Asesor Práctico 6 COMPROBANTES DE PAGO Asesor ERevista mpresarial de Asesoría Especializada COMPROBANTES DE PAGO © DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY ENTRELÍNEAS S.R.L. Av. Petit Thouars Nº 1400 - Santa Beatriz 265-6895 / 471-3020 / 471-5592 Lima - Perú ASESOR EMPRESARIAL www.asesorempresarial.com ventas@asesorempresarial.com DISEÑO, DIAGRAMACIÓN, MONTAJE E IMPRESIÓN REAL TIME E.I.R.L. Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz 265-6895 / Nextel: 98117*4316 Lima - Perú IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier método o medio de carácter electrónico, óptico, mecánico o químico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de ENTRELÍNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana, que sanciona penalmente la violación de los mismos. A spectos G enerales 1. DEFINICIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO BASE LEGAL Num. 1 Art. 174° CT El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. Sobre el particular, debe considerarse que en cualquier otra situación no debe emitirse comprobante de pago. Así también lo ha considerado la SUNAT. Por ejemplo, en su Informe N° 148-2009-SUNAT/2B0000 concluyó que “Tratándose de la indemnización en favor del arrendador en caso de pérdida del bien objeto del contrato de arrendamiento financiero que no es repuesto, y dicho contrato por cualquier motivo se deja sin efecto: (…) No existe la obligación de emitir comprobante de pago cuando el banco entrega al arrendatario una parte del monto de la indemnización recibida por la pérdida del bien”. Esta conclusión tiene lógica si tenemos en cuenta que en la indemnización no estamos ante una transferencia de bienes, una entrega en uso y menos aún, ante una prestación de servicios. Num. 4 Art. 174° CT Num. 8 Art. 174° CT Num. 15 Art. 174° C DESCRIPCIÓN No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición 2. DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO Solo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las características y requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago1, los siguientes: a) Facturas. b) Recibos por Honorarios. IMPORTANTE En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorización de impresión y/o importación (por ejemplo, facturas, boletas de venta, recibos por honorarios, entre otros), solo se considerará que existe comprobante de pago si su impresión y/o importación ha sido autorizada por la SUNAT. La inobservancia de dicho procedimiento acarreará la configuración de las siguientes infracciones: c) Boletas de venta. d) Liquidaciones de compra. e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras. f) Los documentos autorizados2. Aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99/ SUNAT, publicado en el diario oficial El Peruano el 24 de Enero de 1999. 2 De acuerdo al detalle de los puntos 9, 10 y 11 siguientes. 1 Aspectos Generales 3 Staff Tributario g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT. En relación a los documentos considerados comprobantes de pago, la Administración Tributaria ha emitido los siguientes informes: • En el Informe N° 195-2004-SUNAT/2B0000 concluyó que “No constituyen comprobantes de pago las denominadas “Liquidaciones de Cobranza” emitidas por las Agencias de Viaje”. • En el Informe N° 176-2006-SUNAT/2B0000 opinó que “(…) De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no existe la posibilidad de entregar comprobantes de pago “provisionales”, habiendo establecido este Reglamento la oportunidad en la que se deben entregar los comprobantes de pago”. • En el Oficio N° 132-2009-SUNAT/20000 también concluyó que “Las liquidaciones de cobranza emitidas por las agencias de viaje por el servicio prestado no constituyen comprobantes de pago, tal como se ha sostenido en el Informe N° 195-2004-SUNAT/2B0000, criterio que no ha variado con la emisión de la Resolución de Superintendencia N° 1662004/SUNAT, mediante la cual se dictan las normas para la emisión de Boletos de Transporte Aéreo de Pasajeros, aun cuando conforme a lo dispuesto en esta norma el boleto de transporte aéreo emitido por medio electrónico por una Compañía de Aviación Comercial, puede ser otorgado por dicha empresa o por un Agente de Ventas a nombre de ella, empleando un Sistema de Emisión Globalizado”. De acuerdo a lo anterior, debe quedar claro que solo los documentos antes señalados son considerados Comprobantes de Pago, cualquier otro, no será considerado como tal. 4 www.asesorempresarial.com IMPORTANTE Los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado no podrán emitir facturas, recibos por honorarios, liquidaciones de compra, tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al crédito fiscal del IGV, notas de crédito ni notas de débito. 3. ¿EN QUE CASOS SE EMITEN LAS FACTURAS? Las Facturas se emitirán en los siguientes casos: a) Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas (IGV) que tengan derecho al crédito fiscal. b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario. c) Cuando el sujeto del Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) lo solicite. d) En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del IGV3. e) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior. f) En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Público Nacional. 3 Debe recordarse que el artículo 33° de la Ley del IGV regula las operaciones que califican como exportación. Tratándose de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la República, si la operación se realiza con consumidores finales, se emitirán boletas de venta o tickets. No están comprendidas en este supuesto las operaciones de exportación realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado. Comprobantes de Pago g) En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista actúe como intermediario entre el(los) exportador(es) y el sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior. IMPORTANTE Las facturas solo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número de Registro Único de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este requisito a las siguientes operaciones (en donde no resulta posible que estos sujetos cuenten con esta identificación): • En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas del IGV. • En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior. • En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista actúe como intermediario entre el(los) exportadores) y el sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior. 4. ¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN RECIBOS POR HONORARIOS? Los Recibos por Honorarios se emiten en los siguientes casos: a) Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo que se traten de ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, supuesto que se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago. IMPORTANTE Los Recibos por Honorarios podrán ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario. 5. ¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN BOLETAS DE VENTA? Las Boletas de Venta se emitirán en los siguientes casos: a) En operaciones con consumidores o usuarios finales. b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), incluso en las de exportación que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas respectivas. IMPORTANTE A diferencia de las facturas y recibos por honorarios, las Boletas de Ventas no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal ni podrán sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en el caso previsto en el penúltimo párrafo del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y siempre que se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC así como con sus apellidos y nombres o denominación o razón social. Según el aludido párrafo, podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT. 6. ¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN LIQUIDACIONES DE COMPRA? Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos Aspectos Generales 5 Staff Tributario se encuentran obligados a emitir liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC. Las Liquidaciones de Compra: • Podrán ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. • Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que el IGV de la operación sea retenido y pagado por el comprador. 7. ¿EN QUÉ CASOS SE EMITEN TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MÁQUINAS REGISTRADORAS? Los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras pueden emitirse en los siguientes casos: con consumidores b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado. Los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras solo podrán ser emitidos en moneda nacional. IMPORTANTE Estos documentos no permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentarán gasto o costo para efecto tributario, salvo en el caso previsto en el penúltimo párrafo del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta. Según el aludido párrafo, podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante 6 Además de lo anterior, también sustentarán crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crédito deducible, cuando se traten de los denominados tickets-factura, supuesto en el cual se debe: a) Identificar al adquirente o usuario con su número de RUC así como con sus apellidos y nombres, o denominación o razón social. b) Emitirse como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo. IMPORTANTE a) En operaciones finales. Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT. www.asesorempresarial.com c) Discriminarse el monto del IGV. 8. ¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS? El Reglamento de Comprobantes de Pago establece diversos documentos que sin cumplir con las características de los comprobantes de pago, cumplen la función de éstos, es decir sustentan la realización de operaciones. Para ello, el referido reglamento autoriza el uso de tres tipos de documentos: a) Documentos autorizados que permiten sustentar gastos o costos y/o ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV. b) Documentos autorizados que permiten sustentar gastos y costos. c) Documentos autorizados que no permiten sustentar gastos o costos, ni ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV 9. ¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS QUE PERMITEN SUSTENTAR GASTO O COSTO Y/O EJERCER DERECHO AL CRÉDITO FISCAL? Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, según Comprobantes de Pago sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el IGV: a) Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación Comercial por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N° 27261, Ley de Aeronáutica Civil del Perú. b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente, cuando estén referidos a las operaciones compatibles con sus actividades según lo establecido por las normas sobre la materia. d) Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua; así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y del Organismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL)4. Es importante mencionar que tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble, se entenderá identificado al arrendatario o subarrendatario como usuario de los servicios públicos, siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se estipule que la cesión del uso del inmueble incluye a los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estén autenticadas notarialmente. Para estos efectos, si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o subarrendamiento, sólo permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible o ejercer el derecho al crédito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificación de las firmas. 4 e) Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediación, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV). Asimismo, las pólizas emitidas por los agentes de intermediación, por operaciones efectuadas fuera de las bolsas de valores y bolsas de productos autorizadas por la SMV, con valores inscritos o no en ellas. f) Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga aérea y marítima, respectivamente. g) Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. En estos casos, los martilleros públicos y las entidades que intervengan en estos actos deberán contar con autorización de la SUNAT, quedando designados como agentes de retención del IGV que corresponda al ejecutado. h) Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO S.A., siempre que cumplan con los requisitos y características establecidos por Resolución Ministerial. i) Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efectúen las entidades empleadoras a través de las empresas del Sistema Financiero Nacional. j) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el país. Estas empresas podrán incluir en los comprobantes de pago que emitan, según el formato que Aspectos Generales 7 Staff Tributario autorice la SUNAT y bajo las condiciones que ésta establezca, las comisiones que los referidos bancos e instituciones perciban de los establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago. k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan, en los que se podrán incluir, según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que ésta establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la Garantía de Red Principal5. I) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente, en las rutas autorizadas. II) Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan servicios de transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros. m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por El mencionado formato deberá identificar claramente a cada una de las empresas, así como los servicios prestados o conceptos cobrados, consignando en cada caso, como mínimo: datos de identificación del obligado (número de RUC y razón o denominación social), número correlativo del comprobante de pago, descripción o tipo de servicio prestado o concepto cobrado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total. Cada comprobante incluido en el formato, será considerado en forma independiente para todo efecto tributario. 5 8 www.asesorempresarial.com la ejecución del contrato o sociedad, que el operador y las demás partes realicen conjuntamente en una misma operación6. n) Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en una misma operación7. o) Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N° 04299-EM y normas modificatorias8. p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares, a las que se refiere el artículo 103° del Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo N° 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artículo 4° de la Ordenanza N° 694 de la Municipalidad El documento que emita el operador incluirá, bajo las condiciones que la SUNAT establezca, a los documentos a que se refiere el punto n) siguiente. Cada comprobante será considerado en forma independiente para todo efecto tributario. 7 Estos documentos serán incluidos, bajo las que la condiciones SUNAT establezca, en el documento a que se refiere el punto m) anterior. Cada comprobante será considerado en forma independiente para todo efecto tributario. 8 El recibo incluirá los cargos detallados en el artículo 106° del Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos y podrá servir asimismo para facturar los conceptos a que se refieren los artículos 67°, 68° y 77° del citado reglamento. Para efectos de la emisión de este recibo, el servicio público de distribución de gas natural por red de ductos no comprende a aquél que es prestado con la finalidad de ser comercializado a terceros. 6 Comprobantes de Pago Metropolitana de Lima, por la prestación de dicho servicio9. En estos casos, los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares podrán realizar la impresión de estos documentos, previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del Formulario N° 806 - “Formulario de Autorización de Impresión”, mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de emisión y el rango de comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario, se consignará las datos del concesionario del servicio de revisiones técnicas vehiculares en el rubro destinado a la identificación de la imprenta. Los referidos documentos deberán cumplir con los siguientes requisitos y características, necesariamente impresos: 1. Datos de identificación del concesionario del servicio de revisiones técnicas vehiculares: - Denominación o razón social. Adicionalmente, deberá consignar su nombre comercial, si lo tuviera. - Número de RUC. - Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión del comprobante de pago. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. 2. Numeración: Serie y número correlativo, debiéndose cumplir con lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago. 3. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT. 4. Destino del original y copia: - En el original: USUARIO. - En la copia: EMISOR. El destino del original y la copia deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La emisión de documentos en más copias que las exigidas, deberá llevar la leyenda “COPIA NO VÁLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO” colocada en caracteres destacados. 5. Apellidos y nombres, o denominación o razón social, del propietario del vehículo. 6. Número de RUC del propietario del vehículo. Si éste es una persona natural que no requiera sustentar crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario: tipo y número de su documento de identidad. 7. Clase de revisión técnica, de acuerdo con lo señalado en el artículo 103° del Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo N° 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artículo 4° de la Ordenanza N° 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima. 8. Importe unitario de los servicios de revisión técnica prestados. 9. Importe del servicio de revisión técnica prestado, sin incluir los tributos que afecten la operación, ni otros cargos adicionales si los hubiere. 10.Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva. 11.Importe total del servicio de revisión técnica prestado, expresado numérica y literalmente. 12.Fecha de emisión. 13.Signo que permita identificar la moneda en la cual se emite el comprobante de pago. 14.Número de la revisión técnica. 9 q) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas. IMPORTANTE Los documentos antes señalados, deberán contener el número de RUC del emisor y un número correlativo que los identifique. 10.¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS QUE PERMITEN SUSTENTAR GASTO O COSTO? Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario: a) Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, los cuales serán proporcionados por la SUNAT. b) Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles. c) Boletos emitidos por el servicio de transporte: - Terrestre regular urbano de pasajeros. - Ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local, a que se refieren las normas sobre la materia. 15.Datos del vehículo: - Tipo de vehículo, según la clasificación detallada en el numeral 8 del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 244-2005/SUNAT. - Marca y modelo. - Placa de rodaje. El concesionario del servicio de revisiones técnicas deberá mantener una copia almacenada en archivos magnéticos u otro medio de almacenamiento de información, el cual estará a disposición de la SUNAT cuando ésta lo requiera. La referida copia podrá ser un registro cuyos campos sean cada uno de los requisitos antes enumerados, con excepción de los datos de identificación del concesionario del servicio de revisiones técnicas vehículares. Asimismo, el concesionario del servicio de revisiones técnicas deberá mantener la copia emisor impresa en un archivo ordenado de manera correlativa. Aspectos Generales 9 Staff Tributario d) Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectáculos públicos en general. e) Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y por el pago de la cuota a los que se refieren los artículos 28° y 48°, respectivamente, del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado por Decreto Supremo N° 003-90-AG. • Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los pasajeros por CORPAC S.A. o la empresa a la que el Estado Peruano haya dado en concesión algún aeropuerto o el Gobierno Local o Regional que administre un aeropuerto 11.