Intereses moratorios devengados - Colegio de Contadores Públicos

Intereses moratorios devengados
Uso o abuso para la recaudación de impuestos
C.P.C. Francisco Javier Montes Reyes
La demora en el pago de un crédito, en la que incurre cualquier deudor
en operaciones susceptibles de originar intereses por mora, es el sustento para que la autoridad fiscal determine una base gravable para el
pago del impuesto sobre la renta (ISR) vía pagos provisionales, así
como en la declaración anual.
En diversas leyes se hace referencia a intereses, llámense convencionales o legales, como es el caso del artículo 362 de nuestro Código
de Comercio (CCo), en el que se estipula que los intereses moratorios
se causarán a la tasa de interés pactada convencionalmente o, en
ausencia de ella, a la tasa de 6% anual, calculando los mismos a partir del día siguiente del vencimiento del crédito.
Se hace notar que el referido código sólo obliga al uso de la tasa
señalada cuando en los contratos no se pacta una tasa específica
para ser utilizada en presencia de mora. Igualmente, no señala una
tasa máxima o mínima para la determinación de los intereses moratorios
convencionales.
Antecedentes
La exposición general de la propuesta de la nueva hacienda pública
distributiva presentada para el ejercicio 2002, contenida en la Gaceta
Parlamentaria enviada a la Cámara de Diputados de la LVIII Legislatura, argumentó:
“…La complejidad administrativa resultó necesaria en la década
pasada dados los altos niveles de inflación que se verificaban en
nuestra economía. Sin embargo, la fortaleza que actualmente registra nuestro país y, lo más importante, las expectativas futuras de
crecimiento económico sostenido con estabilidad de precios, permiten establecer un sistema altamente simplificado en el reconocimiento de los efectos de la inflación…
…La propuesta que se somete a la consideración de ese H.
Congreso de la Unión, consiste en sustituir en la Nueva Ley del
Impuesto sobre la Renta, el cálculo mensual del componente inflacionario para determinar el interés deducible o acumulable o la
ganancia o pérdida inflacionaria de los créditos o deudas, por un
esquema que permita la deducción o acumulación en términos
Integrante de la Comisión de Auditoría Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de México.
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Todo ello, claro está, bajo una perspectiva distinta a la realidad,
presume que los intereses acumulables son sencillos de determinar al
considerar que son equivalentes a los intereses cobrados.
Seguramente porque el cálculo y determinación de los intereses
moratorios son sencillos y no gozaron de inclusión en dicha exposición
de motivos.
Problemática
Como todos saben, en muchas ocasiones los deudores no incurren en
mora por gusto, dolo o mala fe, ello en la mayoría de los casos obedece
a circunstancias económicas en
las que se encuentra el deudor, ya
sea de tipo macroeconómicas o
microeconómicas.
En la mayoría de los casos la
falta de generación de flujos obliga
a los acreedores a buscar formas
de recuperar sus capitales sin
sufrir tanto descalabro, una de las
herramientas utilizadas es no
cobrar intereses moratorios y ello
resulta congruente con la realidad,
derivada de la falta de flujo de
efectivo por parte de los deudores.
Así las cosas, los acreedores son
sujetos de múltiples perjuicios
económicos, como son la no recuperación oportuna de sus flujos de
efectivo por la mora en el cobro de
las letras, la condonación de intereses que repercute en el poder
adquisitivo, ya que ellos son una
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Artículos
nominales de los intereses devengados en contra o a favor en cada
uno de los meses del ejercicio, y el cálculo una sola vez al final del
ejercicio del ajuste anual por inflación acumulable o deducible.
Con este esquema, los contribuyentes no requerirán ningún
ajuste mensual para determinar la deducción por intereses, pues
ésta resultará de la simple suma de los intereses que se hubiesen
devengado en el mes. El mismo procedimiento se seguiría tratándose
de intereses acumulables, de manera que el reconocimiento en
el mes sea el resultado neto entre intereses pagados y cobrados…”
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forma de resarcir los efectos negativos en la reposición de los bienes, sean monetarios o no monetarios.
Y adicionado a lo anterior, tener que cumplir con el
mandato de pagar impuesto sobre ingresos que no
se cobran ni se cobrarán y que no modifican ni modificarán positivamente el patrimonio del acreedor,
en la mayoría de los casos.
Mandato
El artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) referente a los ingresos acumulables, en su
fracción IX, señala:
Artículo 18. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IX. Los intereses devengados a favor en el ejercicio,
sin ajuste alguno. En el caso de intereses moratorios,
a partir del cuarto mes se acumularán únicamente
los efectivamente cobrados. Para estos efectos, se
considera que los ingresos por intereses moratorios
que se perciban con posterioridad al tercer mes siguiente a aquél en el que el deudor incurrió en mora
cubren, en primer término, los intereses moratorios
devengados en los tres meses siguientes a aquél en
el que el deudor incurrió en mora, hasta que el monto percibido exceda al monto de los intereses moratorios devengados acumulados corres­pondientes al
último periodo citado.
Para los efectos del párrafo anterior, los intereses
moratorios que se cobren se acumularán hasta el momento en el que los efectivamente cobrados excedan al
monto de los moratorios acumulados en los primeros
tres meses y hasta por el monto en que excedan.
