contabilidad ii campos delgado - Facultad de Contaduría y Ciencias

U.M.S.N.H.
FACULTAD DE CONTADURIA Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
MATERIAL DIDACTICO
(TEORÍA Y PRÁCTICA)
LABORATORIO DE CONTABILIDAD II
PRIMER SEMESTRE
SISTEMA ABIERTO
LICENCIATURA EN CONTADURÍA
ACADEMIA DE CONTABILIDAD
C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO
INTRODUCCIÓN
LOS PRESENTES APUNTES HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO
CON EL PROGRAMA DE LA MATERIA DE LABORATORIO DE
CONTABILILIDAD II, DE CONFORMIDAD CON EL PLAN DE
ESTUDIOS VIGENTE.
LOS ESTUDIANTES DEL SISTEMA ABIERTO REQUIEREN DE UN
MATERIAL BASE QUE SEA SU GUIA PARA EL ESTUDIO
INIACIAL EN CONCORDANCIA CON EL RPOGRAMA DE LA
MATERIAL Y QUE DE AHÍ PUEDA PARTIR EN LA AMPLIACIÓN
Y PROFUNDIZACIÓN DEL MISMO A TRAVEZ DE LA LECTURA E
INVESTIGACIÓN
EN
LA
BIBLIOGRAFIA
BÁSICA
Y
COMPLEMENTARIA.
EN EL SE HAN INCLUIDO LOS ASPECTOS RELEVANTES Y DE
ACTUALIDAD; COMO ES LA INCLUSIÓN DE:
- LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDAS
POR EL CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DE
DESARROLLO DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
(CINIF).
-LOS ASPECTOS FISCALES, COMO ES EL MANEJO CONTABLE
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) BASADO EN EL
FLUJO DE EFECTIVO.
- PROBLEMAS Y SOLUCIONES
CON EL PROPOSITO DE QUE EL ALUMNO TENGA UNA VISIÓN
AMPLIA DE LA MATERIA DE CONTABILIDAD Y SU RELACIÓN Y
APLICACIÓN CON OTRAS AREAS DE LA PROFESIÓN CONTABLE.
TENIENDO PRESENTE QUE LA CONTADURÍA PÚBLIACA ES UNA
PROFESIÓN QUE TIENE POR OBJETIVO PRINCIPAL LA
SATISFACCIÓN DE LAS NECESIDADES DE LOS ENTES
ECONOMICOS PÚBLICOS O PRIVADOS, DE CONTAR CON
INFORMACIÓN FINANCIERA COMO LEMENTO INDISPENSABLE
PARA LA TOMA DE DECISIONES; ES NECESARIO, QUE EL
ESTUDIANTE DE LA CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA
CONOZCA EL MARCO NORMATIVO TÉCNICO Y LEGAL ACTUALES
PARA LOGRAR DICHO OBJETIVO.
LOS APUNTES SE PLANTEAN CON CASOS PRÁCTICOS QUE LE
PERMITIRAN AL ALUMNO, LA APLICACIÓN DE SUS
CONOCIMIENTOS TEÓRICOS OBTENIDOS Y LE PERMITIRAN AL
PROFESOR UNA INTERLOCUCIÓN PARA EL ANALISIS Y
RAZONAMIENTO DE DIVERSOS CRITERIOS DE SOLUCIÓN.
C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/FCCA/UMSNH/PCD
PROGRAMA
1.- Mercancías en tránsito
2.- Anticipo a proveedores y de clientes
3.- Cuentas de orden
a) Depósitos en prenda o garantía
b) Avales otorgados
c) Seguros contratados
d) Juicios pendientes
e) Depreciación y Amortización fiscal
4.- Mercancías en comisión
5.- Documentos endosados y descontados
a) Con cuentas de orden
b) Con cuenta complementaria
c) Protesto de documentos
6.- Mercancías en consignación
a) Procedimiento analítico
b) Procedimiento de Inventarios perpetuos
PRIMERA PRÁCTICA
7.- Sistema de registro
Centralizador
8.-Sistema de registro
Pólizas
SEGUNDA PRÁCTICA
MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
Como consecuencia del desarrollo económico del país, del
crecimiento de las empresas y de la apertura de los mercados
internacionales; es común, que las empresas realicen sus operaciones
fuera de su localidad, tratándose de compra de mercancías foráneas,
no se debe registrar directamente a la cuenta de mercancías
generales, compras o almacén, ya que estas no han ingresado
físicamente a nuestras bodegas y no se conoce con exactitud el costo
total así como tampoco la cantidad de mercancías que puedan llegar a
la empresa. Por lo anterior se debe utilizar una cuenta transitoria
denominada:
El boletín C-4 Inventarios de NIF, señala, los artículos que se
compren libre a bordo proveedor, deben registrarse en una
cuenta de tránsito para su control e información . Los gastos de
compra y traslado son acumulables a los costos aquí registrados.
(12)
MERCANCÍAS EN TRÁNSITO
Se carga al inicio del ejercicio
1.-De precio de costo de la mercancía
comprada fuera de plaza pendiente de
llegar.
2.-Durante el ejercicio de precio de
costo de las nuevas compras de mercancías foráneas s/documento y aviso
del proveedor.
3.-Del importe de los gastos relacionados con las mercancías foráneas durante el trayecto a n/bodegas (fletes,
acarreos, aduanas etc.)
SALDO DEUDOR: Representa el valor
De la mercancía propiedad de la empresa que se encuentra en camino.
Se abona durante el ejercicio
1.-Del importe o valor de la
mercancía que llega a nuestra ---Empresa.
Se presenta en el balance general, dentro del activo
circulante realizable sumando a la cuenta de inventarios o
almacén.
TAREA
¿Que es el sistema de Contabilidad?
Sabemos que un sistema es un conjunto de partes que
componen a un todo y la contabilidad es el análisis, clasificación y
registro cronológico de las operaciones mercantiles de una entidad,
con el objeto de proporcionar información veraz y oportuna, por medio
de los estados financieros.
Entonces, las partes que comprenden la contabilidad son todas
aquellos elementos que hacen posible que se refleje la contabilidad
como lo son los estados financieros, pólizas de diario en rayado, etc.
TAREA
TIPOS DE CAPITAL
CAPITAL: Aunque tiene varios significados, por lo general se refiere a
los bienes, expresados en dinero, que posee una persona.
CAPITAL ECONÓMICO: Es uno de los factores de la producción y
está representada por el conjunto de bienes necesarios para producir
riqueza.
CAPITAL FINANCIERO: Es el dinero que se invierte para que
produzca una renta o un interés.
CAPITAL CONTABLE: Es la diferencia aritmética entre el valor de
todas las propiedades de la empresa y el total de sus deudas.
CAPITAL CONTABLE NEGATIVO: Cuando el valor del pasivo es
mayor que el valor del activo.
CAPITAL CONTABLE POSITIVO: Cuando el valor del activo sea
mayor al valor del pasivo.
CAPITAL EN GIRO O CAPITAL INVERTIDO: Es el conjunto de
valores propios o ajenos invertidos en una empresa.
CAPITAL PROPIO: Es el que pertenece a una persona.
CAPITAL SOCIAL: Es el importe total que se ha comprometido a
aportar las personas que constituyen una sociedad.
EJERCICIO NO. 1
1.- 01/01/0X, Se recibe factura y documentación que amparan mercancías que
remite la Compañía Distribuidora de México, pr nuestra cuenta y riesgo, con valor
de $1,300,000.00 más I.V.A., para liquidarse al contado comercial.
2.- 03/01/0X, Recibo de Muebles y Mudanzas del Centro, S.A., por fletes de la
mercancía foránea, por $12,000.00 más I.V.A., pendiente de pago.
3.- 15/01/0X, Legan al Almacén, las mercancías remitidas por la Cía. Distribuidora
de México.
4.- 20/01/0X, Liquidamos el adeudo al proveedor con giro bancario, mismo que
nos costo $2,000.00 más I.V.A., ambos con cargo a nuestra cuenta de cheques.
ANTICIPOS
Es frecuente y en ocasiones necesario que las empresas reciban o envíen
cantidades anticipadas a cuentas de compras o de ventas con el propósito de
asegurar un determinado precio a el envío de ciertas mercancías.
El boletín C-4 Inventarios de NIF, señala: En ocasiones, por las
características o la demanda de ciertos productos, los proveedores exigen a sus
clientes anticipos a cuenta de sus pedidos, los cuales de deberán registrar dentro
del capítulo general de Inventarios en una cuenta específica, también puede ser
con el agente aduanal. (13)
A
N
T
I
C
I
P
O
S
A) Garantiza un mejor precio; al establecerlo
al momento del pedido.
B) Garantiza y asegura la remesa de
mercancías para la planeación de ventas o
compras.
A) Genera flujos de efectivo, para la
planeación de necesidades financieras.
B) Garantiza las operaciones de venta, en
condiciones de certidumbre.
ANTICIPO A PROVEEDORES
Se carga al inicio del ejercicio:
Se abona durante el ejercicio:
1.- del importe de los anticipos Realiza 1.- Del importe (precio de costo)
dos por compra de mercancías pende las mercancías recibidas de
dientes de recibirse.
los proveedores. (por los antici
2.-Durante el ejercicio:
pos enviados)
Del importe de los nuevos anticipos
por compras futuras
SALDO DEUDOR: Representa el importe por
El cual la empresa tiene el derecho de recibir
Mercancías de sus proveedores.
Se presenta en el balance general en activo circulante realizable,
después de mercancías en tránsito.
El boletín C-9 Pasivo NIF, señala: Los anticipos de Clientes deben reconocerse
como pasivos por el monto de efectivo o, en su caso, por el valor razonable de los
bienes o servicios recibidos en el momento de la transacción. (51)
ANTICIPO DE CLIENTES
Durante el ejercicio:
Se abona al inicio del ejercicio:
1.-Del importe de las mercancías a
1.- Del importe de anticipos recibidos
precio de venta enviadas a los clientes
de Clientes por ventas de mercan-por los anticipos recibidos.
Cías, pendientes de entrega.
Durante el ejercicio:
2.-De los nuevos anticipos realizados
por los clientes por ventas futuras.
SALDO ACREEDOR: Representa el im
porte de las mercancías que la empre
sa tiene la obligación de entregar a --sus clientes.
Se presenta en el balance general en pasivo circulante después de IVA
CAUSADO.
EJERCICIO NO. 2
1.- La empresa denominada Artículos de Piel del Norte, S.A., inicia
operaciones con un capital en giro de $15,000.000, de los cuales corresponden
$10,000,000 por aportación de los socios y $5,000,000 por un préstamo del
Banco; del total deposito el total en una cuenta de cheques.
2.- Compra Mobiliario y equipo por $2,500,000 I.V.A. incluido, más intereses
del 6%, a crédito.
3.- Adquiere mercancías de contado por $8,000.000 más I.V.A., con
descuento del 5%.
4.- Su proveedor de Sonora le comunica haber enviado 300 chamarras a
$1,500 más I.V.A. cada una.
5.- El envío de la mercancía origina gastos de seguros y embarques por
$14,000 más I.V.A., que se pagan con una transferencia electrónica.
6.- Su proveedor de Monterrey le comunica el envío de 500 pares de botas,
con costo unitario de $1,000 mas I.V.A..
7.- Se originan gastos de transporte de Monterrey a la localidad por $11,000
más I.V.A. que se pagaran al llegar la mercancía.
8.- Llega la mercancía de Monterrey y al revisarla encontramos que faltan 3
pares de botas; la mercancía no estaba asegurad.
9.- Se liquida con cheque la factura del transporte que se adeuda.
10.- Lega a nuestro almacén la mercancía remitida de Sonora, con faltante
de 4 unidades.
11.- Reclamamos a la compañía de seguros el importe de la mercancía
faltante.
12.- La compañía de seguros liquida el importe de las 4 chamarras y lo
depositamos en el banco.
NOTAS:
Utilice el procedimiento de Inventarios Perpetuos.
Registre las operaciones en Diario y Mayor.
EJERCICIO NO. 3
1.- Una empresa inicia operaciones con una aportación de sus socios de
$1,000,000 y se deposita en el banco, un edificio con valor de $300.000 adquirido
con un préstamo de uno de los socios y con intereses del 72% anual pagaderos
mensualmente.
2.- Compra mercancías por $460,000 más I.V.A., al contado riguroso, recibiendo
un descuento del 5%.
3.- Le envía a su proveedor “A” cheque por $100,000 a cuenta del pedido 001.
4.- Realiza ventas a sus clientes “X”, “Y” y “Z” por $80,000 al contado comercial,
por $210,000 en efectivo y se deposita, y $300,000 con garantía de un pagaré que
incluye 5% de interés más; respectivamente. El I.V.A. esta incluido en los
importes.
5.- Recibimos cheque de nuestro cliente “X” por $200,000, para liquidar su adeudo
y el resto como anticipo a cuenta de su pedido no. 74.
6.- Recibe de su proveedor “A” mercancías del pedido 001 por $200,000 más
I.V.A., aplicando su anticipo y el resto queda en cuenta corriente.
7.- Le envía a su proveedor “B” cheque por $150,000a cuenta del pedido 008.
8.- Recibe de su cliente “W” transferencia electrónica por $200,000 como anticipo
a cuenta del pedido 188.
9.- Envía mercancías por $150,000 más I.V.A. a su cliente “X” aplicando el anticipo
y el resto se registra en cuenta abierta.
10.- Se queda a deber el interés del primer mes sobre el préstamo del socio.
11.- Determine el I.V.A. a cargo o a favor y registre el asiento correspondiente.
NOTAS:
El costo de la mercancía vendida es del 60% sobre ventas.
Registre las operaciones en diario y mayor y determine el resultado del
periodo.
Utilice el procedimiento de Inventarios Perpetuos.
CUENTAS DE ORDEN
Los estados financieros hasta entonces vistos presentan
razonablemente tanto la situación financiera como los resultados de
una empresa; los cuales representan la información final de cómo las
operaciones realizadas afectaron directamente el activo, pasivo y c.
Contable.
Pero estos al ser instrumentos de información, no solo deben
mostrar aquella que se hubiese suscitado sino también las
situaciones o condiciones que a futuro puedan tener
trascendencia en la situación financiera o resultados de una
entidad.
Por ello, se debe incluir en estos tanto información resultante de
las operaciones ya realizadas como de aquellas que se crea que a
futuro puedan modificar o alterar la situación de la empresa para
obtener así documentos con mayor grado de confiabilidad y utilidad
que permita tomar decisiones con más elementos de juicio y máximas
posibilidades de alcanzar los fines trazados.
Por otra parte se establece, se fundamentalmente y motiva la
existencia y uso de las cuentas de orden en las Normas de
Información Financiera:
El postulado básico de ENTIDAD ECONÓMICA (NIF A-2, antes
B-1), establece que toda entidad al elaborar los estados financieros
solo debe informar en ellos de los valores, derechos y obligaciones
propios de la entidad a la cual se refieren.
El postulado de DEVENGACIÓN CONTABLE (NIF A-2, antes
REALIZACIÓN Y PERIODO CONTABLE B-1), expresa que las
operaciones realizadas en una entidad así como otros eventos u
operaciones a afectar a la entidad deben ser cuantificados para
posteriormente reflejarlos en la información.
La característica secundaría de la Información Financiera; de
REVELACIÓN SUFICIENTE (Asociada a la característica
cualitativa de Confiabilidad como información suficiente, NIF A-4,
antes B-1), justifica su uso en tanto que la información que brindan
estas cuentas proporcionan al usuario mayores elementos para
analizar e interpretar al balance general y así tomar mejores
decisiones.
CONCEPTO:
Las cuentas de orden también conocidas como
correlacionadas, saldos compensados o memorándum; son
aquellas que se utilizan para llevara cabo el computo o registro
de las operaciones que no afecta la posición financiera o
resultados de la empresa, pero que un efecto posterior de la
misma si puede alterar o modificar dicha situación.
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ORDEN
A) DE ACUERDO A SU FINALIDAD
1.-VALORES AJENOS
a)Contratos de comisión mercantil
b)Bienes en garantía
2.-VALORES CONTINGENTES
a)Documentos endosados y descontados
b)Seguros contratados
c)Avales otorgados
3.-VALORES DE REGISTRO
a)Depreciación fiscal
b)Amortización fiscal
c)Presupuestos-pronósticos
B) DE ACUERDO A SU NATURALEZA
a)Cuentas de orden de balance: activo y pasivo
b)Cuentas de orden de resultados: deudoras y acreedoras
C) DE ACUERDO A SU MOVIMIENTO CONTABLE
a)Directo. Se afectan solo cuentas de orden
b)Cruzado. Se afectan solo cuentas de orden y las de
balance o resultados.
D) De acuerdo a su presentación se clasifican y presentan al
calce del balance.
TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE
Para cumplir con esta regla general las cuentas de orden se
manejan en grupos de dos; una deudora y una acreedora.
Lo anterior con la finalidad de conservar el equilibrio de la
ecuación básica de la estructura financiera A=P+C.C, ya que si se
carga una cuenta de orden y se abona una de balance o resultados se
rompería dicha igualdad.
Lo mismo ocurre cuando se carga una cuenta de balance o
resultados y se abona a una cuenta de orden.
Lo anterior impediría la elaboración de los estados financieros.
DENOMINACIÓN O NOMENCLATURA
El nombre de las cuentas de orden se determinan asignando a
una COD el nombre de acuerdo al concepto que se quiera registrar, y
a la COA se le invertirá el orden de las palabras de la COD. Otras
formas consisten en agregar o adicionar a la COD la palabra debe o
cuenta y a la COA la palabra haber o contra cuenta.
EJEMPLO
A) BIENES EN GARANTÍA
GARANTÍA EN BIENES
B) BIENES EN GARANTÍA “DEBE”
BIENES EN GARANTÍA “HABER”
C) BIENES EN GARANTÍA “CUENTA”
BIENES EN GARANTÍA “CONTRA CUENTA”
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN
Los movimientos de estas cuentas son compensados, es decir,
un cargo en una COD será correspondido siempre con un abono en la
COA y viceversa.
Por consecuencia los saldos de estas cuentas serán
aritméticamente iguales pero contrariamente contables.
Se puede manejar en forma directa o cruzada.
DEPÓSITOS EN PRENDA O GARANTÍA
Cuando la empresa realiza ventas a crédito puede establecer
como política de control interno, la situación de exigir al cliente la
entrega de algún bien que garantice en caso de falte de pago, la cual
representa para la empresa un derecho contingente que le protege en
caso de incumplimiento.
Para el control y revelación de esta situación dentro de la
información financiera, se deben utilizar cuentas de orden: BIENES EN
GARANTÍA O DEPÓSITOS EN PRENDA(C.O.D.), Y GARANTÍA EN
BIENES O DEPOSITANTES EN PRENDA (C.O.A.)
.
V
CONTADO
EFECTIVO
E
N
T
A
CRÉDITO
S
DOCUMENTOS
CUENTA POR COBRAR
CON
GARANTÍA DE BIENES
FINIQUITADA
FALSO COBRO
ADJUDICACIÓN
DE LA GARANTÍA
ACTIVO
CUENTAS
DE ORDEN
DERECHO
CONTINGENTE
EJERCICIO No. 1:
1.- Beta S.A. vende a distribuidores del sur 400.00 más I.V.A.; el 50% de
contado, el 20 % con documentos y el resto a crédito, recibiendo en
garantía una camioneta con valor estimado en 200.000. El costo de la venta
ascendió a 260,000.
PRIMER SUPUESTO:
2.- El cliente liquida su adeudo en forma anticipada y se le otorga un
descuento del 5% sobre la operación garantizada con documentos, se le
devuelve su garantía.
SEGUNDO SUPUESTO:
3.- El cliente manifiesta no poder liquidar su adeuda por lo cual se adjudica
la garantía recibida, misma que factura al cliente el precio estimado más
I.V.A..
4.- se enajena la garantía(camioneta en 220,00 MÁS I.V.A. al contado).
AVALES OTORGADOS
En el tema anterior de depósitos en prenda se comentó la
situación que se presenta con la finalidad de garantizar en forma
material y directa el cumplimiento de un crédito. Esta forma no es la
única; existe otra por medio de la cual un tercero (AVALISTA) firma y
se compromete a pagar la obligación contraída por el deudor principal
(AVAL) .
A esta responsabilidad contingente se reconoce como AVAL.
Concepto L.G.T.O.C. :
AVAL.- obligación suscrita por persona diferente del deudor que
garantiza el cumplimiento de un adeudo en caso de que tal deudor no
lo haga.
AVALADO.- Deudor por el que se otorga un aval.
AVALAR.- Garantizar por medio de aval. Respaldar una
operación o dicho.
AVALISTA.- Persona que otorga el Aval.
Quien adquiere el carácter de AVAL, no asume una
responsabilidad inmediata y efectiva de pago, pero si es de utilidad
expresar en sus estados financieros el monto de los créditos sobre los
cuales la empresa tiene una responsabilidad solidaria de pago.
Para el control contable se utilizan las cuentas denominadas
“AVALES OTORGADOS” (C.O.D.) y “RESPONSABILIDAD POR
AVALES OTORGADOS” (C.O.A.).
El Boletín C-9 Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes y Compromisos, de los reembolsos señala :
Una obligación por la que la entidad es responsable de forma
conjunta así como solidaria, será un pasivo de tipo contingente por
la parte y en la medida que se espere sea liquidado por los terceros en
cuestión. (párrafo 115). Ejemplo: Contratos de seguro, de cláusulas de
indemnización o de garantía de proveedores (párrafo 112).
