XV DIRECCION REGIONAL SANTIAGO ORIENTE DEPARTAMENTO JURIDICO ORD. N°74 ANT.: Solicitud se confirme criterio que indica. MAT.: Da respuesta. PROVIDENCIA, 25.02.2013 DE : SRA. REBECA UGALDE VILLA DIRECTORA REGIONAL (S) A : SRA. XXXXX. pppp, Providencia. 1.- Se ha recibido en esta Dirección Regional su consulta en la cual expone que, con el objeto de otorgar certeza jurídica respecto de la situación particular de una sociedad que pretende constituir uno de sus clientes, solicita se confirme el criterio de que no existe impedimento o prohibición legal para que un contribuyente no obligado legalmente a llevar contabilidad, pueda voluntariamente llevarla para efectos administrativos, financieros o de prueba, para lo cual cita algunas normas de la Ley de la Renta, disposiciones de la Circular N° 8, de 2001 sobre justificación de inversiones y cita jurisprudencia de la Excma. Corte Suprema. 2.- Respecto a lo consultado, cumplo con manifestar a Ud. que, conforme a las instrucciones del Sr. Director en materia de consultas, vertidas en Circular N° 71 de 2001, sólo deben responderse las consultas que se refieran a casos concretos y en los que exista un interés actualmente comprometido del consultante o de su representado, situación que no se advierte del tenor de lo expuesto en su presentación, en que ni siquiera identifica la naturaleza jurídica o tipo social que desea adoptar la sociedad a constituir, antecedente que permitiría dar una repuesta precisa respecto de la materia consultada. 3.- No obstante lo anterior, y limitándose solo al criterio que solicita se le confirme, es posible informarle que, en materia de justificación de inversiones, rigen las normas legales que establecen los arts. 70 y 71 de la Ley de la Renta, y las instrucciones del Sr. Director vertidas en la Circular N° 8, de 2001. Respecto de lo que Ud. consulta, el inciso final del art. 70 de la Ley de la Renta, establece que “Los contribuyentes que no estén obligados a llevar contabilidad completa, podrán acreditar el origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley”; en consecuencia, tales contribuyentes pueden acreditar el origen de los fondos con que han efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones con todos los medios de prueba que la ley establece. Por lo tanto, los contribuyentes sujetos a una contabilidad simplificada o no obligados a acreditar sus rentas mediante un registro contable, que tengan que acreditar el origen de los fondos con los cuales han efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones, podrán justificar tal circunstancia haciendo uso de todos los medios que prueba que al efecto establece la ley. Sin embargo, y conforme a lo que establece el art. 71 de la Ley de la Renta, cuando un contribuyente alegue que sus ingresos o inversiones provienen de rentas exentas de impuesto, o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto superior a las presumidas de derecho, en tal situación, deberá acreditarlas mediante contabilidad fidedigna, la cual, conforme a las instrucciones del Servicio, puede ser contabilidad completa o simplificada, cumpliendo para ello con los requisitos y condiciones que la ley exige en cada caso, materia analizada también en la Circular N° 8, de 2001, la cual establece que, en tal caso y como regla general, la obligación se refiere a contabilidad completa -a la cual deben sujetarse las personas jurídicas- debiendo entenderse por tal aquella que está compuesta por los Libros Diario, Mayor, de Inventarios y Balances o sus equivalentes, y aquellos otros registros exigidos por disposiciones legales o reglamentarias especiales, como es el caso de los Libros de Compraventas, de Remuneraciones, etc. Excepcionalmente, las personas naturales, en forma optativa, pueden llevar contabilidad completa o contabilidad simplificada, la cual consta de un libro de ingresos y egresos. Por su parte, el Servicio ha definido lo que debe entenderse por contabilidad fidedigna, señalando que es aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel, cronológicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos y desembolsos, inversiones y existencia de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar, excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir su anotación. 4.- De acuerdo a lo señalado, y tal como lo señala la Circular en comento, en el caso en que el contribuyente que no está obligado a llevar contabilidad alegue que sus inversiones, desembolsos o gastos provienen de rentas que ya pagaron sus impuestos, rentas exentas, rentas efectivas superiores a las presumidas de derecho o ingresos no constitutivos de renta, deberá acreditar tal circunstancia mediante contabilidad fidedigna, lo cual no cambia el hecho de que el contribuyente sigue estando no obligado a llevar contabilidad, sino que, para efectos probatorios y solo para ciertos ingresos, la ley le impone la carga de hacerlo mediante contabilidad, la cual debe ser fidedigna. 5.- En consecuencia, solo resta confirmar el criterio expuesto es su consulta, en cuanto un contribuyente que no esté obligado a llevar contabilidad, puede voluntariamente llevar un sistema contable que se acomode a sus necesidades, para los fines que estime pertinentes. Se hace presente que Ud. puede consultar las normas e instrucciones indicadas en la página www.sii.cl, en el link “Legislación, Normativa y Jurisprudencia.” Saluda atte. a Ud. REBECA UGALDE VILLA DIRECTORA REGIONAL (S) XV DIRECCION REGIONAL SII (Res. SIIPERS. EX N° 485 de 10.01.2013)