 y periodo de transición desde el 01 de enero al 31 de diciembre de 2010.
2.1 Información a ser preparada en la fecha de transición
En la fecha de transición, 01 de enero del año 2010, la entidad debe:

Elaborar un estado de situación financiera de apertura: el estado de situación financiera a la fecha indicada, emitido
según VenPCGA vigentes en ese momento, debe ser ajustado extracontablemente aplicando las políticas de
reconocimiento, medición, presentación y revelación que estén de acuerdo con VEN-NIF PYME en conjunto. El estado
de situación financiera de apertura proporcionará las cifras de los saldos iniciales de las partidas que se incluirán en el
estado de situación financiera de transición a ser trabajado en el período de transición, es decir el ejercicio 2010. Los
ajustes resultantes del efecto comparativo entre VenPCGA y VEN-NIF PYME afectarán directamente al patrimonio4, y
se centran básicamente en ajustes de valoraciones y presentaciones. Los ajustes de valoraciones tendrán incidencia
directa en las cifras, y por ello deben reconocerse en el patrimonio sus efectos netos. Estos ajustes surgen por las
siguientes consideraciones:
-
Desincorporar como activos aquellas partidas consideradas por VenPCGA como parte integrante de los mismos,
pero a efectos de VEN-NIF PYME no cumplen los requisitos para formar parte del activo y se consideran como
gastos. Ejemplo de ello sería el reconocimiento de gastos amortizables que no cumple con la definición de generar
beneficios económicos futuros, y por lo tanto debieron incluirse en el resultado del ejercicio.
-
Discrepancias en la valoración de inventarios, activos fijos o de instrumentos financieros.
-
Reconocimientos de pasivos contingentes bajo VenPCGA, que bajo VEN-NIF PYME no deben reconocerse como
tales.
La siguiente figura grafica lo expresado en este paso en particular, la emisión de un estado de situación financiera al 01-01-2010:
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FIGURA 7 Esquema gráfico de efectos sobre el estado de situación financiera de apertura para las PYME.
En el párrafo 9 de las disposiciones transitorias del BA VEN-NIF 8 V0 se presenta un llamado para la aplicación sustancial de la
Sección 35 de la NIIF para las PYME, en donde se resalta la necesidad de incluir los procedimientos, restricciones y criterios
4
Todos los efectos de ajustes resultantes por la reestructuración de las cifras presentadas en el estado de situación financiera de la fecha de transición,
finalmente afectarán el patrimonio de la entidad. Dicho reconocimiento se hará para el ejercicio 2011, y extracontablemente se reestructura el estado de
situación financiera al 01 de enero de 2010 (31 de diciembre de 2009) presentado bajo VenPCGA, reestructuración que persigue efectos comparativos de
evaluación del comportamiento de la entidad en el periodo de transición contrastado con la información financiera que ya debe ser preparada bajo VEN-NIF
PYME en el periodo de adopción, correspondiente al ejercicio 2011.
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contenidos por dicha sección, la cual es exclusiva para regular la migración de un marco contable utilizado por una entidad hacia
el pronunciamiento contable de aplicación generalizada NIIF para las PYME. Siendo que la norma internacional de información
financiera para las PYME conjuntamente con los BA VEN-NIF conforman los VEN-NIF para las PYME, las entidades deben
regular su procedimiento de migración de VenPCGA hacia el nuevo modelo contable aprobado por la FCCPV, tomando en
cuenta las permisividades, prohibiciones y criterios alternativos relacionados con el reconocimiento, medición, presentación y
revelación de la información financiera contenida en el cuerpo del estado de situación financiera de apertura. El principio clave es
la aplicación retroactiva de VEN-NIF PYME sobre el estado de situación financiera de apertura, sin embargo esta aplicación
retroactiva puede encontrarse con limitaciones que pueden impedir el objetivo de reestructuración sustancial de las cifras medidas
bajo los principios contables anteriores, e influir en la cualidad de fiabilidad, relevancia y comparabilidad de la información
financiera. En este orden de ideas y para preservar las cualidades inherentes en la preparación de los estados financieros, debe
prestársele singular atención a los siguientes preceptos contenidos en la Sección 35:
1.
2.
Excepciones obligatorias: contenidas en el párrafo 35.9 de la Sección 35. Estas excepciones son de obligatorio
cumplimiento e identifican situaciones en donde no puede realizarse una aplicación retroactiva de VEN-NIF PYME
como política contable al estado de situación financiera de apertura.
Exenciones opcionales: contenidas en el párrafo 35.10 de la Sección 35. Estas exenciones son de uso alternativo,
siempre y cuando la aplicación retroactiva de VEN-NIF PYME exija un costo o esfuerzo significativo, y en algunos
casos, con riesgo de ser impracticable. La entidad tiene la alternativa de escoger cuáles exenciones aplicar o no, y su
decisión debe ser consistente para todas las transacciones, eventos o condiciones de similar naturaleza.
2.2 Información a ser preparada en el periodo de transición
En el período de transición, ejercicio 2011, la empresa calificada como PYME debe elaborar estados financieros bajo VEN-NIF
PYME para efectos comparativos, realizando un cierre extracontable que refleje todos los efectos que resulten de las diferencias
de mediciones y estimaciones contables entre VenPCGA y VEN-NIF PYME aplicadas de manera integral. En cuanto a los
terceros u otros interesados en la información financiera de la entidad, los estados financieros definitivos de este período deben
emitirse de acuerdo a VenPCGA vigentes para el periodo, es decir bajo las DPC más PT emitidas por la FCCPV y vigentes a la
fecha. Para la elaboración de los estados financieros emitidos durante el período de transición, la entidad cumplirá con los
siguientes pasos:

Elaboración de los estados financieros de transición: recordemos que durante el ejercicio de transición, para
efectos de presentación a los terceros interesados en la información financiera de la compañía y salvo que la
entidad haya decidido la aplicación anticipada de VEN-NIF PYME, las operaciones reflejadas en los estados
financieros se contabilizan según VenPCGA vigentes a la fecha. Los ajustes que surjan por diferencia en el
reconocimiento, medición, presentación y revelación bajo el nuevo enfoque contable, se registrarán en la partida
respectiva exigida por VEN-NIF PYME aplicable 5 ; por lo tanto estamos hablando de una reconstrucción
efectiva de las operaciones, ajustando la transacción financiera de acuerdo a las partidas de débito y crédito
involucradas según la aplicación del nuevo reconocimiento contable, y extracontablemente se producirá una
reemisión de los estados financieros preparados para el periodo. Algunos ejemplos propuestos serían: ajuste del
gasto de depreciación por cambio en la valoración de la Propiedad, Planta y Equipo; medición del inventario al
valor neto realizable; incorporación de gastos por desincorporación de activos no reconocidos por VEN-NIF
PYME entre otras situaciones que pueden presentarse.

Aplicación continuada de VEN-NIF PYME a partir del ejercicio 2011: a partir del ejercicio finalizado el 31-122011 y ejercicios finalizados en fechas posteriores, los VEN-NIF PYME se aplicarán exclusivamente a dichos
ejercicios.
5
Todos los efectos de ajustes resultantes por la reestructuración de las cifras presentadas en los estados financieros del periodo de transición, finalmente
afectarán el patrimonio de la entidad. Dicho reconocimiento se hará para el ejercicio 2011, y extracontablemente se reestructuran el juego completo de
estados financieros presentados al 31 de diciembre de 2010 y preparados bajo VenPCGA. Esta reestructuración persigue efectos comparativos de evaluación
del comportamiento de la entidad en el periodo de transición contrastado con la información financiera que ya debe ser preparada bajo VEN-NIF PYME en
el periodo de adopción, correspondiente al ejercicio 2011.
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A continuación se reflejan dos figuras que resumen la aplicación de VEN-NIF PYME sobre los estados financieros emitidos por
una PYME tanto en la fecha de transición como en el periodo de transición.
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FIGURA 8 Esquema gráfico de efectos sobre el cuerpo de estados financieros en el periodo de transición para las PYME.
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FIGURA 9 Aplicación del proceso de adopción VEN-NIF PYME.
Los conceptos relevantes del procedimiento de migración de VenPCGA a VEN-NIF PYME se han expuesto de manera resumida.
