ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO

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ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO
Ejemplo 1: Contabilización de créditos comerciales e insolvencias estimadas
La empresa “MANOS BLANCAS, S.A.” (MABLASA) dedicada a la fabricación y
comercialización de productos de bricolaje y pintura, tiene dos tipos de clientes:
aquellos con los que realiza operaciones de más de 3.000 €, y a los que factura
menos de 3.000 €. Para los primeros se decide lleva a cabo un método de cálculo de
provisión por insolvencias individualizado, y para el resto el método global.
El 1 de marzo del año 2005, la empresa MABLASA. vende a “BRICOMANIA,
S.A.” por importe de 5.500 € (IVA del 16% no incluido) con un aplazamiento del
cobro de 120 días. El 1 de mayo del mismo año, BRICOMANIA, S.A. se declara en
suspensión de pagos, y MANOS BLANCAS, S.A. considera oportuno dotar una
provisión por la posible incrobabilidad del crédito.
Realiza los asientos contables de la venta y dotación de provisión así como los
correspondientes a las siguientes tres situaciones:
i) El 1 de Octubre, BRICOMANIA, S.A. paga el 50% del total de su deuda
pendiente y por el resto del crédito la empresa continúa manteniendo la provisión.
ii) El 1 de Octubre, la empresa considera la totalidad del crédito de
BRICOMANIA, S.A. como incobrable.
iii) El 1 de Octubre BRICOMANIA, S.A. paga el 50% del total de su deuda
pendiente y el resto se considera incobrable.
SOLUCIÓN
1-marzo-2005: Venta de productos a BRICOMANIA, S.A
Cta
430
477
701
Nombre cuenta
Clientes
Hacienda Pública IVA repercutido
Venta de productos terminados
Debe
6380
Haber
880
5.500
1-mayo-2005: BRICOMANIA presenta el expediente de regulación de empleo:
Cta
435
430
694
490
Nombre cuenta
Clientes de dudoso cobro
Clientes
Dotación provisión para insolvencias de tráfico
Provisión para insolvencias de tráfico
Debe
6380
Haber
6380
6380
6380
Solución del escenario (i): El 1 de Octubre, BRICOMANIA, S.A. paga el 50% del
total de su deuda pendiente y por el resto del crédito la empresa continúa
manteniendo la provisión.
1-octubre-2005:
Cta
572
435
490
794
Nombre cuenta
Bancos
Clientes de dudoso cobro
Provisión para insolvencias de tráfico
Provisión para insolvencias de tráfico aplicada
Debe
3190
Haber
3190
3190
3190
Solución del escenario (ii): El 1 de Octubre, la empresa considera la totalidad del
crédito de BRICOMANIA, S.A. como incobrable.
1-octubre-2005
Cta
650
435
490
794
Nombre cuenta
Pérdidas de créditos comerciales incobrables
Clientes de dudoso cobro
Provisión para insolvencias de tráfico
Provisión para insolvencias de tráfico aplicada
Debe
6380
Haber
6380
6380
6380
Solución del escenario (iii): El 1 de Octubre BRICOMANIA, S.A. paga el 50% del
total de su deuda pendiente y el resto se considera incobrable.
Cta
572
435
650
435
490
794
Nombre cuenta
Bancos
Clientes de dudoso cobro
Pérdidas de créditos comerciales incobrables
Clientes de dudoso cobro
Provisión para insolvencias de tráfico
Provisión para insolvencias de tráfico aplicada
Debe
3190
Haber
3190
3190
3190
6380
6380
Ejemplo 2: Contabilización de descuento de efectos comerciales a cobrar y
descuento de efectos
El 31 de marzo de 2005 la empresa MANOS BLANCAS, S.A. consigue vender a
varios de sus clientes mercancía por importe de 4.000 € más IVA del 16%. La
operación se formaliza a través de la emisión de letras de cambio con vencimiento
a 90 días. No obstante, debido a las necesidades de liquidez que presenta la
empresa, decide descontarlas en su entidad financiera, LA CAIXA; que cobra unas
comisiones bancarias por la operación de descuento de 40 euros y un interés del
5% por la operación de descuento.