VENTA
COMPRA
TERCERO
PROVEEDOR
CLIENTE
COMPAÑÍA “X”
OTORGA EL CRÉDITO
RECIBE EL CRÉDITO
EXIGE UN AVAL
BUSCA UN AVAL
ACEPTA
RESPONSABILIDAD
AVAL
SI
PAGA
NO
PAGA
CUENTAS DE ORDEN
OBLIGACIÓN CONTINGENTE
PASIVO
CUENTA POR
PAGAR
PROVEEDOR
ACTIVO
CUENTA POR
COBRAR
CLIENTE
DIAGRAMA DE FLUJO DE PASIVO CONTINGENTE POR OTORGAMIENTO DE AVAL Y SU
EFECTO EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA (PASIVO CONTINGENTE-PASIVO REALACTIVO)
Conclusión: Al momento de otorgar un aval NO se reconocerá
provisión (pasivo) alguna (Aún cuando existe obligación presente,
legal o asumida, no existe la probabilidad de que haya salida de
recursos párrafos 78 y 90 Boletín C-9). El aval se revelará como un
pasivo contingente en una nota a los estados financieros (párrafo
149 Boletín C-9), salvo que la posibilidad de que haya una salida de
recursos sea remota.
Si consecuencia del suceso pasado y por hechos posteriores,
existe la posibilidad y la evidencia de la salida de recursos se
reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de la
obligación (párrafos 78 y 90)
EJERCICIO No. 2:
1.-La Compañía Fraccionadora “El Pino S.A.,” adquiere maquinaria
para la construcción con valor de $ 720,000.00 I.V.A. incluido, por la
cual firma 10m doctos. De la seria 1 a 10 y con vencimiento mensual
sucesivo. El proveedor le solicita firma de un aval para formalizar, para
lo cual la Cía. Fraccionadora recurre a la Cía. Constructora “Central
S.A. de C.V.” la cual acepta otorgar su aval y firma los doctos.
2.- La Cía. Fraccionadora liquida el pagaré 1/10 a la fecha de su
vencimiento.
3.- La entidad vendedora nos requiere el pago del docto. 2/10 ya que
el deudor principal no lo liquido; se paga con cheque.
4.- Liquidamos el pagaré 3/10 un mes posterior al vencimiento, más
intereses moratorios a razón del 18% anual más I.V.A..
Registre el pasivo correspondiente por el docto. 3 de 10 a su
vencimiento.
5.- El pino nos avisa que pago el docto. 4/10 a su vencimiento.
6.- El día último del mes siguiente el deudor principal nos liquida los
doctos. 2 y 3 /10 más intereses moratorios a razón del 24% anual más
I.V.A., así como los intereses pagados por su cuenta.
SEGUROS CONTRATADOS
Es requisito de control interno, la política de asegurar los
activos de una entidad ante diferentes riesgos (contingencias), tales
como: incendios, inundaciones, terremotos, robos, daños a terceros,
responsabilidad civil, defensa legal, etc., como medida de protección,
así como,
procurar al solicitante o contratante del seguro, la
reposición de los mismos al menor costo posible, en caso de pérdida
parcial o total.
Por lo anterior, es necesarios realizar un estudio de los activos y
sus valores de reposición actuales; datos que permitan determinar la
suma por asegurar y efectuar los contratos necesarios que protejan en
todo momento y que se especifiquen en la póliza de seguros, así
como el detalle de lo que se asegura.
La cantidad asegurada no representa un valor que modifique
la situación financiera pero si la suma hasta por la cual la
compañía de seguros pagará en caso de un siniestro, es
conveniente tener información de las cantidades aseguradas
durante la vigencia de los seguros, para vigilar que los activos
siempre se encuentren protegidos.
El Boletín C-5 Pagos anticipados (NIF). Establece el concepto:
Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por
servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir
en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de
venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. (párrafo 3).
Los pagos anticipados, al igual que los Activos Intangibles, constituyen
en la mayoría de los casos un bien incorpóreo, que implica un
derecho o privilegio y para que puedan reconocerse deberán ser
capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro;
ambos representan costos que se aplicarán contra resultados
futuros.
El Boletín C-9 Pasivo, Provisiones, Activos y Pasivos
Contingentes y Compromisos; señala con respecto a los
Reembolsos:
En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del
desembolso necesario para liquidar la provisión (pasivo) le sea
reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de
reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su
recepción si la entidad liquida la obligación objeto de la provisión. El
reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo. El
importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la
provisión. (párrafo 111), por ejemplo: por la existencia de contratos
de seguro, de cláusulas de indemnización o de garantías de
proveedores. (párrafo 112).
S E G U R O S
COSTO
C O N T R A T A D O S
MONTO ASEGURADO
ACTIVO
DIFERIDO
(PRIMAS DE SEGURO)
RESULTADOS
GASTO
(DEVENGACIÓN)
CUENTAS DE ORDEN
DERECHO CONTINGENTE
SIN
SINIESTRO
CON
SINIESTRO
CONTROL INTERNO
SALVAGUARDA Y PROTECCIÓN
ACTIVO
DIAGRAMA DE FLUJO DE LOS SEGUROS CONTRATADOS Y SU EFECTO EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA (COSTO-DERECHO CONTINGENTE-ACTIVO-GARANTÍA).
EJERCICIO No. 3.
1.-La Compañía Construcción 2000 S. A.,contrata un seguro
para su activo por la cantidad de $ 1,000,000 de cobertura amplia
(incendio, robos, terremotos, inundaciones etc.). el costo del seguro es
de $ 25,000 más I.V.A. y se paga con cheque y con vigencia a partir
del 17 de Marzo de 2007 (14:30:17 Hrs.), por un periodo de un año.
2.-Se contrata 5 meses después, un seguro complementario
para extender la suma asegurada a $ 1,400.000 por cuyo ampliación
se cubre un importe proporcional en función al costo y tiempo.
3.-Registre al 31 de diciembre la parte ya devenga de los
seguros e indique la fecha de vencimiento de los contratos. Aplique un
60% al área administrativa y un 40% a la operativa.
PRIMER SUPUESTO
1.-Considere que a la fecha de vencimiento del contrato no ocurrió
siniestro alguno y realice el registro correspondiente.
SEGUNDO SUPUESTO
1.-Considere que ocurre un siniestro el 21 de Febrero de 2008 y
como resultado una pérdida total de los activos, los cuales tienen un
valor según registros de $ 1,500.000 y una depreciación acumulada
de $ 150,000, El seguro cubre el 100% de la prima.
2.-La empresa repone los activos con valor de $2,000.000 más
I.V.A. pagando el efectivo recuperado del seguro y el resto a crédito.
JUICIOS PENDIENTES
Otro caso de pasivo contingente se presenta cuado se la
rescisión de la relación de trabajo, y el trabajador presenta una
demanda laboral por inconformidad en la liquidación; la suma
demandada, queda sujeta a un juicio en donde interviene la Autoridad
Laboral (Junta de Conciliación y Arbitraje) para analizar de manera
objetiva e imparcial y determinar si carece de fundamento o procede
total o parcialmente. Ante esta incertidumbre la contabilidad no puede
permanecer a la expectativa hasta su resolución final, por lo tanto este
tipo de eventos se deben controlar y mostrar en los estados
financieros, para su análisis e interpretación tomando en consideración
los efectos que pueda contraer consigo en caso de proceder dichas
demandas.
Las cuentas que se utilizan para el control contable, se
denominan: “JUICIOS PENDIENTES” C.O.D. y “RESPONSABILIDAD
POR JUICIOS PENDIENTES” C.O.A..
Tratando de la relación de trabajo (OBRERO-PATRÓN), es
importante tener presente los preceptos legales contenidos en la LEY
FEDERAL DEL TRABAJO, emanados de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos artículo 123 del derecho de todos los
mexicanos a un trabajo digno y socialmente útil.
Al respecto se enumera de manera enunciativa y general los
aspectos más importantes de dicha relación laboral a considerar, dado
el tema que nos ocupa.
Del Titulo Segundo, de las Relaciones Individuales de Trabajo,
Capitulo I, Disposiciones Generales:
Articulo 20. Se entiende por RELACIÓN DE TRABAJO, cualquiera que
sea el acto que le dé origen, la prestación de un trabajo personal
subordinado a una persona, mediante el pago de un salario.
Articulo 22. Prohíbe el trabajo de los menores de 14 años y mayores de
14 pero menores de 16 que no hayan terminado su educación obligatoria,
salvo que lo apruebe la autoridad correspondiente, (compatibilidad entre
estudios y el trabajo).
Artículo 24. Las condiciones de trabajo deben hacerse constar por
escrito cuando no existan contratos colectivos aplicables.
Artículo 25. Condiciones de trabajo que debe contener el escrito:
I.
Nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado civil y domicilio del
trabajador y el patrón;
II.
Si la relación de trabajo es por obra, por tiempo determinado o
tiempo indeterminado;
III.
El servicio o servicios que deben prestarse con la mayor precisión
posible;
IV.
El lugar o los lugares en que deba prestarse el trabajo;
V.
La duración de la jornada;
VI.
La forma y el monto del salario;
VII.
El día y el lugar de pago del salario;
VIII.
La indicación de que el trabajador será capacitado y adiestrado;
IX.
Otras condiciones de trabajo, tales como días de descanso,
vacaciones y demás que convengan el trabajador y el patrón.
Artículo 33. Es nula la renuncia que los trabajadores hagan de los
salarios devengados, de las indemnizaciones y demás prestaciones que
deriven de los salarios prestados.
Todo convenio o liquidación, para ser válido, deberá hacerse por
escrito y contener una relación circunstanciada de los hechos que lo
motiven y de los derechos comprendidos en él. Será ratificado ante la
Junta de Conciliación y Arbitraje, la que lo aprobará siempre que no
contenga renuncia de los derechos de los trabajadores.
CAPITULO II, de la Duración de las relaciones de Trabajo (Art. 35 al
41).
Artículo 35. Las relaciones de Trabajo pueden ser para obra o tiempo
determinado o por tiempo indeterminado. A falta de estipulación expresa,
la relación será por tiempo indeterminado.
Artículo 40. Los trabajadores en ningún caso estarán obligados a prestar
sus servicios por más de un año.
Artículo 41. La sustitución del patrón no afectará las relaciones de
trabajo de la empresa o establecimiento.
CAPITULO III, de la Suspensión de los efectos de las relaciones de
trabajo (Art. 42 al 45).
Artículo 42. Son causa de suspensión temporal de las obligaciones de
prestar el servicio y pagar el salario, sin responsabilidad para el trabajador y
el patrón:
I.
La enfermedad contagiosa del trabajador;
II.
La incapacidad temporal ocasionada por accidente o enfermedad
que no constituya un riesgo de trabajo;
III.
La prisión preventiva del trabajador seguida de sentencia absolutoria.
(cuando el trabajador actúa en defensa personal o de los intereses
del patrón, éste tendrá la obligación de pagar los salarios que
hubiese dejado de percibir aquél;
IV.
El arresto del trabajador;
V.
El cumplimiento de los servicios y el desempeño de los cargos
mencionados en el art. 5º. Constitucional(servicios de educación,
hasta por seis años), y el de las obligaciones consignadas en el art.
31 fracción III constitucional (alistarse y servir en la guardia
nacional);
VI.
La designación de los trabajadores como representantes ante los
organismos estatales, Juntas de conciliación, Conciliación y arbitraje,
Comisión Nacional y de Salarios Mínimos, Comisión Nacional para la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas
y otros semejantes( hasta por seis años), y
VII. La falta de los documentos que exijan las leyes y reglamentos,
necesarios para la prestación del servicio, cuando sea imputable al
trabajador.
Capítulo IV, de la Rescisión de las relaciones de trabajo (artículos 46 al
52).
Artículo 46. El trabajador o el patrón podrá rescindir en cualquier
tiempo la relación de trabajo por causa justificada sin incurrir en
responsabilidad.
“Rescisión” es un vocablo de abolengo civilista; se recomienda sustituir por el termino
“despido” usado en el artículo 123 apartado A fracción XXII cuando es rescisión por parte del
patrón; y por “retiro” que deberá ser sustituida en el artículo 51, ya que es la correcta.
Artículo 47. Son causas de rescisión, sin responsabilidad para el patrón:
I.
Engañarlo el trabajador o el sindicato;
II.
Incurrir el trabajador , durante sus labores, en actos de probidad, u
honradez, en actos de violencia, amagos, injurias o malos tratos en
contra del patrón, su familia o del personal directivo o administrativo,
salvo que medie provocación;
III.
Cometer el trabajador en contra de sus compañeros o altere la
disciplina del lugar de trabajo;
IV.
Cometer el trabajador las faltas de la fracción II fuera del trabajo.
V.
Ocasionar el trabajador, intencionalmente perjuicios materiales, en
las instalaciones, materias primas y propiedades de la empresa;
VI.
Actuar el trabajador sin dolo pero con negligencia ocasionando
perjuicios a la empresa;
VII. Comprometer el trabajador , por su imprudencia o descuido
inexcusable la seguridad del establecimiento o las personas;
VIII. Cometer actos inmorales en el trabajo;
IX.
Revelar el trabajador, los secretos de fabricación o dar a conocer
asuntos de carácter reservado, con perjuicio de la empresa;
X.
Tener más de tres faltas de asistencia en un período de treinta
días , sin permiso del patrón o sin causa justificada;
XI.
Desobedecer al patrón o sus representantes sin causa justificada,
siempre que se trate del trabajo contratado.
XII.
Negarse a adoptar medidas preventivas para evitar accidentes o
enfermedades;
XIII. Concurrir en estado de embriaguez o bajo la influencia de algún
narcótico, o droga enervante, salvo que exista prescripción médica;
XIV. La sentencia ejecutoria que imponga al trabajador una pena de
prisión; y
XV. Las análogas a las establecidas en las fracciones anteriores.
El patrón deberá dar al trabajador aviso escrito de la fecha y
causa o causas de la rescisión.
La falta de aviso al trabajador o a la Junta, por si sola bastará
para considera que el despido fue injustificado.
Artículo48. El trabajador podrá solicitar ante la Junta de Conciliación y
Arbitraje, a su elección que se le reinstale o que se le indemnice con el
importe de tres meses de salario.
Si en el juicio el patrón no comprueba la causa de la rescisión, el
trabajador tendrá derecho a que se le paguen los salarios vencidos
desde la fecha del despido hasta que se cumplimente el laudo.
Artículo 49. El patrón quedará eximido de la obligación de reinstalar al
trabajador, mediante el pago de las indemnizaciones que se determinan en el
artículo 50 en los siguientes casos:
I.
Cuando se trate de trabajadores que tengan una antigüedad menor de
un año;
II.
Cuando la junta estime, dadas las circunstancias, que no es posible el
desarrollo normal de la relación de trabajo;
III.
En los casos de trabajadores de confianza;
IV.
En el servicio domestico; y
V.
Cando se trate de trabajadores eventuales.
Artículo 50. Las indemnizaciones a que se refiere el artículo anterior
consistirán:
I.
Si la relación de trabajo fuere por tiempo determinado menor de un año,
EN UNA CANTIDAD IGUAL AL IMPORTE DE LOS SALARIOS DE LA
MITAD DEL TIEMPO DE SERVICIOS PRESTADOS; si excediera de un
año, EN UNA CANTIDAD IGUAL AL IMPORTE DE LOS SALARIOS DE
SEIS MESES POR EL PRIMER AÑO Y DE VEINTE DÍAS POR CADA
UNO DE LOS AÑOS SIGUIENTES EN QUE HUBIESE PRESTADO
SUS SERVICIOS.
II.
Si la relación de trabajo fuere por tiempo indeterminado, la
indemnización consistirá en VEINTE DÍAS DE SALARIOS POR CADA
UNO DE LOS AÑOS DE SERVICIOS PRESTADOS.
III.
Además de las indemnizaciones a que se refieren las fracciones
anteriores, en el importe de TRES MESES DE SALARIO Y EN EL DE
LOS SALARIOS VENCIDOS DESDE LA FECHA DEL DESPIDO HASTA
QUE SE PAGUEN LAS INDEMNIZACIONES.
Artículo 51. Son causas de rescisión de la relación de trabajo, sin
responsabilidad para el trabajador:
I.
Engañarlo el patrón o la agrupación patronal al proponerle las
condiciones del trabajo, (aplicable en los primeros treinta días);
II.
Incurrir el patrón, familiares o personal directivo o administrativo, dentro
del servicio, en faltas de probidad u honradez, actos de violencia,
amenazas, injurias, malos tratamientos u otros análogos, en contra del
trabajador. Cónyuge, padre, hijos o hermanos;
III.
Los actos de la fracción fuera de servicio, si son de tal manera graves
que hagan imposible el cumplimiento de la relación de trabajo;
IV.
Reducir el patrón el salario al trabajador;
V.
No recibir el salario correspondiente en la fecha o lugar convenidos o
acostumbrados;
VI.
Sufrir perjuicios causados maliciosamente por el patrón, en sus
herramientas o útiles de trabajo;
VII. La existencia de un peligro grave para la seguridad o salud del
trabajador o su familia, ya sea por carecer de condiciones higiénicas el
establecimiento o porque no se cumplan las medidas preventivas y de
seguridad que las leyes establezcan;
VIII.
Comprometer el patrón, con su impudencia o descuido inexcusables, la
seguridad del establecimiento o de las personas que se encuentren en
él; y
IX.
Las análogas a las establecidas en las fracciones anteriores, de igual
manera graves y de consecuencias semejantes, en lo que al trabajo se
refiere.
Artículo 52. El trabajador podrá separarse de su trabajo dentro de los
treinta días siguientes a la fecha en que se de cualquiera de las causas
mencionadas en el artículo anterior y tendrá derecho a que el patrón lo
indemnice en los términos del artículo 50.
Capitulo V , de la terminación de las relaciones de trabajo (artículos 53 al
55).
Artículo 53. Son causas de terminación de las relaciones de trabajo:
I.
El mutuo consentimiento de las partes;
II.
La muerte del trabajador;
III.
La terminación de la obra o vencimiento del término o inversión del
capital, de conformidad con los artículos 36, 37 y 38;
IV.
La incapacidad física o mental o inhabilidad manifiesta del trabajador,
que haga imposible la prestación del trabajo; y
V.
Los casos a que se refiere el artículo 434 (Titulo Séptimo, RELACIONES
COLECTIVAS DE TRABAJO, capitulo VIII, terminación colectiva de las
relaciones de trabajo “causas”).
Artículo 54. De la fracción IV, si la incapacidad proviene de un riesgo NO
profesional, el trabajador tendrá derecho a que se le pague UN MES DE
SALARIO Y DOCE DÍAS POR CADA AÑO DE SERVICIOS, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 162, o de ser posible, si así lo desea, a que se le
proporcione otro empleo compatible con sus aptitudes , independientemente
que le correspondan de conformidad con la leyes.
Articulo 55. Si en le Juicio correspondiente no comprueba el patrón las causas
de terminación, tendrá el trabajador los derechos consignados en el articulo 48.
TITULO TERCERO, CONDICIONES DE TRABAJO
CAPITULO
I
II
III
IV
V
VI
VII
VIII
CONTENIDO
Disposiciones generales
Jornada de trabajo
Días de descanso
Vacaciones
Salario
Salario mínimo
Normas protectoras y privilegios del salario
Participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas (P.T.U.)
ARTÍCULOS
56 al 57
58 al 68
69 al 75
76 al 81
82 al 89
90 al 97
98 al 116
117 al 131
EMPRESA
PATRÓN
PERSONAL
TERMINA LA
RELACIÓN
LIQUIDACIÓN
INCONFORMIDAD
OBLIGACIÓN
CONTINGENTE
DEMANDA
CUANTIFICABLE
CUENTAS
ORDEN
JUICIO
DESAPARECE LA
OBLIGACIÓN CONTINGENTE.
CANCELAN LAS C.O.
A FAVOR
PATRÓN
A FAVOR
TRABAJADOR
OBLIGACIÓN
REAL
PASIVO
R
E
S
O
L
U
C
I
Ó
N
DIAGRAMA DE FLUJO DE CASO JUDICIAL (JUICIO LABORAL) Y SU EFECTO EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA (PASIVO CONTINGENTE-PASIVO REAL).
Conclusión. En el momento de conocer de la demanda, no se
reconocerá provisión alguna (párrafos 81 y 82 boletín C-9). La
demanda será revelada como un pasivo contingente en las notas a los
estados financieros (párrafo 149 boletín C-9), a menos de que la
probabilidad de salida de recursos se considere remota.
Si consecuencia del suceso pasado y motivo de hechos
posteriores existe evidencia disponible que origina una obligación
presente, se reconocerá por la salida probable de recursos
económicos, una provisión por el importe de la mejor estimación para
finiquitar la obligación que surja del proceso judicial (párrafos 78,81 y
82 Boletín C-9).
EJERCICIO No. 4:
1.- La Cía. De transportes “La Estrella, S.A.” realiza la liquidación de
sus trabajadores A, B y C (chóferes) y D y E (empleados de oficina) como
consecuencia de su reorganización. Al cabo de 15 días recibe demandas
laborales por $ 6,000, 12,000, 24,000, 30,000, y 40,000, respectivamente.
2.- El departamento legal de la empresa resuelve junto con las
autoridades correspondientes y los trabajadores, lo siguiente: liquidar en el
primer caso la cantidad de $ 4,000, el segundo no procede, el tercero
procede al 100 %, el cuarto no procede y el quinto queda pendiente.