A continuación, las secciones finales de la presente publicación se enfocaran en primer lugar a diferenciar los efectos por
incumplimiento en la aplicación de los principios contables vigentes en Venezuela hasta el 31 de diciembre de 2010, en segundo
lugar a identificar los efectos de transición a VEN-NIF PYME y finalmente de forma ilustrada en formato EXCEL se presentarán
los modelos de aplicación en hojas de trabajo para la elaboración del estado de situación financiera de apertura, del estado de
situación financiera y del estado del resultado integral del periodo de transición, con algunas cuentas escogidas en un estado
financiero estándar para una PYME.
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3. VenPCGA Y LOS EFECTOS DE INCUMPLIMIENTOS RELACIONADOS CON SU APLICACIÓN
Las PYME venezolanas debieron aplicar los PCGA vigentes en el país para la emisión de la información financiera, hasta los
ejercicios culminados el 31 de diciembre de 2010. En el desarrollo de esta publicación hemos precisado que VenPCGA es el
conjunto de pronunciamientos contables que se exigía para la preparación, divulgación y revelación de la información financiera,
reflejando la realidad económica de las transacciones llevadas a cabo por las compañías ubicadas en el territorio venezolano. A
partir del año 1997 la FCCPV oficializa su política de adaptación a las normas internacionales de contabilidad, ahora normas
internacionales de información financiera, que hasta la fecha se ofrecía como uno de los conjuntos alternativos de principios
contables emitidos fuera del ámbito geográfico venezolano y que servían de fuente para la promulgación y aprobación de
principios contables acordes con la coyuntura económica de Venezuela. La emisión en el año 1997 de la Declaración de
Principios de Contabilidad N° 0 “Normas Básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General”, DPC N° 0, señaló un
conjunto de postulados básicos, conceptos teóricos y criterios específicos, relacionados con la preparación y presentación de los
estados financieros, ofreciendo un marco referencial para el desarrollo de DPC y Publicaciones Técnicas (PT), sirviendo de guía
de valiosa ayuda para la preparación y el dictamen de la información financiera, y para la interpretación y análisis del contenido
de los estados financieros. Es así como se estableció mediante la emisión de la DPC N° 0 criterios para la aplicación de principios
de contabilidad en Venezuela, estructurados de la siguiente manera6:
DPC N° 2: Contabilización de Costos y Gastos de
empresas o actividades en período de desarrollo
DPC N° 10: Normas para la elaboración de estados financieros
ajustados por efecto de la inflación (Revisada e Integrada)
DPC N° 3: Contabilidad para el Impuesto Sobre La
Renta
DPC N° 11: Estado del flujo del efectivo
DPC N° 6: Revelación de políticas contables
DPC
Aplicación VenPCGA
DPC N° 12: Tratamiento contable de las transacciones en moneda
extranjera y conversión o traducción de operaciones en el extranjero
DPC N° 7: Estados financieros consolidados, combinados
y valuación de inversiones permanentes por el método de DPC N° 13: Contabilización de Contratos de Construcción
participación patrimonial
DPC N° 14: Contabilización de los Arrendamientos
DPC N° 8: Contingencias
DPC N° 15: Contabilización de Inversiones
DPC N° 9: Capitalización de los costos de intereses
DPC N° 0: Normas Básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General
PT N° 13: Tasa de Cambio vigente al cierre del ejercicio para convertir o traducir partidas en el
extranjero
PT
PT N° 14: Estados Financieros en Moneda Extranjera
PT N° 15: Valor de uso y pérdida permanente en el valor de los activos a largo plazo
FIGURA 10 Estructura de los PCGA aplicables en Venezuela hasta el 31-12-2010: VenPCGA.
Los párrafos 47 al 51 de la DPC N° 0 contenían los criterios para la aplicación supletoria de otros pronunciamientos contables en
el ámbito internacional, cuando alguna transacción o evento económico no se encontrará regulada por VenPCGA. Este orden
supletorio atendía la siguiente jerarquía:
1) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)7.
2) Principios de Contabilidad aceptados en México, emitidos y publicados por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP).
3) Principios de Contabilidad de la Financial Accounting Standars Board – FASB.
4) Principios de Contabilidad emitidos en países latinoamericanos con situaciones económicas similares a Venezuela.
En un proceso de transición de VenPCGA a VEN-NIF PYME, guiado mediante las consideraciones y criterios contenidos por la
Sección 35 de la NIIF para las PYME, es relevante que la información base se haya preparado respetando las reglas y
6
VenPCGA vigentes hasta el 31 de diciembre de 2010.
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) durante muchos años fueron emitidas por el extinto International Accounting Standars Commitee –
IASC. Dicho comité ha sido sustituido desde el año 2001 por el International Accounting Standars Board – IASB, quien ahora emite las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) en sustitución de la anterior denominación NIC.
7
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procedimientos específicos contenidos en los VenPCGA. Cualquier inobservancia, omisión o falta de aplicación de tales
principios contables, no pueden ser consideradas como efectos del proceso de transición y en consecuencia previamente a la
aplicación de los criterios establecidos por la Sección 35 de la NIIF para las PYME, la información financiera a ser preparada en
la fecha de transición y en el periodo de transición debe ser corregida separando los efectos de ajustes y reclasificaciones por
inaplicación de VenPCGA de aquellos que efectivamente se originen por efecto de la migración hacia VEN-NIF PYME. Para el
proceso de transición el incumplimiento con VenPCGA a la fecha de transición y durante el periodo de transición generará una
reexpresión de las cifras contenidas en los estados financieros emitidos por la PYME y sus efectos deben ser presentados
separadamente de los efectos de transición al aplicar la Sección 35 de la NIIF para las PYME. El incumplimiento se enfoca
fundamentalmente en la siguiente situación:
1) La no aplicación de una DPC vigente para situaciones, eventos y condiciones económicas que así lo ameritaban.
2) La no aplicación de una PT vigente para situaciones, eventos y condiciones económicas que así lo ameritaban.
3) La no aplicación de una NIIF vigente sólo para situaciones, eventos y condiciones económicas no previstas por
VenPCGA.
En conclusión, el incumplimiento de VenPCGA conduce a reexpresar las cifras contenidas en los estados financieros
aplicando la base contable expuesta en el principio contable no aplicado, llevando a una previa remedición de la información
financiera para que el estado de situación financiera de la fecha de transición, y los estados financieros del periodo de
transición remedidos para efectos comparativos proporcionen efectivamente sus cantidades bajo el postulado contable
derogado. Una vez que se asegure que los estados financieros reflejan sus datos según las consideraciones anteriores, la
entidad debe proceder a la medición de ajustes y efectos de reclasificaciones que surjan de la comparación obligator ia entre
los pronunciamientos contables objetos de la migración 8.
8
La quinta sección de este trabajo se ha destinado a ofrecer un modelo en EXCEL de una hoja de trabajo para el proceso de transición. En ella se ilustra, sin
afán de limitar cualquier otra estructura de trabajo, el procedimiento a seguir en caso de incumplimiento de VenPCGA.
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4. VEN-NIF PYME Y LOS EFECTOS DE TRANSICIÓN RELACIONADOS CON EL PROCESO DE
MIGRACIÓN DESDE LOS VenPCGA
Esta sección tiene como objetivo proporcionar una guía esquemática de los principales efectos que, de presentarse en el proceso
de migración a VEN-NIF PYME, requieren el análisis oportuno para la medición de ajustes o la posibilidad de reclasificación de
los elementos que conforman los estados financieros que han sido elaborados cumpliendo con VenPCGA. Para el fundamento de
este análisis se utilizaron el cuerpo de principios contables como fuente primaria de comparaciones, atendiendo los elementos de
reconocimiento y medición, conduciendo el análisis con algunas cuentas contables que han consideradas como ítems de un estado
financiero de uso común para una PYME promedio en Venezuela. La extensión de las partidas contables utilizadas para ilustrar
los efectos de transición, no pretenden agotar el universo posible de algún reconocimiento adicional de elementos de los estados
financieros. El alcance de esta ejemplificación pretende guiar al lector hacia tareas de análisis utilizando para ellos los elementos,
modelos y formato de trabajo, que en definitiva servirán de base para planificar el trabajo de acuerdo a la naturaleza y la
complejidad del contenido de los estados financieros. A continuación se presenta el listado de cuentas escogidas para el estado de
situación financiera, el estado de resultado y el estado del otro resultado integral9.
4.1 Listado de cuentas: Estado de situación financiera
E m p re sa
E sta do
de
S it u a c ió n
M o d e lo ,
C .A .