Al vencimiento de la operación:
i) Los clientes de MANOS BLANCAS, S.A. pagan la totalidad del importe de las
letras de cambio.
ii) Dos clientes no hacen frente a su deuda, por un importe de 1.000 Euros. LA
CAIXA reclama a MANOS BLANCAS, S.A. el dinero y además cobra por la
operación de devolución unos gastos bancarios de 60 €. La empresa reclama días
más tarde la deuda a sus clientes que pagan sin ningún problema. La empresa les
carga los servicios bancarios que la entidad financiera le cobro por la devolución de
los efectos.
iii) El librador (MABLASA) renueva la letra de cambio a sus clientes, en este caso a
60 días, añadiendo al nominal de la misma los gastos por los servicios bancarios de
devolución.
SOLUCIÓN:
Registro de la venta:
Cta
Nombre cuenta
4310 Clientes, efectos comerciales en cartera
477 H.P. IVA Repercutido
701
Venta de productos terminados
Debe
4640
Haber
640
4000
Descuento del efecto:
Cta
Nombre cuenta
4311 Clientes, efectos comerciales descontados
4310 Clientes, efectos comerciales en cartera
Debe
4640
572
664
626
5208
4542
58
40
Bancos
Intereses por descuento de efectos
Servicios bancarios y similares
Deudas por efectos descontados
Haber
4640
4640
El interés que va a cobrar el banco por la operación es igual a :
Descuento (D) = (N x n x t)/360
N = Nominal del efecto
n = número de días hasta el vencimiento
Interés del descuento = (4640 x 90 x 0,05)/ 360 días = 58 euros
Líquido a percibir = 4640 – 40 -58= 4542 euros
Solución del escenario (i):Los clientes de MANOS BLANCAS, S.A. pagan la
totalidad del importe de las letras de cambio.
Cta
Nombre cuenta
5208 Deudas por efectos descontados
4311 Clientes, efectos comerciales descontados
Debe
4640
Haber
4640
Solución del escenario (ii): Dos clientes no hacen frente a su deuda, por un
importe de 1.000 Euros. LA CAIXA reclama a MANOS BLANCAS, S.A. el dinero y
además cobra por la operación de devolución unos gastos bancarios de 60 €. La
empresa reclama días más tarde la deuda a sus clientes que pagan sin ningún
problema. La empresa les carga los servicios bancarios que la entidad financiera le
cobro por la devolución de los efectos.
Cta
Nombre cuenta
5208 Deudas por efectos descontados
4311 Clientes, efectos comerciales descontados
Debe
4.640
4315 Clientes, efectos comerciales impagados
626 Servicios bancarios y similares
572 Bancos
1.000
60
Haber
4.640
1060
Solución del escenario (iii): El librador (MABLASA) renueva la letra de cambio a
sus clientes, en este caso a 60 días, añadiendo al nominal de la misma los gastos por
los servicios bancarios de devolución.
Cta
Nombre cuenta
4310 Clientes, efectos comerciales en cartera
4315 Clientes, efectos comerciales impagados
769 Otros ingresos financieros
Debe
1060
Haber
1.000
60
Ejemplo 3: Liquidación del IVA
La empresa MABLASA realiza a lo largo del primer trimestre del año 2005
compras de materias primas por importe de 6.000 € [IVA del (16%) no incluido]
que deja pendiente de pago. Asimismo, el importe de las ventas ascendió a un total
de 10.000 €, cargando a sus clientes en factura un IVA del 16%. Del total de las
ventas, el 50% se cobró en efectivo.
Realiza los asientos contables de las compras y ventas de MABLASA así como la
liquidación del IVA que la empresa debe registrar en libros cada trimestre.
Nota: La liquidación del IVA debe hacerse trimestralmente, excepto en los casos de
grandes empresas que tendrán que hacer una liquidación mensual.
Por las compras
Cta
601
472
400
Nombre cuenta
Compra de materias primas
Hacienda Pública IVA soportado
Proveedores
Debe
6000
960
Nombre cuenta
Clientes
Bancos
Hacienda Pública IVA repercutido
Ventas de productos terminados
Debe
5800
5800
Haber
6960
Por las ventas
Cta
430
572
477
701
Haber
1600
10000
Liquidación del IVA a final del trimestre:
Cta
Nombre cuenta
477 Hacienda Pública IVA repercutido
472 Hacienda Pública IVA soportado
4750 Hacienda Pública Acreedor por IVA
Debe
1600
Haber
960
640
Cuando liquidamos la deuda con la Hacienda Pública:
Cta
Nombre cuenta
4750 Hacienda Pública Acreedor por IVA
572 Bancos
Debe
640
Haber
640
Ejemplo 4: Rappels y Descuentos sobre pronto pago
Descuentos sobre ventas por pronto pago:
La empresa NIEBLA realiza una venta por importe de 10.000 euros más IVA del
16% a un solo cliente que deja pendiente de pago la operación. Un mes después,
decide liquidar su deuda con la empresa, y ésta le concede un descuento por pronto
pago del 10%.
