infracciones y sanciones relacionadas con la obligación de

Artículo 176º
Numeral 2)
INFRACCIONES Y SANCIONES
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
INFRACCIONES FRECUENTES
STAFF TRIBUTARIO
1.
INFRACCIÓN POR NO PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES
DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
1.1 Descripción de la Infracción
El numeral 2 del artículo 176º del Código Tributario establece que constituye una infracción relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, el
no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Como se observa, a diferencia del supuesto anterior, esta infracción está relacionada a
la no presentación dentro de los plazos establecidos por la legislación, de las Declaraciones Informativas o las Comunicaciones a las que está obligado el contribuyente.
Es importante indicar que entre las Declaraciones Informativas podemos mencionar a
las siguientes:
•
Declaración Anual de Operaciones con terceros (PDT 3500).
•
Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia (PDT 3560).
•
Declaración de Predios (PDT 3530).
•
Declaración de Notarios (PDT 3520).
Asimismo, en cuanto a las comunicaciones que los contribuyentes se encuentran obligados a realizar, podemos mencionar a las siguientes:
•
Comunicar la transferencia, emisiones y cancelación de acciones (o participaciones sociales) realizadas en el mes anterior (Primera Disposición Transitoria y
Final de la Ley del Impuesto a la Renta).
•
Comunicar el robo o extravío de documentos no emitidos (Numeral 4.2 del artículo 12º del Reglamento de Comprobantes de Pago).
•
Comunicar el robo o extravío de documentos entregados (Numeral 11 del artículo 12º del Reglamento de Comprobantes de Pago).
1.2 Sanción aplicable
La infracción tipificada en este numeral se sanciona de acuerdo a lo siguiente:
TABLA
DETALLE
OBSERVACIONES
TABLA I
30% de la UIT o
0.6% de los IN
Para los Contribuyentes del Régimen General, se aplicará el 0.6% de los IN (la cual no
podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT), únicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar la declaración jurada informativa de las transacciones que
realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios
de baja o nula imposición (PDT 3560 Precios de Transferencia).
TABLA II
15% de la UIT o
0.6% de los IN
Para los Contribuyentes del Régimen Especial, se aplicará el 0.6% de los IN (la cual no
podrá ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT), únicamente en las infracciones
vinculadas a no presentar la declaración jurada informativa de las transacciones que
realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios
de baja o nula imposición (PDT 3560 Precios de Transferencia).
TABLA III
0.2% de los I o
cierre
En este caso, se aplicará la sanción pecuniaria (0.2% de los I) cuando el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre. De lo contrario, se aplicará la sanción de cierre.
48 ASESOR EMPRESARIAL
INFRACCIONES FRECUENTES
Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por:
•
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y
no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
•
I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos
mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
Asimismo, debe tenerse presente que tratándose de sujetos del Nuevo RUS (Tabla III),
la sanción de multa, no podrá ser menor al 5% de la UIT. Ello en aplicación de la cuarta Nota sin número de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Código Tributario.
1.3 Aplicación del Régimen de Gradualidad
De acuerdo a lo establecido en el Anexo Nº II de la Resolución de Superintendencia Nº
063-2007/SUNAT, tratándose de esta infracción, el contribuyente podrá aplicar las
siguientes gradualidades a la sanción correspondiente:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIÓN(1) Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIÓN
VOLUNTARIA
INFRACCIÓN
Numeral 2,
Artículo 176°
C.T.
DESCRIPCIÓN DE
LA INFRACCION
No presentar otras
declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos (4)
FORMA DE SUB- Si se subsana la infracción
SANAR
antes que surta efecto la
LA INFRACCIÓN notificación de la SUNAT
en la que se le indica al
infractor que ha incurrido
en infracción.(3)
Presentando la
declaración jurada o comunicación omitida
SUBSANACIÓN
INDUCIDA
Si se subsana la infracción
dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal efecto,
contado a partir de la fecha
en que surta efecto la notificación en la que se le indica
al infractor que ha incurrido
en infracción
Sin Pago(2) Con Pago(2)
Sin Pago(2)
Con Pago(2)
No se aplica el Criterio
de Gradualidad de Pago
100%
80%
90%
NOTAS:
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artículo 13° de la Resolución de Superintendencia 063-2007SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artículo 13° de la Resolución de Superintendencia 063-2007SUNAT.
(3)
El Artículo 106° del Código Tributario señala que las notificaciones surtirán efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito, según corresponda, salvo en el supuesto señalado en la nota (6) de
este anexo. Cuando la notificación se realice mediante publicación se deberá tener en cuenta lo previsto en
el referido artículo.
(4)
Tratándose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicará la sanción de multa si ésta es pagada antes que surta
efecto la notificación de la resolución que establece el Cierre, según lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si
el pago se efectúa con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanación inducida y antes
de la referida notificación, se deberá pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificación de
la resolución que establece el Cierre, se aplicará por dos (2) días si el infractor realizó la subsanación voluntaria o inducida, o por cinco (5) días en caso no haya subsanado la infracción. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, ésta se graduará en el Anexo V, salvo cuando esté vinculada a la causal de pérdida prevista
en el numeral 14.1. del Artículo 14° de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
ARTÍCULO 176º, NUMERAL 2) 49
STAFF TRIBUTARIO
Un aspecto que debe considerarse para la obtención de la rebaja condicionada al
pago de la multa (90%), es que para la aplicación de la misma no se requiere que el
pago de la misma se efectúe conjuntamente con la subsanación, sino que es posible
que dicho pago pueda ser realizado dentro de los plazos que establece cada rango de
rebaja.