F in a n c ie r a
al 3 1 - 1 2 - 2 0 1 0
S a ld o s e n
lib r o s
a l 3 1 -1 2 -2 0 1 0
A CT IVO
A CT IVO
CO RRIEN T E
E f e c ti v o y e q u i v a l e n te s d e e f e c ti v o
C u e n ta s p o r c o b r a r c o m e r c i a l e s
O tr a s c u e n ta s p o r c o b r a r c o r r i e n te s
I n v e n ta r i o s
T r i b u to s p a g a d o s p o r a n ti c i p a d o
O tr o s a c ti v o s f i n a n c i e r o s c o r r i e n te s
P re p a g a do s
T o t a l A c t iv o
A CT IVO
N O
C o r r ie n t e
0 ,0 0
CO RRIEN T E
P r o p i e d a d e s , p l a n ta y e q u i p o
P ro p ie da de s de in v e rsió n
A c ti v o s i n ta n g i b l e s
A c ti v o s f i n a n c i e r o s n o c o r r i e n te s
I n v e r s i o n e s e n a s o c i a d a s y n e g o c i o s c o n j u n to s
A c ti v o p o r i m p u e s to d i f e r i d o
T o t a l A c t iv o
T O T A L
PA S IVO
Y
N o
C o r r ie n t e
A CT IVO S
0 ,0 0
0 ,0 0
PA T RIM O N IO
PA S IVO
PA S IVO
CO RRIEN T E
O b l i g a c i o n e s b a n c a r i a s c o r r i e n te s
C u e n ta s p o r p a g a r c o m e r c i a l e s
O tr a s c u e n ta s p o r p a g a r c o r r i e n te s
R e te n c i o n e s y tr i b u to s p o r p a g a r
B e n e f i c i o s l a b o r a l e s c o r r i e n te s
O tr o s p a s i v o s f i n a n c i e r o s c o r r i e n te s y p r o v i s i o n e s
T o t a l P a s iv o
PA S IVO
N O
C o r r ie n t e
0 ,0 0
CO RRIEN T E
O b l i g a c i o n e s b a n c a r i a s n o c o r r i e n te s
O tr o s p a s i v o s n o c o r r i e n te s
T o t a l P a s iv o
T O T A L
N o
C o r r ie n t e
PA S IVO S
0 ,0 0
0 ,0 0
PA T RIM O N IO
C a p i ta l s o c i a l ( e q u i v a l e n te a l c a p i ta l s o c i a l d e B s . X X X . X X X , x x )
R e s e r v a le g a l
R e s u l ta d o s a c u m u l a d o s
T O T A L
PA T RIM O N IO
0 ,0 0
T O T A L
PA S IVO
0 ,0 0
Y
PA T RIM O N IO
9
En el periodo de transición se debe elaborar un juego completo de estados financieros para efectos comparativos, en donde se incluya el estado de cambios
en el patrimonio, si así lo ameritan las circunstancias de emisión alternativa, y el estado de flujo del efectivo. Para efectos del análisis ilustrativo han sido
omitidos. Estos dos estados financieros se construyen a partir del estado de situación financiera y del estado del resultado integral.
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4.2 Listado de cuentas: Estado de resultados y Estado del otro resultado integral
Empresa M odelo, C.A.
Saldos en libros
Estado de Resultado al 31-12-2010
al 31-12-2010
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
M argen bruto
0,00
Otros ingresos
Depreciaciones y amortizaciones
Costos financieros
Otros egresos
Resultado del periodo
0,00
4.3 Transición de Ven-PCGA a VEN-NIF PYME
Basado en las cuentas listadas en los formatos de estados financieros presentados anteriormente, a continuación se presentan el
análisis comparativo de efectos de transición para cada una de las partidas utilizadas en el cuerpo informativo.
ACTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Debe incorporarse en este rubro el efectivo en caja; los saldos deudores de las cuentas bancarias y las colocaciones con
vencimiento no mayor a 90 días.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe sin descontar
Importe sin descontar
No requiere ajuste o reclasificación
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Debe incorporarse en este rubro las deudas comerciales para bienes vendidos a un cliente a crédito a corto plazo, dentro de los
términos comerciales, siempre y cuando el cobro no se aplace más allá de los términos comerciales normales, o el cobro se
financie a una tasa de interés que no es una tasa de mercado.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
En el reconocimiento inicial, la entidad En el reconocimiento inicial, la entidad
No requiere ajuste o reclasificación
mide las cuentas por cobrar comerciales mide las cuentas por cobrar comerciales
al importe sin descontar, equivalente al al importe sin descontar, equivalente al
precio de la factura de venta. En la fecha precio de la factura de venta. En la fecha
de presentación la entidad evaluará si de presentación la entidad evaluará si
existe evidencia objetiva de deterioro del existe evidencia objetiva de deterioro del
valor reconocido, que de comprobarse valor reconocido, que de comprobarse
origina el reconocimiento en resultados origina el reconocimiento en resultados
de la pérdida por deterioro del valor.
de la pérdida por deterioro del valor.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR CORRIENTES
Debe incorporarse en este rubro las otras cuentas por cobrar que muestren importes por cobrar de partes relacionadas, importes
por cobrar de terceros como anticipo de proveedores, reclamos al seguro, dividendos por cobrar y cuentas por cobrar procedentes
de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar.
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Medición
VenPCGA
Medición
VEN-NIF PYME
Efectos para la transición a
VEN-NIF PYME
En la medición inicial, una entidad debe
reconocer en estos conceptos el importe
no descontado del efectivo u otra
contraprestación que se espera recibir,
dentro de los términos comerciales.
En la medición inicial, una entidad debe
reconocer en estos conceptos el importe
no descontado del efectivo u otra
contraprestación que se espera recibir,
dentro de los términos comerciales.
No requiere ajuste o reclasificación
o
o
El valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de interés de
mercado para un instrumento similar, si
el acuerdo constituye, en efecto, una
transacción de financiación.
El valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de interés de
mercado para un instrumento similar, si
el acuerdo constituye, en efecto, una
transacción de financiación.
En la fecha de presentación la entidad
evaluará si existe evidencia objetiva de
deterioro del valor reconocido, que de
comprobarse origina el reconocimiento
en resultados de la pérdida por deterioro
del valor.
En la fecha de presentación la entidad
evaluará si existe evidencia objetiva de
deterioro del valor reconocido, que de
comprobarse origina el reconocimiento
en resultados de la pérdida por deterioro
del valor.
INVENTARIOS
Debe incorporarse en este rubro las existencias mantenidas por la entidad por concepto de materias primas, suministros,
productos y servicios en proceso de producción que se consumirán en el proceso productivo; así como los productos terminados
que se poseen con el objeto de ser vendidos en el curso normal de las operaciones.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
En el momento del reconocimiento
inicial una entidad medirá el inventario
por su costo. En la fecha de cierre el
inventario debe medirse a su valor
actualizado. El valor actualizado es:
1) Método NGP: el costo histórico
reexpresado o el valor recuperable, el
que sea menor.
o
2) Método Mixto: para inventarios con
rotación superior a 6 meses, el valor
corriente o el valor recuperable, el que
sea menor.
En el momento del reconocimiento
inicial una entidad medirá el inventario
por su costo. En la fecha de cierre, la
entidad medirá los inventarios al importe
menor entre el costo y el valor neto de
realización.
El valor neto de realización es el precio
de venta estimado menos los costos de
terminación y venta.
A la fecha sobre la cual se informa, si el
inventario esta medido a su valor neto de
realización, no es necesario reexpresarlo
por efectos de la inflación.
El valor recuperable del inventario es
el valor de realización neto o el costo
corriente. La reducción al valor
recuperable representa una disminución
permanente en el valor correspondiente
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La entidad debe evaluar la existencia del
mayor o menor valor por RETANM
existente en la fecha de transición y
eliminar cualquier importe por este
concepto contra el saldo del inventario,
siguiendo el procedimiento establecido
por el párrafo 17 BA VEN-NIF 7 V0.
El inventario debe ajustarse a la
medición VEN-NIF PYME y en el caso
de algún tratamiento distinto en la
medición, los efectos en el ajuste deben
ser reconocidos:
a.
b.
En el ESF de apertura
afectando
los
resultados
acumulados en el patrimonio y
ajustando
el
valor
del
inventario.
En el periodo de transición
ajustando según las cuentas
involucradas en la medición
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del inventario.
para efectos comparativos
(costo de ventas, ajuste al
resultado acumulado en el
patrimonio y ajuste al valor del
inventario).
TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Debe incorporarse en este rubro los importes por concepto de retenciones de tributos efectuadas por clientes y terceros,
relacionados o no a la compañía, y también por pagos anticipados de tributos por declaraciones estimadas dentro de los cuales
nos encontramos los siguientes: Impuesto Sobre La Renta, Impuestos Municipales, Impuesto al Valor Agregado entre otras
obligaciones tributarias.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
El importe que se espera recuperar El importe que se espera recuperar
No requiere ajuste o reclasificación
usando las tasas impositivas y la usando las tasas impositivas y la
legislación que haya sido aprobada, o legislación que haya sido aprobada, o
cuyo proceso de aprobación esté cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado, en la fecha prácticamente terminado, en la fecha
sobre la que se informa.
sobre la que se informa.
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS CORRIENTES
Debe incorporarse en este rubro los importes por concepto de otros activos financieros, distintos al efectivo y cuentas por cobrar,
que se mantienen o realizan dentro del ciclo normal de operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del periodo
de doce meses desde la fecha del periodo sobre el que se informa. Entre otros rubros se reconocen: instrumentos de deuda tales
como préstamos por cobrar a terceros, títulos de la deuda pública nacional, inversiones en bonos emitidos por terceros; se
reconocen además las inversiones en instrumentos de patrimonio distintos a inversiones en asociadas e inversiones en entidades
controladas de forma conjunta.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
En la medición inicial, estos conceptos
deben reconocerse al costo, que
generalmente está representado por el
precio de la transacción.
A la fecha de cierre, las inversiones en
instrumentos de deuda no se reexpresan
(partida monetaria), y las inversiones en
instrumentos
de
patrimonio
se
reexpresan (partida no monetaria). Si el
activo financiero se obtiene para
negociarlo en un periodo mayor a 90
días o se mantiene para la venta, a la
fecha de cierre estos conceptos deben
medirse a su valor razonable (valor
presente o valor neto de realización).
Para efectos de medición de la pérdida
por valores razonables de una inversión
en instrumento de patrimonio, la
comparación debe hacerse sobre el costo
ya reexpresado.
Si el activo representa una inversión
En la medición inicial, la entidad debe
reconocer estos rubros al precio de la
transacción más los costos de
transacción, siempre y cuando el
instrumento no cotice en un mercado
público de valores. En dicho caso, su
medición excluye los costos de
transacción.
En la fecha de cierre, si el activo
financiero es un instrumento de deuda,
con rendimientos pocos variables y poco
riesgo de pérdida del principal, la
medición debe ser al costo amortizado
utilizando el método del interés efectivo,
reconociendo en este concepto sólo la
parte del instrumento que se realiza en el
ciclo normal de operaciones. Si el activo
financiero cotiza en un mercado público
de valores, la medición es al valor
razonable. Para los demás activos
financieros, su medición se hará al costo.
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De acuerdo a la característica y
condiciones de reconocimientos del
activo financiero, la medición debe
ajustarse a lo requerido por VEN-NIF
PYME. En algunos casos como la
inversión para ser negociada en un
período mayor a 90 días y la inversión
mantenida para la venta, la medición al
valor razonable bajo VenPCGA es la
misma que bajo VEN-NIF PYME y por
lo tanto no amerita ningún tipo de ajuste.
Sin embargo, se deben evaluar las
condiciones y características de los
elementos incluidos en ésta categoría y
en el caso de algún tratamiento distinto
en la medición entre ambos marcos
contables, los efectos en el ajuste deben
ser reconocidos:
a.
En el ESF de apertura
afectando
los
resultados
acumulados en el patrimonio y
ajustando el valor del activo
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conservada hasta su vencimiento, a la
fecha de cierre de ejercicio deben
medirse al costo amortizado, y no se
reexpresan (partida monetaria). La
entidad evaluará si existe evidencia
objetiva de deterioro permanente del
valor, reconociendo inmediatamente una
pérdida por deterioro del valor en
resultados.
En la fecha de cierre, para aquellos
financiero correspondiente.
activos financieros distintos a los que
b. En el periodo de transición
cotizan en un mercado público de
ajustando según las cuentas
valores, la entidad evaluará si existe
involucradas en la medición
evidencia objetiva de deterioro del valor
para efectos comparativos
reconocido en libros, que de
(cuentas de resultados, ajuste al
comprobarse origina el reconocimiento
resultado acumulado en el
en resultados de la pérdida por deterioro
patrimonio y ajuste al valor del
del valor.
activo financiero).
PREPAGADOS
Debe incorporarse en este rubro las erogaciones por gastos pagados anticipadamente y no devengados, tales como seguros
pagados por anticipados, alquileres pagados por anticipados, intereses pagados por anticipado, entre otros conceptos.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe sin descontar
Importe sin descontar
No requiere ajuste o reclasificación
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
Debe incorporarse en este rubro los activos tangibles, que una vez evaluada la intención del uso por parte de la entidad
cumplen con las siguientes condiciones: (a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios,
para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y (b) se esperan usar durante más de un periodo. Asimismo, se
deben incorporar en este rubro las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo
o esfuerzo desproporcionado
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
En el momento del reconocimiento
inicial una entidad medirá un elemento
de propiedades, planta y equipo por su
costo. En la fecha de cierre la
propiedad, planta y equipo debe
medirse a su valor actualizado. El valor
actualizado de la propiedad, planta y
equipo es:
1) Método NGP: el costo histórico
reexpresado o el valor recuperable, el
que sea menor.
o
2) Método Mixto: valor corriente o el
valor recuperable, el que sea menor.
El valor recuperable de la propiedad,
planta y equipo es el valor razonable o
el valor de uso. La reducción al valor
recuperable representa una disminución
permanente en el valor correspondiente
de la propiedad, planta y equipo.
En el momento del reconocimiento
inicial una entidad medirá un elemento
de propiedades, planta y equipo por su
costo. El costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo será el
precio equivalente en efectivo en la
fecha de reconocimiento. Si el pago se
aplaza más allá de los términos
normales de crédito, el costo es el valor
presente de todos los pagos futuros.
En la fecha de cierre, una entidad
medirá todos los elementos de
propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos
la
depreciación
acumulada
y
cualesquiera pérdidas por deterioro del
valor acumuladas.
Evaluación de cualquier importe por
concepto del mayor o menor valor por
RETANM existente en la fecha de
transición. A tal efecto, el tratamiento
del RETANM debe evaluarse siguiendo
el procedimiento previsto en los párrafos
18, 19, 22 y 23 del BA VEN-NIF 7 V0.
En el periodo de transición y en los
periodos de aplicación VEN-NIF
PYME, la propiedad, planta y equipo
debe ajustarse a la medición VEN-NIF
PYME.
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Debe incorporarse en este rubro las propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por
el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas. Se excluyen de ésta
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clasificación los elementos clasificados como propiedad, planta y equipo, y los elementos clasificados como inventario.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Bajo VenPCGA, un elemento de
propiedad de inversión destinado al
arrendamiento se reconoce como
propiedad, planta y equipo. En el
momento del reconocimiento inicial
una entidad medirá un elemento de
propiedad de inversión por su costo. En
la fecha de cierre la propiedad de
inversión debe medirse a su valor
actualizado. El valor actualizado de la
propiedad de inversión es:
1) Método NGP: el costo histórico
reexpresado o el valor recuperable, el
que sea menor.
Una entidad medirá las propiedades de
inversión por su costo en el
reconocimiento inicial. Si el pago se
aplaza más allá de los términos
normales del crédito, el costo es el
valor presente de todos los pagos
futuros. Una entidad determinará el
costo de las propiedades de inversión
construidas por ella misma de acuerdo
con lo establecido en la Sección 17 de
la NIIF para las PYME “Propiedades,
Planta y Equipos”.
Evaluación de cualquier importe por
concepto del mayor o menor valor por
RETANM existente en la fecha de
transición. A tal efecto, el tratamiento
del RETANM debe evaluarse siguiendo
el procedimiento previsto en los párrafos
18, 19, 22 y 23 del BA VEN-NIF 7 V0.
Si un elemento de propiedad de
inversión ha sido clasificado como
propiedad, planta y equipo, mantendrá
su clasificación dentro de las
condiciones y evaluaciones previstas
bajo VEN-NIF PYME, cambiando en
todo caso su denominación para
informar fiablemente su condición
como parte de la propiedad, planta y
equipo. En el periodo de transición y en
los periodos de aplicación VEN-NIF
PYME, la propiedad de inversión debe
ajustarse a la medición VEN-NIF
PYME.
