impuesto sobre las ventas e impuesto al consumo

Impuestos y Servicios Legales
Reforma Tributaria
Resumen Ejecutivo
Ley 1607, Diciembre 26 de 2012
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS E
IMPUESTO AL CONSUMO
Impuestos y Servicios Legales
III. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS E IMPUESTO AL CONSUMO
1. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
a. GENERALIDADES
La ley simplifica el régimen del impuesto sobre las ventas (IVA) al eliminar las tarifas
diferenciales del 1.6%, 10%, 20%, 25% y del 35%, manteniendo la tarifa general del 16% y
determinando como tarifas diferenciales únicamente el 5% para algunos bienes y servicios y el
0% para el caso de operaciones exentas.
En consecuencia, los bienes y servicios que estaban gravados a las tarifas diferenciales que se
eliminan pasan a ser gravadas a la tarifa general del 16%, tal es el caso de los vehículos que se
gravaban al 20%, 25% y 35%, entre otros.
La nueva ley tributaria determina como plazo máximo para remarcar precios por cambio de tarifa
de IVA el 30 de enero de 2013, sin embargo cuando se trate de establecimientos de comercio
con venta directa al público de mercancías pre-marcadas estas podrán venderse con el precio de
venta al público ya fijado, conforme con las disposiciones del impuesto sobre las ventas
aplicables antes de la entrada en vigencia de la Ley, hasta agotar la existencia de las mismas.
De otra parte, si bien se mantiene en general el régimen de servicios gravados, excluidos y
exentos, también se introducen cambios en el tratamiento de algunos bienes y servicios.
Ejemplo de ello, es la consagración como excluidas de las operaciones cambiarias de compra y
venta de divisas, así como las operaciones cambiarias sobre instrumentos derivados financieros,
vehículos automotores destinados a la reposición, aplicable para pequeños transportadores
propietarios de menos de tres (3) vehículos para la reposición de uno solo y por una única vez
acorde con las condiciones que determine el reglamento. Igualmente se determinan como
exentos con derecho a devolución los diarios y publicaciones periódicas, impresos incluso
ilustrados o con publicidad de la partida 49.02, al igual que los servicios de conexión y acceso a
internet desde redes fijas de los suscriptores residenciales de los estratos 1 y 2.
Importante destacar que se elimina como regla general la limitación del impuesto descontable
en función de la tarifa del impuesto generado por el responsable.
Se crea un impuesto nacional al consumo respecto de algunos bienes y servicios, como
telefonía al 4%, restaurante al 8% que es excluido del IVA y para vehículos, a tarifas del 8 y16%.
Con este contexto, veamos a continuación algunas particularidades relevantes:
b. BIENES Y SERVICIOS EXCLUIDOS
Se conserva el régimen de exclusión del impuesto sin derecho a devolución para bienes
agrícolas, como tomates, papas, zanahorias y coles, así como para frutas como uvas manzanas,
melones, para algunos animales vivos, de la especie porcina, bovina, caprina, entre otros (los
animales vivos de la especie bobina pasaron a ser exentos) para semillas, abonos naturales y
minerales, gas natural, hullas y coques, energía eléctrica, medicamentos, insumos médicos e
instrumentos médicos, lentes de contacto, insumos agropecuarios, pan, agua, sal, partes y
accesorios del plan de gas vehicular, armas de guerra, lápices de escribir.
Al mismo tiempo, se adicionan entre otros:
•
Los dispositivos móviles inteligentes (tales como tabletas, tablets) cuyo valor no exceda de
43 UVT.
•
Los alimentos de consumo humano donados a favor de los Bancos de Alimentos legalmente
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constituidos, de acuerdo con la reglamentación que expida el Gobierno Nacional.
•
Los vehículos automotores destinados al transporte público de pasajeros, destinados solo a
reposición de pequeños transportadores propietarios de menos de 3 vehículos y solo para
efectos de la reposición de uno solo, y por una única vez, beneficio que tendrá una vigencia
de 4 años a partir de su reglamentación
•
Los objetos con interés artístico, cultural e histórico comprados por parte de los museos que
integren la Red Nacional de Museos y las entidades públicas que posean o administren estos
bienes, estarán exentos del cobro del IVA.