Así también lo ha considerado la Administración Tributaria quien en su Informe
Nº 017-2007-SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada a determinar la oportunidad en que debe efectuarse el pago de la sanción de multa rebajada, tratándose de
las infracciones tipificadas en los artículos 175° a 177° del TUO del Código Tributario
recogidas en el Anexo II del Reglamento del Régimen de Gradualidad para fines de que
resulte de aplicación el mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para los
casos en que se produzca la subsanación inducida con pago, ha señalado que “Para
efectos de graduar la sanción de multa correspondiente a las infracciones tipificadas
en los artículos 175° a 177° del TUO del Código Tributario recogidas en el Anexo II del
Reglamento del Régimen de Gradualidad, debe tenerse en cuenta que la aplicación del
mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para el caso de la subsanación inducida con pago, requiere que éste se efectúe dentro del plazo señalado en el referido
Anexo para dicha forma de subsanación1”.
Es importante mencionar que de aplicarse la sanción de cierre (supuesto aplicable
para los sujetos del Nuevo RUS, en caso no hayan efectuado el pago de la multa con
anterioridad a la notificación de la resolución de cierre que efectúe la SUNAT), la misma podrá graduarse de la siguiente forma:
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE
TABLA
III
(b)
CONCEPTO
QUE SE
GRADÚA
Multa
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)
CATEGORÍA
DEL NUEVO
RUS
1ra. Oportunidad
1
5% UIT
8% UIT
2
8% UIT
11% UIT
3
10% UIT
13% UIT
4
13% UIT
16% UIT
5
16% UIT
19% UIT
2da. Oportunidad
(Multa rebajada)
3ra. Oportunidad o más
(Multa sin rebaja)
50% UIT
NOTAS:
1
(i)
Según el inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, la referida multa se aplica ante la imposibilidad
de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la última
declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso
exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. Éstos últimos topes
son graduados en el presente Anexo.
(ii)
El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 2 UIT's. Adicionalmente,
el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser
mayor a 8 UIT's.
(iii)
El Tope original previsto en la referida nota señala que la multa no podrá ser menor a 1 UIT. Adicionalmente,
el segundo párrafo del inciso a) del Artículo 183° del Código Tributario, indica que dicha multa no podrá ser
mayor a 8 UIT's.
Aun cuando este informe se elaboró considerando el anterior Régimen de Gradualidad (aprobado por Resolución de
Superintendencia nº 159-2004/SUNAT), creemos que es perfectamente aplicable al Régimen de Gradualidad vigente,
aprobado mediante resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT.
50 ASESOR EMPRESARIAL
INFRACCIONES FRECUENTES
(iv)
La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del último párrafo del inciso a) del Artículo
183° del Código Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v)
Salvo tratándose de la multa vinculada a la causal de pérdida prevista en el numeral 14.1 del Artículo 14°
IDEM.
(a)
Este criterio es definido en el numeral 13.3 del Artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 0632007/SUNAT.
(b)
En este caso la rebaja de la multa origina también la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de la Tabla III.
Aplicación
Práctica
CASO PRÁCTICO
PRESENTACIÓN DEL DAOT
La empresa “LOS AMBULANTES” S.A.C. contribuyente del Régimen General del Impuesto a la
Renta, no ha presentado el PDT DAOT del 2010 dentro de las fechas de su vencimiento. Sobre
el particular nos consulta cuáles son las consecuencias tributarias y qué opciones tiene para
regularizar dicha omisión.
SOLUCIÓN:
Como se recuerda, la Resolución de Superintendencia Nº 024-2002/SUNAT (01.03.2002)
establece la obligación de determinados contribuyentes de presentar anualmente una declaración
jurada informativa conteniendo las operaciones que haya efectuado en su calidad de proveedor y/o
de cliente, dentro de las fechas que SUNAT apruebe mediante Resolución de Superintendencia.
En ese sentido, de no cumplir con esta obligación el contribuyente estaría incurriendo en la
infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 176º del Código Tributario, por no presentar otras
declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos, infracción que se sanciona
tratándose de contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta con una multa equivalente
al 30% de la UIT ó 0.6% de los IN.
Cabe indicar que en este caso, la sanción que corresponderá aplicar será el 30% de la UIT, pues la
sanción del 0.6% de los IN, con los topes señalados en la nota (10) de la Tabla I de Infracciones y
Sanciones, se aplica únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaración jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de
países o territorios de baja o nula imposición (es decir al PDT 3560 Precios de Transferencia).
De ser así, el cálculo de la multa sería de acuerdo a lo siguiente:
DETALLE
Infracción
Multa (Sanción)
Multa (Sanción)
Multa (Sanción)
IMPORTE
Numeral 2 Artículo 176º
30% de la UIT
30% de S/. 3,600
S/. 1,080
No obstante lo anterior, es preciso recordar que por aplicación del Régimen de Gradualidad
vigente (aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT), la sanción por esta
infracción se podrá rebajar hasta en un 100%, si se presenta la declaración jurada o comunicación
omitida antes que surta efecto la notificación de la SUNAT en la que se le indica al infractor que
ha incurrido en infracción.
ARTÍCULO 176º, NUMERAL 2) 51
STAFF TRIBUTARIO
Por ello, asumiendo que la empresa “LOS AMBULANTES” S.R.L subsana voluntariamente la
infracción, presentando el PDT DAOT antes que la SUNAT le notifique, la sanción se reduciría en
un 100%.
DETALLE
IMPORTE
Multa (Sanción)
S/. 1,080
R. Gradualidad (100% de la sanción)
Multa rebajada
(S/. 1,080
S/. 00
52 ASESOR EMPRESARIAL