En cada fecha sobre la que se informa,
las propiedades de inversión cuyo valor
razonable se puede medir de manera
o
fiable
sin
costo
o
esfuerzo
desproporcionado, se medirán al valor
2) Método Mixto: valor corriente o el razonable, reconociendo en resultados
valor recuperable, el que sea menor.
los cambios en el valor razonable.
Cuando el valor razonable no puede
El valor recuperable de la propiedad de determinarse de manera fiable sin costo
inversión es el valor razonable o el o esfuerzo desproporcionado, la entidad
valor de uso. La reducción al valor contabilizará la propiedad de inversión
recuperable representa una disminución como propiedades, planta y equipo,
permanente en el valor correspondiente utilizando el modelo de costo menos la
de la propiedad, planta y equipo.
depreciación, menos el deterioro del
valor.
ACTIVOS INTANGIBLES
Deben incorporarse en este rubro los activos identificables, de carácter no monetario y sin apariencia física, tales como
marcas comerciales, patentes, licencias o concesiones, propiedad intelectual, entre otros, distintos a los activos financieros,
los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares; se excluyen
además la plusvalía y los activos intangibles mantenidos por una entidad como inventarios.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
En la medición inicial la entidad
medirá
inicialmente
un
activo
intangible al costo.
En la medición inicial, la entidad
reconoce el activo intangible de la
siguiente forma:
Para efectos de transición a VEN-NIF
PYME los efectos más importantes los
tenemos en los siguientes rubros:
Los costos y gastos surgidos durante la
etapa de desarrollo de una entidad
pueden ser amortizados en un periodo
no mayor a 5 años a partir de que la
entidad haya alcanzado su etapa
industrial normal y, en consecuencia,
su efecto debe ser imputado a los
beneficios futuros. Dentro de estos
1) Adquisición separada: al costo.
2) Adquisición como parte de una
combinación de negocios: al valor
razonable.
3)
Adquisición
mediante
una
subvención del gobierno: al valor
razonable.
4) Adquisición en una permuta
Gastos de organización
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Comisión de Transición a VEN-NIF PYME
Si la entidad se encuentra en periodo de
desarrollo y no obtuvo ingresos en
ninguno periodo:
a. Estos gastos se tratan como
“costo de transacción de una
transacción de patrimonio”,
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costos nos encontramos:
• Gastos de organización
• Costos pre-operacionales
Otros tipos de cargos que se imputan al
activo como cargos diferidos y activos
intangibles, son los siguientes:
• Gastos de emisión de obligaciones
• Costos de sistemas mecanizados
(software)
• Costos de arranque de planta
(aprendizaje)
En la medición posterior el activo
intangible se reexpresa, incluyendo los
cargos diferidos efectuados en la etapa
de
desarrollo,
con
el
factor
correspondiente a la fecha en la cual se
realizó la operación.
comercial: al valor razonable del activo
recibido o del bien entregado.
5) Adquisición en una permuta no
comercial: valor según libro del activo
entregado.
Una entidad reconocerá el desembolso
incurrido internamente en una partida
intangible como un gasto, incluyendo
todos los desembolsos para actividades
de investigación y desarrollo, cuando
incurra en él, a menos que cumpla los
criterios de reconocimiento para formar
parte del costo de otro activo. Ejemplo
de esta exclusión como activo serían
los siguientes: generación interna de
marcas, listas de clientes, gastos de
organización lanzamientos de nuevos
productos, nuevas instalaciones o
negocios;
actividades
formativas,
publicidad, entre otros desembolsos.
En la medición posterior, la entidad
medirá los activos intangibles al costo
menos
cualquier
amortización
acumulada y cualquier pérdida por
deterioro de valor acumulada
b.
c.
d.
descrita en el párrafo 22.9 de la
Sección 22 de la NIIF para las
PYME / VEN-NIF-PYME,
pues son gastos legales o
administrativos
ocasionados
para la creación de la entidad,
dotarla de su personalidad
jurídica y/o darle legalidad ante
terceros.
Es recomendable tener una
cuenta
separada
en
el
patrimonio para registrar este
saldo, como por ejemplo
“reservas voluntarias”. Esta
cuenta se debe cerrar con la
primera acumulación en el
patrimonio del resultado del
ejercicio,
aumentando
la
pérdida o disminuyendo la
utilidad acumulada.
En el ESF de Apertura se
disminuye el patrimonio neto
con la creación de la cuenta
(DR Reserva Voluntaria) y se
disminuye el Activo (CR
Gastos de Organización)
En los estados financieros de
Transición, las adiciones del
ejercicio, realizadas en los
gastos de organización, se
tratan
con
el
mismo
procedimiento descrito en “c”.
Si la entidad se encuentra en periodo de
desarrollo y si obtuvo ingresos en
ninguno periodo:
a. En el ESF de Apertura se
disminuye el patrimonio neto
(DR Resultados Acumulados),
pues se supone la presentación
del estado de resultados en ese
ejercicio y se disminuye el
Activo
(CR
Gastos
de
Organización)
b. En los estados financieros de
Transición se reconocen los
ingresos y gastos (DR Gastos y
CR Ingresos) obtenidos por
este concepto en el ejercicio,
pues hay que presentar el
estado de resultados de ese
ejercicio y se disminuye el
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Activo
(CR
Organización)
Gastos
de
Si la entidad se encuentra en su etapa
comercial o industrial normal:
a. En el ESF de Apertura se
disminuye el patrimonio neto
(DR Resultados Acumulados) y
se disminuye el Activo (CR
Gastos de Organización)
b. En los estados financieros de
Transición se reversa el gastos
de amortización de los gastos
de organización (DR “Gastos
de
Organización”
o
“Amortización
Acumulada
Gastos de Organización” y CR
“Amortización Gastos
de
Organización”).
Costos pre-operacionales y costos de
sistemas mecanizados (software)
Si cumplen con los criterios
reconocimiento como activo:
a.
b.
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de
En el ESF de apertura se
reconoce el Activo (DR
Propiedades, planta y equipo o
Activos intangibles) por el
importe del activo, producto del
resultado de la medición según
VEN NIF-PYME y que se
muestra en la tabla de
amortización o depreciación y
se disminuye el Activo
Diferido
(CR
Gastos
Diferidos),
debitando
o
acreditando las diferencias en
la
cuenta
“Resultados
Acumulados”
En los estados financieros de
transición se reversa el gastos
de amortización de los cargos
diferidos
(DR
“Gastos
diferidos” o “Amortización
Acumulada Gastos diferidos” y
CR “Amortización Gastos
diferidos”) y se reconoce la
amortización o depreciación,
producto del resultado de la
medición según VEN NIF-
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PYME y que se muestra en la
tabla de amortización o
depreciación.
Si no cumplen con los criterios de
reconocimiento como activo:
a.
b.
En el ESF de Apertura se
disminuye el patrimonio neto
(DR Resultados Acumulados) y
se disminuye el Activo (CR
Gastos diferidos)
En los estados financieros de
Transición se reversa el gastos
de amortización de los gastos
de organización (DR “Gastos
diferidos” o “Amortización
Acumulada Gastos diferidos” y
CR “Amortización Gastos
diferidos”).
Gastos de emisión de obligaciones
En VEN NIF-PYME estos gastos
representan “Costos de la Transacción”
de un pasivo financiero y por lo tanto en
la medición inicial se incluyen para
determinar la tasa de interés efectiva
para la distribución a lo largo de la
duración del instrumento.
a.
b.
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En el ESF de apertura se ajusta
el importe según libros del
pasivo financiero, producto del
resultado de la medición según
VEN NIF-PYME y que se
muestra en la tabla de
amortización, se disminuye el
Patrimonio
Neto
(DR
Resultado Acumulado) y se
disminuye el
Activo (CR
Cargos diferidos).
En los estados financieros de
transición se reconocen los
gastos de financiamiento por el
monto de los intereses
determinados según la tabla de
amortización
(DR Costos
financieros) y se incrementa el
Pasivo (CR a la obligación)
para
reconocer
como
obligación
los
intereses
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causados y la cuota parte de los
costos de la transacción del
ejercicio.
Costos de arranque de planta
(aprendizaje)
Las
actividades
formativas
son
consideradas por VEN NIF-PYME
como gastos y por lo tanto no son
susceptibles de ser capitalizadas.
ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES
Debe incorporarse en este rubro los importes por concepto de otros activos financieros, distintos al efectivo y cuentas por cobrar,
que se mantienen o realizan más allá del ciclo normal de operación. Entre otros rubros se reconocen: instrumentos de deuda tales
como préstamos por cobrar a terceros, títulos de la deuda pública nacional, inversiones en bonos emitidos por terceros; se
reconocen además las inversiones en instrumentos de patrimonio distintos a inversiones en asociadas e inversiones en entidades
controladas de forma conjunta.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
En la medición inicial, estos conceptos
deben reconocerse al costo, que
generalmente está representado por el
precio de la transacción.
A la fecha de cierre, las inversiones en
instrumentos de deuda no se reexpresan
(partida monetaria), y las inversiones en
instrumentos
de
patrimonio
se
reexpresan (partida no monetaria). Si el
activo financiero se mantiene para la
venta, a la fecha de cierre estos
conceptos deben medirse a su valor
razonable (valor presente o valor neto de
realización). Para efectos de medición
de la pérdida por valores razonables de
una inversión en instrumento de
patrimonio, la comparación debe hacerse
sobre el costo ya reexpresado.
Si el activo representa una inversión
conservada hasta su vencimiento, a la
fecha de cierre de ejercicio deben
medirse al costo amortizado, y no se
reexpresan (partida monetaria). La
entidad evaluará si existe evidencia
objetiva de deterioro permanente del
valor, reconociendo inmediatamente una
pérdida por deterioro del valor en
resultados.
En la medición inicial, la entidad debe
reconocer estos rubros al precio de la
transacción más los costos de
transacción, siempre y cuando el
instrumento no cotice en un mercado
público de valores. En dicho caso, su
medición excluye los costos de
transacción.
En la fecha de cierre, si el activo
financiero es un instrumento de deuda,
con rendimientos pocos variables y poco
riesgo de pérdida del principal, la
medición debe ser al costo amortizado
utilizando el método del interés efectivo,
reconociendo en este concepto sólo la
parte del instrumento que se realiza más
allá del ciclo normal de operaciones. Si
el activo financiero cotiza en un mercado
público de valores, la medición es al
valor razonable. Para los demás activos
financieros, su medición se hará al costo.
De acuerdo a la característica y
condiciones de reconocimientos del
activo financiero, la medición debe
ajustarse a lo requerido por VEN-NIF
PYME. En algunos casos como la
inversión mantenida para la venta, la
medición al valor razonable bajo
VenPCGA es la misma que bajo VENNIF PYME y por lo tanto no amerita
ningún tipo de ajuste. Sin embargo, se
deben evaluar las condiciones y
características de los elementos incluidos
en ésta categoría y en el caso de algún
tratamiento distinto en la medición entre
ambos marcos contables, los efectos en
el ajuste deben ser reconocidos:
a.
En el ESF de apertura
afectando
los
resultados
acumulados en el patrimonio y
ajustando el valor del activo
financiero correspondiente.
En el periodo de transición
ajustando según las cuentas
involucradas en la medición
para efectos comparativos
(cuentas de resultados, ajuste al
resultado acumulado en el
patrimonio y ajuste al valor del
activo financiero).
b.
En la fecha de cierre, para aquellos
activos financieros distintos a los que
cotizan en un mercado público de
valores, la entidad evaluará si existe
evidencia objetiva de deterioro del valor
reconocido en libros, que de
comprobarse origina el reconocimiento
en resultados de la pérdida por deterioro
del valor.
INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
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Inversiones en asociadas: En este concepto se incluyen las inversiones en una entidad, incluyendo una entidad sin forma
jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa.
Inversiones en negocios conjuntos: En ésta categoría se incluyen las inversiones en operaciones controladas de forma conjunta,
las inversiones en activos controlados en forma conjunta y las inversiones en entidades controladas de forma conjunta tales como
una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una
participación para ejercer el control conjunto sobre la actividad económica de dicha entidad mediante la formalización de un
acuerdo contractual entre los participantes.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Inversiones en asociadas: Son
inversiones en entidades donde se tiene
influencia significativa, pero no control
(entre el 20% y 50% de las acciones).
En la medición de las inversiones en
asociadas se aplica el método de
participación patrimonial, lo cual supone
influencia significativa o en las
inversiones donde se evidencia dicha
influencia. La reducción de una
inversión registrada por el método de
participación patrimonial no puede
reducirse a menos de cero.
Inversiones en asociaciones (cuentas)
en participación o consorcio: En la
medición de las inversiones en
asociaciones (cuentas) en participación
o consorcio se aplica el método de
participación patrimonial. La reducción
de una inversión registrada por el
método de participación patrimonial no
puede reducirse a menos de cero. Un
inversor en operaciones controladas de
forma conjunta contabilizará en sus
estados financieros.
Inversiones
en
operaciones
controladas de forma conjunta: Un
inversor en operaciones controladas de
forma conjunta contabilizará en sus
estados financieros: a) los activos que
controla y los pasivos en los que incurre,
y b) los gastos en que incurre y su
participación en los ingresos obtenidos
por el negocio conjunto.
Inversiones en activos controlados de
forma conjunta: Un inversor en activos
controlados en forma conjunta: a) los
activos clasificados de acuerdo con su
naturaleza; b) cualquier pasivo en que
Inversiones en asociadas:
1. Estados financieros separados
de la consolidación: Cuando
se
elaboren
estados
financieros separados, las
entidades
controladas
de
forma
conjunta
y
las
inversiones en asociadas, se
contabilizarán utilizando una
de las dos alternativas
siguientes:
(a) al
costo
menos
deterioro de valor, o
(b) al valor razonable
con cambios en el
valor
razonable
reconocido en el
resultado
Se aplicará el mismo tipo de
contabilización
a
cada
inversión dentro de alguna de
las categorías de inversiones.
Sin embargo, una entidad
puede elegir una política
contable distinta para cada
categoría de inversiones.
2. Estados
financieros
individuales:
Cuando
se
elaboren estados financieros
individuales, las inversiones
en entidades controladas de
forma
conjunta
y
las
inversiones en asociadas, se
contabilizarán utilizando una
de las alternativas siguientes:
(a) al costo,
(b) al método de la
participación
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Inversiones en asociadas: En la
medición VEN-NIF PYME, se debe
evaluar la inversión cualitativamente en
cuanto a su capacidad de evidenciar
influencia significativa para el inversor,
en contraposición de la evaluación
cuantitativa contenida en VenPCGA.
1.
Estados financieros separados:
a)
Si la inversión aplica como
inversión en asociada, la
medición por el método de
participación
patrimonial
genera efectos en la fecha de
transición, y debe ajustarse el
activo por la medición al costo
o al valor razonable contra el
resultado acumulado. En el
período de transición, la
inversión en asociada debe
ajustarse a la medición
permitida en VEN-NIF PYME.
b) Si por el contrario la inversión
no
evidencia
influencia
significativa, pero si control
(consolidación de estados
financieros), la medición por el
método
de
participación
patrimonial genera efectos en la
fecha de transición, y debe
ajustarse el activo por la
medición al costo o al valor
razonable contra el resultado
acumulado. En el período de
transición, la inversión debe
ajustarse a la medición
permitida en VEN-NIF PYME.
2.
Estados
individuales:
financieros
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haya incurrido; c) su parte de los pasivos
en los que haya incurrido conjuntamente
con los otros participantes; d) cualquier
ingreso por la venta o el uso de su parte
de la producción del negocio conjunto;
e) cualquier gasto en que haya incurrido
en relación con su participación en el
negocio conjunto.
(c) al valor razonable
con cambios en el
valor
razonable
reconocido en el
resultado
Inversiones
en
operaciones
controladas de forma conjunta: Un
inversor en operaciones controladas de
forma conjunta contabilizará en sus
estados financieros: a) los activos que
controla y los pasivos en los que incurre,
y b) los gastos en que incurre y su
participación en los ingresos obtenidos
por el negocio conjunto.
a)
Si la inversión aplica como
inversión en asociada, la
medición por el método de
participación patrimonial no
genera efectos en la fecha de
transición, ya que la medición
por el método de participación
es una alternativa válida en
VEN-NIF PYME.
Inversiones
en
operaciones
controladas de forma conjunta: No
requiere ajuste o reclasificación
Inversiones en activos controlados de
forma conjunta: No requiere ajuste o
reclasificación
Inversiones en activos controlados de
forma conjunta: Un inversor en activos
controlados en forma conjunta: a) los
activos clasificados de acuerdo con su
naturaleza; b) cualquier pasivo en que
haya incurrido; c) su parte de los pasivos
en los que haya incurrido conjuntamente
con los otros participantes; d) cualquier
ingreso por la venta o el uso de su parte
de la producción del negocio conjunto;
e) cualquier gasto en que haya incurrido
en relación con su participación en el
negocio conjunto.