¿CUÁLES SON LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS QUE NO PERMITEN SUSTENTAR GASTO O COSTO Y/O EJERCER DERECHO AL CRÉDITO FISCAL? f) Documentos emitidos por los servicios aeroportuarios prestados a favor de los pasajeros por CORPAC S.A. o la empresa a la que el Estado Peruano haya dado en concesión algún aeropuerto o el Gobierno Local o Regional que administre un aeropuerto10. Los siguientes documentos no permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, ni ejercer el derecho al crédito fiscal: g) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta, al amparo de lo establecido en la Tercera Disposición Complementaria, Transitoria y Final de la Ley Complementaria de Promoción de acceso a la propiedad formal11. b) Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de Educación, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT. En caso de operaciones con sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario se requerirá la emisión de facturas. IMPORTANTE Los documentos antes señalados requieren la identificación del adquirente o usuario. Sin embargo, tratándose de los siguientes documentos, no será necesario identificar al usuario: • Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre regular urbano de pasajeros y por el servicio ferroviario público de pasajeros prestado en vía férrea local. • Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectáculos públicos en general Para la emisión de dichos documentos se podrá utilizar los siguientes mecanismos: - Etiquetas autoadhesivas. - Medios electrónicos, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT. 11 Ley N° 27046, publicada en el diario oficial El Peruano el 5 de enero de 1999. 10 10 www.asesorempresarial.com a) Billetes de lotería, rifas y apuestas. Los documentos antes señalados, deberán contener el número de RUC del emisor y un número correlativo que los identifique. IMPORTANTE En relación a los comprobantes de pago que serán emitidos en cada caso, la SUNAT ha emitido las siguientes opiniones: • En el Informe N° 013-2001-SUNAT/K00000 señaló que “Se requiere el correspondiente comprobante de pago que acredite la prestación del servicio de transporte, para sustentar el gasto por este concepto”. Agregando que “En las normas vigentes, no existe procedimiento alternativo al antes indicado para sustentar el gasto incurrido por las empresas usuarias de servicios de transporte, a las cuales no se les hubiere otorgado comprobantes de pago por dichos servicios”. Comprobantes de Pago • En el Informe N° 036-2001-SUNAT/ K00000 consideró que “Conforme a las normas tributarias, en las operaciones con consumidores finales se deben emitir boletas de venta, las cuales deben reunir los requisitos mínimos dispuestos en el numeral 3 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, resultando posible que en un mismo establecimiento se cuente con más de un punto de emisión”. • En el Informe N° 065-2001-SUNAT/K00000 concluyó que “Los sujetos comprendidos en el Régimen General pueden emitir boletas de venta, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, vale decir que, dicha emisión no es exclusiva de los sujetos pertenecientes al Régimen Único Simplificado”. • En el Informe N° 080-2001-SUNAT/K00000 confirmó que “Los perceptores de rentas de cuarta categoría se encuentran obligados a emitir recibos por honorarios en los siguientes casos: - Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. - Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, excepto por los ingresos que se perciban por las funciones de director de empresa, albacea, síndico, gestor de negocios, mandatario, regidor de municipalidades y actividades similares (numeral 2.1 del artículo 4° y numeral 5 del artículo 7° del RCP). • En el Informe N° 033-2002-SUNAT/ K00000 recordó que “(…) No existe ningún procedimiento vigente que permita el canje de boletas de venta por facturas, más aún las notas de crédito no se encuentran previstas para modificar al adquirente o usuario que figura en el comprobante de pago original”. • En el Informe N° 159-2003-SUNAT/2B0000 señaló que “Los boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros, deberán cumplir como mínimo con lo señalado en el artículo 4° del RCP”. En el referido Informe también precisó que “Los boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros tendrán la calidad de comprobantes de pago en la medida que cumplan con todos los requisitos señalados en el RCP, aún cuando en ellos no se consigne el importe del servicio prestado”, para finalmente precisar que “Respecto de los otros documentos autorizados, a fin que los mismos sean considerados comprobantes de pago, deberán cumplir con lo dispuesto en el mencionado Reglamento, así como con las disposiciones específicas que la SUNAT determine de acuerdo con lo previsto en el artículo 16° del RCP”. • En el Informe N° 314-2003-SUNAT/2B0000 concluyó que “Para fines tributarios, la póliza de adjudicación que tiene la calidad de comprobante de pago es aquella emitida por los martilleros públicos con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, siempre que cumpla con todos los requisitos mínimos y características detalladas en las Normas sobre las pólizas de adjudicación”. • En el Informe N° 314-2003-SUNAT/2B00000 dilucidó el tratamiento que debe otorgarse a los remates. Así señaló que “Tratándose de remates o adjudicaciones de bienes por motivos distintos a la venta forzada, será el propietario de dichos bienes quien emita cualquiera de los otros tipos de comprobantes de pago contemplados en el RCP, según corresponda”, para finalmente precisar que “Para efectos tributarios, las entidades que efectúen remates de bienes de su propiedad dados de baja no podrán acreditar la transferencia de estos mediante pólizas de adjudicación, debiendo emitir los comprobantes de pago que corresponda”. • En el Oficio N° 232-2003-SUNAT/2B0000 analizó los recibos de arrendamiento señalando que “(…) el Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que los recibos por arrendamiento o subarrendamiento son entre otros, documentos autorizados como comprobantes de pago, los mismos que son proporcionados por la SUNAT y permiten sustentar gasto, costo o crédito deducible para efecto tributario, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario”. 12.OPORTUNIDAD DE EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad que se indica: Aspectos Generales 11 Staff Tributario Supuestos En la transferencia de bienes muebles En la transferencia de bienes concertada por Internet, teléfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien En el retiro de bienes En la transferencia de bienes inmuebles En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor En la venta de naves y aeronaves En la transferencia de bienes, cuando existan pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero 12 Oportunidad de emisión y otorgamiento de CP En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero12. En la fecha en que se reciba la conformidad de la operación por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso, según sea el caso, debiendo otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le podrá otorgar a aquél hasta la fecha de entrega del bien. En la fecha del retiro. En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. En la fecha en que se suscribe el respectivo contrato. En la fecha y por el monto percibido. Supuestos Oportunidad de emisión y otorgamiento de CP En la prestación de En el momento en que se servicios que generan perciba la retribución y por el rentas de cuarta monto de la misma. categoría, a título oneroso En los Contratos de En la fecha de percepción del Construcción ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. En la entrega de En el momento y por el monto depósitos, garantías, percibido. arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para efecto del IGV Cabe mencionar que la emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago podrá anticiparse a las fechas antes señaladas. Asimismo, la obligación de otorgar comprobantes de pago rige aún cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando éstos hubieren sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos. IMPORTANTE Cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: • La culminación del servicio. • La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. • El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. No obstante lo anterior, tratándose de la venta de bienes en consignación, la SUNAT no aplicará la sanción referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aquél cumpla con emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes. 12 www.asesorempresarial.com En los siguientes Informes, Cartas y Oficios, la Administración Tributaria ha realizado algunas precisiones sobre la oportunidad de emisión y otorgamiento de Comprobantes de Pago: • En el Informe N° 080-2001-SUNAT/K00000 recordó que “En la prestación de servicios que generen rentas de cuarta categoría a título oneroso, los comprobantes de pago deberán ser entregados en el momento que se perciba la retribución y por el monto de la misma (numeral 5 del artículo 5° del RCP)”. • En el Informe N° 080-2001-SUNAT/K00000 señaló respecto de los Recibos por Honorarios que “se debe tener presente que el emisor no está facultado a emitir diversos comprobantes por importes parciales que sumados todos cubran el monto de la retribución recibida, pues de ser así se estaría incumpliendo el mandato del RCP respecto de la oportunidad de la entrega del comprobante de pago”. Comprobantes de Pago • En el Informe N° 156-2001-SUNAT/ K00000 precisó que “Tratándose de sujetos generadores de rentas de cuarta categoría obligados a entregar recibos por honorarios, que no hubiesen cumplido con entregarlos en la oportunidad a la que se refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago, no podrán emitir un solo recibo por el monto percibido hasta la fecha”. • En el Informe N° 309-2002-SUNAT/K00000 concluyó que “Tratándose de los servicios generadores de rentas de cuarta categoría a título oneroso, los recibos por honorarios deben entregarse en el momento que se perciba la retribución y por el monto de la misma; no estando facultado el emisor de los mismos a emitir varios de estos comprobantes de pago por importes parciales que sumados todos cubran el monto de la retribución recibida por los servicios brindados”. • En el Informe N° 152-2005-SUNAT/2B0000 señaló que “(…) Tratándose de servicios prestados a título oneroso distintos a los generadores de rentas de cuarta categoría a igual título, incluyendo el servicio de administración de Fondos Colectivos, los comprobantes de pago deben entregarse en el momento en que culmine el servicio, se perciba la retribución (parcial o total, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto percibido) o se venza el plazo o cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio (caso en el cual corresponde emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento); lo que ocurra primero”. • En el Informe N° 201-2008-SUNAT/2B0000 precisó que “(…) La infracción contenida en el numeral 1 del artículo 174° del TUO del Código Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no comprende la emisión tardía de estos documentos”. • En el Informe N° 072-2007-SUNAT/2B0000 recordó que “(…) La obligación de entregar el comprobante de pago en la prestación de dichos servicios debe cumplirse cuando tenga lugar cualquiera de los supuestos establecidos en el numeral 5 del artículo 5º del RCP, el que ocurra primero, pudiendo ser la oportunidad de la percepción parcial o total de la retribución”. • Finalmente, en la Carta N° 128-2011-SUNAT/ 200000 precisó que “En la prestación de servicios a efectos de establecer la oportunidad de emisión del comprobante de pago deberá determinarse cuál de los supuestos que señala el numeral 5 del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago ocurre primero, lo cual habrá de verificarse en cada caso concreto; al igual que el momento en el que culmina un servicio, considerando que éste depende del acuerdo entre las partes”. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO N° 1: LAS LIQUIDACIONES DE COBRANZA ¿SUSTENTAN GASTOS? La empresa “COMERCIAL LIMA” S.R.L. ha adquirido un pasaje aéreo a la Agencia de Viajes “LÓPEZ TOURS” por un valor de S/. 630 más IGV, operación por la que ha recibido una Liquidación de Cobranza además del propio pasaje aéreo. En relación a esta situación, nos pide ayuda para determinar si la Liquidación de Cobranza sustenta el gasto para efectos tributarios. SOLUCIÓN: En relación al caso planteado por la empresa “COMERCIAL LIMA” S.R.L., habría que partir de la premisa que las Liquidaciones de Cobranza que emiten las agencias de viaje no constituyen comprobantes de pago, pues este documento no ha sido considerado como tal por el Reglamento de Comprobantes de Pago. De ser así, no sustentan crédito fiscal para efectos del IGV, ni costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta. Entonces, ¿cómo sustentan las empresas, la adquisición de pasajes aéreos? Estos conceptos se sustentan como el propio billete aéreo, ya sea emitido manual, mecánica Aspectos Generales 13 Staff Tributario o electrónicamente13 por las empresas de transporte aéreo, los cuales deben contener los siguientes requisitos mínimos: • RUC de la Compañía de Aviación Comercial. • Número del Boleto de Transporte Aéreo. • Fecha de emisión. • Apellido Paterno y Nombre del Pasajero. En caso de no tener apellido paterno se consignará el apellido materno. Las mujeres que utilicen su apellido de casadas y los extranjeros cuyo primer apellido no sea el paterno deberán utilizar el primer apellido que figure en su Documento de Identidad. • RUC del sujeto que requiere sustentar costo o gasto o crédito fiscal, en caso no se requiera realizar tal sustentación el número de Documento de Identidad del Pasajero, con excepción de los menores de edad. • Itinerario del viaje. • Signo de la moneda en la cual se emiten. • Valor de retribución del servicio prestado o valores que conforman dicha retribución desagregados en dos casilleros, sin incluir los tributos que afectan la operación. • Monto discriminado de los tributos que gravan la operación o que deban ser consignados en los Boletos de Transporte Aéreo. • Forma de pago, precisando si fue al contado, crédito u otra modalidad, indicándose de ser el caso el número y sistema de tarjeta de crédito utilizado, a cuyo efecto se podrá utilizar la abreviatura que corresponda a los usos y costumbres comerciales. 13 En este último supuesto es denominado Boleto emitido por Medio Electrónico (BME), esto de acuerdo a lo señalado por la Resolución de Superintendencia N° 166-2004/SUNAT (04.07.2004) 14 www.asesorempresarial.com • RUC o Código del Agente de Ventas, cuando haya intervenido en la operación. En estos casos, cabe mencionar que los contribuyentes que requieran sustentar costo o gasto o crédito fiscal, deberán conservar la Contratapa o la Constancia Impresa del Boleto de Transporte Aéreo, mientras el tributo no esté prescrito de acuerdo a lo establecido por el numeral 7 del artículo 87° del Código Tributario. De acuerdo a lo anterior, queda claro que los pasajes aéreos deben sustentarse con el Boleto aéreo, emitido de manera manual, mecánica o electrónica, debiendo cumplir con los requisitos establecidos. En ese caso, si la empresa “COMERCIAL LIMA” S.R.L. cuenta con la documentación correspondiente, podrá sustentar el gasto. CUENTAS DEBE HABER xx 63GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63112De pasajeros 40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011Impuesto general a las ventas 40111IGV – Cuenta propia 42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212Emitidas x/x Por la adquisición del pasaje aéreo xx 94GASTOS ADMINISTRATIVOS 79CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos x/x Por el destino del gasto incurrido. xx 630 113 743 630 630 Comprobantes de Pago CASO N° 2: DEDUCCIÓN DE GASTOS CON BOLETAS DE VENTA Durante el año 2012, la empresa “LOS SOÑADORES” S.A.C. ha realizado gastos por S/. 840,000 los cuales están sustentados con boletas de venta y tickets, de acuerdo a lo siguiente: DETALLE IMPORTE Adquisiciones sustentadas con boletas de venta y tickets emitidas por contribuyentes pertenecientes al Nuevo RUS S/. 800,000 Adquisiciones sustentadas con boletas de venta y tickets emitidas por contribuyentes pertenecientes al Régimen General S/. 40,000 Total de compras (incluído IGV) anotadas en el Registro de Compras y tickets efectuadas a contribuyentes que no pertenecen al Nuevo RUS no serán aceptadas en su deducción tributaria. Es decir el monto de S/. 40,000 es un gasto que se deberá adicionar a la renta neta vía declaración jurada. No obstante, en el caso de las compras sustentadas con boletas de venta y tickets emitidas por contribuyentes del Nuevo RUS, debemos efectuar el siguiente cálculo a fin de establecer si nos encontramos en el rango de los gastos deducibles: DETALLE Límite 1: 6% Total compras S/. 18’000,000 Sobre el particular, nos piden determinar el límite de gastos que se podrán deducir con Boletas de venta, considerando que al cierre del ejercicio 2012, la empresa había anotado en el Registro de Compras, adquisiciones que otorgan derecho a deducir gasto o costo por S/. 18’000.000. SOLUCIÓN: Del análisis de las cifras recopiladas por la empresa, encontramos que las compras sustentadas con boletas de venta IMPORTE Total de compras incluido IGV anotadas S/. 18’000,000 en el Registro de Compras S/. 1’080,000 Límite 2: 200 UIT (Máximo deducible) S/. 730,000 De las cifras anteriores se toma el menor S/. 730,000 Importe de los gastos sustentados con BV y S/. tickets emitidas por sujetos del Nuevo RUS 800,000 Exceso no deducible S/. 70,000 En ese sentido, del análisis realizado podemos concluir que la empresa no podrá deducir los gastos sustentados con boletas de venta emitidas por sujetos pertenecientes al Régimen General (S/. 40,000). Asimismo, tampoco podrá deducir el exceso del 6% de los gastos sustentados con BV emitidas por sujetos del Nuevo RUS (S/. 70,000). En este caso, ambos montos (S/. 110,000) deberán ser adicionados vía Declaración Jurada. Aspectos Generales 15 O bligación de E mitir C omprobantes de P ago 1. ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO? Están obligados a emitir comprobantes de pago: c) En operaciones realizadas con sujetos que carezcan de RUC a) En la transferencia de bienes Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso: • Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. • Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. b) En la prestación de servicios Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendiéndose como tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a título gratuito u oneroso. IMPORTANTE Este supuesto no incluye a aquéllos prestados por las entidades del Sector Público Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas. 16 www.asesorempresarial.com Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC. Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros casos en los que se deba emitir liquidación de compra. d) En remates realizados por martilleros públicos Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada. IMPORTANTE Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligación de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda, determinará la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones. Comprobantes de Pago IMPORTANTE En relación a los sujetos obligados a emitir comprobantes de pago, la SUNAT ha publicado los siguientes criterios: • En el Informe N° 337-2002-SUNAT/K00000 recordó que “(…) Las municipalidades no se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por la “prestación de servicios y ventas efectuadas a sí misma”. • En el Informe N° 336-2002-SUNAT/K00000 recordó que “(…) Los descuentos o recargos aplicados en virtud a la Ley del FOSE, son conceptos que se encuentran detallados en los recibos que emiten las empresas distribuidoras eléctricas o similares, los cuales son documentos autorizados como comprobantes de pago”. • En el mismo informe precisó que “(…) Las empresas receptoras de dinero proveniente del FOSE no tienen obligación de emitir comprobantes de pago por dicho concepto”. • En el Informe N° 080-2001-SUNAT/ K00000 señaló que “Los trabajadores que perciban rentas de quinta categoría, incluso aquellos sujetos que obtienen ingresos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio es prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda, no están obligados a emitir comprobantes de pago por la percepción de las mismas”. • En el Informe N° 264-2001-SUNAT/K00000 consideró que “(…) Las personas jurídicas que realicen actividades comerciales se encuentran obligadas a inscribirse en el RUC y emitir los comprobantes de pago correspondientes por las transferencias de bienes o prestación de servicios que realicen, sean a título gratuito u oneroso”. • En el Informe N° 264-2001-SUNAT/K00000 señaló que “Si una persona natural realiza actividades comerciales por cuenta propia, aún cuando forme parte de una persona jurídica, se encuentra obligada a inscribirse en el RUC y emitir los comprobantes de pago correspondientes por las transferencias de bienes o prestación de servicios que realice, ya sea a título gratuito u oneroso”. • En el Informe N° 077-2002-SUNAT/K00000 señaló que “En el caso del fideicomiso en garantía, la obligación por parte del fideicomitente de emitir comprobantes de pago por la transferencia en dominio fiduciario de los bienes, dependerá de lo estipulado en el acto constitutivo de cada fideicomiso; toda vez que dicha obligación existirá en la medida que el referido fideicomitente transfiere al fiduciario el uso de los bienes fideicometidos”. • En el Informe N° 193-2003-SUNAT/2B0000 precisó que “Solo las entidades del Sector Público Nacional no están obligadas a emitir comprobantes de pago por el cobro que se efectúa por los derechos de sepulturas y los servicios funerarios prestados en cementerios públicos”. • En el Informe N° 196-2003-SUNAT/2B0000 concluyó que “Los notarios se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago en el supuesto que declinen efectuar el cobro por los servicios que han prestado”. • En el Oficio N° 278-2003-SUNAT/2B0000 consideró que “Las asociaciones de transportistas que efectúan la transferencia del gas licuado de petróleo - GLP en favor de sus asociados, sea a título gratuito u oneroso, se encuentran en la obligación de emitir los respectivos comprobantes de pago”. • En el Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000 precisó que “Tratándose de la entrega gratuita de bienes con fines promocionales a consumidores finales, corresponde emitir boleta de venta o ticket o cinta emitidos por máquina registradora que no permiten sustentar crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crédito deducible. Si los sujetos que reciben dichos bienes son empresas, debe emitírseles facturas”. • En el Informe N° 086-2004-SUNAT/2B0000 recordó que “Los Notarios Públicos están obligados a emitir comprobantes de pago por los servicios de legalización de firma que prestan”. • En el INFORME N° 195-2004-SUNAT/2B0000 señaló que “(…) En el supuesto de la existencia de una actividad de mediación por parte de las Agencias de Viajes a las Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 17 Staff Tributario compañías de aviación comercial en la colocación de los boletos aéreos, recibiendo comisiones como contraprestación de dichos servicios; la Agencia de Viajes deberá emitir el correspondiente comprobante de pago a las citadas compañías por dicha prestación de servicios”. • En el Informe N° 195-2004-SUNAT/2B0000 precisó que “(…) En el supuesto de la existencia de una prestación de servicio por parte de las Agencias de Viajes a los adquirentes o usuarios en la adquisición de los boletos aéreos, recibiendo pagos como contraprestación de dichos servicios; la Agencia de Viajes deberá emitir el correspondiente comprobante de pago a los citados adquirentes o usuarios”. • En el Oficio N° 030-2004-SUNAT/2B0000 reconoció que “Si por los servicios prestados por una entidad del Sector Público Nacional se cobran tasas, no existirá la obligación de emitir comprobantes de pago por tales servicios”. • En el Oficio N° 064-2004-SUNAT/2B0000 recordó que “Los Notarios Públicos están obligados a emitir comprobantes de pago por los servicios de legalización de firma que prestan”. • En el Informe N° 152-2005-SUNAT/2B0000 señaló que “Las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos que hayan convenido con sus asociados que el servicio de administración de dichos Fondos no será oneroso para los usuarios del mismo tienen la obligación de emitir el correspondiente comprobante de pago por tal servicio”, agregando que “Dichos comprobantes de pago deben cumplir los requisitos mínimos señalados en el artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, según el caso, y particularmente deben contener la indicación literal de que se trata de un “SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE” y señalar, además, el importe del servicio prestado, que hubiera correspondido a dicha operación”. • En el Informe N° 256-2005-SUNAT/2B0000 precisó que “No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante de pago para acreditar la prestación de un servicio efectuado por un tercero, aún cuando este último tenga el carácter de no domiciliado”. • En la Carta N° 018-2005-SUNAT/2B0000 analizó a las liquidaciones de compra señalando que “Como fluye del numeral 3 del 18 www.asesorempresarial.com artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, la liquidación de compra debe emitirse en las adquisiciones que reúnan las siguientes condiciones: (i) Que se refieran a productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho. (ii) Que sean efectuadas a personas naturales productoras y/o acopiadoras de los mencionados productos que no otorgan comprobantes de pago por carecer de número de RUC”. • En el Informe N° 001-2006-SUNAT/2B0000 señaló que “Las agencias navieras no están obligadas a emitir comprobantes de pago por las sumas de dinero que les entregan las agencias de aduanas en calidad de garantía, a efecto que, luego de culminada la operación de comercio exterior, aquellas autoricen el retiro de sus contenedores; siempre que la entrega del dinero no suponga ningún pago a cuenta por el uso de dichos contenedores”. En el referido informe también señaló que “(…) las agencias navieras tampoco se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por la devolución del dinero entregado en calidad de garantía que realizaron a su favor las agencias de aduanas”. • En el Informe N° 243-2006-SUNAT/2B0000 analizó los supuestos en los que se emiten Liquidaciones de Compra señalando que “Para efecto de lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera producto primario derivado de la actividad agropecuaria, el ganado vacuno, ovino o caprino”. No obstante también señaló que “La tara y las nueces de Brasil que son recolectadas en bosques naturales, constituyen un producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria”. “En tal sentido, en la medida que existe la obligación de emitir liquidación de compra por las adquisiciones que se efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC; dicha operación se encontrará comprendida dentro de los alcances del Régimen de Retención Comprobantes de Pago del Impuesto a la Renta a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 2342005/SUNAT”. • En el Oficio N° 451-2006-SUNAT/100000 precisó que “En aplicación de lo dispuesto en el numeral 1.2 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, se debe emitir comprobantes de pago por los montos cobrados por el ingreso a las Áreas Naturales Protegidas con fines turísticos o recreativos”. • En el Informe N° 066-2007-SUNAT/2B0000 señaló que “Cuando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde no intervino el hombre, en tierras de propiedad privada (comunidades campesinas generalmente) y tierras del Estado, constituye un producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria”, concluyendo que “Siendo así, en la medida que existe la obligación de emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones que se efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que estas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC; la transferencia de la cochinilla, como producto silvestre recolectado por personas naturales, se encuentra dentro de los alcances del Régimen de Retenciones del Impuesto a la Renta a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT”. • En el Informe N° 149-2007-SUNAT/2B0000 precisó que “No existe la obligación emitir comprobante de pago por parte del empleador en la entrega de vales o cupones u otro análogos que efectúe a sus trabajadores, en el marco de la Ley N° 28051”. • En el Informe N° 151-2007-SUNAT/2B0000 concluyó que “(…) Las entidades estatales se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por los contratos de concesión de obras públicas a título oneroso que celebren con los particulares”. • En el Informe N° 184-2007-SUNAT/2B0000 reconoció que “No existe obligación de emitir un comprobante de pago por la emisión de una Letra de Cambio o un Pagaré girados a la orden de un tercero, donde aún dichos títulos valores no han entrado en circulación a través del endoso, por cuanto la incorporación del derecho patrimonial al valor materializado girado a la orden de un tercero beneficiario, no supone en sí misma, la entrega de un bien en propiedad, el derecho a usar el mismo, o la prestación de un servicio”. • En el Informe N° 221-2007-SUNAT/2B0000 señaló que “Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de oficio, o emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador, permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la adquisición de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago”. • En el Informe N° 221-2007-SUNAT/2B0000 precisó que “Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensión temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operación que figura en la liquidación de compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorización de impresión de comprobantes de pago, no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta”. • En el Informe N° 221-2007-SUNAT/2B0000 concluyó que “Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra, ni el dato adicional que permita precisar su ubicación no se consideran comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo para efectos del Impuesto a la Renta”. • En el Informe N° 221-2007-SUNAT/2B0000 recordó que “Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisición de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago”. • En el Informe N° 165-2008-SUNAT/2B0000 precisó que “(...) Procederá la emisión de liquidaciones de compra por la adquisición de madera rolliza, siempre que la adquisición sea a personas naturales que, por carecer de RUC, no otorguen comprobantes de pago. Esta conclusión es extensiva a la adquisición de madera rolliza que se efectúe en la zona de Amazonía”. Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 19 Staff Tributario • En el Oficio N° 004-2008-SUNAT/2B0000 concluyó que “Procede emitir liquidaciones de compra a vendedores cuyo número de RUC hubiese sido dado de baja de oficio a la fecha de emisión de tales comprobantes de pago, siempre que se trate de la adquisición de los bienes contemplados en el numeral 1.3 del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago”. • En el Oficio N° 004-2008-SUNAT/2B0000 señaló que “Las liquidaciones de compra podrán ser empleadas por los adquirentes para sustentar gasto o costo para efecto tributario, asimismo, permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que el IGV sea retenido y pagado por el comprador”. • En el Oficio N° 100-2008-SUNAT/2B0000 precisó que “Considerando que los cobros que efectúan las Sociedades de Beneficencia por concepto de derechos de sepultura y servicios funerarios prestados en los cementerios públicos constituyen tasas, dichas operaciones se encuentran inafectas al IGV y, adicionalmente, por las mismas no existirá obligación de emitir comprobantes de pago, conforme a lo señalado en el Oficio N° 119-96-I2.0000 e Informe N° 193-2003-SUNAT/2B0000 respectivamente”. • En el Informe N° 066-2009-SUNAT/2B0000 recordó que “Procede la emisión de liquidaciones de compra por la adquisición de charqui y chuño sometidos a un proceso artesanal, siempre que las personas naturales productoras y/o acopiadoras de tales bienes no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC”. • En el Oficio N° 349-2011-SUNAT/2B0000 reconoció que “La realización de subastas públicas de bienes estatales de dominio privado realizadas por la Superintendencia Nacional de Bienes Estatales (SBN), conforme a lo señalado por el artículo 79° del Decreto Supremo N° 007-2008-VIVIENDA no se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, ni tampoco existe la obligación de emitir comprobante de pago por el importe que corresponde a la SBN por dicha operación”. • En el Informe N° 038-2012-SUNAT/4B0000 señaló que “Las compañías de seguros no 20 www.asesorempresarial.com deben emitir comprobante de pago por el deducible que es asumido por el asegurado al ocurrir un siniestro por robo de dinero en efectivo”. • En el Informe N° 004-2012-SUNAT/2B0000 precisó que “Puede emitirse liquidación de compra en caso se adquiera páprika que ha perdido humedad por el solo transcurso del tiempo o por su exposición voluntaria al sol, a personas naturales productoras y/o acopiadoras de dicho bien que no otorgan comprobantes de pago por carecer de número de RUC”. • En el Informe N° 051-2013-SUNAT/4B0000 concluyó que “(…) Los Colegios de Abogados no se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago por los aportes o cuotas ordinarias que perciben de sus miembros”. • En el Informe N° 165-2009-SUNAT/2B0000 señaló que “(…) Los consorcios que llevan contabilidad independiente de la de sus partes contratantes deben emitir el comprobante de pago respectivo por las operaciones que realicen. En ese sentido, tratándose de consorcios que no llevan contabilidad independiente y en los que cada parte contratante contabiliza sus operaciones, los sujetos obligados a emitir el comprobante de pago son, precisamente, cada una de las partes contratantes en su calidad de contribuyentes”. • En el Informe N° 097-2010-SUNAT/2B0000 concluyó que “(…) Las empresas emisoras de los vales de consumo no están obligadas a emitir y entregar comprobante de pago a las empresas adquirentes que cancelan el monto que representan los referidos vales” agregando que “(…) Las empresas emisoras de los vales se encuentran obligadas a emitir y entregar los respectivos comprobantes de pago a los terceros que efectúen su canje, por la transferencia de bienes que realicen a favor de los mismos”. • Finalmente, en el Informe N° 029-2013-SUNAT/4B0000 consideró que “Los comprobantes de pago correspondientes a los servicios prestados por entidades de salud a los asegurados por cuenta de las compañías de seguros que ofertan cobertura de SOAT deben ser emitidos a nombre estas compañías”. Comprobantes de Pago 2. USO DEL FORMULARIO 820 – COMPROBANTE POR OPERACIONES NO HABITUALES a) ¿En qué casos se utiliza? Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, podrán solicitar el Formulario N° 820 - Comprobante por Operaciones No Habituales. IMPORTANTE En los casos a que se refiere el párrafo anterior, no será necesario el Formulario N° 820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario tratándose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros, según corresponda: • Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos - SUNARP; • Registro Público del Mercado de Valores a cargo de la Superintendencia del Mercado de Valores - SMV; • Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Industrial - INDECOPI. b) Procedimiento para su obtención A efecto de solicitar el Formulario N° 820, las personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas deberán: PROCEDIMIENTO Presentar el formato “Solicitud del Formulario N° 820” en el que se consignará la siguiente información DETALLE • Datos de identificación de quien transfiere el bien, lo entrega en uso o presta el servicio. • Datos de identificación de quien adquiere el bien, lo recibe en uso o usa el servicio. • Tipo de operación. • Descripción de la operación. En el caso de transferencia de bienes o su entrega en uso se indicará la cantidad, unidad de medida, marca, número de serie y/o motor, de ser el caso. • Lugar y fecha de la operación. En el caso de entrega en uso de bienes o prestación de servicios se indicará el tiempo por el que se entrega el bien o presta el servicio, de ser el caso. • Valor de cada bien que se transfiere, de la cesión en uso o del servicio. • Importe total de la operación. • Firma del solicitante. La información consignada en el formato deberá corresponder, en lo pertinente, a aquélla vinculada con la propiedad y el pago del bien transferido o cedido en uso o la prestación del servicio. El formato podrá recabarse en forma preimpresa en las dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT o imprimirse a través de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en la Internet cuya dirección es: www.sunat.gob.pe. Exhibir los originales y presentar • copia simple de la documentación • que sustente: La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestación del servicio. El pago por la transferencia del bien, su cesión en uso o la prestación del servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud. Presentado el formato y la documentación sustentatoria, la SUNAT aprobará automáticamente la solicitud y procederá a la entrega del Formulario N° 820, sin perjuicio de la fiscalización posterior. En caso contrario, la solicitud se tendrá por no presentada y se informará al solicitante en ese mismo momento sobre las omisiones detectadas a efecto de que pueda subsanarlas y realizar nuevamente el trámite. Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 21 Staff Tributario x 22 www.asesorempresarial.com Comprobantes de Pago IMPORTANTE De realizarse el trámite a través de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la SUNAT o a través de SUNAT Virtual, éste deberá exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC y el formato “Solicitud del Formulario N° 820” debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. 3. OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTÚA DE LA OBLIGACIÓN DE EMITIRY/UOTORGARCOMPROBANTES DE PAGO Se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago por: a) La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuados por la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. b) La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima. c) La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas. d) El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehículos. e) Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, así como por los ingresos que provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios - CAS1. Régimen aprobado por Decreto Legislativo N° 1057. 1 f) La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras automáticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas máquinas tengan un dispositivo lógico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, número de serie), el cual deberá tener las siguientes características: • Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, debiendo ser visible su numeración, desde el exterior o en el momento de abrirla. • Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope de la numeración, así como el retroceso del contador, por ningún medio (manual, mecánico, electromagnético, etc.). g) Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (EsSalud) por los asegurados potestativos, a que se refiere la Ley N° 26790 –Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud– y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a través de las empresas del Sistema Financiero Nacional. h) Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del Perú, prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que la retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). i) Los servicios prestados a título gratuito por empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la SBS. Asimismo, los prestados a título oneroso por dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso deberá entregársele. Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 23 Staff Tributario j) El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas CONDICIONES en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor, siempre que: OBSERVACIONES Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales; El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto originalmente transferido; y, La devolución del producto al • La guía de remisión del remitente emitida por el adquirente, cuando éste vendedor para su canje se acredite, devuelva el producto directamente al vendedor. siempre que corresopnda su emisión • La guía de remisión del remitente emitida por el vendedor con motivo de la con: entrega del nuevo producto al adquirente, cuando éste sea un consumidor final y hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha guía se deberá dejar constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al canje del originalmente transferido. • La guía de remisión del remitente emitida por el tercero que efectúa la entrega al vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso éste recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en las cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en los contratos de compraventa. Las guías de remisión a que se refiere este supuesto deberán contener la serie y el número correlativo del comprobante de pago que sustentó la adquisición del producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje. k) La transferencia de créditos2, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de dichos créditos o no, y en este último caso incluso en la devolución del crédito al transferente o su recompra por éste al adquirente3. Cabe mencionar que también se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista actúe como intermediario entre el(los) exportadores) y el sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior, siempre que el A que se refiere el artículo 75° de la Ley del IGV, y el numeral 16 del artículo 5° del reglamento de dicha ley. 3 Lo aquí dispuesto no afecta la obligación del adquirente de emitir y otorgar el comprobante de pago por los servicios de crédito y/u otros servicios a los que se refiere el artículo 75° de la Ley del IGV y el numeral 16 del artículo 5° de su reglamento, según lo indicado en dichas normas. 2 24 www.asesorempresarial.com pago al comisionista y al(los) exportador(es) se efectúe a través de una Carta de Crédito Transferible. IMPORTANTE Tratándose de las excepciones para la emisión de comprobantes de pago, la SUNAT ha emitido las siguientes opiniones: • En el Informe N° 080-2001-SUNAT/ K00000 consideró que “(…) Los sujetos que perciben rentas por las funciones de director de empresas, albacea, síndico, gestor de negocios, mandatario, regidor de municipalidades y actividades similares, se encuentran exceptuados de la obligación de otorgar recibos por honorarios respecto de los ingresos que perciban por el ejercicio de dichas funciones. Sin embargo no existiría impedimento para emitirlos en caso estos sujetos lo consideren necesario”. • En el Oficio N° 082-2003-SUNAT/2B0000 señaló que “Los representantes de los Colegios Profesionales ante las Comisiones Técnicas de Habilitaciones Urbanas de las Comprobantes de Pago Municipalidades no están exceptuados de emitir Comprobantes de Pago por las dietas que obtienen como miembros de dichas Comisiones”. • Finalmente, en el Informe N° 108-2012-SUNAT/ 4B0000 señaló que “Los vocales del Tribunal Superior de Responsabilidades Administrativas no están exceptuados de emitir comprobantes de pago por los ingresos que perciben por concepto de dietas, en el marco de la Resolución de Contraloría N° 324-2011-CG”. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO N° 1: LOS GASTOS POR TRIBUTOS ¿DEBEN ESTAR SUSTENTADOS CON COMPROBANTES DE PAGO? La empresa “LOS INNOVADORES” S.A. ha reconocido un gasto de S/. 700 por el Impuesto Predial del 2013 de un edificio de su propiedad, en donde funcionan las oficinas administrativas de la empresa. Al respecto, la empresa desea conocer si dicho desembolso necesita estar sustentado con un comprobante de pago. SOLUCIÓN: La normatividad del Impuesto a la Renta permite la deducción de gastos por tributos (Impuestos, Tasas y Contribuciones) que afecten los bienes o actividades productoras de rentas gravadas. En ese sentido, considerando que el Impuesto Predial se deriva del edificio donde funcionan las oficinas administrativas de la empresa, resulta evidente que el mismo afecta un bien que ayuda a generar rentas. De ser así, este gasto sería deducible, no siendo necesario que por el mismo se cuente con un comprobante de pago, si no bastaría que se cuente con la documentación sustentatoria correspondiente. Considerando lo anterior, la operación se debe contabilizar mediante los siguientes registros: CUENTAS DEBE HABER xx 64GASTOS POR TRIBUTOS 643 Gobierno Local 6431 Impuesto Predial 40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 406 Gobiernos locales 4061 Impuestos 40615 Impuesto Predial x/x Por el reconocimiento del Impuesto Predial correspondiente al ejercicio 2013. 700 700 xx 94GASTOS ADMINISTRATIVOS 79CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos x/x Por el destino del Impuesto Predial correspondiente al ejercicio 2013. xx 40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 406 Gobiernos locales 4061 Impuestos 40615Impuesto Predial 10EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación del Impuesto Predial correspondiente al 2013. xx 700 700 700 700 CASO N° 2: ¿PUEDEN SUSTENTARSE GASTOS SIN COMPROBANTES DE PAGO? La empresa “MANUFACTURAS DEL PACÍFICO” S.A.C. nos consulta si todos los gastos deben estar necesariamente sustentados con comprobantes de pago. SOLUCIÓN: No obstante el criterio general de que los gastos deben estar sustentados con comprobantes de pago que cumplan Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 25 Staff Tributario con los requisitos y caracteristicas mínimas señaladas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, para que sean deducibles, debemos recordar que esta disposición no se aplica en los casos, en que de conformidad con la Ley del Impuesto a la Renta, se permita la sustentación del gasto con otros documentos. Esto es reconocido por el último párrafo del inciso j) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta4. Sobre el particular, entre los gastos en los que no hay necesidad de contar con un comprobante de pago, tenemos por ejemplo: • Gastos por Tributos En este caso bastará con el documento emitido por la entidad pública correspondiente, tales como cuponeras, constancias de pago, recibos de pago, entre otros similares. Debe recordarse que este criterio incluso ha sido reconocido por la propia Administración Tributaria quien en su Informe N° 171-2001-SUNAT/K00000 señaló que “Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las tasas (tributos), en tanto se cumpla con el principio de causalidad, no requiriéndose de un comprobante de pago para sustentar el gasto”. • Gastos de Movilidad De acuerdo al inciso a.1) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), los gastos por concepto de movilidad pueden ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad. En ese sentido, en caso de optarse por esta última alternativa, el sustento del gasto estará constituido por la referida planilla. Habría que considerar que en la RTF N° 611-1-2001, el propio Tribunal Fiscal ha confirmado este criterio al afirmar que “La regla sobre inadmisibilidad de la deducción de gastos que carecen de sustento en comprobantes de pago sólo se aplica cuando exista la obligación de emitirlos”. 4 26 www.asesorempresarial.com • Depreciación La depreciación es otro de los conceptos que no requieren estar sustentados con comprobantes de pago. Ello es así, en la medida que este concepto no representa la venta de bienes ni la prestación de servicios. • Viáticos por alimentación y movilidad incurridos en el exterior De acuerdo a lo previsto por el inciso r) del artículo 37º de la LIR, los viáticos que correspondan a alimentación y movilidad incurridos en el exterior pueden ser sustentados con documentos emitidos por los prestadores de estos servicios o en todo caso con una Declaración Jurada. • Donaciones Al igual que los casos anteriores, para sustentar los gastos por donaciones no hay necesidad de contar con comprobante alguno, pues este sustento se realiza de acuerdo a lo previsto en el inciso s) del artículo 21º del Reglamento de la LIR. • Pérdidas extraordinarias Tratándose de pérdidas extraordinarias, la deducción tampoco está condicionada a la existencia de un comprobante de pago • Otros Además de los gastos antes descritos, existen otros que tampoco requieren de comprobante de pago. Así tenemos por ejemplo, las mermas o desmedros, las remuneraciones, provisiones de cobranza dudosa, las dietas al directorio, entre otros. Como se observa de lo anterior, los gastos antes mencionados no están supeditados a la existencia de un comprobante de pago para su deducción tributaria; esto resulta cierto pues es imposible que en estos casos se emitan este tipo de documentos. Comprobantes de Pago y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los períodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un período diferente. CASO N° 3: ¿ES OBLIGATORIO SOLICITAR EL FORMULARIO N° 820 CUANDO SE ADQUIERE UN VEHÍCULO? El Gerente General de la empresa “MOTORES CHALACOS” S.A.C. nos comenta que la misma va a adquirir un vehículo a una persona natural que no realiza actividad empresarial por un valor de S/. 12,000. En relación a esta operación, nos pregunta ¿cómo sustentar tributariamente esta adquisición? De la misma forma, para ser útil, la información que muestran los Estados Financieros, no solo debe representar los fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los fenómenos que pretende reflejar, para lo cual dicha información debería ser completa, neutral y libre de errores. De acuerdo a lo anterior, resulta claro que las normas descritas privilegian el registro de las operaciones a la ocurrencia de los hechos y no al sustento documentario de aquellas. De cumplirse con este criterio, los Estados Financieros deberían reflejar la situación real de la empresa a una fecha determinada. Es importante recordar que lo antes señalado, es confirmado por el literal 2.2 de la Parte I Generalidades del Plan Contable General Empresarial (PCGE) según el cual “El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal5”, agregando que “En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento”, para finalizar señalando que “En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente”. SOLUCIÓN: a) Tratamiento contable Frecuentemente se cree que para registrar una operación como ingreso, costo o gasto, se debe contar con una factura, recibo por honorarios o una boleta de venta. Frente a esta creencia, cabe preguntarse ¿es correcto que se deba contar con un documento sustentatorio para efectuar un registro contable? Para responder esta pregunta, habría que partir por determinar claramente el objetivo de los Estados Financieros. Así, para verificar ello, deberíamos recordar que el párrafo OB2 del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de la Información Financiera señala que el objetivo de los Estados Financieros es proporcionar información acerca de la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Para cumplir con este objetivo, estos estados deben prepararse observando determinadas hipótesis y características. Por ejemplo, deben ser preparados observando la hipótesis del Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo), la cual describe los efectos de las transacciones El subrayado es nuestro. 5 Obligación de Emitir Comprobantes de Pago 27 Staff Tributario En tal sentido, tratándose del caso expuesto por la empresa “MOTORES CHALACOS” S.A.C., independientemente de la existencia o no de un comprobante de pago por la adquisición del vehículo, se debería realizar el siguiente registro contable: CUENTAS DEBE HABER En ese sentido, si una entidad generadora de rentas de tercera categoría adquiere un bien de una persona natural que no realiza actividad empresarial, es posible que esta persona solicite el Formulario N° 820, con el cual el adquirente podrá sustentar costo o gasto para efecto tributario. Sin embargo, en algunos casos es posible que no se requiera el citado formulario para sustentar la adquisición de determinados bienes. Así lo prevé el numeral 2 del artículo 6º del Reglamento antes señalado, el cual prescribe que no será necesario el Formulario N° 820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario tratándose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros, según corresponda: xx 33INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 3341 Costo 46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la adquisición del vehículo a la persona natural. 12,000 12,000 • Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos – SUNARP; xx b) Tratamiento tributario En relación al caso planteado por la empresa “MOTORES CHALACOS” S.A.C., cabe partir de la idea que el numeral 2 del artículo 6º del Reglamento de Comprobantes de pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 00799/SUNAT (24.01.1999) establece la posibilidad que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, puedan solicitar el Formulario N° 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales6. Cabe indicar que para solicitar el Formulario N° 820 “Operaciones No Habituales” las personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas deberán presentar el formato “Solicitud del Formulario N° 820” y exhibir los originales y presentar copia simple de la documentación que sustente la propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestación del servicio así como el pago por la transferencia del bien, su cesión en uso o la prestación del servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud. Ver formato de la solicitud en la siguiente dirección electrónica: <http://www.sunat.gob.pe/orientacion/ formularios/cp/SolicitudF-820.pdf>. • Registro Público del Mercado de Valores a cargo de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV; • Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Industrial – INDECOPI. En relación al Registro de Bienes Muebles, es pertinente indicar que el mismo está constituido por el Registro de la Propiedad Vehicular, el Registro de Prenda Agrícola, el Registro de Prenda Industrial, el Registro de Prenda Global y Flotante y e Registro Fiscal de Venta a Plazos. En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, se puede concluir que para que la empresa “MOTORES CHALACOS” S.A.C. sustente tributariamente la adquisición del vehículo, no requiere el Formulario N° 820, pues basta que registre dicho bien en el registro correspondiente. 6 28 www.asesorempresarial.com R equisitos y C aracterísticas de C omprobantes de P ago los 1. REQUISITOS DE LAS FACTURAS Las facturas contendrán los siguientes requisitos: a) Información impresa INFORMACIÓN Datos de identificación del obligado Denominación del comprobante Numeración Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT Destino del original y copias DETALLE a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Número de RUC. FACTURA Serie y número correlativo. a) Apellidos y nombre, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial. b) Número de RUC. c) Fecha de impresión. El cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica. a) En el original : ADQUIRENTE o USUARIO b) En la primera copia: EMISOR c) En la segunda copia: SUNAT En las copias se consignará además la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV”. En los casos de operaciones de exportación, no es obligatorio consignar esta leyenda. b) Información no necesariamente impresa INFORMACIÓN DETALLE Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente o usuario Número de RUC del adquirente o usuario Excepto cuando se trate de: • Operaciones de exportación • Comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior. • Comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relación con la compra en el país de bienes nacionales o nacionalizados, siempre que el comisionista actúe como intermediario entre el exportador y el sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior. Bien vendido o cedido en uso, descripción o Indicando la cantidad, unidad de medida, número de serie y/o número de tipo de servicio prestado motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisión del comprobante, dicha información se consignará al momento de la entrega del bien. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesión en uso, o servicios prestados Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago 29 Staff Tributario INFORMACIÓN DETALLE Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa correspondiente Importe total de la venta, de la cesión en uso Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente. o del servicio prestado, expresado numérica y literalmente. Número de las guías de remisión, o de Incluyendo los documentos auxiliares creados para la implementación y cualquier otro documento relacionado con la control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N° 919 que operación que se factura, en su caso. considera como exportación, los servicios de hospedaje. Fecha de emisión Código de autorización emitido por el Sistema Aprobado por Resolución de Consejo Directivo OSINERG N° 048-2003de Control de Órdenes de Pedido (SCOP) OS/CD, en la venta de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema IMPORTANTE INFORMACIÓN Las facturas utilizadas en operaciones de exportación contendrán los requisitos básicos de información impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traducción a otro idioma. Dicha traducción podrá consignarse al momento de la emisión, por lo cual ésta no necesariamente deberá ser impresa. 