En materia de servicios, de manera general se mantienen los servicios consagrados como
excluidos por reformas anteriores y se adicionan entre otros:
•
Los servicios de restaurantes, cafeterías, alimentación, expendios de bebidas alcohólicas,
los cuales se gravarán con el impuesto al consumo 1
•
Las operaciones cambiarias de compra y venta de divisas, las operaciones cambiarias sobre
instrumentos derivados financieros
•
La importación de bienes objeto de envíos o entregas urgentes cuyo valor no exceda de
doscientos dólares (USD200) a partir del 1º de enero de 2014
•
Aplicación de fertilizantes y elementos de nutrición edáfica y foliar de los cultivos
•
Aplicación de sales mineralizadas
•
Aplicación de enmiendas agrícolas
•
Aplicación de insumos como vacunas y productos veterinarios
c. BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS A LA TARIFA DEL 5%
Se reduce la tarifa del 10% al 5% para el café, algunos cereales, semillas, azúcares, pastas
alimenticias, harinas, preparaciones alimenticias, preparaciones para alimento de animales,
neumáticos, algunos motores y maquinaria agrícola, entre otros.
Tratándose de servicios, se determinan taxativamente los siguientes servicios como gravados al
5%:
•
Almacenamiento de productos agrícolas.
•
Comisiones relacionadas con la negociación de productos agropecuarios en bolsa.
•
El seguro agropecuario.
•
Los planes de medicina prepagada y complementarios, las pólizas de seguros de cirugía y
hospitalización, pólizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales,
conforme con las normas vigentes.
•
Los servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo,
prestados por personas jurídicas constituidas con ánimo de alteridad constituidos como
corporaciones o entidades sin ánimo de lucro y vigiladas por la Superintendencia de
Economía Solidaria, cuyo objeto social exclusivo corresponda a la prestación de tales
servicios, y siempre que los sean prestados mediante personas con discapacidad física, o
1
No obstante, previene la norma que “los servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, prestado bajo contrato (Catering), estarán gravados a
la tarifa general del impuesto sobre las ventas”
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mental, debidamente certificados por el Ministerio de Trabajo. Para este específico evento,
se consagra como base gravable la parte correspondiente el AIU.
Importante destacar que si bien se elimina la limitación de los impuestos descontables en
función de la tarifa generada, lo cual habilita a los responsables con tarifa del 5% a llevar como
impuesto descontable la totalidad del IVA incurrido en bienes y servicios, para los eventos de
los servicios de supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo, prestados por personas
jurídicas constituidas con ánimo de alteridad, se mantiene la limitación de forma tal que los
prestadores de estos servicios solo tendrán derecho a impuestos descontables hasta la tarifa
del 5%.
d. BIENES EXENTOS A NIVEL DE PRODUCTOR CON DOS DEVOLUCIONES AL AÑO
Conservan la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolución y/o compensación
entre otros, las carnes de animales de las diferentes especies, los pescados, la leche, los
huevos, fórmulas lácteas para niños, preparaciones infantiles a base de leche, pollitos de un día
de nacidos. Se incluyen los animales vivos de la especie bovina a excepción de los toros de lidia,
los cuales venían siendo tratados como excluidos.
Los productores de los bienes señalados pueden solicitar la devolución de los IVA pagados dos
veces al año. La primera, correspondiente a los primeros tres bimestres de cada año a partir del
mes de julio, previa presentación de las declaraciones bimestrales del IVA correspondientes y de
la declaración del impuesto de renta y complementarios correspondiente al año o período
gravable inmediatamente anterior. La segunda, puede solicitarse una vez presentada la
declaración correspondiente al impuesto sobre la renta y complementarios del correspondiente
año gravable y las declaraciones bimestrales de IVA de los bimestres respecto de los cuales se
va a solicitar la devolución.
e. BIENES Y SERVICIOS EXENTOS, CON DEVOLUCIÓN BIMESTRAL
Conservan la calidad de bienes y servicios exentos con derecho a devolución o compensación
bimestral:
- Los bienes corporales muebles que se exporten.
- Los bienes vendidos a sociedades de comercialización internacional.
- Los servicios exportables.
- Los servicios turísticos prestados a residentes en el exterior.
- Las materias primas, partes insumos y bienes terminados que se vendan desde el
territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o servicios de zona franca o
entre estos y siempre que sea para el desarrollo de su objeto social.
- Los diarios y publicaciones periódicas, impresos, incluso ilustrados o con publicidad de la
partida arancelaria 49.02,
- Los servicios de conexión y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores
residenciales de los estratos 1 y 2, los cuales estaban consagrados como excluidos,
Frente a los servicios exportables la ley precisa:
- Se entenderá que existe una exportación de servicios en los relacionados con la
producción de cine y televisión y con el desarrollo de software, que estén protegidos por
el derecho de autor, y que una vez exportados sean difundidos desde el exterior por el
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beneficiario de los mismos en el mercado internacional y a ellos se pueda acceder desde
Colombia por cualquier medio tecnológico.
- Frente a los servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados
en territorio colombiano, el nuevo texto confirma la redacción anterior y adiciona los
paquetes turísticos vendidos por hoteles inscritos en el registro nacional de turismo a las
agencias operadoras, siempre que los servicios turísticos hayan de ser utilizados en el
territorio nacional por residentes en el exterior.
f.