BOLETÍN C-9
Apéndice A
TABLAS-PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES, ACTIVOS
CONTINGENTES Y REEMBOLSOS.
El propósito de estos Apéndices es el de resumir los requerimientos
principales de este Boletín. No forma parte del Boletín y debe
entenderse en el contexto del mismo.
Provisiones y pasivos contingentes
En el caso de que, como consecuencias de sucesos pasados, pueda
producirse una salida de recursos económicos para pagar: (a) una
obligación presente o (b) una obligación posible, cuya existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia,
de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo
el control de la entidad.
Existe una obligación
presente que
probablemente exija
una salida de recursos
económicos.
Existe una obligación
posible o una obligación
presente que puede, pero
probablemente no, exigir
una salida de recursos
económicos.
Existe una obligación
posible o una obligación
presente, en la que se
considera remota la
salida de recursos
económicos.
Se procede a reconocer No se reconoce provisión
una provisión (párrafo
(párrafo 141).
78).
No se reconoce provisión
(párrafo 141).
Se exige revelar
información
complementaria sobre
la provisión (párrafos
138 y 139).
No se exige revelar
información
complementaria (párrafo
149).
Se exige revelar información
complementaria sobre el
pasivo contingente (párrafo
149).
Activos contingentes
En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, exista un
beneficio económico posible, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por
la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos
inciertos en el futuro, los cuales no están enteramente bajo el control de la
entidad.
La entrada de beneficios La entrada de beneficios La entrada de beneficios
económicos es
económicos es
no es probable.
prácticamente cierta.
probable, pero no
prácticamente cierta.
El activo no es de carácter No se reconoce ningún
contingente (párrafo 145). activo, (párrafo 143).
Se exige revelar
información
complementaria (párrafo
149).
No se reconoce ningún
activo (párrafo 143).
No se exige revelar
ningún tipo de información
(párrafo 149).
Reembolsos
Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios para
liquidar una provisión sean reembolsados a la entidad por un tercero.
La entidad no ha
contraído obligaciones
por la parte del
desembolso que ha de
ser reembolsado por el
tercero.
La entidad está obligada
por la parte de la deuda
cuyo reembolso se
espera, y además, está
prácticamente segura de
que recibirá el
reembolso cuando
pague la provisión.
La entidad no tiene
responsabilidad por el
importe que ha de ser
reembolsado (párrafo
113).
El reembolso es objeto de El reembolso esperado no
reconocimiento como
se reconoce como un
activo independiente en el activo (párrafo 110)
balance general, y el
ingreso correspondiente
puede ser compensado
con el gasto relacionado
en el estado de
resultados. El importe
reconocido como
reembolso no superará al
pasivo correspondiente
(párrafos 110 y 136).
No se exige revelar
información.
Se revela información
sobre las condiciones del
reembolso a la vez que
del importe del mismo
(párrafo 139 c)
La entidad está obligada
por la parte de la deuda
cuyo reembolso se
espera, pero el
reembolso no es
prácticamente seguro
cuando la entidad pague
la provisión.
Se revela información
sobre el reembolso
esperado (párrafo 139 c)
Apéndice B
ÁRBOL DE DECISIÓN
El propósito perseguido con éste árbol de decisión es el de resumir los
principales requisitos para el reconocimiento de provisiones y pasivos
contingentes. El árbol de decisión no es parte integrante de este
boletín y debe entenderse en el contexto completo del mismo.
Inicio
¿Existe una
obligación
presente como
consecuencia de
un suceso que la
haya generado?
No
No
Existe una
obligación
posible
________
Sí
Sí
¿Salida
probable de
recursos?
No
Sí
¿Puede hacerse
una estimación
confiable?
¿Salida
remota de
recursos?
Sí____
No
No (raro)
Sí
Reconocer provisión
Revelar en notas sobre
pasivo contingente
No hacer nada
ACTIVO DEPRECIABLE
El cálculo de la depreciación origina un asiento que se refleja por
una parte en cuentas de resultados por ser una partida que disminuye
la utilidad o incrementa la pérdida; y por otra, una aplicación en la
cuenta complementaria correspondiente. Esta depreciación para
efectos contables y de información para la entidad puede calcularse
siguiendo cualquier método o procedimiento haciendo uso de los
porcentajes considerados más convenientes.
Para efectos fiscales la SHCP autoriza solo la aplicación de
determinados porcentajes. Ante esta situación, los entes que
contablemente utilizan porcentajes diferentes a los autorizados, tienen
la necesidad de controlar e informar de la depreciación que
fiscalmente pueden utilizar para poder correr los asientos
correspondientes y determinar la utilidad o pérdida para efectos
fiscales.
DEPRECIACIÓN
FINANCIERA
GASTOS DE
OPERACIÓN
RESULTADOS
FISCAL
CUENTAS
COMPLEMENTARIAS
BALANCE
CONTROL CONTABLE
DEDUCCIÓN
AUTORIZADA
* ACTUALIZADAS
RESULTADO
FISCAL
CUENTAS
DE ORDEN
VALORES DE
RECORDATORIO
Para efectos del control contable, las cuentas que se utilizan, se de
nominan: “DEPRECIACIÓN PENDIENTE DE APLICAR” C.O.D.,
“DEPRECIACIÓN APLICADA” C.O.D., y “ACTIVO DEPRECIABLE”
C.O.A.; en éste caso se propone el uso de tres cuentas (dos deudoras
y una acreedora) en lugar de dos, para un mejor control y claridad en
la información.
EJERCICIO No. 5
La Compañía Azul, S.A. , al cierre de su ejercicio (EneroDiciembre), aplica los siguientes porcentajes de depreciación anual
para sus activos fijos.
ACTIVO
VALOR
EDIFICIO 1,500,000
EQUIPO
400,000
OFICINA
EQUIPO
500,000
REPARTO
PORCENTAJE
FINANCIERO
PORCENTAJE
FISCAL
APLICACIÓN
VENTA
APLICACIÓN
ADMINISTRA
CIÓN
3%
10%
5%
10%
60%
40%
40%
60%
20%
25%
100%
DEPRECIACIÓN
FINANCIERA
DEPRECIACIÓN
FISCAL
GASTOS
VENTA
GASTOS
ADMINISTRACIÓN
45,000
40,000
100,000
TOTAL
185,000
75,000
40,000
125,000
200,000
27,000
16,000
100,000
143,,000
18,000
24,000
42,000
DOCUMENTOS ENDOSADOS Y/O DESCONTADOS
Es común que las empresas al realizar operaciones comerciales
otorguen crédito y que el mismo se garantice o se haga constar a
través de documentos (letras de cambio o pagarés) de igual manera
las entidades requieren de financiamiento para cumplir sus
programas de pago, de inversión, de compras, de gastos, etc. De tal
forma que buscan diferentes formas de obtener recursos
(financiamiento); una de ellas, consiste en descontar o endosar a
un tercero los documentos por cobrar a su favor antes de la fecha
de vencimiento obteniendo así recursos anticipadamente.
ENDOSO. Figura jurídica que se define como la transmisión o sesión de
los derechos nominales que ampara el título de crédito. El término endoso
significa “al dorso”, pues la firma que transfiere los derechos se inscribe al
dorso del documento.
ENDOSAR. Acción de transmitir los derechos que ampara un documento.
ENDOSANTE. La entidad económica (Persona física-individual o moralsociedad), que cede los derechos de un documento a través de su endoso.
ENDOSATARIO. La entidad económica (persona física-individual o moralsociedad), que recibe los derechos de un documento por medio de su endoso.
ENDOSO EN PROPIEDAD. Transfiere todos los derechos inherentes a un
título, así como su propiedad.
ENDOSO EN GARANTÍA. El que se da al endosatario como prenda para
garantizar el cumplimiento de otra obligación. Incluye las facultades del endoso
en procuración.
ENDOSO EN PROCURACIÓN O AL COBRO. Confiere al endosatario para
gestionar o procurar su cobro sin transmitir la propiedad del titulo.
DESCONTAR. Reducir un adeudo como consecuencia de liquidarlo antes
de su vencimiento. / Ceder a un tercero los derechos de un documento
mercantil. Antes de su vencimiento, a un valor menor del que ampara.
DESCUENTO. Rebaja. / Reducción de un adeudo antes de su vencimiento.
/ importe de esa reducción.
DESCUENTO BANCARIO. Cesión de los derechos de un documento
mercantil, normalmente pagaré o letra de cambio, a una institución de crédito, la
que otorga al cedente el importe del documento descontando el interés
acordado.
De acuerdo con la ley general de títulos y operaciones de
crédito, la responsabilidad del endosante termina hasta que el
documento sea efectivamente liquidado. Para registrar esta
responsabilidad contingente, es decir, que puede existir o no.
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIF)
C-3 Cuentas por cobrar.
Concepto: Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles
originados por ventas, servicios prestados otorgamiento de préstamos
o cualquier otro concepto análogo.(2)
Valuación: Deben computarse al valor pactado originalmente del
derecho exigible (principio de valor histórico, boletín “Esquema de la
Teoría básica de la contabilidad financiera”); este valor deberá
modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener
en efectivo, especie, crédito o servicios, por lo que se debe dar efecto
a descuentos y bonificaciones pactadas y a las estimaciones por
irrecuperabilidad o difícil cobro (principio de realización del mismo
boletín).(3)
Para cuantificar el importe de las partidas consideradas
irrecuperables o de difícil cobro, deberá efectuarse un estudio que
sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán
deducidas o canceladas y esta en posibilidades de establecer o
incrementar las estimaciones necesarias (con cargo a resultados del
ejercicio en que se efectúen), en previsión de eventos futuros
cuantificables que puedan afectar el importe de estas cuentas, y
mostrar así, el valor de recuperación estimado de los derechos
exigibles. (4,5)
Cuando se pacten moneda extranjera , se valuaran al tipo de
cambio bancario en vigor a la fecha de los estados. Financieros.(6)
Presentación:
Considerando su Disponibilidad:
a) A corto plazo (activo circulante), cuando el plazo no es mayor
de un año posterior a la fecha del balance; (7,8)
b) A largo plazo (fuera del activo circulante) cuando el plazo es
mayor de un año.(7,8)
Atendiendo a su origen :
a) A cargo de clientes, incluye los documentos y cuentas
derivados de la venta de mercancías o prestación de
servicios, que representen la actividad normal de la
entidad.(9,10)
b) A cargo de otros deudores, muestra los documentos y
cuentas originados por transacciones distintas a aquellas
para las cuales fue constituida la entidad (préstamos a
accionistas, funcionarios y empleados, reclamaciones ,
ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso,
etc.).(9,11)
Los intereses devengados, así como los costos y gastos
incurridos reembolsables, que se deriven de las operaciones que
dieron origen a las cuentas por cobrar, deben considerarse como
parte de las mismas.(14)
Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos o
bonificaciones, se muestran en el balance como deducciones (en
cuentas complementarias) deduciendo a las cuentas por cobrar.
Cuando se presente el saldo neto, deberá revelarse el importe de
la estimación en una nota aclaratoria a los estados
financieros.(18)
Deberá revelarse el monto del pasivo contingente para la
entidad por documentos y cuentas por cobrar vendidos o
descontados con responsabilidad para la empresa. (22)
A
C T
I
V
O
CUENTAS POR COBRAR
No
Reclasificación
DOCUMENTOS
POR COBRAR
DOCUMENTOS
PROTESTADOS
Si
Cancelación
ENDOSO
Pago de obligaciones,
compras o gastos
DESCUENTO
Obtención de Efectivo
en Inst. de crédito
Cancelación
CUENTAS DE ORDEN
Responsabilidad Contingente
Si
No
Cancelación
No
LIQUIDACIÓN
DEUDOR PRINCIPAL AL
VENCIMIENTO
PASIVO REAL
Cuenta por pagar
Salida de efectivo
DIAGRAMA DE FLUJO DEL ENDOSO O DESCUENTO DE DOCUMENTOS, SU EFECTO EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA (ACTIVO-CUENTA POR COBRAR, CUENTAS DE ORDEN-PASIVO
CONTINGENTE, PASIVO-CUENTA POR PAGAR).
CONTROL CONTABLE
Existen dos procedimientos:
1.- Utilizando cuentas de orden(valores contingentes)
2.- Utilizando una cuenta de pasivo contingente (complementaria
de balance).
CUENTAS DE ORDEN:
El endosante o descontante de un documento mercantil es sujeto
de una responsabilidad u obligación, la cual contablemente se
puede registrar en cuentas de orden que registren contingencias; de
tal manera que en el momento que se efectúe un endoso o
descuento de documento, se afectará la cuenta de documentos por
cobrar (abono por el valor nominal de los documentos endosados o
descontados y la responsabilidad se registrará en una cuenta de
orden:
DOCUMENTOS ENDOSADOS Y/O DESCONTADOS
Se carga al inicio del ejercicio:
1.-Del valor nominal de los documen
tos por cobrar que se encuentren--endosados o descontados.
2.-Del valor nominal de los nuevosDocumentos endosados o desconTados.
SALDO DEUDOR: Representa el
Se abona durante el ejercicio:
1.-del valor nominal de los docu-mentos endosados o descontados que sean efectivamente pagados.
2.-Del valor nominal de los documentos endosados y desconContados devueltos por falso
Cobro.
Valor nominal de los documentos
Descontados y endosados pendientes de pago con responsabilidad
para la empresa (endosante)
RESPONSABILIDAD POR ENDOSO Y DESCUENTO DE
DOCUMENTOS
Sus movimientos y saldo son contrarios a la cuenta de orden
deudora
CUENTA COMPLEMENTARIA
En este caso la cuenta que se utiliza para su control se
denomina: RESPONSABILIDAD POR ENDOSO Y DESCUENTO
DE DOCUMENTOS O DOCUMENTOS ENDOSADOS Y
DESCONTADOS; sus movimientos serán los mismos que la
cuenta de orden acreedora. Su característica principales de ser
una cuenta complementaria por lo que se presentará en el balance
general restando a la cuenta de documentos por cobrar, además
que bajo esta opción, la cuenta de documentos por cobrar solo se
disminuirá cuando los documentos endosados o descontados sean
efectivamente liquidados o legalmente protestados.
EJERCICIO No. 6.
1.- Una empresa inicia operaciones con $ 8,000,000 de mercancías
como aportación de su propietario. Realiza las siguientes
operaciones:
2.- Vende mercancías por 5,000,000 más I.V.A., 60% en efectivo
que deposita y el resto a crédito recibiendo como garantía 10
documentos (letras de cambio del mismo valor nominal y con
vencimiento mensual sucesivo).
3.- Compra de mercancías por $2,000,000 más I.V.A., endosándole
al proveedor 5 letras de cambio y el resto a crédito.
4.- Descuenta en el banco dos documentos con el 6% de descuento
(interés, comisión) más I.V.A., la diferencia se abona en su cuenta
de cheques.
5.- El proveedor le comunica los documentos endosados.
6.- Recibe aviso de cargo del banco por el valor nominal de los
documentos descontados, devueltos por falso cobro.
Resolverlo utilizando cuentas de orden, por el procedimiento
analítico y con cuenta complementaria por inventarios
perpetuos considerando como costo el 50% de las ventas.
PROTESTO DE DOCUMENTOS
Legalmente se conoce y se utiliza este término para indicar que
un documento vencido ha sido turnado a los tribunales para su
cobro.
Contablemente y por las características del documento
protestado se contará con una cuenta especial denominada:
DOCUMENTOS PROTESTADOS
Se carga al inicio del ejercicio:
Se abona durante el ejercicio:
1.- Del valor nomina de los docu
1.- Del valor nominal de los domentos por cobrar vencidos que
cumentos protestados efectiva
se encuentren legalmente pro--mente cobrados.
testados.
2.- Del valor nominal de los doDurante el ejercicio:
cumentos protestados que se 2.- Del V.N. de los nuevos docu
declaren prácticamente incobra
mentos por cobrar que se pro-bles.
testen legalmente.
Saldo Deudor: representa el valor nominal de los documentos por
cobrar vencidos que se encuentran legalmente protestados.
Se presenta en el balance general sumando a la cuenta de
documentos por cobrar.
EJERCICIO No. 7
1.- La empresa “x” S.A., cuenta con los siguientes saldos: $200,000
en bancos, $300,000 en mercancías, $100,000 en deudas a
proveedores y $400,000 en capital social; además, de una
responsabilidad por endoso y descuento de documentos por
$100,000.
2.- Le devuelven $50,000 de los documentos endosados por falso
cobro, los cuales protesta originando gastos por $5,000 I.V.A.
incluido, todo lo paga con cheque.
3.- Le pagan $30,000 de los documentos protestados, más gastos
de protesto por $3,000 e intereses moratorios del 10% y lo deposita.
4.- Se declaran prácticamente imposible de cobro los documentos
protestados restantes, así como los gastos de protesto restantes.
TAREA
EJERCICIO No. 8.
1.- La empresa El Endoso, S.A., cuenta con los siguientes saldos:
Bancos $1,000,000, mercancías $2,200,000 y documentos por cobrar
$800,000 (cuatro letras de cambio A, B, C y D con valor nominal unitario
de $200,000, a 15, 30, 45 y 60 días), proveedores $500,000 y capital
social $3,500,000.
2.- El 1º. De mayo, realiza ventas por $4,000,000 más I.V.A.; el 50% en
efectivo que deposita y el 50% con garantía de 2 pagarés P11 y P12 del
mismo valor nominal y con vencimiento a 1 y 2 meses respectivamente.
3.- 6 de mayo, compra mobiliario y equipo por $600,000 I.V.A. incluido;
pagando $200,000 con cheque y por el resto endosa las letras A y B.
4.- 12 de mayo, compra mercancías por $1,400,000 I.V.A. incluido,
pagando $1,000,000 con cheque y por el resto endosa las letras C y D.
5.- 15 de mayo, le comunican haber cobrado la letra A.
6.- 16 de mayo, descuenta en el banco los pagarés P11 y P12, con
descuento del 72% de interés anual más I.V.A.. El valor neto de los
documentos se abona en nuestra cuenta de cheques.
7.- 31 de mayo, nos devuelven la letra B por falso cobro.
8.- 31 de mayo, aviso del banco por cobro del pagaré P11.
9.- 15 de junio, le devuelven la letra de cambio C por falso cobro,
pagando con cheque su valor nominal, así mismo, protesta el documento
y paga con cheque gastos por $22,000 I.V.A. incluido.
10.- 30 de junio, le devuelven la letra D por falso cobro y la registra la su
obligación en cuenta corriente, así mismo, protesta la letra y paga con
cheque gastos por $10,000 I.V.A. incluido.
11.- 30 de junio, aviso de cargo del banco por el valor nominal del
pagaré P12. La empresa protesta el documento pagando con cheque
gastos por $50,000 I.V.A. incluido.
12.- 30 de junio, el deudor principal liquida la letra C más gastos de
protesto e intereses al 12% mensual más I.V.A..
13.- 15 de julio, se declara imposible de cobro la letra D que estaba
protestada.
14.- 31 de julio, liquidación del pagaré P12 más gastos de protesto e
intereses al 8% mensual más I.V.A..
NOTAS:
Registre las operaciones en diario y Mayor, utilizando el
procedimiento de inventarios perpetuos. Considerando como costo un
60% de las ventas.
Primero utilizando cuenta de pasivo contingente
Segundo utilizando cuentas de orden.
TAREA
EJERCICIO No. 9
CASO PRACTICO
1.- Comercializadora del Centro, S.A., inicia su ejercicio 2007 con
los siguientes saldos: Bancos $480,000, clientes $80,000,
documentos por cobrar $ 70,000, responsabilidad por endoso y/o
descuento $20,000 (cuenta complementar), almacén $600,000,
Edificios $380,000, Mobiliario y Equipo $36,000, Equipo de reparto
$40,000, Primas de seguros $2,000, publicidad y propaganda
$8,000, proveedores $200,000, documentos por pagar $70,000,
rentas cobradas por anticipado $18,000, utilidad de ejercicios
anteriores $220,000, reserva legal $11,000, y capital social
(determinarlo). Además, recibió de un cliente en garantía la factura
de un automóvil con valor de 29,000 por su deuda de $30,000; el
seguro protege hasta por una suma de 800,000 y tiene vencimiento
el 25 de enero de 2008.
DURANTE EL MES DE ENERO REALIZA LAS SIGUIENTES OPERACIONES:
2.- Ventas de contado por $600,000 más IVA, con costo de
$250,000.
3.- Pago anticipado a proveedores $60,000 con descuento del 5%.
4.- compra de mercancías al contado por $300,000 más IVA, con
descuento del 8%.
5.- Depósito por pago del cliente que había garantizado con la
factura de un automóvil.
6.- ventas a crédito por $300,000 más IVA y más intereses del
6%,recibiendo en garantía de un cliente la escritura de un terreno
con valor de $80,000 por su adeudo de $50,000.
7.- Se recibe notificación de demanda de el chofer que fue
despedido, por un importe de $15,000.
8.- compra equipo de computo para sistematizar el control
administrativo y contable de la empresa por $ 40,000 más IVA, a
crédito más intereses del 10%.
9-. Firma como aval 24 documentos mensuales sucesivos con valor
nominal de $2,500 cada uno.
10.-Se vence la póliza de seguros contratada (no ocurre siniestro).
11.- El proveedor nos comunica vía fax el embarque de mercancías
por $200,000 más IVA.