(El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro del
texto es nuestro.)
Obligación que, dicha en el idioma de Cervantes,
bien podría redactarse como sigue:
Los intereses moratorios devengados se calcularán a partir del primer día y hasta por los tres
meses siguientes a la fecha en el que el deudor
incurrió en mora. A partir del cuarto mes se acumularán únicamente los efectivamente cobrados
hasta por el monto en que excedan al monto
los intereses moratorios devengados acumulados
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correspondientes a los tres primeros meses posteriores al vencimiento.
Como la gramática de la ley no es motivo del
presente trabajo, sirva como traducción, que no interpretación, de dicha obligación y para poder abordar con mayor facilidad su cumplimiento.
Cumplimiento
La disposición legal obliga a todos los acreedores en
dicho supuesto a reconocer un ingreso acumulable
por cada obligación omitida por cada cliente moroso
hasta por los tres meses siguientes al vencimiento
de cada obligación.
Con ánimo de que todos contemos con las mismas
bases de información, nos permitimos mencionar que
los tres meses podrían no siempre totalizar en el
mismo número de días, ya que el artículo 12 del
Código Fiscal de la Federación (CFF) señala:
Artículo 12. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuando los plazos se fijen por mes (…) sin especi­
ficar que sean de calendario, se entenderá que (…) el
plazo concluye el mismo día del mes de calendario
posterior a aquél en que se inició…
Concatenándose distintos montos sujetos a
gravamen atendiendo al lapso en que inicie la
mora.
Determinación
Abordemos el acto de la disposición, mostrando los
días y montos de tres distintos clientes morosos
obligados a realizar pagos mensuales, cuya fecha de
mora inicia el día 7 de enero, 7 de febrero y 7 de
junio, para cada uno de ellos. Cabe mencionar que
ninguno de ellos realizó el pago de ninguno de sus
documentos posteriores a la fecha en que inició la
mora.
Igualmente pensemos que se trata de montos de
intereses moratorios idénticos con tasas de mora
idénticas y presentemos los resultados de cálculo,
como sigue:
Interés
moratorio
Deudor Vencimiento
diario
A
06/01/2015
$100
Ciclos
7 de enero a 6
de febrero;
Montos
Total intereses
moratorios
Total días Primer mes Segundo mes Tercer mes devengados
90
$3,100
$2,800
$3,100
$9,000
89
$2,800
$3,100
$3,000
$8,900
92
$3,000
$3,100
$3,100
$9,200
Artículos
7 de febrero a
6 de marzo;
B
06/02/2015
$100
7 de marzo a 6
de abril
7 de febrero a
6 de marzo;
7 de marzo a 6
de abril;
C
06/06/2015
$100
7 de abril a 6
de mayo
7 de junio a 6
de julio;
7 de julio a 6
de agosto;
7 de agosto a
6 de septiembre
De lo anterior se desprende que
aun cuando el monto de los intereses moratorios es el mismo, los
resultados son distintos. Si el caso
lo aplicamos a tres distintos acreedores, podemos ver claramente
cómo el acreedor del deudor B
causará una base inferior en $100
al acreedor del deudor A, e inferior
en $300 al acreedor del deudor C.
El lapso en que inicie la mora
es una variable inconsistente que
incidirá en gravar más o menos
ingresos acumulables por concepto de intereses moratorios, variable
que de tratarse de contribuyentes
distintos obligará a acumular ingresos por distintos montos que incidirán en impuestos distintos para
el cumplimiento de la misma obligación con tasa y monto idéntico
de intereses moratorios.
Recomendaciones
Sólo en caso de que el acreedor
cobre invariablemente los intereses
moratorios pactados resultaría viable utilizar tasas de 6% o superiores;
de lo contrario sería conveniente convenir tasas mínimas en el caso de
mora, vigilando que dichas políticas no resulten preferenciales para
nuestras partes relacionadas porque de ser así igual se crearía una
banda de beneficio que obligaría al pago del impuesto omitido.
Conclusión
La situación microeconómica está en tal estancamiento que ahora
hasta aquellos contribuyentes que por sus operaciones no conocían
limitaciones en su flujo de efectivo, actualmente tienen problemas de
pagos oportunos, para ello, basta con realizar un ejercicio de comparación entre los niveles de los pasivos de su empresa durante los años
2012 o 2013 contra cualquier periodo actual.
Para no generar impuestos sobre beneficios intangibles e inciertos,
realicen las correcciones necesarias en sus contratos vigentes y sean
consistentes en la aplicación de sus políticas. Ello en el entendido de
determinar moratorios devengados a tasas muy bajas y, en consecuencia, sujetar dichos montos a causación de impuesto para efectos fiscales, lo que acarrearía un impacto muy bajo en la recaudación fiscal por
dicho concepto y un efecto afable en la aplicación de flujos de efectivo
de los contribuyentes.
El ejercicio muestra claramente cómo la obligación de acumular
intereses moratorios devengados perjudica sensiblemente a los contribuyentes en sus f lujos y evidencian una abusiva política
contributiva.
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