2. RECIBOS POR HONORARIOS Los Recibos por Honorarios deben cumplir con los siguientes requisitos: a) Información impresa INFORMACIÓN Datos de identificación del obligado Denominación del comprobante Numeración Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión DETALLE a) Apellidos y nombres. b) Dirección del establecimiento donde está ubicado el punto de emisión. c) Número de RUC. RECIBO POR HONORARIOS Serie y número correlativo. a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial. b) Número de RUC. c) Fecha de impresión 30 www.asesorempresarial.com DETALLE Esta información se consignará Número de conjuntamente con los datos de la autorización de impresión otorgado imprenta o empresa gráfica. por la SUNAT a) En el original: USUARIO b) En la primera copia: EMISOR Destino del original c) En la segunda copia: SUNAT y copias Para ser archivada por el usuario b) Información no necesariamente impresa INFORMACIÓN DETALLE Solo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para Apellidos y nombres, o efectos tributarios. En los denominación o razón demás casos deberá anularse social y número de el espacio correspondiente al RUC del usuario número de RUC consignando la leyenda “SIN RUC” Descripción o tipo de servicio prestado Monto de los honorarios Monto descriminado Indicando la tasa de retención del tributo que grave la correspondiente, en su caso. operación Importe neto recibido Expresado por el servicio prestado literalmente. Fecha de emisión numérica y Comprobantes de Pago 3. BOLETAS DE VENTA Los requisitos que deben observarse en las Boletas son los siguientes: a) Información impresa INFORMACIÓN DETALLE a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. Datos de identificación b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento del obligado donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Número de RUC. Denominación del comprobante Numeración Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión BOLETA DE VENTA Serie y número correlativo a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial. b) Número de RUC. c) Fecha de impresión. cual se consignará Número de autorización El de impresión otorgado conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica. por la SUNAT Destino del original y copia a) En el original: EMISOR b) En la copia : ADQUIRENTE o USUARIO b) Información no necesariamente impresa INFORMACIÓN DETALLE Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o código que lo identifique, número de serie y/o número de motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la emisión del comprobante, dicha información se consignará al momento de la entrega del bien. Importe de la venta, de Cada boleta de venta debe la cesión en uso o del ser totalizada y cerrada servicio prestado. independientemente. Fecha de emisión. INFORMACIÓN En los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), será necesario consignar los siguientes datos de identificación del adquirente o usuario: En las operaciones de exportación efectuadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado, se deberá consignar respecto del bien, de los datos de identificación del adquirente y del importe de la venta, lo siguiente: DETALLE a) Apellidos y nombres. b) Número de su Documento de Identidad. a) Bien materia de exportación, indicando la cantidad, la unidad de medida y, de ser el caso, el número de serie y/o número de motor del bien. b) Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente. c) Importe de la venta, expresado numérica y literalmente. La boleta de venta emitida para la exportación tendrá los requisitos mínimos de información impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traducción a otro idioma 4. LIQUIDACIONES DE COMPRA La información que deberá considerarse para las Liquidaciones de Compra es la siguiente: a) Información impresa INFORMACIÓN DETALLE a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. Datos de identificación b) Dirección del domicilio del comprador fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. c) Número de RUC. Denominación del comprobante LIQUIDACIÓN DE COMPRA Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago 31 Staff Tributario INFORMACIÓN Numeración DETALLE Serie y número correlativo. a)Apellidos y nombres, o denominación o razón social Datos de la imprenta Adicionalmente, podrá consigo empresa gráfica que narse el nombre comercial. efectuó la impresión b)Número de RUC. c)Fecha de impresión cual se consignará Número de autorización El de impresión otorgado conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica. por la SUNAT a)En el original: COMPRADOR b)En la primera copia: VENDEDOR Destino del original y c)En la segunda copia: SUNAT copias En las copias se imprimirá la leyenda: “COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV”. b) Información no necesariamente impresa INFORMACIÓN Datos de identificación del vendedor DETALLE a) Apellidos y nombres. b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realizó la operación. Deberá consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarán los datos referenciales que permitan su ubicación. c) Número de su Documento de Identidad. INFORMACIÓN Datos de identificación del emisor INFORMACIÓN Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida Precios unitarios de los productos comprados Valor de venta de los productos comprados Monto discriminado del tributo que grave la operación, indicando la tasa correspondiente, en su caso DETALLE Expresado numérica y literalmente. Importe total de la Cada liquidación de compra debe ser totalizada y cerrada compra independientemente. Fecha de emisión 5. TICKETS O CINTAS EMITIDOS POR MÁQUINAS REGISTRADORAS Tratándose de los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, la información que deberá considerarse es la siguiente: a) Información impresa por la máquina registradora DETALLE a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b) Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket. c) Número de RUC. Numeración correlativa y autogenerada por Que deberá constar de por lo menos cuatro dígitos, pudiendo omitirse la la máquina registradora impresión de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el último número que permita la máquina antes de retornar a cero (0). Número de serie de fabricación de la máquina registradora Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o código que lo identifique Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado Fecha y hora de emisión El ticket o cinta debe ser emitido como Salvo en el caso de los denominados Tickets - Factura, en el que debe ser mínimo en original y cinta testigo emitido como mínimo en original y una copia, además de la cinta testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben contener el número de RUC del adquirente o usuario y la descripción del bien vendido o cedido en uso o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la denominación o razón social del adquirente o usuario deben constar por lo menos en el original y la copia de manera no necesariamente impresa por la máquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales. Los datos de identificación del emisor La impresión de la información antes mencionada debe ser legible. podrán consignarse de manera impresa. 32 www.asesorempresarial.com Comprobantes de Pago o “SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE”, según sea el caso, precisándose adicionalmente el valor de la venta, el importe de la cesión en uso o del servicio prestado que hubiera correspondido a dicha operación. IMPORTANTE Las máquinas registradoras que emitan tickets deberán ser, para efecto de la emisión de comprobantes de pago, de “programa cerrado”, entendiéndose como tal, aquel que no permite modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica, tales como modificación de datos en el número de máquina registradora, número correlativo autogenerado, número correlativo de totales Z (total ventas del día) y gran total (total de ventas desde que se inicia el uso de la máquina registradora). Todo ello sin perjuicio de las funciones adicionales que el mencionado programa permita, distintas a las requeridas para la emisión de comprobantes de pago. Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo, no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto durante el funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario, los tickets emitidos no serán considerados comprobantes de pago. 6. OTROS REQUISITOS A CUMPLIR a) Obligación de consignar el signo y denominación de la moneda Los comprobantes de pago, con excepción de los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras deben contener el signo y denominación completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten. Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la operación, no será necesario consignar la denominación. IMPORTANTE En ningún caso podrá corregirse el signo y denominación de la moneda. b) Operaciones a título gratuito Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se consignará en los comprobantes de pago la leyenda: “TRANSFERENCIA GRATUITA” c) Tratamiento de documentos importados Los datos de la imprenta o empresa gráfica, relativos a los apellidos y nombres, o denominación o razón social y número de RUC no serán exigibles cuando éstas no se encuentren establecidas en el país, debiendo reemplazarse por la información relativa al importador. IMPORTANTE Respecto de los requisitos que deben tener los Comprobantes de Pago, la Administración Tributaria ha efectuado las siguientes precisiones: • En el Informe N° 012-2001-SUNAT/K00000 consideró que “Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares que en virtud de la prestación de dicho servicio expiden boletas de venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de servicio prestado, previsto en el numeral 3.7 del artículo 8° del RCP, al consignar en los mencionados comprobantes de pago la frase “por consumo”. Agregó que “Los negocios a que se refiere el párrafo anterior, cumplirán con el requisito relativo a la descripción o tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9 del artículo 8° del RCP, si es que en las facturas que expiden consignan la frase “por consumo”. Sin embargo, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de medida en relación con el servicio prestado, también deberá consignarse esta información en la factura”. • En el Informe N° 015-2001-SUNAT/K00000 concluyó que “Tratándose de operaciones donde los compradores y vendedores son personas domiciliadas en el país, sin embargo los bienes se encuentran en el exterior y son transferidos a precio FOB, para posteriormente los compradores gestionar el ingreso de dichas mercaderías al país; las mismas se encuentran gravadas con el IGV y en la factura que se emite por dicha Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago 33 Staff Tributario operación, deberá consignarse la información indicada en el numeral 1.11 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago”. • En el Informe N° 065-2001-SUNAT/K00000 consideró que “A fin que las referidas boletas se consideren comprobantes de pago, deben cumplir con todas las características y requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago”. • En el informe N° 209-2001-SUNAT/K00000 señaló que “No es válido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios donde se hubiere consignado solo la serie, sin el número correlativo, toda vez que al no cumplir con los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no es considerado como comprobante de pago”, agregando que “Son válidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios en los cuales se hubiere consignado el importe neto recibido en moneda extranjera (numérica y literalmente), y adicionalmente se hubiere señalado en el mismo, en forma literal, el equivalente del monto de la operación en nuevos soles, son considerados comprobantes de pago; siempre que cumplan con los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago”. máquinas registradoras que se emiten por la entrega de dichos bienes, no constituye un requisito mínimo a consignar, la identificación de los sujetos a quienes se entregan los bienes en promoción; lo cual no significa que exista una prohibición para ello”. • En el Informe N° 155-2004-SUNAT/2B0000 recordó que “Los boletos de transporte aéreo, a efecto que sean considerados Comprobantes de Pago, deberán contener los requisitos mínimos detallados en el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 166-2004/SUNAT” agregando que “Dichos requisitos resultan exigibles sea que se trate de pasajeros nacionales o extranjeros domiciliados o no en el país, o que los boletos de transporte aéreo hayan sido vendidos en el país o en el exterior”. • En el Informe N° 155-2004-SUNAT/2B0000 la autoridad administrativa consideró que “Si la Compañía de Aviación Comercial emite el boleto de transporte aéreo sin que el mismo reúna los requisitos mínimos consignados en el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 166-2004/SUNAT, incurre en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del TUO del Código Tributario”. • En el Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000 señaló que “Tratándose de facturas emitidas por la entrega de bienes en promoción, estas deben contener, entre otros requisitos mínimos, como información no necesariamente impresa, los apellidos y nombres, o la denominación o razón social del adquirente, así como el número de RUC de los mismos”. • En la Carta N° 002-2005-SUNAT/2B0000 señaló que “En la emisión de facturas y de boletas de venta existe la obligación de consignar los apellidos y nombres, o denominación o razón social de la persona que adquiere la propiedad de los bienes o recibe los servicios, según corresponda y de acuerdo al caso”. En la referida carta también precisó que “Las normas que regulan la emisión de comprobantes de pago no han establecido ninguna obligación a cargo del transferente o prestador del servicio en el sentido que para emitir los comprobantes de pago deba requerirse determinada documentación al adquirente o usuario, tales como el RUC, DNI, Certificado Domiciliario, entre otros” para finalmente señalar que “De igual forma, las normas tributarias vigentes no han establecido que el transferente o prestador del servicio tenga la obligación de llevar un control de direcciones”. • En el Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000 consideró que “Respecto de las boletas de venta y los tickets o cintas expedidas por • En el Oficio N° 004-2005-SUNAT/2B0000 señaló que “No resulta legalmente posible que se impriman comprobantes de pago utilizando • En el Informe N° 012-2002-SUNAT/K00000 concluyó que “El adquirente podrá sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito fiscal para el IGV y crédito deducible tratándose del RUS, siempre que el vendedor o prestador de servicios que realiza actividad empresarial le emita los documentos que de acuerdo con el RCP tienen calidad de comprobantes de pago y que de conformidad con dicha norma y las que regulan los tributos respectivos, permiten efectuar dicha sustentación”. 34 www.asesorempresarial.com Comprobantes de Pago la serie y numeración de comprobantes de pago que fueron impresos y utilizados en su oportunidad”. • En el informe N° 176-2006-SUNAT/2B0000 concluyó que “(…) Son válidos los comprobantes de pago emitidos que sustentan la venta de terrenos e inmuebles en los cuales se hubiera consignado el número de RUC del contribuyente; más aún cuando el Reglamento de Comprobantes de Pago no exige como requisito de validez de los mismos que se consigne de manera expresa las actividades a las que se dedica la empresa”. • En la Carta N° 208-2006-SUNAT/200000 concluyó que “Conforme se indica en el Informe N° 012-2001-SUNAT-K00000, los negocios dedicados al servicio de expendio de comidas cumplirán con el requisito relativo a la descripción o tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9 del artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago, si es que en las facturas que expiden consignan la frase “por consumo”. Sin embargo, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de medida en relación con el servicio prestado, también deberá consignarse esta información en la factura”. • En el Informe N° 072-2007-SUNAT/2B0000 consideró que “Cuando el billete de pasaje de transporte aéreo no cumpla con los requisitos mínimos dispuesto por la Resolución de Superintendencia N° 166-2004/SUNAT, las compañías de aviación comercial podrán emitir facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, cuando se esté en los casos señalados en el artículo 4º del RCP, pudiendo adjuntar al billete de pasaje, uno de dichos documentos”. • En el Informe N° 136-2007-SUNAT/2B0000 consideró que “Se cumplirá con el requisito de consignar en la factura la denominación social del adquirente o usuario (numeral 1.7 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago), si se anota la denominación social abreviada de dichos sujetos”. • En el Informe N° 218-2007-SUNAT/2B0000 concluyó que “No es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra, boletas de venta, recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, empleando un software que impida el cumplimiento de las características y requisitos mínimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago”. • Finalmente, en el Informe N° 028-2008-SUNAT/ 2B0000 consideró que “Tratándose del cambio de denominación de una vía (calle, jirón, avenida, entre otros) realizada por una municipalidad, el deudor tributario se encuentra autorizado a utilizar los comprobantes de pago que tenga en existencia, siempre que comunique el cambio de dirección del punto de emisión a la Administración Tributaria e indique en dichos comprobantes la nueva dirección mediante cualquier mecanismo”. 7. CARACTERÍSTICAS DE COMPROBANTES DE PAGO LOS Los comprobantes de pago tendrán las siguientes características: a) Tratándose de facturas y liquidaciones de compra: • Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto. • Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. En este caso, el destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La leyenda relativa al no otorgamiento de crédito fiscal de las copias será impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportación, en las cuales no será necesario imprimir dicha leyenda. • Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho, enmarcado por un filete, deberán ser impresos únicamente, el número de RUC, la denominación del comprobante de pago y su numeración. Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago 35 Staff Tributario del comprobante de pago. El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letras tipo "Univers Medium" con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeración del comprobante de pago no podrá tener un tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura. En relación a este tema es importante mencionar que en la Carta N° 013-2013SUNAT/200000 la SUNAT ha precisado que “No es posible imprimir o emitir facturas empleando papel térmico, dado que los documentos que se emitan de ese modo no cumplirían las características y requisitos mínimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, y por ende, no podrían ser considerados como tales”. b) Tratándose de boletas de venta y recibos por honorarios Las boletas de venta y recibos por honorarios no deberán cumplir ORDEN DE LOS DÍGITOS necesariamente las características señaladas en el punto a) anterior, salvo en lo relativo a la manera de expedición de la copia, para lo cual se empleará papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. c) Tratándose de tickets o cintas de máquinas registradoras Tratándose de tickets Factura, la copia será expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo químico, no siendo necesario especificar el destino de la copia. La impresión en la cinta testigo no deberá ser térmica. d) Numeración de los comprobantes de pago La numeración de los comprobantes de pago, a excepción de los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, constará de diez (10) dígitos, de los cuales: DETALLE Los tres (3) primeros, Los puntos de emisión pueden ser: de izquierda a derecha a)Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios corresponden a la serie, o Depósito. y serán empleados para identificar el punto de b)Móviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como distribuidores a través de vehículos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes emisión de pago y mantengan relación de dependencia con algún establecimiento declarado ante la SUNAT. En un mismo establecimiento se podrá establecer más de un punto de emisión. Las series establecidas no podrán variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo sujeto obligado a emitir documentos. La asignación de las series por puntos de emisión no será necesariamente correlativa. De requerirse más de tres (3) dígitos para identificar los puntos de emisión, deberá solicitarse autorización previa a la SUNAT. Los comprobantes de pago por la primera venta de mercancías identificables entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna deberán contar con un número de serie de uso exclusivo para dichas operaciones. Los siete (7) números Estarán separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº). Para cada restantes, corresponden al serie establecida, el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001, pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda número correlativo IMPORTANTE Cuando la SUNAT determine los sujetos que deberán utilizar un sistema de emisión electrónica, deberán emitirse mediante el sistema de emisión electrónica determinado por aquella. 36 www.asesorempresarial.com 8. NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO Tratándose de las notas de crédito y notas de débito, serán aplicables las siguientes normas: Comprobantes de Pago a) Notas de Crédito • Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. • Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. • Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. • En el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago. • Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”. • El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de éstos, deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa. • Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que, sobre la comisión que perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento. • En el canje de productos por otros de la misma naturaleza, en aplicación de claúsulas de garantía y similares, (supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artículo 7º del Reglamento de Comprobantes de Pago), el vendedor está exceptuado de emitir la nota de crédito por la devolución del producto originalmente transferido. b) Notas de Débito • Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir un nota de débito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, según consta en el respectivo contrato. • Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan. • Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. c) . • Podrá utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y características establecidos para las facturas. • Las notas de crédito y las notas de débito deben consignar la serie y número del comprobante de pago que modifican. Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago 37 Staff Tributario • El destino de las notas de crédito y notas de débito será el siguiente: TIPO Original Primera copia Segunda copia DESTINO ADQUIRENTE O USUARIO EMISOR SUNAT • En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorización de impresión y/o importación, solo se considerará que existe nota de crédito o nota de débito si su impresión y/o importación ha sido autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento señalado. La inobservancia de dicho procedimiento acarreará la configuración de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. IMPORTANTE En relación a las Notas de Crédito y a las Notas de Débito, la SUNAT ha emitido las siguientes opiniones: • En el Informe N° 033-2002-SUNAT/ K00000 precisó que “Procede la emisión de la nota de crédito cuando se anule una operación, debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario”. • En el Informe N° 021-2003-SUNAT/2B0000 concluyó que “En el caso que se condonen intereses moratorios, no procede anular el comprobante de pago o la nota de débito emitida y entregada al adquirente de los bienes, puesto que no se ha producido ningún hecho que hubiere modificado su valor”. • En el Informe N° 107-2003-SUNAT/2B0000 consideró que “Tratándose del exceso del impuesto que por error se hubiera consignado en el comprobante de pago, únicamente procederá la aplicación de lo dispuesto en el inciso c) del artículo 26° del TUO de la Ley del IGV; en ese sentido, para que proceda el 38 www.asesorempresarial.com ajuste del impuesto bruto el contribuyente deberá emitir la nota de crédito respectiva y acreditar que el comprador no ha utilizado el exceso como crédito fiscal” agregando que “Lo antes señalado resulta de aplicación también a los casos de empresas que hayan suspendido sus actividades”. • En el Informe N° 121-2003-SUNAT/2B0000 recordó que “El sujeto del Impuesto General a las Ventas que deba efectuar la modificación de un comprobante de pago –en el cual ha consignado por concepto de prestación de servicios un monto mayor al valor del mismo– lo hará mediante la emisión de una nota de crédito”. • En el Informe N° 042-2004-SUNAT/2B0000 señaló que “Aun cuando las normas del TUO de la Ley del IGV e ISC, el Reglamento de dicha Ley y el Reglamento de Comprobantes de Pago no han establecido un límite dentro del cual deben emitirse las notas de crédito, en los casos de anulación total o parcial de venta de bienes, para efecto de sustentar el correspondiente ajuste al Impuesto Bruto y determinar el valor mensual de las operaciones, la emisión de las referidas notas de crédito debe efectuarse en el mes en que se produzcan dichas anulaciones y devoluciones”. • En la Carta N° 278-2006-SUNAT/200000 analizó el supuesto que una empresa que cumple con los requisitos para ser considerada como ubicada en la Amazonía y respecto de operaciones que se encuentran exoneradas del IGV, por error hubiera desagregado en la factura el monto IGV. En ese sentido, concluyó que “(…) como quiera que en dicho supuesto se ha consignado en el comprobante de pago un valor de venta menor, dicho valor deberá ser aumentado emitiéndose para tal efecto una nota de débito que sustente el incremento en el valor de la operación”, agregando que “(…) el monto del IGV consignado en el comprobante de pago deberá ser rebajado en su totalidad, toda vez que la operación no se encuentra gravada con dicho Impuesto. Pata tal efecto, deberá emitirse la nota de crédito correspondiente”, para finalmente precisar que “La emisión de las referidas notas no implicará la anulación de la operación efectuada, ni la del comprobante emitido en relación a esta”. Comprobantes de Pago • En el Informe N° 086-2007-SUNAT/2B0000 señaló que “No resulta válido que, debido a la reprogramación de la fecha de pago, el proveedor de la prestación de servicios al Sector Público Nacional anule el comprobante de pago”. • En el Informe N° 077-2009-SUNAT/2B0000 consideró que “No son aplicables a las notas de crédito y de débito emitidas por las aerolíneas para sustentar los ajustes hechos a las cartas de porte aéreo por el servicio de transporte de carga internacional, las normas contenidas en los Capítulos III y IV del Reglamento de Comprobantes de Pago, a excepción de las normas contenidas en el numeral 11 del artículo 12° del mismo”. • En el Informe N° 095-2010-SUNAT/2B0000 señaló que “Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 26° del TUO de la Ley del IGV, los tickets de anulación emitidos por máquinas registradoras permiten sustentar la anulación de ventas realizadas a consumidores finales con tickets o cintas de máquinas registradoras, siempre que cumplan con las exigencias dispuestas en el numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes de Pago, entre ellas, contener los mismos requisitos y características del ticket o cinta de máquina registradora que contiene la operación por anular”. • En el Informe N° 250-2009-SUNAT/2B0000 concluyó que “Reglamento de Comprobantes de Pago únicamente contempla como caso de anulación de comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5 del artículo 12° de dicho Reglamento, el cual está referido a documentos que por fallas técnicas, errores en la emisión u otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisión” agregando que “En dicho supuesto no corresponde la emisión de notas de crédito”. • Finalmente, en el Informe N° 250-2009-SUNAT/2B0000 concluyó que “Tratándose de una prestación de servicios ejecutada respecto de la cual, en una oportunidad posterior, se acuerda dejar sin efecto la obligación de pago de la retribución, procede que se emita una nota de crédito por concepto de descuento para consignar la rebaja integral del monto de la contraprestación anotado en el comprobante de pago que acredita la prestación del servicio”. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO N° 1: COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS “POR CONSUMO” La empresa “INVERSIONES SANTA EULALIA” S.R.L. ha recibido la factura N° 001-0998 de la empresa “RESTAURANTE RAZA NIKEI” S.A.C. por el consumo realizado por el Gerente de la empresa, durante una reunión de trabajo. En este comprobante de pago, no se ha consignado el detalle de los consumos sino solo la frase “por consumo”. Sobre el particular, nos consultan si la frase consignada resulta valida tributariamente. SOLUCIÓN: El artículo 8º del Reglamento de Comprobantes de Pago regula la información impresa y la información no necesariamente impresa que debe contener cada uno de los comprobantes de pago. Así, tratándose de las facturas, establece los siguientes requisitos mínimos: INFORMACIÓN IMPRESA • Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. Datos de identificación • Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que del obligado posee el contribuyente. • Número de RUC FACTURA Denominación del comprobante Serie y número correlativo Numeración Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago 39 Staff Tributario INFORMACIÓN IMPRESA Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión • Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente, podrá consignarse el nombre comercial. • Número de RUC. • Fecha de impresión El cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT Destino del original y copias • En el original : ADQUIRENTE o USUARIO • En la primera copia : EMISOR • En la segunda copia : SUNAT En las copias se consignará además la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”. En los casos de operaciones de exportación, no es obligatorio consignar esta leyenda. INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA Datos de identificación • Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente o usuario. • Número de RUC del adquirente o usuario. del adquirente o usuario Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, número de serie y/o número de motor, si se trata de un bien identificable, de Datos del bien vendido ser el caso. Si no fuera posible indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido o del servicio prestado o cedido en uso al momento de la emisión del comprobante, dicha información se consignará al momento de la entrega del bien. Valor de la factura • Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesión en uso, o servicios prestados • Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere • Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. • Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado, expresado numérica y literalmente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada independientemente. Otra información • Número de las guías de remisión, o de cualquier otro documento relacionado con la operación que se factura, en su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para la implementación y control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N° 919. • Fecha de emisión. • Código de autorización emitido por el Sistema de Control de Órdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolución de Consejo Directivo OSINERG N° 048-2003-OS/CD, en la venta de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema Como se observa de lo anterior, dentro de la información no necesariamente impresa que debe consignarse en una factura, figura el detalle de los bienes vendidos o la descripción del servicio prestado, indicándose de ser el caso, la cantidad, unidad de medida, entre otra información de relevancia. En relación a esto, es costumbre que en los comprobantes de pago emitidos por establecimientos de comida, el total consumido no sea descrito en detalle, 40 www.asesorempresarial.com sino que sea resumido con la frase “por consumo”. Sobre el particular, la Administración Tributaria a través del Informe N° 0122001-SUNAT/K00000 ha reconocido que “Los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares que en virtud de la prestación de dicho servicio expiden boletas de venta, cumplen con el requisito de indicar el tipo de servicio prestado, previsto en el numeral 3.7 del artículo 8° Comprobantes de Pago del RCP, al consignar en los mencionados comprobantes de pago la frase “por consumo”; agrega dicha entidad que “Los negocios a que se refiere el párrafo anterior, cumplirán con el requisito relativo a la descripción o tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9 del artículo 8° del RCP, si es que en las facturas que expiden consignan la frase “por consumo”. Sin embargo, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de medida en relación con el servicio prestado, también deberá consignarse esta información en la factura”. De acuerdo a lo anterior, no cabe duda que la práctica comercial de anotar en el comprobante de pago, la frase “por consumo” resulta válida y no atenta con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Es más, debe recordarse que incluso el Tribuna Fiscal a través de la RTF 144-4-95 ha reconocido esta posibilidad. En ese sentido, se puede afirmar que el comprobante de pago recibido por la empresa “INVERSIONES SANTA EULALIA” S.R.L. es valido tributariamente, pues aun cuando no se detallen los consumos realizados, es una práctica comercial la emisión de esta manera. CASO N° 2: ¿ES POSIBLE EMITIR UNA FACTURA CON LA DENOMINACIÓN SOCIAL ABREVIADA DEL CLIENTE? La empresa “SERVICIOS MÚLTIPLES SANTA” S.A.C. ha recibido la Factura N° 001-2010 de su proveedor “IMPORTACIONES SAN JUAN” S.R.L. en la que se ha consignado su denominación social abreviada: “SMS” S.A.C. En relación a esta situación, nos preguntan si es correcta esta forma particular de emitir el comprobante de pago. información que debe ser llenada por el emisor), entre otras, la denominación o razón social del adquirente o usuario1. De ser así, muchos se preguntan si es posible consignar en este documento, una denominación o razón social abreviada del cliente o usuario del servicio. A fin de responder esta interrogante, es del caso indicar que el artículo 9° de la Ley General de Sociedades (LGS) establece que las sociedades en general tienen una denominación o razón social, según corresponda a su forma societaria, pudiendo en el primer caso utilizar, además, un nombre abreviado. Sobre este tema, debemos considerar que la denominación social es propia de las sociedades de responsabilidad limitada (por ejemplo, sociedades anónimas y sociedades de responsabilidad limitada) en tanto que la razón social está relacionada con las sociedades de responsabilidad ilimitada (por ejemplo, sociedades civiles y colectivas). Identificación De aplicación a: Ejemplos Sociedades de • Sociedades Responsabilidad anónimas Denominación Limitada • Sociedades de social responsabilidad limitada Sociedades de • Sociedades Civiles Responsabilidad • Sociedades Razón social Ilimitada Colectivas En relación a estas opciones, cabe recordar que el artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago no hace distinción alguna respecto a la denominación social que debe contener la factura, es decir, si debe ser la denominación social completa o la abreviada2. SOLUCIÓN: Sobre el particular, debe recordarse que el numeral 1 del artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la información impresa y la información no necesariamente impresa que debe consignarse en las facturas. 2 Sobre el particular, sugerimos revisar el Informe N° 136-2007-SUNAT/2B0000. 1 Para que una factura sea considerada como un comprobante de pago, la misma debe contener como información no necesariamente impresa (es decir, la Requisitos y Características de los Comprobantes de Pago 41 Staff Tributario En ese sentido, y respondiendo la pregunta planteada, podríamos concluir que es posible que las sociedades de responsabilidad limitada (como es el caso de la empresa “SERVICIOS MÚLTIPLES SANTA” S.A.C.) puedan identificarse con una denominación social abreviada, además de la completa. No obstante, las sociedades de responsabilidad ilimitada no pueden optar por esta alternativa, debiendo en todos los casos consignar la razón social completa. De ser así, la factura emitida consignando la denominación social abreviada, resulta valida tributariamente. Identificación Tipos Ejemplo Denominación Completa o “Inversiones San Juan” abreviada S.A.C. o, “ISJ” S.A.C. social Completa “López, Castillo y Burneo” Razón social Sociedad Civil CASO N° 3: ¿ES VÁLIDA LA EMISIÓN DE UN NUEVO COMPROBANTE DE PAGO POR LA FALTA DE PAGO? Con fecha 20.07.2012 la empresa “COMERCIALIZADORA DEL TRIGO” S.A.C. vendió 100 TM de trigo a una entidad pública, por un valor de S/. 