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
En este rubro se incluyen el activo por impuestos diferidos que surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los
activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y de su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, y
la compensación a futuro de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, procedentes de periodos anteriores. El
activo por impuesto diferido representa el impuesto a las ganancias que se prevé recuperar con respecto a la ganancia fiscal de
periodos contables futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
El activo por impuestos diferidos se
mide a un importe que incluye el efecto
de los posibles resultados de una revisión
por parte de las autoridades fiscales,
usando las tasas impositivas que,
conforme a las leyes fiscales aprobadas o
prácticamente aprobadas al final del
periodo sobre el que se informa, se
espera que sean aplicables cuando se
realice el activo por impuestos diferidos
o se liquide el pasivo por impuestos
diferidos. Se reconoce una corrección
valorativa para los activos por impuestos
El activo por impuestos diferidos se
mide a un importe que incluye el efecto
de los posibles resultados de una revisión
por parte de las autoridades fiscales,
usando las tasas impositivas que,
conforme a las leyes fiscales aprobadas o
prácticamente aprobadas al final del
periodo sobre el que se informa, se
espera que sean aplicables cuando se
realice el activo por impuestos diferidos
o se liquide el pasivo por impuestos
diferidos. Se reconoce una corrección
valorativa para los activos por impuestos
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Para el saldo del activo por impuesto
diferido reconocido bajo VenPCGA, los
montos que hayan sido determinados y
que se encuentren vigentes en la fecha de
transición no requieren ajuste o
reclasificación.
En la fecha de transición no se requiere
que la entidad reconozca activo por
impuesto diferido relacionado con las
diferencias entre la base fiscal y el
importe en libros de cualquier activo o
pasivo cuyo reconocimiento como activo
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diferidos, de modo que el importe neto
iguale al importe máximo que es
probable que se realice sobre la base de
las ganancias fiscales actuales o futuras.
diferidos, de modo que el importe neto
iguale al importe máximo que es
probable que se realice sobre la base de
las ganancias fiscales actuales o futuras.
por impuesto diferido conlleve a un
costo o esfuerzo desproporcionado.
PASIVO
OBLIGACIONES BANCARIAS CORRIENTES
Se agruparán dentro de este rubro los préstamos bancarios corrientes y los sobregiros bancarios; además de la porción corriente
de las obligaciones bancarias no corrientes.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe presente de cuenta por pagar en Importe presente de cuenta por pagar en
No requiere ajuste o reclasificación
efectivo al banco, incluyendo los costos efectivo al banco, incluyendo los costos
de transacción.
de transacción. (11.13)
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
En este rubro se incluye el importe de las cuentas por pagar y los documentos por pagar, que se originan por las transacciones
que se realizan con los proveedores de bienes y servicios que estén relacionados con la actividad comercial de la entidad y que se
esperan pagar antes de un año, desde la fecha en que se informa.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe sin descontar debido al Importe sin descontar debido al
No requiere ajuste o reclasificación
proveedor de bienes y servicios, que proveedor de bienes y servicios, que
normalmente es el precio de la factura.
normalmente es el precio de la factura.
OTRAS CUENTAS POR PAGAR CORRIENTES
Son deudas que no están relacionadas con el giro comercial de la entidad. Dentro de este rubro se incluyen las cuentas por pagar
a compañías relacionadas, cuentas por pagar a terceros y cuentas por pagar a accionistas, que se esperan pagar antes de un año,
desde la fecha en que se informa.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe sin descontar del intercambio de Importe sin descontar del intercambio de
No requiere ajuste o reclasificación
bienes y obligaciones contraídas.
bienes y obligaciones contraídas.
RETENCIONES Y TRIBUTOS POR PAGAR
Deben incorporarse en este rubro los importes por concepto de impuesto pasivo corriente (I.S.L.R.), débito fiscal producto del
Impuesto al Valor Agregado, retenciones de impuesto por enterar efectuados a proveedores y terceros relacionados o no con la
entidad, retenciones y aportes por enterar derivados de la seguridad social, además de los impuestos municipales.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe que se espera pagar con la
aplicación de las tasas impositivas y con
el cumplimento de la legislación
aprobada, o cuyo proceso de aprobación
esté prácticamente terminado, en la fecha
sobre la que se informa.
Importe que se espera pagar con la
aplicación de las tasas impositivas y con
el cumplimento de la legislación
aprobada, o cuyo proceso de aprobación
esté prácticamente terminado, en la fecha
sobre la que se informa.
No requiere ajuste o reclasificación
BENEFICIOS LABORALES CORRIENTES
Este rubro lo conforman los importes adeudados a los empleados por concepto de sueldos, vacaciones y bonificaciones.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
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Importe sin descontar por la obligación Importe sin descontar por la obligación
No requiere ajuste o reclasificación
contraída.
contraída.
OTROS PASIVOS FINANCIEROS CORRIENTES Y PROVISIONES
Se incluyen en este rubro los anticipos recibidos de clientes, los dividendos por pagar, los arrendamientos operativos por pagar y
las provisiones para prestaciones sociales.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe sin descontar por la obligación Importe sin descontar por la obligación
No requiere ajuste o reclasificación
contraída o el anticipo por aplicar.
contraída o el anticipo por aplicar.
OBLIGACIONES BANCARIAS NO CORRIENTES
Este rubro lo conforman los préstamos bancarios no corrientes.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe presente de cuenta por pagar en
efectivo al banco, incluyendo los costos
de transacción.
Importe presente de la cuenta por pagar
No requiere ajuste o reclasificación
en efectivo al banco, incluyendo los
costos de transacción.
OTROS PASIVOS NO CORRIENTES
Se incluyen en este rubro todas las obligaciones contraídas por la entidad con proveedores, compañías relacionadas, terceros y
accionistas, cuya liquidación se espera que ocurra en un plazo mayor aun año, desde la fecha en que se informa.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe sin descontar por la obligación
contraída.
Importe sin descontar por la obligación
contraída.
No requiere ajuste o reclasificación
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Se incluyen en este rubro el capital desembolsado por las acciones emitidas, suscritas, comunes y/o preferentes. El monto de las
acciones suscritas no pagadas debe ser deducido del capital social suscrito total.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
El capital social de la entidad se mide al
valor nominal de las acciones emitidas y
pagadas, deducidas de las suscripciones
por cobrar. El Código de Comercio
considera suficiente el pago del 20% del
monto de las acciones suscritas.
Una entidad reconocerá la emisión de
acciones o de otros instrumentos de
patrimonio como patrimonio cuando
emita esos instrumentos y otra parte esté
obligada a proporcionar efectivo u otros
recursos a la entidad a cambio de éstos.
El capital social debe reexpresarse
aplicando el índice de precios al
consumidor desde las fechas en que los
componentes fueron aportados o cuando
se originaron. El capital social
actualizado es el equivalente a la suma
del capital social nominal y su
actualización por efectos de la inflación.
El único destino posible de la
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a)
No requiere ajuste o reclasificación. Se
debe tomar en cuenta lo expresado en el
párrafo 18 del BA VEN-NIF 2 V1.
Si
los
instrumentos
de
patrimonio se emiten antes de
que la entidad reciba el efectivo
u otros recursos, la entidad
presentará el importe por
cobrar como una compensación
al patrimonio en su estado de
situación financiera, no como
un activo (Suscripciones por
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actualización del capital es su conversión
en capital social.
cobrar deduciendo el monto del
capital social).
b) Si la entidad recibe el efectivo
u otros recursos antes de que se
emitan los instrumentos de
patrimonio, y no se puede
requerir a la entidad el
reembolso del efectivo o de los
otros recursos recibidos, la
entidad
reconocerá
el
correspondiente incremento en
el patrimonio en la medida de
la contraprestación recibida.
c) En la medida en que los
instrumentos de patrimonio
hayan sido suscritos pero no
emitidos y la entidad no haya
todavía recibido el efectivo o
los otros recursos, la entidad no
reconocerá un incremento en el
patrimonio.
Debe mostrarse la cuenta de capital
social en una sola partida en el cuerpo
del balance general en la siguiente
forma:
Capital
Social
Actualizado
Bs. XXX.XXX.XXX
(Equivalente al Capital Social de Bs.