TARIFA GENERAL DEL 16%
La reforma tributaria conserva la tarifa general del 16% para los demás bienes y servicios no
contemplados como excluidos, exentos o sujetos a la tarifa especial del 5%.
Consistente con ello, los bienes y servicios que se encontraban gravados a las tarifas
diferenciales del 10%, 20%, 25% y 35% respecto de los cuales no se determinó ningún
tratamiento especial, pasaron a gravarse al 16%. Es el caso de los vehículos,
de los servicios de vigilancia, arrendamientos de bienes inmuebles destinados a fines diferentes
de vivienda, entre otros.
De otra parte, establece expresamente la Ley 1607 que se causa el IVA en los servicios de
parqueadero prestado por las propiedades horizontales.
Finalmente se ocupó la reforma de los seguros tomados en el exterior, cuya adquisición permite
la Ley 1328 de 2009, con las expresas excepciones consagradas en la misma; para señalar que
estarán gravados con IVA a la tarifa general cuando no se encuentren gravados con este
impuesto en el país de origen, o por una tarifa equivalente a la diferencia entre la tarifa aplicable
en Colombia y la del país de adquisición cuando en este último sea inferior.
g. BASES GRAVABLES ESPECIALES
Como bases gravables especiales se determinan las siguientes:
AIU (Administración, Imprevistos y Utilidad):
•
Servicios de aseo y cafetería, de vigilancia, autorizados por la Superintendencia de Vigilancia
Privada, los temporales de empleo prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del
Trabajo y los prestados por las cooperativas y pre-cooperativas de trabajo asociado en cuanto
a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria y los
prestados por los sindicatos con personería jurídica vigente en desarrollo de contratos
sindicales debidamente depositados ante el Ministerio de Trabajo.
El AIU no podrá ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato.
•
Servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo, prestados por
personas jurídicas constituidas con ánimo de alteridad, cuyo objeto social exclusivo
corresponda a la prestación de tales servicios, bajo la condición de ser prestados mediante
personas con discapacidad física, o mental
En la importación de productos terminados producidos en el exterior o en zona franca con
componentes nacionales exportados:
•
La base será la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana,
adicionados con el valor de este gravamen y adicionado el valor de los costos de producción,
sin descontar el valor del componente nacional exportado.
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h. IMPUESTOS DESCONTABLES
Regla general
Aunque se mantiene la regla general en virtud de la cual es descontable el IVA facturado al
responsable por la adquisición de bienes corporales muebles y servicios, así como el IVA pagado
en la importación de bienes corporales muebles, que constituyan costo y gasto en renta y se
destinen a la operación gravada; se elimina la limitación del descontable en función del IVA
generado por el responsable.
Consistente con lo anterior, de generarse saldos a favor provenientes de exceso de impuestos
descontables por diferencia tarifaria, que no hayan sido imputados en el año o período gravable
en el cual se originaron, la ley faculta a los responsables para solicitarlos en compensación o en
devolución.
i.
PRORRATEO DE LOS IMPUESTOS DESCONTABLES
OPERACIONES EXENTAS Y GRAVADAS.
POR
CONCURRENCIA
DE
Para establecer el valor de los impuestos descontables con derecho a devolución cuando existen
ingresos gravados y exentos, ordena la ley seguir el siguiente procedimiento:
•
Determinar la proporción de ingresos brutos por operaciones exentas del total de ingresos
brutos. calculados como la sumatoria de los ingresos brutos gravados más los ingresos
brutos por operaciones del ya citado artículo 481.
•
La proporción o porcentaje así determinado debe ser aplicado al total de los impuestos
descontables del período en el impuesto sobre las ventas.
•
Si el valor resultante es superior al del saldo a favor, el valor susceptible a devolución será el
total del saldo a favor; y si es inferior, el valor susceptible a devolución será ese valor inferior.
j.
AJUSTE A LOS IMPUESTOS DESCONTABLES
Sobre este particular, se mantiene la regla general en virtud de la cual habrá lugar a realizar ajuste
a los impuestos descontables, restando el impuesto correspondiente a bienes gravados
devueltos por el responsable durante el período o de adquisiciones gravadas que se anulen,
rescindan, o resuelvan durante el período.
Sin embargo, introduce un evento adicional para la realización del ajuste en comento
(disminución del descontable) cuando se presentan pérdidas, hurto o castigo de inventario, salvo
cuando el contribuyente demuestre que el bien es de fácil destrucción o pérdida, y la pérdida no
exceda del 3% del valor de la suma del inventario inicial más las compras.
k. COMPENSACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR, OPORTUNIDAD
Aunque se conserva el término general de los dos años después de la fecha del vencimiento del
término para declarar, se determina como término especial para la presentación de la solicitud
de compensación por parte de los productores de bienes exentos consagrados en el artículo 477
del Estatuto Tributario y los responsables de los bienes y servicios con tarifa diferencial del 5%
(Arts 468-1 y 468-3 del Estatuto Tributario) el término de un mes, contado a partir de la fecha de
presentación de la declaración del impuesto sobre la renta correspondiente al período gravable
en el cual se generaron los respectivos saldos.