1,000 más IGV cada TM, emitiendo en dicha fecha el respectivo comprobante de pago. No obstante, por un problema presupuestario, la referida entidad pública le ha solicitado que emita una Nota de Crédito para anular el comprobante de pago inicialmente emitido, y a la vez vuelva a emitir un nuevo comprobante de pago con fecha actual. En 42 www.asesorempresarial.com relación a esta situación, nos consultan si es posible este proceder. SOLUCIÓN: Un aspecto que resulta controversial tratándose de la emisión de comprobantes de pago, es si es posible, debido a la falta de pago, anular un comprobante de pago validamente emitido y reemplazarlo por otro, emitiéndose de ser el caso, una Nota de Crédito. Sobre este tema, habría que recordar que el Reglamento de Comprobantes de Pago no ha contemplado la posibilidad que un comprobante de pago emitido y entregado conforme a las normas establecidas en dicho reglamento, sea anulado por el hecho de no haber sido cancelado el importe de la contraprestación en la oportunidad acordada inicialmente. Esto significa que no resultaría válido que debido a un problema de falta de pago, el emisor del comprobante de pago, anule el comprobante de pago originalmente emitido y entregado y emita otro. IMPORTANTE La SUNAT también ha reconocido esta imposibilidad pues a través de su Informe N° 086-2007-SUNAT/2B0000 ha indicado que “No resulta válido que, debido a la reprogramación de la fecha de pago, el proveedor de la prestación de servicios al Sector Público Nacional anule el comprobante de pago”. Obligaciones Generales para la Emisión de C omprobantes de P ago 1. OBLIGACIONES PARA LA EMISIÓN Y ARCHIVO DE LOS DOCUMENTOS La emisión y archivo de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito se sujetará a las siguientes reglas: d) Copia de los tickets o cintas de máquinas registradoras • La copia se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario. a) Segunda copia de las facturas La segunda copia de las facturas se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente; salvo en los casos de operaciones de exportación en los cuales la segunda copia será entregada a la SUNAT (ADUANAS). • Al cierre de las operaciones del día, los usuarios de máquinas registradoras deberán efectuar una liquidación por cada una de las máquinas, la cual deberá contener el total de ventas del día, el total de rectificaciones, anulaciones, cancelaciones y el gran total. En todo caso, en los supuestos de exportación, en los cuales no existan bienes físicos sujetos a revisión o registro en ADUANAS, la segunda copia será archivada por el emisor. • Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas deberán ser sustentadas anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de las operaciones anuladas y los tickets de anulación emitidos por la máquina registradora en las operaciones modificatorias. b) Segunda copia de los Recibos por Honorarios La segunda copia de los recibos por honorarios se entregará conjuntamente con el original al usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente, únicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario. e) Copia de las notas de crédito y notas de débito c) Segunda copia de las Liquidaciones de Compra La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecerá en poder del comprador, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente. Tratándose de tickets o cintas de máquinas registradoras: La segunda copia de las notas de crédito y notas de débito se entregará conjuntamente con el original al adquirente o usuario, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronológicamente. f) Excepción al archivo clasificado por proveedor No será necesario mantener los archivos clasificados por proveedor y Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago 43 Staff Tributario ordenados cronológicamente señalados en los puntos anteriores, cuando el contribuyente tenga sistema de cómputo que le permita ubicar y proporcionar las copias de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administración Tributaria, clasificadas por proveedor y ordenadas cronológicamente en un plazo no mayor de 48 horas. a) Procedimiento para la autorización de impresión o importación g) Emisión de copias adicionales La emisión de documentos en más copias que las exigidas, podrá realizarse sin necesidad de utilizar papel carbón, carbonado o autocopiativo químico. En esos casos, las copias no tendrán necesariamente la numeración impresa, debiendo llevar la leyenda “COPIA NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO” impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los casos de facturas por operaciones de exportación. h) Entrega de copias SUNAT Las copias de los comprobantes de pago, notas de crédito y notas de débito correspondientes a la SUNAT, serán entregadas a ésta cuando lo solicite, la que dejará constancia de tal hecho. Sobre esto último, la SUNAT ha señalado en el Informe N° 174-2002-SUNAT/ K00000 que “No procede otorgar a un tercero copia de los comprobantes de pago obtenidos en un procedimiento de fiscalización, por cuanto la información contenida en los mismos se encuentra dentro de los alcances de la reserva tributaria”. 2. NORMAS APLICABLES A QUIENES SOLICITEN AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN Y/O IMPORTACIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO Los obligados a emitir documentos deberán cumplir con las siguientes disposiciones: 44 www.asesorempresarial.com Los sujetos obligados a emitir documentos solicitarán la autorización de impresión y/o importación presentando el Formulario N° 816 - “Autorización de impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea” en las imprentas inscritas en el Registro de Imprentas. Dicho formulario será presentado en dos (2) ejemplares debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, anexando una copia de su documento de identidad vigente. En dicho formulario se especificará la cantidad total de documentos cuya autorización se solicita, por cada tipo de documento. IMPORTANTE De presentar la solicitud a través de un tercero autorizado, éste deberá exhibir el original de su documento de identidad vigente y entregar una copia del mismo, así como presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. b) Sujeto autorizado a la impresión y/o importación La impresión y/o importación de comprobantes de pago deberá ser realizada por la imprenta que efectúe la recepción y registro del Formulario N° 816, por la cantidad total de documentos autorizados. c) Requisitos para la solicitud de autorización de impresión y/o importación Los sujetos que soliciten autorización de impresión y/o importación de documentos, cumplirán con los siguientes requisitos: • Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al régimen tributario al cual pertenecen. Comprobantes de Pago • De estar obligados a presentar declaraciones pago, haber presentado las correspondientes a las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los seis (6) meses anteriores al mes de presentación de la solicitud. Los contribuyentes que presenten estas declaraciones fuera de plazo, podrán solicitar la autorización de impresión transcurridos seis (6) días hábiles de presentadas. • Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal habido. • No encontrarse en el estado de baja de inscripción a pedido de parte o de oficio, o con suspensión temporal de actividades. 3. NORMAS APLICABLES IMPRENTAS A LAS Las empresas que realicen trabajos de impresión y/o importación de comprobantes de pago, denominadas imprentas, deberán cumplir con lo siguiente: a) Condiciones para solicitar la inscripción en el Registro de Imprentas Para inscribirse en el registro, la SUNAT considerará que las imprentas cumplan con las siguientes condiciones: • Se encuentren acogidas al Régimen General o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta. • Tener como actividad económica principal la impresión de documentos. Dicha información deberá estar consignada en el RUC. • Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al régimen tributario al cual pertenecen. • Tener en el RUC la condición de domicilio fiscal habido. • No encontrarse en el estado de baja de inscripción a pedido de parte o de oficio, o con suspensión temporal de actividades. • No haber sido retiradas del Registro de Imprentas durante los seis (6) meses anteriores y hasta la fecha de presentación de la solicitud de inscripción. • Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarán para los trabajos de impresión. • Obtener el Código de Usuario y la Clave de Acceso al sistema SUNAT Operaciones en Línea. • No contar con resoluciones de pérdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas en los tres (3) últimos meses anteriores al mes de la fecha de presentación de la solicitud. Para estos efectos, la resolución de pérdida corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado con carácter particular. • Presentar sus declaraciones determinativas utilizando el Programa de Declaración Telemática (PDT), de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de Superintendencia correspondientes. • Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido en los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de presentación de la solicitud o en el mes de la presentación de la solicitud, incluso hasta la fecha en que esta sea presentada. • No encontrarse omiso al pago del IGV en cualquiera de los últimos tres (3) períodos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de presentación de la solicitud. No se considerará como omisión si Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago 45 Staff Tributario dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta con resolución aprobatoria notificada a la fecha de presentación de la solicitud. b) Inscripción en el Registro de Imprentas Para solicitar su inscripción en el registro, las imprentas deberán presentar a la SUNAT los siguientes formularios, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC: - Formulario N° 804 - “Registro Imprentas”, declarando el tipo trabajo a realizar, el sistema impresión y el tipo de formato impresión. de de de de - Formulario N° 805 - “Información complementaria para el Registro de Imprentas”, declarando la marca, modelo, serie de fabricación y tipo de formato de impresión de la totalidad de la maquinaria de impresión, así como la dirección de los establecimientos donde se encuentra ubicada la misma, los cuales deberán haber sido previamente declarados en el RUC. De realizar el trámite a través de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la SUNAT o a través de SUNAT Virtual, éste deberá exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o representante legal acreditado en el RUC. IMPORTANTE Solo serán considerados comprobantes de pago, notas de crédito, notas de débito y guías de remisión, los documentos impresos o importados por imprentas inscritas en el Registro de Imprentas. 46 www.asesorempresarial.com c) Obligación de poner a disposición la documentación Las imprentas deberán poner a disposición de la SUNAT la documentación que sustente la información declarada, así como el uso exclusivo de la maquinaria de impresión, de corresponder. Para tal efecto presentarán copia simple de la siguiente documentación, según sea el caso, sin perjuicio de otra adicional que la SUNAT pueda solicitar: • Contrato de compraventa de la maquinaria de impresión con firmas legalizadas notarialmente y el comprobante de pago respectivo o, de ser el caso, del Formulario N° 820 - “Comprobante por Operaciones No Habituales”. • Contrato de arrendamiento o cesión en uso de la maquinaria de impresión con firmas legalizadas notarialmente y los comprobantes de pago respectivos. En el caso del Formulario N° 1683 - “Impuesto a la Renta de primera categoría”, los presentados por el arrendador durante los últimos seis (6) meses, o desde la vigencia del contrato en el caso que el arrendamiento tenga una duración menor, hasta la fecha de presentación de la solicitud de inscripción. • Testimonio de la Escritura Pública de Constitución o constancia de inscripción en los Registros Públicos donde conste que la maquinaria de impresión constituye un aporte al capital social de la persona jurídica. • Póliza de adjudicación de la maquinaria de impresión, emitida por martilleros públicos o entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. Comprobantes de Pago relativa a la totalidad de la maquinaria de impresión con que cuente la imprenta a dicha fecha, adjuntando la documentación indicada en el punto c) anterior, solo respecto de la nueva información declarada. IMPORTANTE En todos los casos, la documentación, comprobantes de pago y formularios antes mencionados deberán contener la identificación de la marca, modelo y serie de fabricación de la maquinaria de impresión. Esto último no será aplicable al Formulario N° 1683 - “Impuesto a la Renta de primera categoría”. d) Evaluación de la solicitud La SUNAT, a fin de evaluar la inscripción de la imprenta, tendrá en cuenta el cumplimiento de las condiciones señaladas en el punto a) anterior, así como la veracidad de la información consignada en los Formularios Nºs. 804 y 805, y le notificará a la imprenta la procedencia de su inscripción o su denegatoria. La SUNAT resolverá la solicitud en el plazo de treinta (30) días hábiles. Vencido el plazo para resolver, operará el silencio administrativo negativo. En todo caso, de contener los mencionados formularios información no conforme con la realidad, la SUNAT denegará la inscripción, sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código Tributario. IMPORTANTE De realizar el trámite a través de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la SUNAT o a través de SUNAT Virtual, éste deberá exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC y los Formularios Nºs. 804 y/o 805, según corresponda, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. f) Retiro voluntario Imprentas Las imprentas deberán comunicar a la SUNAT la modificación de la información declarada y consignada en el registro dentro de los cinco (5) días hábiles de ocurridos los hechos, para lo cual presentarán los Formularios Nºs. 804 y/o 805, según corresponda, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. En el caso del Formulario N° 805 se consignará nuevamente la información de Para comunicar el retiro voluntario del registro, las imprentas deberán presentar el Formulario N° 804 debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. De realizar el trámite a través de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la SUNAT o a través de SUNAT Virtual, éste deberá exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC y el Formulario N° 804 debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC. e) Modificación de la información contenida en el Registro de Imprentas Registro IMPORTANTE Las imprentas que realicen trabajos de impresión y/o importación sin encontrarse inscritas en el registro no podrán acceder al mismo. del g) Recepción y registro de autorizaciones de impresión y/o importación Para la recepción y registro de las autorizaciones de impresión y/o Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago 47 Staff Tributario importación de imprentas deberán: documentos las h) Retiro del Registro de Imprentas Serán retiradas del Registro las imprentas que incurran en alguno de los siguientes supuestos: • Sellar los ejemplares del Formulario N° 816 anotando la fecha de recepción. Uno de los ejemplares quedará en poder de la imprenta, que lo archivará en forma cronológica, debiendo devolver el otro ejemplar a quien encargó el trabajo. • Incumplir con cualquiera de las condiciones para permanecer en el Registros de Imprentas. • Las personas naturales a quienes se les hubiera abierto instrucción por delito tributario o las empresas a quienes dichas personas representen, ya sea que el proceso se encuentre en trámite o exista sobre dichas personas sentencia firme condenatoria por delito tributario. • Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea a través de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en la Internet cuya dirección es <http://www. sunat.gob.pe>, según lo indicado en la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. • Se determine su baja como usuarias de SUNAT Operaciones en Línea1. Cuando se detecte que la imprenta ha realizado trabajos de impresión sin la autorización del sujeto obligado a emitir documentos. • Registrar la información contenida en el Formulario N° 816, luego de lo cual: SUPUESTO DETALLE Si se acepta Se generarán dos (2) CIR los la operación cuales serán sellados por la imprenta. Un CIR será entregado al contribuyente, quedando el otro en poder de la imprenta para efecto de realizar los trabajos encargados. Una vez aceptada la operación la imprenta deberá iniciar los trabajos de impresión y/o importación de documentos. Si se rechaza Imprimirán el reporte con los la operación mensajes de error y lo entregarán al contribuyente, quien podrá acercarse a las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a fin de atender los motivos que originaron el rechazo de la solicitud. • En caso de error u omisión en el registro del Formulario N° 816, las imprentas podrán anular dicho formulario a través de SUNAT Operaciones en Línea, dentro de los cinco (5) días calendario siguientes al registro, en cuyo caso se podrá volver a utilizar la numeración de los documentos contenida en el formulario anulado. 48 www.asesorempresarial.com • Cuando se detecte que la imprenta ha realizado más de un trabajo de impresión con un mismo número de autorización. • Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos falsos o no conforme con la realidad en el Formulario N° 804 - “Registro de Imprentas” y/o en el Formulario N° 805 - “Información complementaria para el Registro de Imprentas. IMPORTANTE Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas podrán realizar los trabajos autorizados antes de su retiro. Una vez comunicado el mismo, no admitirán nuevos trabajos de impresión y/o importación. Dichas imprentas podrán solicitar De acuerdo a lo indicado en el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N° 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. 1 Comprobantes de Pago su reinscripción en el registro siempre que cumplan con las condiciones antes señaladas. Adicionalmente, las imprentas retiradas por habérseles abierto instrucción por delito tributario, podrán solicitar su reinscripción una vez que exista resolución firme absolutoria o una vez cumplida la condena impuesta. 4. NORMAS APLICABLES A LOS USUARIOS DE MÁQUINAS REGISTRADORAS una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su representante acreditado en el RUC y el Formulario N° 809 debidamente llenado y firmado por el contribuyente o representante legal acreditado en el RUC. c) Obligación de mantener documentos impresos a) Obligación de declarar las máquinas registradoras Los usuarios de máquinas registradoras deberán declarar en el formulario de máquinas registradoras “Formulario N° 809”, lo siguiente: DETALLE Se considera ALTA al uso de nuevas máquinas, al reinicio de uso de máquinas dadas de baja, así como a la primera presentación de la declaración sobre máquinas registradoras. La máquina registradora debe asignarse a un establecimiento declarado ante la SUNAT. La disminución Se considera BAJA la no (BAJA). utilización temporal o definitiva de máquinas registradoras. El cambio de ubicación de maquinas registradoras de un establecimiento a otro establecimiento de una misma empresa. d) Obligación de informar los tickets factura emitidos SUPUESTO El incremento (ALTA) b) Plazo para la declaración Los hechos antes mencionados deberán declararse a la SUNAT dentro de los cinco (5) días de producidos. IMPORTANTE De realizarse el trámite a través de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la SUNAT o a través de SUNAT Virtual, este deberá exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar Los usuarios de maquinas registradoras deberán mantener en existencia un mínimo de comprobantes de pago impresos para atender las eventualidades que se presenten, a fin de cumplir con la obligación de otorgar el comprobante de pago respectivo. También deberán declarar a requerimiento de la SUNAT en la forma, condiciones y plazos que esta establezca, la información contenida en los tickets o cintas emitidos por maquinas registradoras que sustenten costo o gasto o crédito fiscal del IGV (también denominados, tickets factura) entre la que se encontrará lo siguiente: - Número de RUC del adquirente o usuario; - Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado; - Fecha y hora de emisión. Para estos efectos, las maquinas registradoras que emitan los Tickets Factura, deberán estar claramente diferenciadas y separadas del resto de maquinas destinadas a consumidores finales en el establecimiento en que se encuentren y en número reducido respecto del total de maquinas registradoras del establecimiento, siempre que la cantidad de máquinas lo permita. Estas condiciones estarán sujetas a verificación por parte de la SUNAT. Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago 49 Staff Tributario conjuntamente con la comunicación de baja de tributo. IMPORTANTE Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto en los puntos c) y d) anteriores, no podrán emitir tickets o cintas con efecto tributario a partir de la fecha de publicación de la relación de infractores. 