XXX.XXX)
Una entidad medirá los instrumentos de
patrimonio al valor razonable del
efectivo u otros recursos recibidos o por
recibir, neto de los costos directos de
emisión de los instrumentos de
patrimonio. Si se aplaza el pago y el
valor en el tiempo del dinero es
significativo, la medición inicial se hará
sobre la base del valor presente. Una
entidad contabilizará los costos de
transacción de una transacción de
patrimonio como una deducción del
patrimonio, neto de cualquier beneficio
fiscal relacionado. Las leyes que sean
aplicables determinarán cómo se
presenta en el estado de situación
financiera el incremento en el patrimonio
que surge de la emisión de acciones u
otros instrumentos de patrimonio. Por
ejemplo, el valor a la par (u otro valor
nominal) de las acciones y el importe
pagado en exceso del valor a la par
pueden presentarse de forma separada.
RESERVA LEGAL
Este rubro lo conforma el apartado que se separa del resultado obtenido antes del otro resultado integral en el estado del resultado
integral bajo VEN-NIF PYME, con el objeto de cubrir posibles deficiencias de liquidez por parte de la entidad.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
El Código de Comercio establece que
El Código de Comercio establece que
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No requiere ajuste o reclasificación
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anualmente se separará de los beneficios
líquidos una cuota del 5% por lo menos
para formar el fondo de reserva, hasta
que éste alcance el monto asignado
según lo prevea el documento estatutario
de la entidad, el cual no puede ser menor
al 10% del capital social.
anualmente se separará de los beneficios
líquidos una cuota del 5% por lo menos
para formar el fondo de reserva, hasta
que éste alcance el monto asignado
según lo prevea el documento estatutario
de la entidad, el cual no puede ser menor
al 10% del capital social.
Para efectos de mediciones posteriores,
esta partida se considera como partida no
monetaria, sujeta a ser actualizada por
efectos de la inflación acumulada a la
fecha de cierre.
Para efectos de mediciones posteriores,
esta partida se considera como partida no
monetaria, sujeta a ser actualizada por
efectos de la inflación acumulada a la
fecha de cierre.
RESULTADOS ACUMULADOS
Se incluyen en este rubro la porción del resultado acumulado en el patrimonio, distintos a otros resultados integrales, que
mantienen con el objeto de ser distribuido en forma de dividendos a los propietarios de la entidad, los cuales se distribuirán
previa aprobación de una asamblea de accionistas.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Se mide como consecuencia de la
determinación del resultado en los
estados de resultados de la entidad a lo
largo de los periodos operativos. Para
efectos de mediciones posteriores, esta
partida se considera como no monetaria,
sujeta a la actualización por efectos de la
inflación.
Se mide como consecuencia de la
determinación del resultado en los
estados del resultado integral de la
entidad, sin incluir los otros resultados
integrales, a lo largo de los periodos
operativos.
a)
En la fecha de transición se
ajusta su valor por todos los
efectos de transición que surjan
en el estado de situación
financiera de apertura para la
transición.
Estos
efectos
tendrán
reconocimiento
contable efectivo sobre las
cifras del resultado acumulado
en el primer periodo de
adopción a VEN-NIF PYME.
b) Los ajustes que surjan en el
periodo de transición tendrán
reconocimiento
contable
efectivo sobre las cifras del
resultado acumulado en el
primer periodo de adopción a
VEN-NIF PYME.
ESTADO DE RESULTADO
INGRESO POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
En este rubro se incluyen la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, tales como: venta de bienes, prestación de servicios, intereses, regalías, dividendos, comisiones,
subvenciones del gobierno, y Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Una entidad medirá los ingresos de
actividades ordinarias al valor razonable
Una entidad medirá los ingresos de
actividades ordinarias al valor razonable
FCCPV
Comisión de Transición a VEN-NIF PYME
No requiere ajuste o reclasificación
Página 27
FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE VENEZUELA
SECRETARÍA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES
COMISIONES ESPECIALES
FCCPV
de la contraprestación recibida o por
recibir. El valor razonable de la
contraprestación, recibida o por recibir,
tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales,
descuentos por pronto pago y rebajas por
volumen de ventas que sean practicados
por la entidad.
de la contraprestación recibida o por
recibir. El valor razonable de la
contraprestación, recibida o por recibir,
tiene en cuenta el importe de
cualesquiera descuentos comerciales,
descuentos por pronto pago y rebajas por
volumen de ventas que sean practicados
por la entidad. Cuando se difieren las
entradas de efectivo y la transacción es
financiera, el valor razonable de la
contraprestación es el valor presente de
todos los cobros futuros determinados,
utilizando una tasa de interés imputada
Otras secciones de VEN-NIF PYME
establecen la medición de ingresos por
actividades ordinarias que por sus
características ameritan una evaluación
integral de su reconocimiento y
medición.
COSTO DE VENTAS
En este rubro se reconocen las cantidades en el estado de resultados cuando los inventarios se venden o el ingreso por la
prestación de servicios se reconoce.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
El costo de venta se reexpresa
actualizando cada uno de los elementos
que intervienen en su determinación:
inventarios iniciales, compras, gastos de
fabricación, mano de obra directa e
inventarios finales, separadamente,
asignándoles el factor de la fecha en la
cual dichos elementos se originaron.
Cuando los inventarios se vendan, la
entidad reconocerá el importe en libros
de éstos como un gasto en el periodo en
el
que
se
reconozcan
los
correspondientes ingresos de actividades
ordinarias.
El reconocimiento de los ingresos
procede
directamente
del
reconocimiento y la medición de activos
y pasivos. Una entidad reconocerá un
ingreso en el estado del resultado cuando
haya surgido un incremento en los
El reconocimiento de los ingresos
procede
directamente
del
reconocimiento y la medición de activos
y pasivos. Una entidad reconocerá un
ingreso en el estado del resultado cuando
haya surgido un incremento en los
No requiere ajuste o reclasificación
Cuando el ingreso por servicios se
reconoce, la entidad reconocerá la
porción del costo de servicios en el
resultado de acuerdo a la metodología
que estime conveniente para el
reconocimiento del costo del servicio en
el estado de resultados.
OTROS INGRESOS
En este rubro se reconocen las cantidades por otros ingresos distintos a los ingresos por actividades ordinarias, como por
ejemplo: ingreso por ventas de propiedad, planta y equipo; ingresos por comisiones bancarias entre otros conceptos.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
FCCPV
Comisión de Transición a VEN-NIF PYME
No requiere ajuste o reclasificación
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FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE VENEZUELA
SECRETARÍA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES
COMISIONES ESPECIALES
FCCPV
beneficios
económicos
futuros, beneficios
económicos
futuros,
relacionado con un incremento en un relacionado con un incremento en un
activo o un decremento en un pasivo, activo o un decremento en un pasivo,
que pueda medirse con fiabilidad. Su que pueda medirse con fiabilidad. Su
medición es al valor razonable.
medición es al valor razonable.
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Se incluirán en estos rubros la cuota parte por concepto de la depreciación en el periodo de la propiedad, planta y equipo, y la
cuota parte por concepto de amortización de activos intangibles.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Una entidad distribuirá el importe
depreciable de un activo de forma
sistemática a lo largo de su vida útil. Una
entidad seleccionará un método de
depreciación que refleje el patrón con
arreglo al cual espera consumir los
beneficios económicos futuros del
activo. Los métodos posibles de
depreciación incluyen el método lineal,
el método de depreciación decreciente y
los métodos basados en el uso, como por
ejemplo el método de las unidades de
producción.
Una entidad distribuirá el importe No requiere ajuste o reclasificación
depreciable de un activo de forma
sistemática a lo largo de su vida útil. Una
entidad seleccionará un método de
depreciación que refleje el patrón con
arreglo al cual espera consumir los
beneficios económicos futuros del
activo. Los métodos posibles de
depreciación incluyen el método lineal,
el método de depreciación decreciente y
los métodos basados en el uso, como por
ejemplo el método de las unidades de
producción.
COSTOS FINANCIEROS
Se incluyen en este rubro los montos por concepto del costo integral de financiamiento: intereses, diferenciales cambiarios y el
resultado monetario del ejercicio.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe sin descontar
Importe sin descontar
No requiere ajuste o reclasificación
OTROS EGRESOS
Se incluyen otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la
entidad.
Medición
Medición
Efectos para la transición a
VenPCGA
VEN-NIF PYME
VEN-NIF PYME
Importe sin descontar
Importe sin descontar
FCCPV
Comisión de Transición a VEN-NIF PYME
No requiere ajuste o reclasificación
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