OFICIO 115-138852 DEL 19 DE NOVIEMBRE DE 2010 REGISTRO DEL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL Se recibió su escrito radicado con el número 2010-01-259622 del de octubre del año en curso, en el que manifiesta lo siguiente: “ Con relación a la Circular de Método de Participación Patrimonial dice: “ En caso de no existir un saldo suficiente dentro del Superávit Método de Participación registrado por parte de la matriz o controlante, el mayor valor de las disminuciones patrimoniales deberá reconocerse como pérdida afectando directamente los resultados de la matriz o controlante.” En casos recientes de aplicación, hemos observado que la disminución en otras cuentas patrimoniales se origina en reducción de valorización y de la revalorización, por efectos del impuesto al patrimonio. También en estos casos, hemos observado que para la misma inversión aún se tiene valorización, por lo cual no parece lógico que se afecte el estado de resultados antes de que la valorización llegue a cero ni afectar el resultado porque se redujo la valorización de la subordinada, sabiendo que loa misma es la que ha generado la valorización que se tiene.” Por lo anterior solicita por parte de este Despacho “ …clarificar la razón de porqué la circular indica afectar el resultado antes de reducir la valorización y si aplicar primero la valorización y luego el resultado es un procedimiento adecuado.” Previo a atender su solicitud, es necesario aclararle que las consultas que se presentan a esta Entidad se resuelven de manera general, abstracta e impersonal, de acuerdo con las facultades conferidas en ejercicio de las atribuciones de inspección, vigilancia y control de las sociedades comerciales expresamente señaladas en la Ley 222 de 1995 y se circunscribe a hacer claridad en cuanto al texto de las normas de manera general, para lo cual armoniza las disposiciones en su conjunto de acuerdo al asunto que se trate y emite su concepto, ciñéndonos en un todo a las normas vigentes sobre la materia. Ahora bien, según lo señalado en el artículo 86 de la Ley 222 de 1995, esta Entidad tiene entre otras funciones la de unificar las reglas de contabilidad a que deben sujetarse las sociedades comerciales sometidas a su inspección, vigilancia y control. Con base en la atribución indicada expide de manera conjunta con la Superintendencia de Valores, que hoy hace parte de la Superintendencia Financiera de Colombia, la Circular No. 06 y 011 de agosto 18 de 2005, la cual contempla todo lo relacionado con la aplicación del Método de Participación Patrimonial y Crédito Mercantil Adquirido, cuyo fin perseguido es que la información suministrada por los entes obligados (sociedades), al aplicar el citado método, cumpla con los objetivos básicos establecidos en los artículos 3º y 4º del Decreto 2649 de 1993, en lo que atañe al mismo. La citada circular define el "Método de participación patrimonial" como el procedimiento contable por el cual una persona jurídica o sucursal de sociedad extranjera registra su inversión ordinaria en otra, constituida en su subordinada o controlada, inicialmente al costo ajustado por inflación, para posteriormente aumentar o disminuir su valor de acuerdo con los cambios en el patrimonio de la subordinada subsecuentes a su adquisición, en lo que le corresponda según su porcentaje de participación. Las contrapartidas de este ajuste en los estados financieros de la matriz o controlante deben registrarse en el estado de resultados y/o en la Cuenta 3225 Superávit Método de Participación. (El resaltado no es del texto) El Método de Participación Patrimonial deberá utilizarse para la contabilización de cada una de las inversiones, de forma individual.” De igual manera, el punto 9.2 de la señalada circular, referente al procedimiento de registro de los cambios patrimoniales en las subordinadas, originados en otras partidas patrimoniales, manifiesta que las variaciones originadas en partidas patrimoniales distintas de sus resultados, en el porcentaje de participación que posea la matriz, sean estas positivas o negativas, deben registrarse como un aumento o reducción del último costo ajustado de la inversión, con abono o cargo al Superávit Método de Participación, según sea el caso. Así mismo, debemos tener presente que uno de los objetivos que se persigue con la aplicación del citado método es que, la matriz o controlante reconozca los resultados de la subordinada en el mismo periodo en que ésta los obtiene. Cabe anotar que el parágrafo del artículo 61 del Decreto 2649 de 1993, establece que cuando en la contabilización de una inversión, se deba cambiar de método, los efectos del cambio deben reconocerse prospectivamente, entendido como tal que, la nueva política contable es aplicada a los eventos y transacciones ocurridos después de la fecha de cambio. Las cifras y los estados financieros correspondientes a períodos anteriores no son ajustados. En este orden de ideas y atendido lo manifestado en su comunicación, para una inversión sobre la cual inicialmente para su registro y valuación se venia aplicando el Método del costo y adicionalmente sobre ésta se tenía registrada una valorización, al convertirse luego el ente económico poseedor de la inversión, en matriz o controlante y por consiguiente obligada a aplicar el Método de Participación Patrimonial, durante el transcurso de los ejercicios siguientes, es posible que atendiendo el comportamiento del patrimonio de la subordinada por algunas circunstancias, la valorización reconocida producto del método del costo, permanezca inmodificable, siempre y cuando los cálculos realizados para este evento se ajusten a las normas y procedimientos legales. Sin embargo y si producto de algunos hechos económicos al momento de efectuar el registro del Método de Participación, el cambio patrimonial en la subordinada, comporta una variación negativa que absorbe el ciento por ciento del Superávit Método de Participación registrado por parte de la matriz o controlante, es procedente que antes de afectar los resultados por parte de esta afecte en primera instancia el saldo de la valorización que traía registrado sobre la inversión hasta agotarlo y de persistir valor alguno por ser reconocido, en este evento debe registrase contra un el gasto como pérdida en la aplicación del Método de participación patrimonial. Por último es del caso precisar que la circular antes citada, contempla el procedimiento para registrar el método de participación patrimonial por parte de la matriz o controlante de manera general, sin entrar a precisar cada una de las situaciones particulares que se pueden presentar en este tipo de transacciones.