Importe total de la venta
IVA
Total
Dcto 10%
Total a pagar
10.000
1.600
11.600
(1.160)
10.440
Solución:
Registro de la venta:
Cta
430
472
700
Nombre cuenta
Clientes
Hacienda Pública IVA repercutido
Venta de mercaderías
Debe
11.600
Haber
1.600
10.000
Registro del descuento:
Cta
665
472
430
Nombre cuenta
Descuentos sobre ventas por pronto pago
Hacienda Pública IVA repercutido
Clientes
Debe
1.000
160
Haber
1.160
Por el cobro de la deuda:
572
430
Bancos
Clientes
10.440
10.440
La empresa NIEBLA realiza una venta por importe de 10.000 € más IVA del 16%,
quedando pendiente de pago el 50% de la venta. El volumen de unidades compradas
por este cliente ha sido muy superior a la media y por ello, la empresa decide
conceder a su cliente un Rappel por volumen de compras de 1.000 €.
Importe total de la venta
IVA
Total a pagar
Rappel (1.000 + IVA)
Total
10.000
1.600
11.600
1.160
10.440
Solución:
Registro de la venta:
Cta
430
572
472
700
Nombre cuenta
Clientes
Bancos
Hacienda Pública IVA repercutido
Venta de mercaderías
Debe
5.800
5.800
Haber
1.600
10.000
Registro del Rappel:
Cta
709
472
430
Nombre cuenta
Rappels sobre ventas
Hacienda Pública IVA repercutido
Clientes
Debe
1.000
160
Haber
1.160
Por el cobro de la deuda:
Cta
572
430
Nombre cuenta
Bancos
Clientes
Debe
4.640
Haber
4.640
Ejemplo 5: Anticipos de remuneraciones
La empresa NABLASA, concede en el mes de Febrero de 2005, 500 euros en
concepto de anticipo del salario del mes de marzo, que asciende en total a 1.100
euros. Le empresa abonará al trabajador el anticipo en el mes de enero que se
compensará posteriormente con el registro del gasto en sueldos y salarios del mes
de marzo.
SOLUCIÓN:
En el momento en que la empresa concede el anticipo y abona el dinero al
trabajador, es necesario realizar el siguiente registro contable:
Febrero de 2005
Cta
460
572
Nombre cuenta
Anticipos de remuneración (AFt)
Bancos
Debe
500
Haber
500
Por el importe del anticipo, la empresa debe registrar un derecho de cobro a corto
plazo ya que está adelantando parte del salario del mes de marzo. Es decir, está
anticipando dinero por gastos que aún no se han devengado.
En marzo del 2005, cuando la empresa registre la nómina del trabajador, el asiento
contable que debe realizar es el siguiente:
Cta
640
460
572
Nombre cuenta
Sueldos y salarios
Anticipos de remuneración (AFt)
Bancos
Debe
1.100
Haber
500
600
El anticipo se cancelará con parte del sueldo del mes de marzo de tal forma que el
trabajador en ese mes cobrará solamente un total de 600 euros.
Ejemplo 6: Derechos de cobro sobre las Administraciones Públicas:
Subvenciones de explotación
Debido al elevado número de mujeres mayores de 40 años que la empresa
NABLASA ha contratado en el último ejercicio, la administración pública le
concede en el ejercicio 2005 una subvención de 150.000 euros para apoyar las
actividades ordinarias de la empresa (subvención de explotación) que se hará
efectiva en febrero del ejercicio 2006.
Solución:
En el momento en que la empresa conoce la concesión de la correspondiente
subvención pública, debe realizar el registro contable de la misma. Se trata de una
subvención a la explotación y por lo tanto, su importe se imputará al resultado del
ejercicio en el que ha sido concedida.
Cta
Nombre cuenta
4708 H.P Deudor por subvenciones concedidas
740 Subvenciones oficiales a la explotación
Debe
150.000
Haber
150.000
En el momento en el que la Administración Pública hace efectivo el pago:
Cta
Nombre cuenta
572 Bancos
4708 H.P Deudor por subvenciones concedidas
Debe
150.000
Haber
150.000
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