5. NORMAS APLICABLES A LA DECLARACIÓN DE BAJA Y CANCELACIÓN DE DOCUMENTOS NO ENTREGADOS IMPORTANTE No podrán solicitarse autorizaciones de impresión de documentos, utilizando la numeración dada de baja o cancelada. b) Plazo para declarar El robo o extravío de documentos no entregados deberá declararse a la SUNAT dentro de los quince (15) días hábiles siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo de documento y la numeración de los mismos. La declaración de baja de documentos por motivo de robo o extravío no exime al contribuyente de la obligación de sustentar la baja con la copia certificada de la denuncia policial, cuando la SUNAT así se lo requiera. La denuncia policial deberá realizarse con anterioridad a la presentación de la declaración de baja de los documentos robados o extraviados. a) Obligación de declarar Los sujetos obligados deberán declarar en el Formulario Virtual N° 855 denominado “Declaración de Baja y Cancelación”: • La baja de serie, cuando se retire uno o más puntos de emisión. • La baja de documentos por deterioro. • La baja de documentos por robo o extravío • La baja de facturas, liquidaciones de compra, recibos por honorarios, notas de crédito, notas de débito y guías de remisión del remitente por cambio de régimen, con motivo del ingreso al Nuevo Régimen Único Simplificado. La declaración deberá ser presentada hasta la fecha en que se realice el cambio de régimen. • La cancelación de autorización de impresión cuando no se llegue a imprimir los documentos autorizados. La declaración será presentada antes o conjuntamente con la siguiente solicitud de autorización de impresión. • La baja de documentos vinculados a tributos cuya baja se comunica. La declaración será presentada antes o 50 www.asesorempresarial.com c) Destrucción de documentos dados de baja Los documentos declarados de baja deberán ser destruidos. La declaración de baja y cancelación, salvo el caso de robo o extravío, no exime de la responsabilidad por la circulación posterior de los documentos. A partir de la declaratoria de baja de documentos se considera que éstos dejan de existir como tales, por lo que su uso con posterioridad a dicha declaratoria acarreará la configuración de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artículo 174° del Código Tributario, según corresponda. Comprobantes de Pago 6. OTRAS OBLIGACIONES e) Obligación de verificar información a) Normas aplicables para la anulación de documentos Los sujetos obligados deberán anular y conservar el o los documentos que por fallas técnicas, errores en la emisión u otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisión, no debiendo ser declarados. En estos casos, los documentos anulados deberán ser conservados con sus respectivas copias. b) Imposibilidad de enmendaduras, borrones y/o tachaduras Los comprobantes de pago, notas de crédito, notas de debitó y guías de remisión no podrán ser enmendados, borrados y/o tachados. Los documentos que se emitan de manera manual deberán consignar con tinta en el original, la información no necesariamente impresa, siempre que simultáneamente permita la impresión en las copias. c) Requisitos de documentos emitidos por sistemas computarizados Los que empleen sistemas computarizados para la emisión de comprobantes de pago deberán utilizar formatos impresos por imprentas o empresas gráficas, de acuerdo a los requisitos y características que correspondan. d) Obligación de exhibir proporcionados por SUNAT carteles Deberán exhibir los carteles de difusión que gratuitamente les proporcione la Administración Tributaria en lugar visible, preferentemente donde se realice el pago o se emita el comprobante de pago, para efecto de incentivar el cumplimiento de emitir estos documentos. Los sujetos obligados a emitir documentos, deberán verificar que los documentos autorizados por la SUNAT, entregados por la imprenta, empresa gráfica o el importador, cumplan con las características y requisitos mínimos establecidos. 7. NORMAS APLICABLES EN EL CASO DE ROBO O EXTRAVÍO DE DOCUMENTOS ENTREGADOS a) Procedimiento para la declaración El adquirente o usuario deberá comunicar a la SUNAT el robo o extravío de documentos entregados, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes de producidos los hechos, consignando el tipo de documento y la numeración de los mismos, conservando en su poder mientras el tributo no esté prescrito, el cargo de recepción de la comunicación a la SUNAT, así como la copia certificada de la denuncia policial. b) Tratamiento del costo o gasto, o crédito fiscal del IGV El robo o extravío de documentos entregados no implica la pérdida del crédito fiscal, o costo o gasto para efecto tributario, sustentados en dichos documentos, siempre que el contribuyente acredite en forma fehaciente haber cumplido en su debido momento con todos los requisitos que estipulan las normas pertinentes para que tales documentos sustenten válidamente el crédito fiscal, o el costo o gasto para efecto tributario y además tenga a disposición de la SUNAT: - la segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado, de ser el caso, o, en su defecto, Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago 51 Staff Tributario - copia fotostática de la copia destinada a quien transfirió el bien o lo entregó en uso, o prestó el servicio, del documento robado o extraviado, o de la cinta testigo. Quien transfirió el bien o lo entregó en uso, o prestó el servicio –o su representante legal declarado en el RUC– deberá entregar dicha copia fotostática al adquirente o usuario que lo solicite y consignar en la misma su nombre y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa. No obstante, tratándose de recibos emitidos por los servicios públicos de suministros de agua y luz, así como por los servicios públicos de telecomunicaciones, se emitirá un duplicado exacto con la denominación “segundo original”, del documento robado o extraviado. La SUNAT ejercerá las acciones fiscalizadoras necesarias a efecto de comprobar la autenticidad de los actos referidos. 8. USO TEMPORAL DE DOCUMENTOS El Reglamento de Comprobantes de Pago permite el uso temporal de una serie asignada a un punto de emisión: • Cuando el domicilio fiscal o establecimiento anexo en el que se ubica el punto de emisión cambia de dirección y siempre que dicho cambio haya sido declarado. La autorización procederá únicamente respecto a los documentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de dirección. • Tratándose de ferias temporales. Cuando se presente cualquier otro caso no contemplado en los supuestos anteriores, la SUNAT podrá autorizar el uso temporal de los documentos, previa evaluación. En todos los casos de uso temporal se deberá consignar, de modo legible y mediante 52 www.asesorempresarial.com cualquier mecanismo, los nuevos datos del documento. IMPORTANTE En relación al uso temporal de documentos, cabe recordar que la SUNAT ha publicado las siguientes opiniones: • En el Oficio N° 112-2005-SUNAT/2B0000 señaló que “Tratándose de ferias temporales, el numeral 2 del artículo 13° del Reglamento de Comprobantes de Pago autoriza el uso temporal en dicha feria de una serie asignada a un punto de emisión ubicado en un lugar distinto, disponiendo, sin embargo, que en tal supuesto se consigne mediante cualquier mecanismo los nuevos datos del documento; vale decir, la dirección del punto de emisión ubicado en la feria”. • En el mismo Oficio, la SUNAT señaló que “En relación con el comprobante de pago que se debe emitir en las ferias, según el régimen tributario en que se encuentre el contribuyente, y el régimen tributario que se da en ellas, es del caso señalar que, de acuerdo con la legislación tributaria vigente, ni las ferias ni los contribuyentes que desarrollen sus actividades comerciales en ellas tienen, por ese solo hecho, un tratamiento tributario especial”. • Finalmente, en el Informe N° 014-2011SUNAT/2B0000 concluyó que “El carácter de “traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago” recogido por el Reglamento de Comprobantes de Pago, se configura cuando las operaciones de venta de los bienes trasladados se concretan durante el recorrido que efectúa el emisor itinerante y no en una oportunidad previa”. 9. REGISTRO DE OPERACIONES Las operaciones realizadas se registrarán observando las siguientes normas: • Deberán anotarse en forma cronológica en el Registro de Ventas o de Ingresos, por tipo de comprobante de pago y correlativa por serie. • En el caso de los siguientes documentos: Comprobantes de Pago Tipo de documento Boletas venta Detalle de Podrá anotarse el importe total de las operaciones realizadas diariamente, consignándose el número inicial y final de las boletas de venta que sustenten dichas operaciones Tickets o cintas Podrá anotarse el importe total de las de máquina operaciones realizadas diariamente, registradora consignándose el número inicial y final de los tickets que sustenten dichas operaciones por cada máquina registradora. Tratándose de los tickets factura, deberá anotarse claramente por cada ticket emitido: la fecha de emisión, el número de la serie de la máquina registradora, el número de ticket, el importe de la venta, cesión en uso o servicio prestado, el monto del impuesto y el número de RUC del adquirente o usuario. 10.MONTO MÍNIMO PARA LA EMISIÓN OBLIGATORIA DE COMPROBANTES DE PAGO En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos soles (S/. 5.00), la obligación de emitir comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige deberá entregársele. En estos casos, el sujeto obligado deberá llevar diariamente un control de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta al final del día por el importe total de aquellas por las que no se hubiera emitido el comprobante de pago respectivo, conservando en su poder el original y la copia. IMPORTANTE En relación al monto mínimo que deberá considerarse para la emisión de comprobantes de pago, la SUNAT ha opinado en el Informe N° 037-2013-SUNAT/4B0000 que: 1. Si un contribuyente cuenta con más de un establecimiento y en todos hubiere registrado durante el día operaciones por sumas iguales o menores a cinco nuevos soles (S/. 5,00) por las cuales no haya emitido comprobante de pago, no corresponde emitir una única boleta de venta por tales operaciones. 2. La boleta de venta por operaciones por sumas iguales o menores a cinco nuevos soles (S/. 5,00) por las cuales no se haya emitido comprobante de pago, puede ser válidamente emitida por punto de emisión o por establecimiento, según lo decida cada contribuyente. Obligaciones Generales para la Emisión de Comprobantes de Pago 53 Í ndice G eneral COMPROBANTES DE PAGO ASPECTOS GENERALES 1. Definición de Comprobante de Pago........................ 3 2. Documentos considerados Comprobantes de Pago... 3 3. ¿En que casos se emiten las Facturas?....................... 4 4. ¿En qué casos se emiten Recibos por Honorarios?.... 5 5. ¿En qué casos se emiten Boletas de Venta?............... 5 6. ¿En qué casos se emiten Liquidaciones de Compra?.... 5 7. ¿En qué casos se emiten Tickets o Cintas emitidos por máquinas registradoras?..................................... 8. ¿Cuáles son los documentos autorizados?................ 9. ¿Cuáles son los documentos autorizados que permiten sustentar gasto o costo y/o ejercer derecho al crédito fiscal?....................................................... 10. ¿Cuáles son los documentos autorizados que permiten sustentar gasto o costo? ............................ 11. ¿Cuáles son los documentos autorizados que no permiten sustentar gasto o costo y/o ejercer derecho al crédito fiscal?....................................................... 12. Oportunidad de emisión y otorgamiento de comprobantes de pago.............................................. Caso N° 1: Las Liquidaciones de Cobranza ¿sustentan gastos?..................................................... Caso N° 2: Deducción de Gastos con Boletas de Venta....................................................................... Caso N° 2: ¿Pueden sustentarse gastos sin Comprobantes de Pago? .......................................... 25 Caso N° 3: ¿Es obligatorio solicitar el Formulario N° 820 cuando se adquiere un Vehículo?................ 27 REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS COMPROBANTES DE PAGO 6 6 29 b) Información no necesariamente impresa.......... 29 2. Recibos por Honorarios........................................... 30 a) Información impresa........................................ 30 b) Información no necesariamente impresa.......... 30 3. Boletas de Venta...................................................... 31 a) Información impresa........................................ 31 b) Información no necesariamente impresa.......... 31 4. Liquidaciones de Compra......................................... 31 a) Información impresa........................................ 31 b) Información no necesariamente impresa.......... 32 5. Tickets o Cintas emitidos por máquinas registradoras............................................................. 32 10 a) Información impresa por la máquina registradora..................................................... 32 6. Otros requisitos a cumplir........................................ 33 13 15 16 a) En la transferencia de bienes........................... 16 b) En la prestación de servicios............................ 16 c) En operaciones realizadas con sujetos que carezcan de RUC............................................ 16 d) En remates realizados por martilleros públicos. 2. Uso del Formulario 820 – comprobante por operaciones no habituales........................................ a) Obligación de consignar el signo y denominación de la moneda........................... 33 b) Operaciones a título gratuito........................... 33 c) Tratamiento de documentos importados.......... 33 7. Características de los Comprobantes de Pago .......... 35 a) Tratándose de Facturas y Liquidaciones de Compra........................................................... 35 b) Tratándose de Boletas de Venta y Recibos por Honorario....................................................... 36 16 c) Tratándose de Tickets o Cintas de máquinas registradoras.................................................... 36 21 d) Numeración de los Comprobantes de Pago..... 36 8. Notas de Crédito y Notas de Débito......................... 36 a) ¿En qué casos se utiliza?.................................. 21 b) Procedimiento para su obtención.................... 21 3. Operaciones por las que se exceptúa de la obligación de emitir y/u otorgar comprobantes de pago......................................................................... 23 q APLICACIÓN PRÁCTICA Caso N° 1: Los Gastos por Tributos deben estar sustentados con Comprobantes de Pago . ................ 54 www.asesorempresarial.com 30 Información impresa........................................ OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO 1. ¿Quiénes están obligados a emitir comprobantes de pago?....................................................................... LOS a) 9 11 DE 1. Requisitos de las Facturas......................................... 6 q APLICACIÓN PRÁCTICA a) Notas de Crédito............................................. 37 b) Notas de Débito.............................................. 37 c) Normas generales a las Notas de Crédito y Notas de Débito.............................................. 37 q APLICACIÓN PRÁCTICA 25 Caso N° 1: Comprobantes de Pago emitidos “por consumo”................................................................ 39 Comprobantes de Pago Caso N° 2: ¿Es posible emitir una Factura con la Denominación Social abreviada del Cliente?............ f) Retiro voluntario del Registro de Imprentas..... 47 41 g) Caso N° 3: ¿Es válida la emisión de un nuevo Comprobante de Pago por la falta de pago?.............. Recepción y registro de autorizaciones de impresión y/o importación.............................. 47 42 h) Retiro del Registro de Imprentas...................... 48 4. Normas aplicables a los usuarios de máquinas registradoras............................................................. 49 OBLIGACIONES GENERALES PARA LA EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO 1. Obligaciones para la emisión y archivo de los documentos............................................................. 43 a) Obligación de declarar las máquinas registradoras.................................................... 49 b) Plazo para la declaración ............................... 49 c) Obligación de mantener documentos impresos.......................................................... 49 d) Obligación de informar los tickets factura emitidos.......................................................... 49 5. Normas aplicables a la declaración de baja y cancelación de documentos no entregados.............. 50 a) Segunda copia de las Facturas......................... 43 b) Segunda copia de los Recibos por Honorarios... 43 c) Segunda copia de las Liquidaciones de Compra........................................................... d) Copia de los Tickets o Cintas de máquinas registradoras.................................................... 43 e) Copia de las notas de crédito y notas de débito... 43 a) Obligación de declarar.................................... 50 f) Excepción al archivo clasificado por proveedor... 43 b) Plazo para declarar.......................................... 50 g) Emisión de copias adicionales......................... 44 c) Destrucción de documentos dados de baja...... 50 h) Entrega de copias SUNAT................................ 44 6. Otras obligaciones................................................... 51 2. Normas aplicables a quienes soliciten autorización de impresión y/o importación de comprobantes de pago......................................................................... 43 a) 44 Normas aplicables para la anulación de documentos ................................................... 51 Procedimiento para la autorización de impresión o importación................................. b) 44 Imposibilidad de enmendaduras, borrones y/o tachaduras....................................................... 51 Sujeto autorizado a la impresión y/o importación..................................................... c) 44 Requisitos de documentos emitidos por sistemas computarizados................................. 51 Requisitos para la solicitud de autorización de impresión y/o importación.............................. d) 44 Obligación de exhibir carteles proporcionados por SUNAT..................................................... 51 3. Normas aplicables a las imprentas............................ 45 e) Obligación de verificar información................ 51 7. Normas aplicables en el caso de robo o extravío de documentos entregados........................................... 51 a) b) c) a) Condiciones para solicitar la inscripción en el Registro de Imprentas...................................... 45 b) Inscripción en el Registro de Imprentas........... 46 c) Obligación de poner a disposición la documentación............................................... 46 d) Evaluación de la solicitud................................ 47 e) Modificación de la información contenida en el Registro de Imprentas.................................. 47 a) Procedimiento para la declaración.................. 51 b) Tratamiento del costo o gasto, o crédito fiscal del IGV........................................................... 51 8. Uso temporal de documentos.................................. 52 9. Registro de operaciones........................................... 52 10. Monto mínimo para la emisión obligatoria de comprobantes de pago............................................. 53 Índice General 55 Este libro se terminó de imprimir en Agosto del 2013, en los Talleres Gráficos de Real Time E.I.R.L. Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz Teléfonos: 265-6895 / 471-3020 Lima - Perú