12.-Se contrata un nuevo seguro para protección de todos los
activos, pagando con cheque $36,000 IVA incluido por un año y por
una suma de indemnización hasta de $1,200,000.
13.- Se devenga la publicidad en un 20%.
14.- Pagamos con cheque $10,000 de documentos endosados
devueltos por falso cobro.
15.- Recibimos de un cliente anticipo por $50,000 por el envío de
mercancías en el mes de marzo.
16.- Protestamos los documentos del punto anterior y pagamos
gastos por $800 IVA incluido.
17.- Devolución sobre ventas al contado de un 10%.
18.- Transferimos $200,000 de bancos a una cuenta de inversiones
con disposición mensual a fin de cada mes.
19.- Enviamos anticipo vía transferencia electrónica de fondos por
$80,000 al proveedor, a cuenta de nuestro pedido.
20.- Aviso de pago del primer documento firmado como aval.
21.- Pago de nomina por $38,000 menos retenciones por $3,400 de
ISR y $ 2,200 de IMSS cuota obrera (60% departamento operativo
y 40% al administrativo).
22.- Pasivo por facturas de luz $6,460, teléfono $3,842, servicio de
fumigación $2,000 IVA incluido y de l agua por 1,400. (aplicar igual
que salarios)
23.- Depreciación de activos por el mes de enero excepto el equipo
de computo que iniciará en el mes de febrero: Edificios 4%,
Mobiliario y equipo 6% (50% a cada departamento), y equipo de
transporte 12%.
La practica requiere:
a).- Registro en libro diario
b).- Registro en libro mayor
c).- Balanza de comprobación
d).- Hoja de trabajo (ajustes en diario y mayor)
e).- Balance general
f).- Balance comparativo
g).- estado de resultados
h).- razones financiera y porcientos integrales
UNIVERSIDAD____________________________FACULTAD__________________
NOMBRE______________________________________SECCION_____SEM____
EJERCICIO No. 9-A
1.- Comercializadora del Sur, S.A., inicia su ejercicio 2007 con los siguientes saldos:
Bancos $380,000, clientes $160,000, documentos por cobrar $ 140,000,
responsabilidad por endoso y/o descuento $40,000 (cuenta complementaria), almacén
$800,000, Edificios $680,000, Mobiliario y Equipo $66,000, Equipo de reparto $60,000,
Primas de seguros $12,000, publicidad y propaganda $18,000, proveedores $300,000,
documentos por pagar $90,000, intereses cobrados por anticipado $38,000, utilidad de
ejercicios anteriores $520,000, reserva legal $26,000, y capital social (determinarlo).
Además, recibió de un cliente en garantía la factura de un automóvil con valor de
40,000 por su deuda de $60,000; el seguro protege hasta por una suma de 1,200,000 y
tiene vencimiento el 15 de enero de 2008.
DURANTE EL MES DE ENERO REALIZA LAS SIGUIENTES OPERACIONES:
2.- Ventas de crédito por $800,000 más IVA, con costo de $400,000.
3.- Pago anticipado a proveedores $100,000 con descuento del 5%.
4.- compra de mercancías al contado por $400,000 más IVA, con descuento del 8%.
5.- Depósito por pago del cliente que había garantizado con la factura de un automóvil.
6.- ventas a crédito por $500,000 más IVA y más intereses del 5%, recibiendo en
garantía de un cliente la factura de maquinaria con valor de $300,000 por su adeudo de
$200,000. costo de 250,000.
7.- Se recibe notificación de demanda de el Contador que fue despedido, por un
importe de $90,000.
8-. Firma como aval 12 documentos mensuales sucesivos con valor nominal de $5,000
cada uno.
9.-Se vence la póliza de seguros contratada (no ocurre siniestro), aplicar 30% al depto.
Administrativo y 70% al departamento operativo.
10.- El proveedor nos comunica vía fax el embarque de mercancías por $300,000 más
IVA.
11.- Pagamos con cheque $20,000 de documentos endosados devueltos por falso
cobro.
12.- Recibimos de un cliente anticipo por $50,000 por el envío de mercancías en el
mes de marzo.
13.- Protestamos los documentos devueltos por falso cobro y pagamos gastos por
$1,000 IVA incluido.
14.- Enviamos anticipo vía transferencia electrónica de fondos por $80,000 al
proveedor, a cuenta de nuestro pedido.
15.- Aviso de pago del primer documento firmado como aval.
16.- Pago de nomina por $50,000 menos retenciones por $5,000 de ISR y $ 3,000 de
IMSS cuota obrera (60% departamento operativo y 40% al administrativo).
17.- Pasivo por facturas de luz $10,000, teléfono $8,000, servicio de limpieza $4,000
IVA incluido y del agua por 3,000. (Aplicar igual que salarios)
18.- Depreciación de activos por el mes de enero: Edificios 5%, Mobiliario y equipo
10% (50% a cada departamento), y equipo de reparto 12%.
Elabore los asientos en diario y mayor así como los ajustes tradicionales y elabore el
balance y estado de resultados.
FECHA__________________FIRMA______________
MERCANCÍAS EN COMISIÓN
COMISIÓN MERCANTIL
DIFERENTES DEFINICIONES
COMISIÓN. Porcentaje que cobra el comisionista sobre el monto de una
operación. / Remuneración que recibe una persona que -a nombre de otrarealiza actos de comercio, / Encargo que una persona da a otra para que realice
alguna cosa, /Organismo o grupo de personas que han recibido el encargo de
desempeñar alguna labor.
COMISIONISTA. El que desempeña comisiones mercantiles, es decir, realiza
actos de comercio a nombre de otro y a cambio de ello recibe una
remuneración basada en la realización de tales actos.
COMITENTE. El que confiere la comisión en un contrato, / Aquel que
proporciona la mercancía o servicios que deberán ser negociados, en su
nombre, por un comisionista.
MERCANCÍAS EN COMISIÓN
REPRESENTA
VALORES AJENOS
CUENTAS DE ORDEN
ASPECTO L E G A L
CÓDIGO DE COMERCIO
Libro Segundo,
Titulo III “Dela Comisión Mercantil”,
Capitulo I “De los Comisionistas”
Artículos 273 al 308.
CONCEPTO.
La comisión mercantil es el mandato o encargo aplicado a actos
concretos de comercio. Se denomina COMITENTE al ente
económico que otorga o confiere la comisión y comisionista a quien
la desempeña (Artículo 273). El mandato o encargo se puede
referir a varios actos, entre los cuales, podemos mencionar la
compra y venta por cuenta ajena.
El comisionista para desempeñar el mandato no necesita poder
constituido en escritura pública, siendo suficiente hacerlo por escrito
o verbal y posteriormente por escrito (Artículo 274).
Es libre el comisionista de aceptar o no el encargo (artículo 275).
Una vez acepto el mandato queda sujeto a continuarlo hasta su
conclusión, entendiéndose que se acepta tácitamente la comisión
(artículo 276).
Será responsable ante el comitente de los daños que sobrevengan
cuando deje de avisar que rehúsa la comisión sin causa legal
(articulo 277 y 278).
Debe desempeñar por si los encargos que recibe y no puede
delegarlos sin autorización. Podrá emplear dependientes en
operaciones subalternas bajo su responsabilidad (artículo 279 y
280).
La MERCANCÍA (inventarios) que recibe el comisionista para su
venta , no aumenta su Activo, ya que nos son de su propiedad ,
pues el comitente únicamente le ha conferido la facultad de negociar
con dichas mercancías, pero no su propiedad.
Con relación a su presentación se puede referir con relación a las
N.I.F. Boletín C-4 párrafo 63, Se debe tener en cuenta que el
objeto principal de los estados financieros, es el de proporcionar
información clara y suficiente para sus lectores. Por lo que esta
información es posible proporcionarla, bien en una partida de los
estados financieros (cuentas de orden), o bien, a través de notas
aclaratorias.
El comisionista en el desempeño de su encargo, se sujetará
estrictamente a las instrucciones recibidas del comitente (artículo
286).
No podrá, sin autorización del comitente, vender mercancía a crédito
o recibir documentos que garanticen su importe; en su caso deberá
informarle de los créditos otorgados y deberá realizar la cobranza
utilizando todos los medios legales (artículos 301, 302 y 303).
Por su actuación en la venta de mercancías, cobrará al comitente
una cuota denominada COMISIÓN, cuyo porcentaje por lo regular
se calcula sobre el monto de las ventas (artículo 304).
Recibirá del comitente el importe de todos los gastos y
desembolsos, con el interés comercial desde el día en que los
hubiere hecho (artículo 305).
El comitente podrá en cualquier tiempo revocar la comisión
conferida, sin desconocer las actividades ya realizadas por el
comisionista (artículo 307).
Por muerte o inhabilitación del comisionista se entenderá rescindido
el contrato de comisión; no así por muerte o inhabilitación del
comitente, aunque pueden revocarlo sus representante. (artículo
308)
Se acostumbra que periódicamente (semanal, quincenal o
mensualmente) o cuando el comisionista concluya el mandato, le
rinda al comitente (INFORME) una cuenta completa y justificada del
valor de la ventas, cobros efectuados, gastos, comisión e impuestos
y por supuesto rembolsar el saldo (efectivo) a su favor , en caso de
morosidad abonará intereses (artículo 298).
En resumen:
OBLIGACIONES DE LOS COMISIONISTAS
-
Ajustarse A las instrucciones en cuanto a condiciones de
las ventas, precios, gastos, etc..
Informar oportunamente tanto de las actividades realizadas.
Remitir los ingresos a favor del comitente.
Conservar la calidad de las mercancías.
Actuar en representación del comitente.
DERECHOS DE LOS COMISIONISTAS
-
Recibir una comisión por su mandato
Recibir la reposición de los gastos convenidos.
Los derechos y Obligaciones del comitente son los opuestos a
los del comisionista, por lo tanto se omiten.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Artículo 14 fracción IV, establece que “se considera prestación de
servicios independientes la COMISIÓN MERCANTIL, el mandato, la
mediación, la agencia, la representación, la correduría, la consignación
y la distribución”.
Además estipula en su artículo 32 fracción II, “que los obligados al
pago de este impuesto, tienen las obligaciones siguiente:
Realizar tratándose de comisionistas, la separación de su contabilidad
y registro de las operaciones que lleven a cabo por cuenta propia de
las efectuadas por cuenta del comitente”.
El artículo 26 del Reglamento de la L.I.V.A., señala “el comisionista
trasladará en su caso el impuesto a cuenta del comitente aplicando al
valor de los actos o actividades por las que deba pagar el impuesto las
tasas que corresponda,. El comitente considerará a su cargo el
importe del impuesto correspondiente a los actos o actividades
realizadas por su comisionista sin descontar el valor de la comisión ni
reembolsos de gastos efectuados por cuenta del comitente y otros
conceptos”
“El comisionista considerará a su cargo y trasladará al comitente el
impuesto correspondiente a su comisión pactada incluyendo los
gastos efectuados a su nombre y por cuenta de él”
ASPECTO CONTABLE
Con el fin de controlar y contabilizar las mercancías recibidas del
comitente, sus ventas, devoluciones sobre venta y remesa y por
consecuencia la cantidad de mercancías que al final del ejercicio se
encuentran en poder del comisionista, se utilizarán las siguientes
cuentas de orden:
-MERCANCÍAS EN COMISIÓN
C.O.D.
-COMITENTE CUENTA DE MERCANCÍAS C.O.A.
Para el efectivo recibido por provisión de fondos para gastos, ventas
de contados, cobros a clientes, pago de gastos por cuenta del
comitente, devoluciones de efectivo a clientes y pago de la propia
comisión, se utilizaran las cuentas de orden siguientes:
-CAJA DEL COMITENTE
-COMITENTE CUENTA DE CAJA
C.O.D.
C.O.A.
Para las ventas a crédito, pagos y devoluciones recibidos por esas
ventas, se controlará mediante las siguientes cuentas de orden:
-CLIENTES DEL COMITENTE
-COMITENTE CUENTA DE CLIENTES
C.O.D.
C.O.A.
MERCANCÍAS EN COMISIÓN
DEBE
Se carga
Al inicio del ejercicio:
1.-Del Inventario inicial a precio
de costo o convencional del la
mercancía del comitente.
Durante el ejercicio:
2.-De las nuevas remesas de
mercancías del comitente a
precio de costo o convencional.
3.-De las mercancías devueltas
por los clientes al comisionista a
precio de costo o convencional.
Saldo Deudor:
Representa la existencia de las
mercancías (Inventario Final)
propiedad del comitente en poder
del comisionista, a precio de
costo o convencional.
HABER
Se abona
Durante el ejercicio:
1.-De la venta de mercancías a
precio de costo o convencional.
2.-de las devoluciones sobre
remesas del comisionista al
comitente a precio de costo o
convencional.
COMITENTE CUENTA DE MERCANCÍAS
Son los mismos movimientos y saldo que la cuenta de orden
deudora, pero a la inversa.
CAJA DEL COMITENTE
DEBE
Se carga
Al inicio del ejercicio:
1.-Del efectivo, saldo de la
provisión de fondos para gastos
establecido por el comitente.
Durante el ejercicio:
2.-De la entrada en efectivo, por
ventas de contado.
3.-De los cobros a clientes sobre
ventas a crédito.
4.-De las nuevas remesas de
efectivo del comitente, por
aumento o reposición de la
provisión de fondos.
Saldo deudor:
Representa el efectivo propiedad
del comitente, en poder del
comisionista
pendiente
de
rembolsar.
HABER
Se abona
Durante el ejercicio:
1.-De las salidas de efectivo para
cubrir gastos por cuenta del
comitente.
2.-Del efectivo devuelto a los
clientes del comitente por
devoluciones sobre ventas al
contado o a crédito ya realizadas.
Al final del ejercicio:
3.-Del importe de la comisión a
favor del comisionista.
4.-De la remesa de efectivo
enviadas al comitente por el
comisionista.
COMITENTE CUENTA DE CAJA
Sus movimientos y el saldo son los mismos que la cuenta de orden
deudora, pero a la inversa.
CLIENTES DEL COMITENTE
DEBE
Se carga
Al inicio del ejercicio:
1.-Del importe de las ventas a
crédito pendientes de cobro por
el comisionista.
Durante el ejercicio:
2.-Del importe de las nuevas
ventas
a
crédito
por
el
comisionista.
Saldo deudor:
Representa el importe a cargo de
los clientes del comitente por
ventas a crédito pendientes de
cobro por el comisionista.
HABER
Se abona
Durante el ejercicio:
1.-De los cobros efectuados por
el comisionista, sobre las ventas
a crédito.
2.-Del
importe
de
las
devoluciones sobre ventas a
crédito de los clientes del
comitente.
3.-Del importe de las rebajas o
descuentos sobre ventas a
crédito, concedidos a los clientes
del comitente ( cuando se tenga
autorización).
COMITENTE CUENTA DE CLIENTES
Sus movimientos y saldo son los mismos que la cuenta de orden
deudora, pero a la inversa.
MERCANCÍAS
EN
COMISIÓN
VALORES AJENOS
CONTRATO
COMISIÓN MERCANTIL
CÓDIGO DE COMERCIO
COMISIONISTA
COMITENTE
CUENTAS DE ORDEN
Mercancías
Efectivo
Cuentas por cobrar
RESPONSABLE
PROMOCIÓN,
CUIDADO,
Y VENTA
DE LOS BIENES
PROPIETARIO
DE
LOS
BIENES
CÓDIGO DE COMERCIO
Y
L.I.V.A.
INGRESOS
COMISIÓN
L. .I. V. A.
INGRESOS
VENTAS
L. I. V. A.
DIAGRAMA DE FLUJO DE LAS MERCANCÍAS EN COMISIÓN (CONTROL EN
CUENTAS DE ORDEN QUE REPRESENTAN VALORES AJENOS Y SU
EFECTO EN LOS RESULTADOS Y SU PRESENTACIÓN EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA).
EJERCICIO No. 8
1.- La Compañía Mueblerías unidas S.A., nos remitió 100 lavadoras
con costo de $5,000 cada una.
2.- Recibimos del comitente una provisión de fondos por $8,000
para cubrir gastos por su cuenta.
3.- Se cubren gastos por cuenta del comitente por acarreos de la
lavadoras de la estación del ferrocarril a nuestra bodega por $5,000
I.V.A. incluido.
4.- Le devolvimos 10 lavadoras defectuosas al comitente.
5.- Se pagan gastos por cuenta del comitente por la devolución de
las lavadoras defectuosas por $1,000 I.V.A. incluido.
6.- Vendimos 44 lavadoras a crédito a un precio unitario de $8,000
más I.V.A..
7.- Devolución de un cliente por 4 lavadoras con abono a su adeudo.
8.- Vendimos al contado 20 lavadoras a un precio de $7,500 más
I.V.A por unidad.
9.- Cobramos a los clientes $200,000.
10.- Descontamos del efectivo del comitente la comisión sobre
ventas al contado 8% y ventas a crédito 5% más I.V.A..
11.- Enviamos efectivo a favor del comitente después de descontar
los gastos por su cuenta y la comisión sobre ventas.
SE PIDE: Registrar las operaciones en Diario y Mayor.
EJERCICIO No. 9
1.- Recibimos de BICIMICH, S.A., 300 bicicletas marca “turbo” a
$900 cada una, para venderlas por su cuenta, a no menos de
$1,800 más I.V.A. cada una, y percibiremos una cuota o comisión
del 15% sobre las ventas al contado y 10% sobre ventas a crédito.
Los gastos que se ocasionen por su recepción, conservación y
venta de las bicicletas serán pagados por el comitente; como no
recibimos provisión de fondos, los gastos que hubiere antes de
efectuar ventas al contado o cobros a clientes, se pagarán con
dinero nuestro, cargando su importe en la cuenta de deudores
diversos subcuenta el comitente; posteriormente, descontaremos
dichos gastos de la caja del comitente.
2.- Pagamos $2,100 I.V.A. incluido con cheque, por la renta de un
local para almacenar las bicicletas.
3.- Expedimos cheque por $2,250 más I.V.A., por publicidad de las
bicicletas.
4.- Venta de 50 bicicletas a $3,000 más I.V.A. cada una, al contado.
5.- Descontamos del efectivo del comitente los gastos pagados por
su cuenta.
6.-Venta a crédito 100 bicicletas a $3,600 más I.V.A. cada una.
7.- Se recibe cheque del cliente por el 30% de enganche de la
venta a crédito.
8.- Devolución de 5 bicicletas de la venta a crédito.
9.- Se devuelve el cheque al cliente, por falta de fondos.
10.- Se devuelve al comitente 6 bicicletas defectuosas.
11.-Se pagan fletes por las bicicletas devueltas por $500 más I.V.A..
12.-Pagamos publicidad de las bicicletas por $2,250 más I.V.A..
13.- Se descuenta la comisión convenida y la depositamos.
14.- Reembolso de efectivo disponible al comitente.
SE PIDE: Registrar los operaciones en Diario y Mayor.
EJERCICIO No. 10
1.- Recibimos de Compumex, S.A. 25 computadoras, para venderlas
en $15,000 cada una de riguroso contado. Se establece una
comisión del 20% sobre las ventas, así también, que los gastos de
recepción, conservación, publicidad y venta serán a nuestro cargo
(cargarlos a la cuenta de Otros gastos por provenir de operaciones
que no corresponden a la actividad o giro principal).
2.- Pagamos con cheque fletes, cargas y descargas y seguros de
las computadoras por $1,500 más I.V.A..
3.- Cubrimos con cheque, publicidad de las computadoras por
$3,600 más I.V.A..
4.- Vendimos todas las computadoras.
5.- Nos devuelven los clientes una computadora defectuosa;
reintegrando el importe con cheque.
6.- Devolvimos al comitente la computadora defectuosa.
7.- Pagamos con cheque $200 más I.V.A., por cuenta del comitente
fletes por la devolución de la computadora defectuosa.
8.- Descontamos del efectivo del comitente, la comisión convenida.
9.- Remitimos con cheque a favor del comitente, el efectivo
disponible.
SE PIDE: Registrar las operaciones en Diario y Mayor.
TAREA
EJERCICIO No. 11 (MERCANCÍAS EN COMISIÓN)
Celebramos un contrato de Comisión Mercantil con la empresa
Artículos para el Hogar S.A. (comitente), en el cual se establecen las
siguientes cláusulas:
a. El comitente nos remitirá la mercancía con gastos pagado.
b. El comitente nos remitirá con anterioridad, con cheque una
provisión de fondos para pagar los diversos gastos que
origine el transporte, la conservación y publicidad de la
mercancía.
c. La mercancía se venderá al contado con sobre precio del
40% y a crédito 60% más I.V.A..
d. Se autoriza para vender las mercancías a crédito.
e. El comitente pagará una comisión del 20% sobre ventas al
contado y del 10% sobre ventas a crédito efectivamente
cobradas, más I.V.A..
f. Se reembolsará mensualmente al comitente, mediante
cheque, el importe de las ventas de contado, cobros a
clientes y menos los gastos pagados por su cuenta y la
comisión establecida.
Operaciones:
1.- El comitente nos envía 55 estufas con costo unitario de $7,500.
2.- Recibimos cheque por $15,000 como provisión de fondos.
3.- Se pagan gastos de acarreos de las estufas por $3,500 I.V.A.
incluido.
4.- Devolvemos 3 estufas defectuosas.
5.- La devolución origino gastos por fletes por $2,400 más I.V.A..
6.- Vendemos de contado 18 estufas.
7.- Vendemos 22 estufas a crédito.