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l.
DEVOLUCIÓN DEL IVA INCURRIDO EN BIENES DE CAPITAL
Como excepción a la regla general según la cual el IVA de los activos fijos constituye mayor costo
del bien, la nueva ley tributaria determina que el IVA incurrido en la adquisición o importación de
bienes de capital podrá tomarse como un descuento tributario en el impuesto sobre la renta, en
la declaración a presentar en el año siguiente en el cual se adquiere o importa el bien de capital.
Respecto de activos fijos adquiridos mediante leasing, determina la ley que para la procedencia
de este beneficio se requiere opción irrevocable de compra.
Sin duda la disposición comporta un beneficio para los responsables que se encuentren en tal
situación, sin embargo, el mismo no plantea el descuento de la totalidad del IVA pagado, pues
los puntos de IVA susceptibles de devolución deben ser fijados anualmente por el Gobierno
Nacional en el mes de enero y dependerá del exceso en el cumplimiento de la meta de recaudo
de IVA del marco fiscal de mediano plazo de cada año.
Finalmente advierte la disposición que el descuento no será aplicable al IVA causado en la
importación de maquinaria pesada para industrias básicas, el cual continúa con el tratamiento
establecido en el artículo 258-2 del Estatuto, referido a la posibilidad de descontar el IVA pagado
en la declaración del impuesto sobre la renta correspondiente al período en el que se haya
realizado el pago.
m. RETENCIÓN EN LA FUENTE DE IVA
Como medida para evitar la generación de saldos a favor y en consecuencia de solicitudes de
compensaciones o devoluciones de saldos a favor, se disminuyó la tarifa de retención de IVA al
15% del valor del impuesto.
Como excepción, la retención del 100% del impuesto quedó establecida para servicios gravados
prestados por extranjeros sin residencia o domicilio en Colombia y para la venta de chatarra con
nomenclatura arancelaria andina 72.04, 74.04 y 76.02 y en la venta de tabaco en rama o sin
elaborar y desperdicios de tabaco identificados con la nomenclatura arancelaria andina 24.01
cuando estos sean vendidos a la industria tabacalera por parte de productores pertenecientes al
régimen común.
2. IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO
A partir del 1 de enero del 2013 se crea un nuevo impuesto nacional, denominado impuesto al
consumo, el cual constituye para el comprador costo deducible en el impuesto sobre la renta
como mayor valor del bien o servicio adquirido y no genera derecho a impuestos descontables
en el impuesto sobre las ventas (IVA).
Este gravamen debe ser declarado bimestralmente y sus características relevantes son las
siguientes:
Como hecho generador se estableció la prestación o la venta al consumidor final o la importación
por parte del consumidor final, de los siguientes servicios y bienes:
- La prestación del servicio de telefonía móvil, según lo dispuesto en el artículo 512-2 del
Estatuto Tributario, a la tarifa del 4%.
- Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producción doméstica o
importados, vehículos, motocicletas, yates, barcos, aeronaves, entre otros, salvo que
sean activos fijos para el vendedor, a las tarifas del 8% y 16%.
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- El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías,
autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en el lugar,
para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio, los servicios de alimentación
bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo
dentro bares, tabernas y discotecas, a la tarifa del 8%.
Este gravamen se causa en la nacionalización del bien importado por el consumidor final, a la
entrega material del bien, en la fecha de prestación del servicio, en la fecha de expedición de la
cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o documento equivalente por parte del
responsable al consumidor final.
En línea con lo anterior, son responsables del impuesto al consumo: El prestador del servicio de
telefonía móvil, el prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas, el importador como
usuario final, el vendedor de los bienes sujetos al impuesto al consumo y la venta de vehículos
usados, el intermediario profesional.
3. IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA
Se elimina el impuesto global y el impuesto sobre las ventas de la gasolina y el ACPM y se creó
el nuevo impuesto nacional cuyo hecho generador es la venta, importación o retiro para
consumo de estos productos.
Son responsables del impuesto el productor y el importador y serán sujetos pasivos quien
adquiera la gasolina o el ACPM a los responsables, la tarifa es de $ 1.050 por galón de gasolina
o ACPM y $1.555 por galón de gasolina extra.
La ley consagra que el impuesto es deducible en la determinación del impuesto de renta.
Finalmente consagra que del impuesto nacional pagado por el contribuyente el 35% podrá ser
llevado como impuesto descontable.