8.- Un cliente nos devuelve de la venta a crédito 2 estufas que salieron
dañadas.
9.- Sobre las ventas a crédito efectuamos cobros $150,000.
10.- Descontamos la comisión establecida en el contrato.
11.- Reembolsamos con cheque a favor del comitente el importe
disponible, conservando el saldo que queda de la provisión de fondos
para gastos.
SE PIDE: Registre las operaciones en Diario y Mayor.
MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN
Con el propósito de aumentar el volumen de las operaciones
(ventas) y así obtener mejores resultados (utilidades) las empresas
buscan el procedimiento o las formas eficaces para lograr este
objetivo.
Ante tal situación se observan 2 posibilidades que permiten la
realización del mismo:
a)Estableciendo, agencias, sucursales, oficinas, etc., en la
misma localidad o en otras plazas.
b)Realizando, contratos de comisión mercantil, con terceros
(comisionistas) radicados en plaza o en otras localidades.
En el primer caso, es necesario realizar importantes
desembolsos o erogaciones para la instalación y adaptación del
local, comprar el mobiliario y equipo necesario, así como gastos de
operación por sueldos, prestaciones de seguridad social, luz,
teléfono, agua, renta, mantenimiento, etc..
En el segundo caso, la empresa solo paga al comisionista la
comisión convenida por las ventas que realice, así como los gastos
por transporte, acarreos, publicidad, etc., de la mercancía enviada
en consignación.
De esta forma, se observa que la segunda ofrece mayores
ventajas ya que logra incrementar el volumen de sus ventas con
menos gastos y en consecuencia con mayor margen de utilidad.
CONSIGNACIÓN. Mercancías que se da a un consignatario para que
procure su venta, y por ello obtiene una comisión. Mientras no se vendan las
mercancías, el comitente conserva la propiedad.
CONSIGNATARIO. Persona que recibe mercancía en consignación.
Depositario de tal mercancía.
CONCEPTO:
Las MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN, son las mercancías
que envía una empresa denominado Comitente (propietario de los
bienes), a otra empresa o comerciante denominado Comisionista,
para ser vendidas por cuenta del primero de acuerdo con las
instrucciones establecidas por el.
CONTRATO DE COMISIÓN MERCANTIL
COMITENTE
COMISIONISTA
TRANSACCIONES
CONTROL CONTABLE
PROCEDIMIENTOS:
ANALÍTICO
INV. PERPETUOS
DIAGRAMA DE FLUJO DE LAS MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN Y SU CONTROL
CONTABLE.
Para el registro y control, contablemente se utilizará el
procedimiento que se tenga implantado en la empresa para las
operaciones relativas a mercancías; ya sea el ANALÍTICO ó el de
INVENTARIOS PERPETUOS.
PROCEDIMIENTO ANALÍTICO
Se utilizará una cuenta para cada uno de los conceptos que
intervienen.
INVENTARIO DE MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN
DEBE
HABER
Se carga
Al inicio del ejercicio:
1.-Del inventario inicial a precio
de costo, de la mercancía en
poder del comisionista.
Durante el ejercicio:
2.-Del importe de las nuevas
remesas de mercancías al
comisionista, a precio de costo.
Se abona
Durante el ejercicio:
1.-Del
importe
de
las
mercancías devueltas por el
comisionista a precio de costo.
Al final:
2.-Del precio de costo de las
mercancías vendidas por el
comisionista.
Saldo deudor:
Representa el Inventario Final de
mercancías a precio de costo, en
poder del comisionista.
Se presenta en el balance
general en el Activo circulante
después de la cuenta de
Inventarios en plaza.
VENTA DE MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN
DEBE
Se carga
Durante el ejercicio:
1.-Del importe de las devoluciones
sobre venta, efectuadas por los
clientes al comisionista, a precio de
venta.
Al final del ejercicio:
2.-Del Costo de las ventas
realizadas por el comisionista.
3.-Del importe de los gastos de
venta de las mercancías en
comisión,
realizados
por
el
comitente o el comisionista por
cuenta del comitente.
HABER
Se abona
Durante del ejercicio:
1.-Del importe de las ventas
realizadas por el comisionista a
precio de venta.
4.-De su saldo acreedor (utilidad), Saldo Acreedor:
con cargo a la cuenta de Pérdidas y Representa la Utilidad neta en
ganancias, para saldarla.
venta
de
mercancías
en
consignación.
GASTOS DE VENTA DE MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN
DEBE
Se carga
Durante el ejercicio:
1.-Del importe de los gastos por
acarreos, transportes, seguros,
maniobras, publicidad, rentas, etc.,
a cargo del comitente.
HABER
Saldo deudor:
Representa el importe de las
erogaciones
por
venta
de
mercancías en consignación, a
cargo del comitente.
Al final del ejercicio:
1.-De su saldo deudor (gastos),
con cargo a la cuenta de Venta de
Mercancías en Consignación, para
saldarla.
PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS
ALMACÉN DE MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN
DEBE
Se carga
Al inicio del ejercicio:
1.-Del
Inventario
inicial
de
mercancías
en
poder
del
comisionista a precio de costo.
Durante el ejercicio:
2.-De las nuevas remesas de
mercancías del comitente al
comisionista a precio de costo.
3.-De las devoluciones sobre
ventas realizadas por los clientes
al comisionista, aprecio de costo.
Saldo deudor:
Representa el Inventario Final de
mercancías
en
poder
del
comisionista, a precio de costo.
Se presenta en el balance general
en el Activo circulante enseguida
de la cuenta de almacén en plaza.
HABER
Durante el ejercicio:
1.-De las ventas de mercancías
realizadas por el comisionista, a
precio de costo.
2.-De las devoluciones sobre
remesa,
realizadas
por
el
comisionista, a precio de costo.
COSTO, GASTO Y VENTA DE MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN
DEBE
HABER
Se carga
Se abona
Durante el ejercicio:
Durante el ejercicio:
1.-Del costo de las ventas
1.-De las ventas realizadas por el
realizadas por el comisionista.
comisionista aprecio de venta.
2.-De los gastos de venta a cargo 2.-De las devoluciones sobre
del comitente.
venta, efectuadas por los clientes
3.-De las devoluciones sobre
al comisionista, a precio de costo.
ventas realizadas por los clientes
al comisionista.
Al final del ejercicio:
Saldo acreedor:
4.-De su saldo acreedor (utilidad), Representa la utilidad neta en
con abono a la cuenta de Pérdidas venta de mercancías en
y Ganancias, para saldarla.
consignación.
EJERCICIO No. 12
1.-Enviamos a nuestro comisionista Roberto Vaca, en la ciudad de
México, 90 artículos tipo “X” con costo unitario de $3,500, para que se
vendan $6,000 más I.V.A. cada uno al contado y a crédito a un precio
unitario de $7,000 más I.V.A..; concediéndole una comisión del 8% en
ventas de contado y 4% en ventas a crédito.
2.-Pagamos con cheque $7,000 más I.V.A., por fletes, acarreos y
seguros.
3.-Nuestro comisionista realiza gastos por acarreos y maniobras de la
mercancía por $4,600 I.V.A. incluido, por nuestra cuenta.
4.-Vende el comisionista 45 artículos al contado, según reporte.
5.-Nos devuelve el comisionista 3 artículos que salieron defectuosos.
6.-Vende el comisionista 15 artículos a crédito.
7.-El comisionista nos descuenta la comisión convenida, tanto de
ventas al contado como a crédito.
8.-El comisionista cobra 10 artículos a los clientes.
9.-Nos envía, el comisionista, cheque por el saldo a nuestro favor,
descontando los gastos hechos por nuestra cuenta.
SE PIDE:
Registre las operaciones en Diario y Mayor, realice los ajuste para
determinar la utilidad o pérdida en las ventas en consignación.
Utilice primero el procedimiento Analítico y después el de Inventarios
perpetuos.
EJERCICIO No. 13
1.-La empresa, el Dorado S.A., (comitente), inicia operaciones con los
siguientes saldos: $280,000 de efectivo en bancos, $580,000 de
mercancías en sus almacenes, $120,000 de deudas a sus
proveedores y un capital de $740,000.
2.-Celebra un contrato de comisión mercantil y le envía a la empresa,
La Luz, S.A. (comisionista), 132 artículos, para su venta en
consignación, con un costo unitario de $2,500; para venderse con
sobreprecio de 50% a crédito más I.V.A. y con 30% al contado más
I.V.A..
3.-Vende mercancías en plaza, 35 artículos a $4,000 más I.V.A. a
crédito que garantizan con documentos y 25 artículos al contado
riguroso en $81,250 más I.V.A..
4.-Le envía a su comisionista , cheque por $20,000 como provisión de
fondos para gastos.
5.-El comisionista le devuelve 12 artículos defectuosos.
6.-Recibe de su comisionista, el siguiente informe:
a) Ventas de contado 60 artículos.
b) Ventas a crédito 30 artículos.
c) Cobro a clientes, 50%.
d) Pago de gastos por cuenta del comitente, $14,000
incluyendo I.V.A..
e) Descuento del 10% de comisión a su favor, sobre todas las
ventas.
f) Reembolso mediante cheque anexo, del efectivo
disponible, reteniendo la provisión de fondos para gastos.
7.-Pago de sueldos al personal, por $15,000 con cheque; 50% a cada
departamento.
8.-El inventario final de mercancías en plaza es de $130,000.
SE PIDE:
Registre las operaciones en Diario y mayor, realice los ajustes para
determinar el resultado en consignación, en plaza y neto; utilice
primero el procedimiento analítico y después el de inventarios
perpetuos.
TAREA
EJERCICIO No. 14
1.-La empresa denominada Artículos electrodomésticos de Morelia,
S.A., tiene al 31 de diciembre de 200__, los siguientes saldos:
Depósitos en bancos $1,000,000, Mercancías $800,000, Mobiliario y
equipo de oficina $360,000, terrenos $600,000, papelería y útiles de
oficina $150,000, obligaciones por la compra de mercancías $240,000,
del mobiliario y equipo adeuda el 50%, utilidades de ejercicios
anteriores $390,000, determine el capital social.
2.-Enero 3, paga a sus acreedores el 50% de su deuda más el 15 %
de interés moratorio sobre el total de la deuda.
3.-Enero 3, envía a su comisionista, El surtidor, S.A., 150artículos tipo
HE-21, para su venta en $3,000 más I.V.A. cada uno de contado y en
$4,000 más I.V.A. cada uno a crédito. Se acuerda pagarle una
comisión del 20% y que los gastos serán por cuenta del comitente.
4.-Enero 5, se pagan con cheque $11,000 más I.V.A. de gastos por
seguros y transporte, originados por el envío de la mercancía al
comisionista.
5.-Enero 8, realiza ventas en plaza por 100 artículos HE-21 a $2,200
más I.V.A. cada uno al contado riguroso, concediendo un descuento
del 12% por pago en efectivo, el importe se deposita.
6.-Enero 15, el comisionista reporta gastos de transporte,
almacenamiento y publicidad de la mercancía por $17,000 I.V.A.
incluido.
7.-Enero 15, vendemos parte del mobiliario y equipo en $135,000 más
I.V.A. cuyo valor en libros es de $150,000, el dinero se deposita.
8.-Enero 16, el comisionista nos reporta ventas de 100 artículos al
contado y 50 a crédito.
9.-Enero 20, de las ventas efectuadas a crédito, el comisionista reporta
devoluciones de 10 unidades.
10.-Compramos mercancías (200 artículos B-12) por $500,000 más
I.V.A., al contado, recibiendo un descuento del 10%, el importe se
paga con cheque.
11.-Enero 25, el comisionista nos devuelve 10 artículos y paga fletes
por $6,000 I.V.A. incluido.
12.-Enero 28, compramos 100 acciones de la Compañía tenedora,
S.A., con valor nominal de $2,000 cada una en $185,000.
13.-Enero 28, recibimos reporte del comisionista con cheque anexo
por el importe a nuestro favor después de descontar la comisión
convenida y los gastos.
14.-Enero 30, pagamos con cheque, sueldos al personal por $30,000
menos retenciones de I.S.R. (impuesto sobre producto del trabajo) de
$1,900 y del I.M.S.S. (cuota obrera) por $1,100, (60% al departamento
de ventas y 40% al de administración).
15.-Enero 31, Se quedo a deber los recibos de luz y teléfono por
$8,000 y 4,000 más I.V.A. y del agua por $2,000 sin I.V.A., (aplicar
igual que sueldos).
16.-Enero 31, durante el mes se consumió el 15% de la papelería.
NOTA: El inventario inicial de mercancías, representa 400 unidades
HE-21.
SE PIDE.
a) Registre las operaciones y ajustes correspondientes en diario
y mayor, para determinar el resultado en venta de mercancías
en consignación, en plaza y el neto.
b) Resolverlo por los procedimientos analítico y de inventarios
perpetuos.
c) Elaborar el balance general y el estado de resultados.
d) Registre en la contabilidad del comisionista, las operaciones
que correspondan.
MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN
A PRECIO ALZADO
Una variante más de las mercancías en consignación lo constituye el
procedimiento “precio alzado, el cual se define como el precio
convencional diferente al de costo y que pudiera ser el precio de venta
u otro seleccionado por el comitente con el propósito de
responsabilizar al comisionista por un importe mayor al de costo, así
como, ocultar a este la utilidad real obtenida por esas operaciones.
Su registro y control contable se efectuará por los procedimientos ya
conocidos: analítico e inventarios bajo las siguientes condiciones:
1.-Utilizando una cuenta complementaria denominada: DIFERENCIA
POR PRECIO ALZADO. Esta cuenta es de naturaleza acreedora por
lo que se abonará por la diferencia entre el precio de costo y precio
alzado de la mercancía remitidas al comisionista, y se encargará de la
misma diferencia por las mercancías vendidas por el comisionista o
devueltas por el mismo. Su saldo acreedor se presentará en el
balance general restando a la cuenta de inventarios o almacén de
mercancías en consignación a precio alzado.
La compañía “DE TODO, S.A.” desea conocer su situación
financiera así como el resultado de sus operaciones, por lo cual,
solicita sus servicios y le proporciona la siguiente situación
financiera.
1.- Mercancías en bodega( art. V-II) por 12’500,000,. Edificios
27’000,000. clientes 2’400,000,. Documentos por cobrar (5 L/C con el mismo
valor nominal c/u) por 2’000,000,. Acciones y valores 1’500,000,. Mobiliario
y equipo de oficina 1’800,000,. Intereses pagados por anticipado 1’100,000,.
Resultado del ejercicio anterior (perdida) 3’650,00,. Documentos por pagar
a L.P 4’500,000,. Proveedores 3’200,000,. Depreciación acumulada de
edificios 1’350,000,. Capital social ?
NOTAS: El inventario inicial de mercancías, representa 500 unidades V-II.
Utilice cuentas de orden para el endoso y descuento de documentos.
OPERACIONES:
2.- Ventas de 100 art. V-II a 60,000. mas IVA c/u del total recibe el 80%
en efectivo y lo deposita, el resto con garantía de un p-111.
3.- Le envía a su proveedor de Tijuana un anticipo de 1’400,000, a cuenta
del envió de mercancía T-2 con un cheque.
4.- Los clientes le pagan el 50% de su saldo y lo deposita, así mismo, le a
cargado en su cuenta el 8% de intereses moratorios mas el IVA por el resto de
su saldo vencido y no cubierto.
5.- Recibe de su cliente “EL LISTO” anticipo por 800,000 en efectivo que
deposita, a cuenta de que le enviemos posteriormente mercancía.
6.- Con el propósito de aumentar ventas, le envía a su comisionista “EL
ESPEJO” 150 art. V-II con el costo de 25,000 c/u para venderlas al contado en
50,000 y a crédito en 60,000 mas IVA c/u con un a comisión del 8% s/las ventas.
7.- Le enviamos fondos por 500,000 c/ch al comisionista para que cubra
los gastos necesarios p/la venta de mercancías.
8.- Descontamos en el banco 4 L-C sobre las cuales nos descuentan el 6%
mas IVA de intereses, abonándonos en nuestra cuenta el neto.
9.- Nos quedan a deber dividendos del 10% s/ el valor nominal de las
acciones.
10.- Con el objeto de obtener más ingresos, celebramos un contrato de
comisión mercantil con el comitente “EL HORIZONTE” del cual recibimos 200
art, K3 para venderlos a 30,000 IVA incluido c/u, estableciendo una comisión del
10% s/ ventas, además recibimos ch. Por 300,000 para gastos del manejo de su
mercancías.
11.- Vendemos u local comercial en 8,000,000 mas IVA con valor en libros
de 7,000,000 y tiene una depreciación acumulada de 5% el dinero se deposita.
12.- Recibimos factura del proveedor de Tijuana que ampara mercancías
(100 art, T-2) por 3,000,000 mas IVA aplicando el anticipo y el resto queda a
crédito.
13.- Pagamos un documento a L.P por 1,000,000 mas intereses moratorios
por dos meses de retraso a la tasa del 48% anual. (prestamo)
14.-Le enviamos a nuestro cliente “EL LISTO” 50 Art. V-II s/factura por
2,500,000 mas IVA aplicando el anticipo recibido y el resto queda en cuenta
corriente.
15.- Nuestro comisionista “EL ESPEJO” realiza las siguientes
operaciones de acuerdo con el reporte y los cheques que recibimos.
a) Ventas a crédito 50 Art.
b) Gastos de publicidad 80,000, almacenamiento 120,000 y seguros
100,000 IVA incluido.
c) Venta a crédito 50 Art.
d) Devoluciones sobre ventas al contado 10art y los paga en efectivo
e) Cobros a cliente el 60% de su saldo
f) Nos envía cheque por el saldo a nuestro favor, conservando el resto del
fondo para gastos para la conservación de la mercancía que le queda.
15.-Pagamos sueldos al personal de ventas 180,000 al de admón. 220,000,.
Luz y teléfono 88,000 IVA incluido (70% ventas 30% admón.),con cheque.
16.-Llega a nuestro almacén la mercancía (Art. T-2) provenientes de
Tijuana, faltando 2 artículos y la mercancía no estaba asegurada.
17.-Le enviamos al comisionista Tony Reyes 50art T-2 para que los venda
a 55,000 IVA incluido y dándole un 10% de comisión sobre las ventas (precio de
venta). Se acuerda que los gastos serán por su cuenta.
18.- Vendemos en plaza toda la mercancía T-2 que nos queda en bodega a
60,000 mas IVA c/u con garantía de un pagare P-222.
19.- le informamos a nuestro comitente “EL HORIZONTE” las
operaciones realizadas de acuerdo con el siguiente reporte.
a) ventas de contado 100 art.
b) Gastos de transporte fletes y seguros por 210,000
c) Ventas a crédito 50 art
d) Devoluciones sobre venta a crédito 5 art
e) Cobros a clientes 500,000
f) Descontamos la comisión a nuestro favor
g) Le enviamos cheque por el saldo a su favor menos lo que queda de la
provisión para gastos.
20.- De los intereses pagados por anticipado se devenga al 40%
21.-El comisionista Tony Reyes reporta las siguientes operaciones:
a) Ventas al contado 20 art.
b) Descuenta su comisión
c) Nos envía cheque por el salo a nuestro favor.
Se pide:
-Registre las operaciones y los ajustes necesarios en diario y mayor para
determinar los resultados en ventas de mercancías en consignación a precio
alzado, en plaza y el neto.
-Utilice los procedimientos global, analítico y de inventarios perpetuos.
-Elabore el balance general y los estados de resultados.
CATALOGO DE CUENTAS
Clasificación general:
1000 CUENTAS DE ACTIVO
2000 CUENTAS DE PASIVO
3000 CUENTAS DE CAPITAL SOCIAL
4000 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
5000 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORES
6000 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS
7000 CUENTAS DE ORDEN
1000 CUENTAS DE ACTIVO
1100 ACTIVO CIRCULANTE
1101 Bancos
1102 Almacén
1103 Almacén mercancías en consignación
1104 Mercancías en consignación
1105 Clientes
1106 IVA acreditable
1107 Deudores diversos
1108 Documentos por pagar
1109 Anticipo a proveedores
1200 ACTIVO FIJO
1201 Edificios
1202 Mobiliario y equipo de oficina
1300ACTIVO DIFERIDO
1301 Acciones y valores
1302 Intereses pagados por anticipado
1303 Comisionistas
2000 CUENTAS DE PASIVO
2100 ACTIVO CIRCULANTE
2101 Proveedores
2102 IVA causado
2103 Anticipos a clientes
2200 ACTIVO FIJO
2201 Documentos por pagar a largo plazo
3000 CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE
3100 CAPITAL CONTRIBUIDO
3101 Capital social
3200 CAPITAL GANADO
3201 Perdidas del ejercicio anterior
4000 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO
4100 DE ACTIVO FIJO
4101 Depreciación acumulada de edificios
5000 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
5100 Ventas
5200 Productos financieros
5300 Otros productos
6000 CUENTAS DE RESULTADOS DEUDORAS
6100 Costo de venta
6200 Costo, gasto, venta de mercancías en consignación
6300 Gastos financieros
6400 Gastos de venta
6500 Gastos de administración
7000 CUENTAS DE ORDEN
7100 Mercancías en comisión
7200 Comitente cuenta de mercancías
7300 Documentos endosados y / o descontados
7400 Endoso y / o descuento de documentos
7500 Caja del comitente
7600 Comitente cuenta de caja
7700 Cliente de comitente
7800 Comitente cuenta de cliente
Procedimiento Centralizador
El procedimiento centralizador es el resultado de la segunda evolución que
sufrió el diario continental al dividirse en varios diarios.
El procedimiento centralizador se basa en asignar un diario especial a cada
de operaciones que efectúen repetidas veces.
Para fijar el numero de diarios especiales que deben establecerse al implantar
este procedimiento, es preciso determinar cuales son los grupo de operaciones
que se repiten frecuentemente, hecho lo cual se establece tantos diarios
especiales como grupos de operaciones se encuentre en las condiciones antes
señaladas.
Por lo tanto en el procedimiento centralizador, el numero de diarios especiales ilimitado, debid
CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS
El centralizador es un método de registro manual que consiste en emplear
tantos libros como diarios especiales como operaciones semejantes realice la
entidad, registrando las pases al diario general t al mayor general mediante
asientos de concentración.
Desde luego que este método podrá haber tantos diarios especiales
como grupos de operaciones homogéneas existan en la organización. Lo
anterior depende lógicamente de las necesidades de información y la
frecuencia y facilidad de agrupar las operaciones de manera semejante.
GRUPOS DE OPERACIONES QUE SE EFECTUAN CON MAS
FRECUENCIA:
Los grupo repetidas veces, por o general, en las empresas importantes son los
siguientes:
a) Cobros y pagos en efectivo
b) Compras de mercancías al contado a crédito y con garantía
documental.
c) Ventas de mercancías al contado, a crédito y con garantía
documental.
d) Ventas de mercancías a precio de costo.
e) Expansión o aceptación y pago de documentos que garantizan
compras de mercancías u otros conceptos.
f) Recepción, cobros y endosos de documentos que garanticen
ventas de mercancías u otros conceptos.
DIARIOS ESPECIALES:
De acuerdo con los grupos de operaciones anteriores, los diarios especiales
que se deben establecer al implantar el procedimiento de registro centralizado,
son:







Diario de caja
Diario de compras
Diario de ventas
Diario de salidas de almacén
Diario de documentos por pagar
Diario de documentos por cobrar
Diario de operaciones diversas.
Los diarios especiales antes mencionados se usan como diarios auxiliares, en
ellos se registran, con todo detalle, las operaciones que se efectúen durante el
ejercicio, y al terminar este, cada una de ellos debe pasar su movimiento, en
un solo asiento de concentración, al diario general.
Las concentraciones de os diarios especiales que reciben el diario general, se
deben pasar a las cuentas del mayor, en la forma acostumbrada.
Los mayores auxiliares reciben pases constantes directamente de cada uno de
los diarios especiales con el objeto de que las subcuentas que ellos contienen,
se lleve al día.
Es posible suprimir el diario general y a falte de él, podrá suplirse por el diario
de operaciones diversas, en tal caso, a este ultimo de deben pasar los asientos
de concentración de los diarios especiales.
Los diarios especiales deben absorber íntegramente las operaciones para los
cuales fueron diseñados, a continuación, indicamos las operaciones que
corresponden a cada uno de ellos, si como los asientos que producen.
Grafica de procedimiento centralizador.
OPERACIONES
Cobro
s pagos
en
efectiv
Diario
de caja
Mayores
auxiliares
Compra
de
mrcias
contado
crédito
Diario
de
compr
as
Ventas
mrcias
contad
o
crédito
Diario
de
venta
Ventas
a
precio
de
costo
Diarios
salidas
almacen
Aceptación
y pago que
garantice
compras de
mrcias
Diario
docts por
pagar
Diario general
Endoso de
Operación que
doctos que
por ser poco
garantice
frecuente no es
venta de
necesario un
mrcias
Diario
doctos por
cobrar
diario especial
Diario de
operaciones
diversas
Mayores
auxiliares
DIARIO DE CAJA
En este diario que puede adoptar la forma corrida, distribuida o tabular se
debe anotar únicamente operaciones que originen movimientos de numerario
o sea de entradas y salidas de dinero en efectivo. En lugar de este diario se
puede llevar el de bancos, con fondo de caja chica.
Las operaciones que únicamente afectan a diarios de caja se registran en
igual forma que en el procedimiento de diario y caja, además las que afecten
al diario de afectar al diario de caja afecten a otro diario, se debe registrar en
ambos diarios por medio de cuentas puentes o de enlace.
De los grupos de operaciones que se efectúen constantemente por lo
general en empresas mercantiles e importantes hay algunos que además de
efectuar al diario de caja afectan a otro diario; entre ellos, están los de
compras y ventas de mercancías de contado.
COMPRAS DE CONTADO: Para poder anotar las compras de mercancías al
contado, tanto en el diario de caja, como en el de compras, sin que el registro se
duplique, se debe usar la cuenta puente compras de contado la cuela tiene el siguiente
movimiento:
Compras de contado
Se carga:
1.- En el diario de caja, del importe de las
mercancías adquiridas al contado.
Compras de contado
Caja
Se abona:
1.- En el diario de compras, del importe de las
mercancías adquiridas al contado.
Almacén
IVA acreeditable
Compras al contado
Esta cuenta carece de saldo una vez que la operación ha sido registrada en ambos
diarios.
Como puede apreciarse, la cuenta puente permite que en los diarios de compras y
caja quede registrada la arte que corresponde de la operación a cada uno de ellos, o
sea que en el diario de compras únicamente quede asentada la compra y en el de
caja solamente el pago de la compra.
REGISTRO DE UNA COMPRA DE CONTADO: compramos mercancías al
contado riguroso por $2,000 al palacio de hierro S. A , según factura 125.
DIARIO DE COMPRAS
Almacén .......................................................................................................... $ 2,000
IVA acreeditable .............................................................................................
300
Compras al contado ...................................................................... $ 2,300
VENTAS AL CONTADO : Para poder asentar las ventas de mercancías al
contado, tanto en el diario de caja como en el de ventas, si que el registro se
duplique, se debe usar la cuenta puente Ventas al contado la cual tiene e siguiente
movimiento.
VENTAS DE CONTADO
SE CARGA:
SE ABOBA:
En el diario de ventas, del importe
De las mercancías vendidas al contado
En le diario de caja, del importe de las
mercancías adquiridas al contado.
Ventas de contado
Ventas
IVA por pagar
Caja
Ventas al contado
Esa cuenta carece de saldo, después de que la operación has sido registrada en
ambos diarios.
Como puede observarse la cuenta puente permite que en los diario de ventas y caja
quede registrada parte que corresponde de la operación a cada de ellos, o sea que
en el diario de ventas únicamente quede asentada la venta y en el de caja solamente
el cobro de la venta.
REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE VENTA DE CONTADO: Vendimos mercancías a contado
riguroso por $3,000 al sr. Eduardo Gómez.
DIARIO DE VENTAS
Ventas Contado.......................................................................................... $ 3,450
Ventas ................................................................................................. $ 3,000
IVA por pagar ..................................................................................
450
PAGO DE DOCUMENTOS El pago de documentos que garantizan compras
de mercancías u otros conceptos de los grupo de operaciones que además de
efectuar al diario de caja afecta a otro.
Para registrar el pago de los documentos, tanto en el diario de documentos por
pagar como en el de sin que el registro se duplique, se usa la cuenta puente de
Proveedores, si es que los documentos queden de la compra de mercancías o de la
Acreedora Diversos – cuenta puente, si procede de otros cobros por ejemplo,
prestamos, compra de mobiliario y equipo , etc.
PROVEEDORES-CUENTA PUENTE
Se carga
1.- En el diario de documentos por pagar
Se abona:
1.- en el diario de valor nominal de los
Del valor nominal de los documentos
Suscritos para garantizar compras de mercancías
Proveedores
Documentos por pagar
documentos suscritos para garantizar
compras de mercancías.
Almacén
IVA acreeditable
Esta cuenta car4ece de saldo después de que la operación ha sido registrada
en ambos diarios.
REGISTRO DEL PAGO DE UN DOCUMENTO: Pagamos Letra del
proveedor La mercantil por $ 3,000.
Diario de documentos por pagar
Documentos por pagar .................................................................................$ 3,000
Proveedores –cuenta de puente ......................................................... $ 3,000
COBRO DE DOCUMENTOS: El cobro de documentos que garantizan
ventas de mercancías u otros conceptos, es de los grupos de operaciones que
además de efectuar al diario de caja a otro diario. Para registrar el cobro de
documentos proceden de ventas de mercancías, o la de deudores diversos –
cuenta puente, si proceden de otros conceptos por ejemplo, prestamos en
efectivo, ventas de bienes del activo fijo, etcétera.
CLIENTES – CUENTA PUENTE
Se carga:
1.- En el diario de ventas, del valor nominal de los
valor
documentos que se reciben para garantizar ventas
para
de mercancías.
Clientes- cuenta puente
Ventas
IVA por pagar
Se abona:
1.- En el diario de documentos por cobrar del
nominal de los documentos que se reciben
Garantizar ventas de mercancías
Documentos por cobrar
Clientes – cuenta puente
REGISTRO DEL COBRO DE UN DOCUMETO : El señor Antonio
Centeno (cliente) nos pagó su pagare por $5,000
Diario de documentos por pagar
Clientes –cuenta puente ............................................................................. $ 5,000
Documentos por cobrar ........................................................................................ $ 5,000
PAGO DE SUELDOS : El pago de sueldos además de efectuar al diario de caja,
afecta al de operaciones diversas; al de caja únicamente por lo que se respecta al importe
neto que se paga, al de operaciones diversas tanto por la distribución de sueldos, como
por el calculo de los descuentos que sobre dichos sueldos se hacen a los trabajadores.
SUELDO Y SALARIOS
Se carga:
1.-En el diario de caja del importe total de sueldos
neto que
salarios y honorarios mas el importe de IVA
sueldos ya
acreeditable que causaran los honorarios, menos
descuentos
las retenciones que se hagan a los trabajadores
Sueldos y salarios
Caja
Se abona:
1.- En el diario de operaciones diversas, del importe
se paga de sueldos, en este diario se registran los
distribuidos además el IVA de los honorarios y
o retenciones correspondientes.
Gastos de venta y administración
IVA acreeditable
Sueldos y salarios
REGISTROS DE SUELDOS: Pagamos los sueldos de la segunda
quincena, por 20 000 de las cuales se retuvieron 700 de impuestos personal
sobre productos del trabajo y 800 de cuotas del seguro social ( 60%
departamento de ventas y 40% departamento de administración) además
pagamos honorarios del técnico de mantenimiento de equipo de oficina por 2
000 mas IVA con retención de 10% del ISR y de las dos terceras partes del
IVA acreeditable.
DIARIOS DE OPERACIONES DIVERSAS
Se carga:
1.- En el diario, del importe total de los
sueldos salarios + IVA menos las
retenciones que se hagan al trabajador
Sueldos y salario
Caja
Se abona
1.- En el diario de operaciones diversas, del
importe neto que se paga de sueldos, es este
diario se registran sueldos y desc retenidos.
Gastos de venta y administración
sueldos y salarios
REGISTRO DEL PAGO DEL SUELDO: Pagamos los sueldos de la
segunda quincena, según nomina, por 20,000 de los cuales se retuvieron 700
de impuestos personal sobre productos del trabajo y 800 de cuotas del seguro
social (60% departamento de ventas y 40 % al departamento de
administración), además pagamos honorarios del técnico de mantenimiento
del equipo oficina por 2,000 mas IVA con retención de ISR 10%, y de las dos
terceras partes de IVA acreeditable.
Gastos de venta ............................................................................... $ 12 000
Gastos de administración ................................................................. 10,000
IVA acreeditable ..............................................................................
300
Sueldos y salarios ........................................................................................... $ 20,4000
Impuestos por pagar .......................................................................................
1,900
ISPT retenido ............................................... $ 700
Cuotas de IMSS retenidas............................
800
ISR de honorarios retenidos ........................ 200
IVA de honorarios retenidos......................... 200
PAGO DE GASTOS POR DISTRIBUIR: El pago de gastos por
distribuir entre varias cuentas, tales como renta, teléfono, etc, además de
afectar al diario de caja afecta al de operaciones diversas, al de caja
únicamente por lo que respecta al pago, al de operaciones diversas, solo por la
distribución del pago entre las cuentas Gastos de venta y administración.
Para poder anotar tanto en el diario de caja, como en el de operaciones
diversas, el pago de gastos por distribuir entre varias cuentas, sin que el
registro se duplique, se debe usar la cuenta puente de Gastos por distribuir, la
cual tiene el siguiente movimiento.
GASTOS DE DISTRIBUCIÓN
Se carga:
1.- En el diario de caja, del importe que se
paga de gastos por distribuir entre varias
cuentas tales como el de renta, luz teléfono,
etcétera.
Se abona:
1.-En el diario de operaciones diversas, del
importe que se paga de gastos por distribuir
de los gastos entre las cuentas de Gastos de
Venta y administración.
REGISTRO DEL PAGO DE GASTOS POR DISTRIBUIR: Pagamos
recibo de renta dl edificio por 2,000. la distribución del importe de la renta se
debe tener en esta proporción el 70% para el departamento de venta y 30 %
para el departamento de administración.
Gastos de venta ....................................................................................... $ 1,400
Rentas del almacén
Gastos de administración...........................................................................
600
Rentas de oficinas
IVA acreeditable........................................................................................
300
Gastos por distribución...................................................................................... $ 2,100
Impuesto por pagar ...........................................................................................
200
Impuestos retenidos
PAGO DE DOCUMENTOS CON INTERES: Esta operación se debe
registraren los diarios de caja y documentos por pagar, en el de caja se anota el
importe total que se paga, o sea el valor nominal del documento mas intereses
y mas IVA de los últimos usando como correlativa la cuenta de proveedores,
si los títulos de crédito proceden de compras de mercancías o la de acreedores
diversos si proceden de otras operaciones en el de documentos por pagar se
asientan el valor nominal del documento los intereses, el IVA de intereses y el
importe total que se paga, este ultimo se anota en la cuenta puente
correspondiente.
COBRO DE DOCUMENTOS: Esta operación se debe registrar en los
diario de caja y documentos por cobrar en el de caja se anota el importe total
que se cobra o sea el valor nominal del documento mas los intereses y mas el
IVA de estos últimos usando como correlativa Clientes-cuentas puente si los
títulos de crédito proceden de la venta de mercancías o la de Deudores
diversos-cuenta puente si proceden de otras operaciones en el de documentos
por cobrar se registran el valor nominal del documento, los intereses, el IVA
de los intereses y el importe total que se paga, este ultimo se registra en la
cuenta puente correspondiente.
DIARIO DE COMPRAS
El diario de compras se establece cuando la empresa se efectúa compras de
mercancías con frecuencia en que debe registrarse las adquisiciones de
mercancías, los gastos de compras, las devoluciones y descuentos de compras.
En el diario de compras solo se registra las adquisiciones de mercancías, sino
también los gastos de compra y las devoluciones y descuentos sobre compra,
con el objeto de que proporcione en cualquier momento, el importe de las
comprar netas.
Por supuesto, en el diario de compra no deben registrárselas compras, los
gastos de compra y las devoluciones y rebajas sobre compra de bines distintos
de las mercancías por ejemplo de mobiliario, equipo de reparto, de papelería,
etc.
RAYADO DE DIARIO DE COMPRAS: El rayado de este libro debe
contener columnas de valores suficientes para registrar los cargos y abonos de
las cuentas que se vean afectadas por las compras, gastos de compras
devoluciones y descuentos sobre compra y además columnas y espacios
apropiados para anotar fecha de la operación, numero de partida, numero de
factura, o nota, y nombre del proveedor.
Desde luego si además de los datos informativos antes indicados se desea
conocer oros, tales como compras de mayoreo, compras de ropa , compras de
clasificados por ejemplo: compras del departamento de mayoreo, compras de
menudeo, departamento de caballero y de damas y etc.
Por tanto, el rayado de diario de compras varia con relación en las operaciones
que n el se registren los datos informativo, se deseen conocer.
REGISTRO DE OPERACIONES: A continuación se presentan los
asientos que producen las compras, los gastos compras y las devoluciones y
descuentos sobre compra, así como el registro en el diario de compras así
como el registro en el diario de compras.
COMPRAS DE CONTADO: En el diario de compras, se carga en la
cuenta, de almacén y se abona en la compra al contado; además en el diario de
caja, se cargan en la cuenta de compras al contado y se esta en la caja.
COMPRAS A CREDITO: En el diario de compras se carga en la cuenta
de almacén y se abonan en la colección de proveedores. No afecta a otro
diario.
COMPRAS CON GARANTIA DOCUMENTAL: En el diario de
compras se cargan en la cuenta de Almacén y se han en la de proveedorescuenta puente; además en el diario de documentos por pagar se cargan en
proveedores-cuenta puente y se abona en la de documentos por pagar.
GASTOS DE COMPRAS EN EFECTIVO: En el diario de compras se carga
en la cuenta de almacén y se abona a la de acreedores diversos-cuenta
puente y se abona en la de documentos por pagar.
GASTOS DE COMPRAS A CREDITO: En el diario de copras se carga
en la cuenta de almacén y se abona colectiva de acreedores diversos. No afecta
a otro diario.
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS EN EFETIVO: En el diario de
compras se abonan en la cuenta de Almacén y se cargan en la de proveedorescuenta puente además en el diario de caja se carga en la cuenta de caja y se
abona en la de proveedores-cuenta puente.
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS A CREDITO: En el diario de
compras se abonan en la cuenta de almacén y se cargan en la colectiva de
proveedores. No afectan a otro diario.
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS EN EFETIVO: En el diario de
compras se abonan en la cuenta de almacén y se cargan en la de proveedorescuenta puente, además en el diario de caja se carga en la cuenta de caja y se
abonan en la de proveedores-cuenta puente.
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS A CREDITO: En el diario de
compras se abonan en la cuenta de almacén y se cargan en la colectiva de
proveedores. No afectan a otro diario.
EL IVA ACREEDITABLE : Se registran en el diario de compras en todo
los casos.
DIARIO DE VENTAS
En el diario de ventas se establece cuando la empresa efectúa ventas de
mercancías con frecuencia en el se deben registrar la ventas y las devoluciones
y descuentos sobre ventas.
En el diario de ventas no solo se registran las ventas de mercancías sino
también las devoluciones y descuentos sobre venta, con objeto de que se
proporcione, en cualquier momento, el importe de las ventas netas.
En el diario de ventas no deben registrarse las ventas, las devoluciones y
descuentos sobre ventas de bienes distintos de las mercancías por ejemplo; de
terrenos, de equipo de oficina etc.
RAYADO DE DIARIO DE VENTAS: El rayado de este diario debe
contener suficientes columnas de valores para asentar los cargos y abonos de
las cuentas que se vean afectadas por las ventas, las devoluciones y descuentos
sobre neta y además, columnas y espacio apropiados para anotar: fecha de la
operación, numero de partida, numero de factura o nota y nombre del cliente.
Si además de los datos informativos antes dichos se desean conocer otros
como; por ejemplo, ventas de mayoreo,, ventas de menudeo, ventas de
clasificados, etc. Basta agregar en el diario de ventas tantas columnas como
datos informativos se deseen conocer.
Por lo tanto el rayado de diario de ventas varia con relación a las operaciones
que en el registren y a los datos informativos que de ellas se deseen conocer.
VENTAS AL CONTADO: En le diario de ventas se abona en la cuenta de
ventas y se cargan en la de ventas al contado, además en el diario de caja se
carga en la cuenta de caja y se abona en las ventas al contado.
VENTAS A CRÉDITO: En el diario de ventas se abonan en la cuenta de
ventas y se carga en la cuenta de clientes. No afecta a otro diario.
VENTAS CON GARANTÍA DOCUMENTAL: En el diario de ventas se
abonan en la cuenta de ventas y se carga en cliente-cuenta puente, además en
el diario de documentos por cobrar se cargan en la cuenta de documentos por
cobrar, y se abonan en la clientes-cuenta puente.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS EN EFECTIVO: En el diario de
ventas se carga en la cuenta de ventas y se abona en la de clientes-cuenta
puente, además en el diario de caja se charanga en la cuenta de ventas y se
abonan en la cuenta de caja.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTA A CRÉDITO: En el diario de ventas
se carga en la cuenta de ventas y se abona en la cuenta colectiva de clientes.
No afecta a otro diario.
DESCUENTOS SOBRE VENTA EN EFECTIVO: En el diario de ventas se
carga en la cuenta de ventas y se abona en la de cliente-cuenta puente, además
en el diario de caja se carga en la de cliente-cuente puente y se abona en la
caja.
DESCUENTO SOBRE VENTA A CRÉDITO: En el diario de ventas se
carga en la cuenta de venta y se abona en la colectiva de cliente. No afecta a
otro diario.
EL IVA POR PAGAR: Se registra en el diario de ventas en todos los casos.
DIARIO DE SALIDA DE ALMACÉN
En el diario de salida de almacén, llamado son mas propiedad de costos de
ventas, puesto que en el se registran las ventas y las devoluciones sobre ventas
a precio de costo, se debe establecer siempre que exista un diario de ventas y
que además el procedimientos que se lleve para registrar las operaciones de
mercancías sea el de inventarios perpetuos.
RAYADO DE SALIDA DE ALMACÉN: El rayado de este diario debe
contener suficientes columnas y valores para anotar los cargos y abonos de las
cuentas que se vean afectadas por ventas y devoluciones obre ventas a precio
de costo y además columnas y espacios apropiados para asentar; fecha de la
operación, numero de partida, numero de nota de salida o entrada, nombre y
costo unitario de artículos que salen del almacén o entran en él.
La cantidad , el nombre y el costo unitario se debe asentar únicamente cuando
las notas de salida o entrada contengan una reducida variedad de artículos y no
deben registrase cuando la variedad de ellos sean números.
VENTAS A PRECIO DE COSTO: En el diario de salida de almacén se
cargan en la cuenta de costo de ventas y se abonan en la de almacén. No se
afecta otro diario.
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS A PRECIO DE COSTO: En el
diario de salida de almacén que se carga en la venta de almacén y se abona en
la de costo de ventas. No afecta otro diario.
En el diario de salida de almacén también se debe anotar el costo de las ventas
en consignación, además en este diario se debe registrar el costo de los
artículos que se retiran del almacén no para venderlos sino para uso personal
del propietario par propagando, para mantenimiento y conservación de alguno
de los bienes de activo fijo, por defectuosos, etc. Desde luego el costo de estos
artículos, no deben cargarse en la cuenta de costo de ventas, sino en los gasto
que producen en cada caso, por ejemplo si fueron retirados para uso personal
del propietario, su costo se carga en la de gastos personales, si para
propaganda, en los gastos de venta, si para mantenimiento y conservación del
equipo de oficina, en la de gastos de administración; etc.
COSTOS DE LAS MERCANCÍAS REMITIDAS EN CONSIGNACIÓN:
En el diario de salidas de almacén se carga en la cuenta de mercancías en
consignación y se abona en la de almacén. No afecta a otro diario.
COSTO DE LAS VENTAS EN CONSIGNACIÓN: En el diario de salida
de almacén se carga en la cuente de costos y ventas de mercancías en
consignación y se abona en la de mercancías en consignación. No afecta a otro
diario.
Por supuesto, el precio de venta de estas mercancías se debe anotar en el
diario de ventas, para lo cual el precio que se le aumenten dos columnas de
valores, una de ellas para la cuenta de comisionista y otra para la de costo y
venta de mercancías en consignación.
ARTÍCULOS RETIRADOS DEL ALMACÉN PARA VENDERLOS. En
el diario de salidas de almacén, el costo de los artículos se cargan en la cuenta
de gastos que proceden y se notan en la de almacén. No afecta a otro diario.
DIARIO DE DOCUMENTO POR PAGAR
Este diario se debe establecer solo cuando la empresa expida o acepte
documentos para su pago con frecuencia en el se deben registra tanto loas
títulos de crédito (letras de cambio y pagares se dan o se aceptan como los
que e pagan, cancelan o sustituyen para que proporcione en cualquier
momento saldo de documentos por pagar.
RAYADO DE DIARIO DE DOCUMENTOS POR PAGAR: El rayado de
este diario debe contener espacio para anotar fecha de operaciones, números
de la operación, numero del documento y columnas de valores suficientes para
el registro de los cargos y abonos de las cuentas que se veían afectadas por la
expedición, aceptación, pago, cancelación y sustitución de documentos a
cargo de la empresa; además, se pueden establecer columnas y espacios para
anotar; clase y serie del documento, nombre de la persona a favor quien se
expide el documento , fecha del vencimiento, fecha de pago, fecha de
cancelación o sustitución, etc. sin embargo, es preferible que todos estos datos
de carácter informativo los contenga el registro de documentos por pagar, y no
el diario para que en este ultimo el registro de las operaciones menos
laboriosas y en consecuencia mas rápido.
EXPEDICIÓN O ACEPTACIÓN DE DOCUMENTOS SIN
INTERESES: En el diario de documentos por pagar, el valor nominal de los
títulos de crédito que se expide o acepten se abona en la cuenta de documentos
por pagar y se carga en la de proveedores-cuenta puente, si los documentos
proceden de compras de mercancías o en la de acreedores diversos-cuenta
puente, si proceden de operaciones distintas de la compras de mercancías.
EXPEDICON O ACEPTACIÓN DE LOS DOCUMENTOS CON
INTERESES: En el diario de documentos si en los de crédito que se expiden
se incluyen intereses el registro se hacen así; en la cuenta puente que propia en
caso se carga el importe de la operación mas el IVA en caso de que la
operación lo cause: la de gastos y productos financieros se carga el importe de
los intereses; en la de IVA acreeditable se carga IVA a de los intereses y en la
de documentos por pagar se abona la suma de los importes cargados. La
expedición o aceptación de títulos de crédito, además de afectar al diario de
documentos por pagar afecta al de compra si la letra de cambio o pagare
proceden de adquisición de mercancías de caja, si proceden de prestamos de
dinero efectivo, o al de operaciones diversas, si proceden de las operaciones.
PAGO DE DOCUMENTOS: En el diario de documentos por pagar el valor
nominal de los títulos de crédito se pagan, se cargan en la cuenta de
documentos por pagar y se abonan en la de proveedores-cuenta puente, si los
documentos proceden de la compra de mercancías o en la de acreedorescuenta puente si proceden en cada caso, se abonan la cantidad total que se
paga.
PAGO DE DOCUMENTOS CON INTERESE: En el diario de documentos
por pagar, el pago de títulos de crédito con intereses se registran así, en la
cuenta de documentos por pagar se carga el valor nominal de letras de cambio
o pagares; en la de gastos y productos financieros, se carga el importe de los
intereses,, la del IVA acreeditable se carga el importe del IVA de los intereses,
y en la cuenta puente que proveen cada caso, se abona la cantidad total que se
paga.
PAGO DE DOCUMENTOS CON DESCUENTOS: En el diario de
documentos por pagar, el pago de títulos de crédito con descuento se registra
de este modo. En la cuenta de documentos por pagar se carga el valor nominal
de las letras de cambio o pagares, en la de gastos y productos financieros se
abona el valor del documento y en la cuenta puente que proceden en cada caso
se abona la cantidad neta que se paga.
PAGO DE DOCUMENTOS CON DESCUENTO CUANDO SU VALOR
NOMINAL TIENE INCLUIDO EL IVA:
Las operaciones parte del descuento corresponde a producto financiero, y el
resto a IVA acreeditable su registro en el diario de documentos por pagar se
hace de esta manera en la cuenta de documentos por pagar se cárgale valor
nominal de las letras de cambio o pagare en la de gastos y productos
financieros se abona el producto financiero; en la de IVA acreeditable se
abona el importe del IVA que opera y en la cuenta puente que produce en
cada caso se abona la cantidad neta que se paga el pago de documentos ya
sea con intereses ya sea con intereses y asea con descuentos o sin ambos
además de asentar en el diario de documentos por pagar se debe anotar en
la caja.
En el diario de caja, el pago de documentos se abona en la cuenta de caja y se
carga en la cuenta puente que produce en cada caso.
CANCELACIÓN DE DOCUMENTOS: La cancelación de títulos de crédito
se hace cuando la operación que origino se expedición o aceptación se anula
no debe confundirse con la sustitución de documentos, pues estas se hace sin
que la operación se anule, o sea que simplemente se expiden o se aceptan
pagar nuevos documentos en cambio de otros. Tanto la cancelación de los
documentos a cargar del negocio que se cancelan se carga en la cuenta de
documentos por pagar y se abona en la de proveedores-cuenta puente si los
títulos de cresito proceden de la compra de mercancías o en la de acreedorescuenta puente si proceden de operaciones distintas de la compra de
mercancías.
El valor nominal de los documentos a cargo del negocio que se sustituyen por
otros se carga en la cuenta de documentos por pagar, y el de los documentos
causa intereses, entonces el importe de ellos se carga en la cuenta de gastos y
productos financieros y por lo tanto el IVA de los intereses se carga en la
cuenta de IVA acreeditable.
DIARIO DE DOCUMENTOS POR COBRAR
Este diario se debe establecer solo cuando la empresa recibe documentos a su
favor con bastante frecuencia; en le deben registrase tanto los títulos de
crédito-letras de cambio y pagares que se reciben para cobro, como los que se
cobran, endosan o sustituyen.
En el diario de documentos por cobrar no solo se registra la recepción de
títulos de crédito a favor del el, si no también que se cobran, endosan y
cancelan, para que proporcione en cualquier momento del documento por
cobrar.
RAYADO DEL DIARIO DE DOCUMENTOS POR COBRAR: El rayado
de este diario debe contener espacio para anotar fecha de la operación, numero
de la operación, numero del documento y columnas de valeros suficientes para
registrar los cargos y abonos de las cuentas que se vean afectadas por la
recepción, cobro, endoso, cancelación y sustitución de documentos a favor de
la empresa; además se puede establecer columnas y espacios para anotar, clase
y serie del documento, nombre de la persona a cuyo cargo esta el documento,
valor nominal, fecha de vencimiento, fecha de cobro, endoso, cancelación o
sustitución etc. Sin embargo es preferible que todos estos datos de carácter
informativo los contenga el registro de documentos por cobrar, y no el diario
para que en este ultimo, el registro del documento por cobrar, y no el diario,
para que en este ultimo el registro de las operaciones sea menos laborioso y en
consecuencia, mas rápido.
RECEPCIÓN DE DOCUMENTOS SIN INTERESES: En el diario de
documentos por cobrar, el valor nominal de los títulos de crédito que se recibe
se carga en la cuenta de documentos por cobrar y se abona en la de Clientescuenta puente, si los documentos proceden de ventas de mercancías o en la de
deudores diversos-cuenta puente, si proceden de operaciones diferentes de la
venta de mercancías.
RECEPCIONM DE DOCUMENTOS CON INTERESES: En el diario de
documentos por cobrar si en los títulos de crédito que se reciben a favor de la
empresa se influye intereses, el registro se hace asi; en la cuenta-puente que
proceden en cada caso se abona el importe de la operación mas el IVA en caso
de que la operación lo cause, en la de gastos y productos financieros se abona
el importe de los intereses en la de IVA por pagar se abona el IVA de los
intereses y en la de documentos por cobrar se carga la suma de los importes
abonados.
Por supuesto la recepción de los títulos de crédito, además de afectar el diario
de documentos por obrar, afecta al de ventas si las letras de cambio o pagares
proceden de ventas de mercancías al de caja; si proceden de prestamos de
dinero efectivo o al de operaciones diversas, si proceden de otras en de otras
operaciones.
COBRO DE DOCUMENTOS: En el diario de documentos por cobrar el
valor nominal de los títulos de crédito que se cobran se abonan en la de
documentos por cobrar y se carga en la de cliente-cuneta puente de los
documentos proceden de la venta de mercancías, o en la de deudores
diversos-cuenta puente si proceden de la venta de mercancías o en la de
deudores diversos-cuenta puente, si proceden de otras operaciones.
COBRO DE DOCUMENTOS CON INTERESES: En el diario de
documentos por cobrar, el cobro de títulos de crédito con intereses se registrar
así: en la cuenta de documentos por cobrar y se carga en la de cliente-cuenta
puente de los documentos proceden de la venta de mercancías, o en la de
deudores diversos – cuenta puente si proceden de otras operaciones.
COBRO DE DOCUMENTOS CON INTERESES: En el diario de
documentos por cobrar, el cobro de título de crédito con intereses se registra
así; en la cuenta de documentos por cobrar se abona el valor nominal de las
letras a cambio p pagares en la de gastos y productos financieros se abona el
importe de los intereses, en la de IVA por pagar se abona el IVA de los
intereses y en la cuenta puente que proceden en cada caso se carga la cantidad
total que se cobra.
COBRO DE DOCUMENTOS CON DESCUENTOS CUANDO SU
VALOR NOMINAL INCLUIDO IVA: Recuerde que en estas operaciones
parte del descuento corresponde a gasto financiero y el resto a IVA por pagar ,
su registro en el diario de documentos por cobrar se hace de esta manera en la
cuenta de documentos por cobrar se abona el valor nominal de las letras de
cambio o pagarés, en la de gastos y productos financieros se carga el gasto
financiero, en la de IVA por pagar se carga el IVA que se reintegra y en la
cuenta de puente que proceden en cada caso se carga la cantidad neta que se
cobra.
EL cobro de documentos ya sea con intereses, ya sea con descuentos o sin
ambos además de asentar en diario de documentos por cobrar se debe anotar
en la de caja.
En el diario de caja el cobro de documentos se carga en la cuenta de caja y se
abona en la cuenta puente que proceda a cada caso.
CANCELACIÓN DE DOCUMENTOS: En el diario de documentos por
cobrar, el valor de las letras de cambio y pagarés a favor de la empresa que se
cancelan se abona en la cuenta de documentos por cobrar y se carga en la de
clienta-cuenta puente si los documentos proceden de la venta de mercancías o
en la de deudores-cuenta puente si proceden de operaciones diferentes de la
venta de mercancías.
SUSTITUCIÓN DE DOCUMENTOS: En el diario de documentos por
cobrar, el valor nominal de las letras de cambio y pagares a favor de la
empresa que se sustituye por otros se abona en la cuenta de documentos por
cobrar y el de los nuevos títulos se carga en la propia cuenta de documentos
por cobrar, si los nuevos documentos causan intereses, el importe de ellos se
abonan en la cuenta de gastos y productos financieros, y en el IVA de los
intereses se abona en la cuenta de IVA por pagar.
ENDOSO DE DOCUMENTOS DE CRÉDITO: En el diario de documentos
por cobrar el valor nominal de las letras de cambio y pagares que la empresa
endose se abona en la cuenta de documentos por cobrar o en la de documentos
endosados y se carga en la cuenta puente que procedan en cada caso. Si las
personas o instituciones a quien se endosan los títulos de crédito descuenta
intereses y comisión de cobro, el importe de ambos se carga en la cuenta de
gastos y productos financieros en la de IVA acreeditable se carga el IVA de la
comisión de cobro y el importe neto que por ello paga se carga en la cuenta
puente correspondiente.
Cuando el valor nominal de los documentos que se endosan de abonan en la
cuenta de documentos por cobrar a la vez es necesario registran en el diario
de operaciones diversas la responsabilidad contingente.
DIARIO DE OPERACIONES DIVERSAS
En el diario de operaciones diversas, se debe anotar las operaciones por ser
poco frecuente no hacen necesario el uso de un diario especial; tales como
compras y ventas de terrenos, de edificios, de mobiliario, etc.
Se debe llevar en forma tabular para que en el se vaya acumulado las
operaciones efectuadas durante el ejercicio y al terminar este se pasen en un
solo asiento de concentración al diario general.
El rayado de diario de operaciones diversas es igual al del diario columnár o
tabular.
DIARIO GENERAL: En el diario general se debe registrar los asientos de
apertura, los asientos de concentración de los diarios auxiliares, los asientos de
ajustes, los asientos de perdidas y ganancias y el del mayor correspondiente.
LIBRO MAYOR: Del libro mayor se obtiene los datos para la formación de
la balanza de comprobación, de la balanza saldos ajustados y de la balanza
previa al balance general.
MAYORES AUXILIARES: Las subcuentas de los mayores auxiliares
reciben pases constantes de los diarios auxiliares y del diario general, cada vez
que en ellos tengan movimientos, cuentas colectivas o de control.
La suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar debe coincidir
con el saldo de la cuenta colectiva del mayor correspondiente.
BALANZA DE COMPROBACIÓN: Los datos para la formación de la
balanza de comprobación se obtienen del libro mayor, una vez que a el han
sido pasados el asiento de aperturas y los asientos de concentración de los
diarios auxiliares.
BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS: Para la formación de esta balanza,
se toman los datos del libro mayor una vez que a el han sido pasados los
asientos de ajustes.
BALANZA PREVIA: Los datos para su formación se toman los asientos de
libro mayor, una vez que a el han sido pasados los asientos de perdidas y
ganancias.
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS: Para la formación de estado de
perdidas y ganancias se toma los datos de la balanza de comprobación de la
balanza ajustada y de los mayores auxiliares.
ERRORES Y FORMA DE CORREGIRLOS
Los errores que se cometen en el diario general y en el de mayor se corrigen
en la forma y conocida; los que se cometen en el diario auxiliar se corrigen en
ellos mismos si se descubren antes de hacer los asientos de concentración; o
en el diario general, cuando se advierten después de haber hecho los asientos
de concentración.
La corrección se debe haber por medio de asientos de contrapartida si el error
es por haber anotado una cantidad mayor que el verdadero, o por medio de
asientos de complementos en caso de que el error sea por haber anotado una
cantidad menor que la correspondiente.
VENTAJAS DEL PROCESO CENTRALIZADOR
Permite una mayor división del trabajo al establecer diarios especiales.
Permite la agilización del registro de las operaciones y su consiguiente
procesamiento.
Facilita la preparación de información financiera por áreas, lo cual
facilita el control.
DESVENTAJAS DEL PROCESO CENTRALIZADOR
Requiere de muchos diarios y papelerías al igual que mayor personal, lo
que hace crecer su costo.
Al hacer los pases a los mayores auxiliares se interrumpe el registro de
las operaciones en los diarios especiales.
Interrumpe el registro de las operaciones en los diarios especiales,
cuando se preparan los asientos de concentración.
Procedimiento de Pólizas
Las pólizas son una evolución mas de los métodos d registro manual, que
consiste en términos generales, en emplear un documento individual para
registrar cada operación, el cual se caracteriza por el hecho de que permite una
mayor división del trabajo y sobre todo agiliza el proceso de registro de las
operaciones.
Las pólizas son registradas tomando como base el rayado del diario
continental, pero en lugar de hacerlo en un solo libro se hacen en hojas sueltas.
Las pólizas son documentos “de carácter interno, en las que se registran las
operaciones y se anexan los documentos o comprobantes que justifiquen las
anotaciones y cantidades en ellas registradas”.
Las pólizas se elaboran en una maquina de escribir y no manualmente, en
razón de lo anterior, el método de pólizas es un paso hacia los métodos de
registro mecánico, electromecánico y electrónico.
CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS.
El método de pólizas en un método de registro manual, en el cual las
operaciones con registradas individualmente, es decir para cada operación
realizada se elaboran una póliza la cual mantiene el rayado del diario
continental.
Las pólizas elaboran a maquina por duplicado o mas ejemplares y al original
se anexan los comprobantes (documentos fuente). Para el registro de una
operación, el encargado toma los datos directamente de la documentación
comprobatoria; una vez efectuado el asiento le anota su nombre y firma y lo
somete a la autorización del contador, el cual verifica y autoriza la
documentación y luego la firma para que estas pólizas puedan ser registradas
tanto en los diarios tabulares como en los registros auxiliares.
Después de haber registrado los diario tabulares y auxiliares, el personal
encargado de esta labor pone su firma. Una vez terminado el registro de las
pólizas, estas se archivan n forma progresiva.
Al finalizar el mes se totalizan las columnas de los diarios tabulares y se
preparan un asiento de concentración, el cual es pasado al diario general y de
ahí al mayor general.
Entrada de efectivo
Operaciones que representan.
Salida de efectivo
Ni entradas ni salidas de efectivo
(operaciones de diario)
*
Clasificación de las operaciones en el método de pólizas
Las pólizas se hacen por duplicados o mas ejemplares; al original
se anexan los documentos facturas, notas, recibos y etc. Que
comprendan las operaciones registradas. Para que el registro de
las operaciones sea mas rápido y claro, debe hacerse mediante el
empleo de maquinas de escribir, en lugar de hacerlos en forma
manuscrita, por este motivo, al procedimientos de pólizas se le
considera como el precursor de los procedimientos mecánicos.
Las principales ventajas del procedimiento de pólizas son las
siguientes:
a) Admite mayor división del trabajo en razón de que el registro
de las operaciones se hacen en hojas sueltas y para ello se
puede emplear simultáneamente un numero ilimitado de
personas, labor que no es posible hacer la misma facilidad y
prontitud que cuando el registro se hace en diarios
empastados.
b) No permite que los diarios o registros de pólizas y en los de
mayores auxiliares se registren operaciones que no estén
previamente revisadas y autorizadas por personas
responsables.
c) Facilita la anotación en los mayores auxiliares, sin interrumpir
el registro de las operaciones, puesto que los datos para
hacer dicha anotación se toma de la copias de la pólizas.
RAYADO DE LAS OPERACIONES
El rayado de las pólizas como comentamos con anterioridad,
fundamentalmente toma el modelo del diario continental, al que se le
agregue una serie de datos de control interno, como son el nombre o
las iniciales y la firma de quien elabora, revisa, autoriza, registra
auxiliares y registra el diario y desde luego la fecha y numero de
póliza.
Resulta un tipo de póliza para cada tipo de operaciones, siendo estas
las siguientes:
Pólizas de entrada de efectivo
Pólizas de salida de efectivo
Pólizas de diario.
PÓLIZAS DE ENTRADA DE EFECTIVO
1.- Nombre de la entidad
2.- Referencia a la póliza
3.- Tipo de póliza (entrada de efectivo, salida de efectivo, diario)
4.-Numero de Póliza
5.- Fecha
6.- Num. de cuenta
7.- Num. De subcuenta
8.- Concepto, para anotar los cargos y abonos del asiento
9.- Columna de parcial
10.- Columna de cargo
11.- Columna de abono
12.- concepto
13.- Firmas de quienes elaboraron, revisaron, autorizaron, y
pasaron a los auxiliares y al diario
LA TRANVÍA
POLIZA DE ENTRADA DE EFECTIVO
Numero de póliza
num. Cta. Num. Subcta.
Haber
Nombre de las cuentas
Parcial
Debe
Sumas iguales
Concepto
Elaborado
Diario
Revisado
Autorización
Auxiliares
PROCEDIMIENTO DE PÓLIZAS DE DIARIO
Este procedimiento de pólizas puede funcionar con una, dos o tres
clases de pólizas; cualquier operación que la empresa se efectué, o
sea que no se hacen ninguna clasificación de las operaciones.
Mayores
auxiliares
Pólizas
de
diario
Registr
o de
pólizas
de
diario
Diario
general
Mayor
Estados
financier
os
REGISTROS DE LAS PÓLIZAS DE DIARIO
El registro de pólizas de diario es un libro rayado tabular, en el cual se
debe anotar por orden progresivo de fechas cada una de las pólizas
que han sido revisadas y autorizadas.
El registro de pólizas de diario debe contener los siguientes datos:
1.- Nombre de la empresa
2.- Indicación de que se trata de un registro de póliza de diario
3.- Fecha de operación
4.- Cabe indicar aquí que a las pólizas no se le pone el numero
al hacerlas, sino cuando se registran, por los tanto si una póliza
carece de numero, ello indica que aun no se ha anotado en el
registro.
5.- Columnas de cargo y abono para las cuantas de mayor
movimiento
6.- Espacio de varias cuantas, subdivisión en debe, haber y
nombre para anotar en el los caragos y abonos de la cuantas de
poco movimiento.
En el registro de pólizas de diario las columnas de valores para
cargos y abonos se distribuyen en arma corrida o separada de
las formas citadas, la segunda es la mas conveniente, pues evita
cargar en vez de abonar o viceversa.
PÓLIZA DE DIARIO
NUM
1101 CAJA
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
21424
HABER
ENTRADA DE DINERO EN EFECTIVO
4121 VENTAS
240
DESCUENTOS SOBRE VENTAS
1102 BANCOS
1104
1103
6101
2102
5101
6102
1107
1101
4101
2101
1102
1103
1105
1104
2106
BANCOS DE COMERCIO S.A.
BANCOS MERCANTILES
CLIENTES
JORGE GARCÍA
ANTONIO URÍZAR
ALMACÉN
COMPRA S/FACT 35356
GASTOS DE VENTA
PUBLICIDAD S/FACT487
DOCUMENTOS POR PAGAR
L/35 A/FR. SR MANUEL MORENO
COSTO DE VENTAS
COSTO DE MERCANCIAS VENDIDA
GASTOS DE ADMINISTRACION
RENTAS DE OFICINAS
IVA ACREEDITABLE
IMPUESTOS DEL 15% POR
ACREEDITAR
CAJA
SALIDA DE EFECTIVO
VENTAS
VENTAS S/FACT Y NOTAS
PROVEEDORES
CASA JOSE JOSÉ N/COMPRA
BANCOS
BANCOS DE COMERCIO S.A.
ALMACEN
SALIDA DE MERCANCIAS
DOCUMENTOS POR COBRAR
L/53 A/CGO DE EMILIO CRUZ
CLIENTES
ROMERO ANAYA
LUIS GARCIA
IVA POR PAGAR
IMPUESTOS DEL 15% POR TRASLADAR
SUMAS IGUALES
11000
6000
5000
11500
4600
6900
7500
4000
3000
13000
2500
2100
13875
18000
8625
7600
13000
3500
9000
5000
4000
2664
76264
76264
CONCENTRACIÓN DEL REGISTRO DE PÓLIZAS DE DIARIO: Con
las sumas de los cargos y abonos de las cuentas que figuran tanto en
columnas espéciales como en el espacio de varias cuentas, se hacen
un asiento de concentración en el diario genera.
DOS REGISTRO DE PÓLIZAS DE DIARIO: Existen varios motivos por
los cuales la concentración mensual de registro de pólizas de diario se
determina a veces varios días después de fin de mes y los principales
son:
1.- Que los informes o documentos de las operaciones efectuadas
durante el mes por comisionista agencia o sucursal que la empresa
llegase a tener establecidas en poblaciones foráneas, no lleguen
oportunamente.
2.- Que una vez registrada todas las operaciones corresponde al mes
que se concentra, la persona
encargada del registro de
pólizas,
requiere de tiempo, tanto para hacer las sumas de los cargos y
abonos, como para hacer el resumen de varias cuentas.
DIARIO GENERAL
101
102
101
103
107
104
101
103
105
201
203
101
105
7750
107
18000
101
2706
101
105
103
104
102
Caja .........................................................................................
Costo de venta .......................................................................
Almacén .................................................................................
IVA acreeditable ....................................................................
Clientes ...................................................................................
Gastos de venta ......................................................................
gastos de administración ..........................................................
documentos por cobrar ...........................................................
gastos financieros ...................................................................
mobiliario ...............................................................................
ventas .....................................................................................
IVA por pagar .........................................................................
14546
12200
23400
4548
7050
1200
800
1150
325
5000
600
90
caja .....................................................................
ventas ................................................................
IVA por pagar ...................................................
almacén ............................................................
12200
clientes .............................................................
2690
documentos por pagar .....................................
2712 3
productos financies ...........................................
40
costo de venta ....................................................
400
concertación del folio 15 registro de a
póliza de diario
SUMAS IGUALES
70909
70909
Los motivos anteriores originan un retraso en la anotación de las
pólizas del mes siguiente, ya que los asientos de dichas pólizas se
deben registrar inmediatamente depuse de hacer el asiento de
concentración. Para no suspender el registro de las pólizas del mes
siguiente durante el tiempo que se emplea para eliminar el asiento de
concentración del mes anterior, se debe establecer dos registros de
pólizas de diario; uno para anotar en el las pólizas de los meses del
año restante. La numeración de las pólizas en el numero de los
registros antes indicados, debe ser progresivo impar, 1,3,5,7 etc, y en
el segundo, progresiva par, 2, 4, 6 etc.
En esta forma el registro de las pólizas del mes siguiente se puede
hacer inmediatamente, y se dispone un mes que es mas que suficiente
para determinar, el asiento de concentración del periodo anterior.
ERRORES Y FORMA DE CORREGIRLOS
Los errores que se pueden cometer en el procedimiento de pólizas,
con una, dos o tres clases de pólizas se clasifican en dos grupos:
a) Errores de pólizas
b) Errores en los registros de pólizas
ERRORES EN PÓLIZA: Estos errores se pueden localizar antes de
pasar la póliza incorrecta al registro o después de que la misma haya
sido registrada.
Los errores anteriores se corrigen de esta manera.
Si la póliza incorrecta no se ha registrado, basta con destruir y
sustituirla, por una nueva, pero correcta. La nueva póliza una vez que
haya sido revisada y autorizada, deberá pasarse al registro de pólizas
en la forma acostumbrada.
Si la póliza incorrecta ya fue registrada es necesario expedir una
nueva, y hacer en ella el asiento de contrapartida y corrección o el de
movimiento de las cunetas. La nueva póliza una vez que haya sido
revisada y autorizada deberá pasarse al registro de pólizas.
PROCEDIMIENTO DE PÓLIZAS DE DIARIO Y CAJA
La base de este procedimiento es la misma que la del procedimiento
de diario y caja, con la diferencia de que en lugar de registrar las
operaciones en los diarios de operaciones diversas o de caja, se anota
en pólizas de diario o en pólizas de caja, según sean operaciones en
la que no interviene el dinero efectivo u operaciones en las que si
intervienen.
Pólizas
de
diario
Mayores
Auxiliares
Pólizas
de
caja
Registro
de
pólizas
de
diario
Registro
de
pólizas
de
caja
Diario
general
Mayor
Estados
Financieros
POLIZAS DE DIARIO: En esta clase de pólizas, se debe anotar
operaciones que no causen movimiento de dinero efectivo, tales como
compras y ventas garantizadas con documentos, etcétera.
PÓLIZAS DE CAJA: En esta clase de pólizas se debe anotar
exclusivamente operaciones que originen entradas o salidas de dinero
efectivo, por ejemplo las compras y ventas al contado riguroso, los
abonos recibidos de clientes, los pagos en efectivo por sueldos, renta,
luz y etc.
FORMA Y RAYADO DE LAS PÓLIZAS: El rayado y forma tanto de
las pólizas de diario , como el de las pólizas caja, es el mismo del
procedimiento anterior.
Las pólizas de diario se distingue de las de caja por su nombre y
además por el color del papel en que se imprimen. Las pólizas de
diario por lo regular se imprime en papel color blanco y las de caja en
azul o rosa.
Teniendo en cuenta que el modelo de pólizas de diario ya se mostró
en el procedimiento anterior, a continuación únicamente se presentan
modelos de pólizas de caja.
PÓLIZAS DE CAJA
Num.
1101
4101
4101
2105
Concepto
Debe
Caja .........................................................................
8280
Ventas .....................................................................
800
Descuentos sobre venta
Ventas ..................................................................................................
IVA por pagar ......................................................................................
sumas iguales
11350
Haber
8000
1080
11350
CLASIFICACIÓN DE LAS OPERACIONES
En el procedimiento de pólizas de diario y caja las operaciones se
clasifican en dos grupos; operaciones simples y operaciones
compuestas o mixtas.
OPERACIONES SIMPLES: Son las que solamente afectan a una sola
clase de pólizas. También se puede decir que son aquellas que se
efectúan totalmente en forma distinta de efectivo o íntegramente en
efectivo se registran en las clase de pólizas correspondientes, tal
como se hacer el registro en el diario continental.
OPERACIONES COMPUESTAS: Sola las que efectúen al mismo
tiempo a las dos clases de pólizas. También se puede decir que son
aquellas que se efectúan parte en efectivo y parte en forma distinta del
efectivo, se registran en el registro de las siguientes operaciones
compuestas.
Las cuentas puente se abren en la póliza de diario y se saldrán en la
póliza de caja, según puede apreciarse en el registro de las siguientes
operaciones compuestas.
a) Operación: vendimos mercancía por $ 4,000 de los cuales nos
pagaron $1,000 en efectivo y por el resto nos expidieron una letra
de cambio.
PÓLIZAS DE DIARIO
8101
1105
cliente-cuanta puente ..............................................
documentos por cobrar ..............................................
ventas
..........................................................
IVA por pagar .....................................................
1 000
3 600
4 000
600
PÓLIZA DE CAJA
1101
8101
caja ...........................................................................
cliente-cuenta puente.....................................
1 000
1 000
REGISTRO DE PÓLIZAS DE DIARIO Y CAJA
La subdivisión de las pólizas en pólizas de diario y en pólizas de caja,
hace necesario establecer dos registros, uno para pasar a el los
asientos de las pólizas de diario y el otro para anotar en el los asientos
de las pólizas de caja al primero se le denomina registro de pólizas de
diario y al segundo registro de pólizas.
Las pólizas de diario y las de caja se deben pasar a su registro
correspondiente una vez que haya sido revisada y autorizada.
La numeración en cada clase de pólizas debe ser progresiva; el
numero se les asigna en el momento de registrarlas, la carencia de
numero en una póliza indica que aún no ha sido pasada al registro
corresponde.
El rayado del registro de pólizas de caja es idéntico al de registro de
pólizas de diario, la distribución a las columnas de valores también se
pueden hacer en forma corrida o en forma separada.
CONCENTRACIÓN DEL REGISTRO DE LAS PÓLIZAS DE CAJA: Al
igual que en el registro de pólizas de diario en registro de pólizas de
caja, con las sumas de los cargos y abonos de las cuentas que
aparecen tanto en las columnas especiales como en el espacio de
varias cuentas se hace un asiento de concentración en el diario
general.
ERRORES Y FORMA DE CORREGIRLOS
Los errores que se pueden cometer en el registro de operaciones
cuando se lleva este procedimiento son los mismos ya explicados en
el procedimiento anterior se corrigen en esta forma.
Si la pólizas incorrecta ya sea de diario o de caja no ha sido registra
basta destruirla y sustituirla por una nueva pero correcta. La nueva
póliza se registra una vez que haya sido autorizada.
Si la póliza incorrecta ya fue registrada es necesario expedir una
nueva y hacer en ella el asiento de contrapartida y corrección o el de
complemento según sea el caso. La nueva póliza una vez que haya
sido autorizada se registra.
VENTAJAS: el procedimiento de pólizas de diario y caja además de
las ventajas señaladas en el procedimiento de pólizas de diario tiene la
siguiente.
a) Mayor control de las operaciones en efectivo.
b) Mayor distribuido del trabajo.
c) Mayor rapidez en el registro de las operaciones.
PROCEDIMIENTOS DE PÓLIZAS;
DE DIARIO,
DE ENTRADAS DE CAJA
Y DE SALIDAS DE CAJA.
En este procedimiento consiste en dividir las operaciones en tres
grupos: a) operaciones en las que no intervienen, el dinero efectivo b)
operaciones que originan entradas de dinero efectivo y c) operaciones
que originan salidas de dinero efectivo.
Esta división de las operaciones da lugar a que se establece tres
clases que originan entradas de dinero efectivo.
PÓLIZAS DE DIARIO: En esta clase de pólizas se deben anotar
operaciones que originen entradas de dinero efectivo.
PÓLIZAS DE ENTRADAS DE CAJA: En esta clase de pólizas se
deben anotar operaciones que originen entradas de dinero efectivo.
Las pólizas de entrada de caja también se conoce con el nombre de
pólizas de ingresos; nombre incorrecto porque la palabra ingreso es un
termino contable que no significa entrada de dinero efectivo sino
utilidad, ganancia, producto, etc.
PÓLIZAS DE SALIDAS DE CAJA. En esta clase de pólizas se deben
anotar únicamente operaciones que originan salidas de dinero
efectivo.
Las pólizas de salidas de caja también se conocen con el nombre de
pólizas de egresos, denominación que tampoco es correcta, porque la
palabra egresos es un termino contable que no significa salida de
efectivo, sino gasto o perdida.
Al igual que en el procedimiento de diario y caja en los tres
procedimientos de pólizas los movimientos de las cuentas de caja y
bancos se puede fusionar aparecer por separado o suprimirse la
cuenta de caja y en vez de ella establecer las cuantas de bancos y
caja chica.
De las formas anteriores la tercera es la mas conveniente por las
siguientes ventajas.
a) No permite que en la caja de la empresa se acumulen importantes
sumas de dinero con lo cual se evitan perdidas mayores por
extravío, robo, incendios y etcétera.
b) Evita salidas de fondos por pagos que estén previamente
revisados y autorizados porque los pagos se hacen por medio de
cheques, firmados no solo por cajero sino además por algún
funcionario de la empresa.
c) Los cheques expedidos las copias de los mismos, las fichas de
deposito, etc. Sirve de comprobante para cualquier aclaración o
reclamación.
RAYADO Y FORMA DE PÓLIZA : El rayado y forma de las tres clases
de pólizas puede ser igual que de los procedimientos anteriores se
distinguen por el nombre y por le cobro del papel en que se imprimen.
Las pólizas de diario por lo general se imprimen en el papel blanco las
de entradas de caja, en color azul, y las de salida de caja en rosa o
amarillo.
ANOTACIÓN DE LAS OPERACIONES: Las operaciones simples se
anotan las clases de pólizas a que corresponden, las compuestas se
registran por medio de cuentas puente tanto en póliza de diario como
en póliza de entrada o en pólizas de salidas de caja.
Pólizas
Registro
pólizas de
diario
diario
Registro
Mayores
auxiliares
Pólizas
Diario
Mayor
Estados
pólizas
entrada
general
financieros
entrada de
de caja
Pólizas
salida de
caja
caja
Registro
pólizas de
salidas de
caja
REGISTRO DE PÓLIZAS
Con este procedimiento se establece tres clases de registros de
pólizas; uno para las pólizas de diario; registro para las pólizas de
entrada de caja, y el ultimo para las pólizas de salidas de caja.
Las pólizas de diario las entradas de caja y las de salidas de caja se
deben pasar a su registro correspondiente una vez que hayan sido
revisadas y autorizadas.
La numeración de cada clase de pólizas debe ser progresiva: el
numero se les asigna en el momento de registrarlas, la carencia de
numero en una pólizas indica que aún no ha sido pasada al registro
correspondiente.
El registro de pólizas de diario es igual que el mostrado en el primer
procedimiento de pólizas los registros de pólizas de entradas de caja y
de salidas de caja son semestrales al registro de pólizas de caja visto
en el procedimiento anterior.
CONCENTRACIONES
El diario general además del asiento de concentración del registro de
pólizas de diario recibe dos mas uno del registro de pólizas de
entradas de caja y otro del registro de pólizas de salidas de caja.
POLIZAS DE ENTRADA DE CAJA
1101 BANCOS
BANCO MERCANTIL
6201 GASTOS FINANCIEROS
DESCUENTOS DEL 2%S/L/25
4101 VENTAS
REBAJAS S/VENTA
4101 VENTAS
VENTAS DE MAYORES
VENTAS DE MENUDEO
2105
IVA POR PAGAR
IMPUESTOS DEL 15%
1104 CLIENTES
MIGUEL MUÑIZ
RODOLFO MODRAGON
GUILLERMO PRIETO
1105
DOCUMENTOS POR COBRAR
L/90 A CGO.
L/17 A CGO
L/25 A CGO.
4201
PRODUCTOS FINANCIEROS
INETERESES 2%
SUMAS IGUALES
35 929
80 000
1 400
17 000
14 000
3 000
2 349
9 000
1 000
5 500
2 500
9 000
2 000
3 000
4 000
60
37 409
37 409
POLIZAS DE SALIDA DE CAJA
1103 ALMACEN
COMPRA SEGÚN FAC 236
1107 IVA ACREEDITABLE
IMPUESTOS DEL 15%
2102 DOCUMENTOS POR PAGAR
L/84
L/58
2101 PROVEEDORES
DISTRIBUIDORA TURMEX
FERRETERA LEON
6101 GASTOS DE VENTA
PUBLICIDAD
RENTA 60%
GASTOS DE COBRANZA
6102 GASTOS DE ADMINISTRACION
RENTA 40%
PAPELERIA
6201 GASTOS FINANCIEROS
INTERESES 2%
1103 ALMACEN
REBAJAS S/VENTA
4201 PRODUCTOS FINANCIEROS
DESCUENTOS DEL 2%
1102 BANCOS
BANCO MERCANTIL
SUMAS IGUALES
10 000
2 355
9 000
4 000
5 000
3 000
2 000
1 000
5 950
3 500
2 400
50
1 675
1 600
75
80
2 000
100
29 960
32 060
32 060
DIARIO GENERAL
1102 BANCOS
6201 GASTOS FINANCIEROS
4101 VENTAS
1203-C DEPREC. ACUM. MOBILIARIO
6301 OTROS GASTOS
1305 INTERESES POR DEVENGAR
1107 IVA ACREEDITABLE
4101
VENTAS
1104
CLIENTES
178537
200
2300
500
400
450
450
94400
35000
1105
4201
2105
1203
1106
2102
1105
DOCUMENTOS POR
COBRAR
PRODUCTOS
FINANCIEROS
IVA POR PAGAR
MOBILIARIO
DEUDORES
DIVERSOS
DOCUMENTOS POR
PAGAR
ALMACEN
25300
280
13857
5000
1000
5000
3000
DIARIO GENERAL
1103
2102
2101
6101
6102
6201
4101
1203
1107
2105
1102
ALMACEN
DOCUMENTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
GASTOS DE VENTA
GASTSO DE ADMINISTRACION
GASTOS FINANCIEROS
VENTAS
MOBILIARIO
IVA ACREEDITABLE
IVA POR PAGAR
BANCOS
PRODUCTOS
4201
FINANCIEROS
1103
ALMACEN
25,000
20,000
11,000
23,850
20,875
200
1,400
4,000
10,713
210
114,248
500
2,500
ERRORES Y FORMA DE CORREGIRLOS
Si la póliza incorrecta ya se a de diario, de entrada de caja o de salida
de caja, no ha sido registrada, se destruye y se sustituye por una
nueva, pero correcta. La nueva póliza, una vez que haya sido revisada
y autorizada se pasa el registro de pólizas correctamente.
Si la póliza incorrecta ya fue registrada es necesario expedir una
nueva y hacer en ella el asiento de contrapartida y corrección o el de
complemento, según sea el caso. La nueva póliza una vez que haya
sido revisada y autorizada se pasa al registro de pólizas
correspondiente.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL PROCEDIMIENTO DE PÓLIZAS
VENTAJAS: Ente procedimiento
procedimientos son;
con
respecto
de
los
otros
Permite mayor control de las operaciones de entrada y salida de
caja, porque se anota en pólizas de distinta naturaleza.
Facilita mayor distribución del trabajo, porque el registro de las
operaciones se puede hacer simultáneamente entres clases, de
pólizas y en sus correspondientes registros.
Permite que el registro de las operaciones se haga con mayor
rapidez.
DESVENTAJAS:
El procedimiento de pólizas no tienen ninguna desventaja, si se
pone en práctica atendiendo a las exigencias de la empresa.
Pólizas
Operaciones
Documentación
realizadas
comprobatoria
Registro
mayor
....
Libro diario....
Gral.
Libro
mayor
Gral.
Hoja de
trabajo
Auxiliares
Pase a registro diario
Pase cada vez que sea necesario
Debe ser igual
Estado
Fros.
BIBLIOGRAFÍAS DE CONSULTA
Lara Flores, ELÍAS
“SEGUNDO CURSO DE CONTABILIDAD ”
México D.F, Editorial TRILLAS.
P.p. 166 –245.
Romero, JAVIER
“PRINCIPIO DE CONTABILIDAD”
Edición. 3a
México D.F, Editorial MC GRAW HILL, 2004
P.p. 505 – 541
Alfonso Quiroga Díaz
“Contabilidad I y II
Juan Carlos Tovar
“Contabilidad II”