Trascendencia de los Acuerdos Conclusivos

ANÁLISIS Y OPINIÓN
Trascendencia de los
Acuerdos Conclusivos
El procedimiento para la adopción de
los Acuerdos Conclusivos es sencillo, aunado a que se cuenta con la asistencia,
defensa y orientación que brinda la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente
(PRODECON) como parte de las atribuciones sustantivas que le han sido conferidas,
lo que da como resultado un procedimiento administrativo transparente, el cual busca validar los procesos de revisión que
efectúan las autoridades fiscales, con el
ánimo de buscar un punto neutral para las
partes que intervienen, salvaguardando en
todo momento los derechos de los contribuyentes
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C.P.C. Mirella Plácido
Hernández, Socia del Área
Fiscal de BDO Castillo
Miranda y Compañía, S.C.
Noviembre 2014
INTRODUCCIÓN
A
partir del 1 de enero de 2014 entró en vigor la
figura jurídica de “Acuerdos Conclusivos”, la
cual se encuentra en el Código Fiscal de la
Federación (CFF) vigente para este año; en el Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF) publicado el 2 de abril de 2014,1 y en los Lineamientos que
regulan el procedimiento para la adopción de éstos
ante la PRODECON. Por cierto, estos últimos se dieron
a conocer en el DOF del 27 de diciembre de 2013 y del
27 de mayo de 2014, respectivamente.
Dada su importancia, resulta necesario hacer un
breve análisis de la razón por la cual surge la figura
de los Acuerdos Conclusivos, y cómo desde su incorporación a la legislación fiscal y hasta al día de
hoy, las autoridades fiscales y la PRODECON han
regulado ese medio, para facilitar y hacer más transparente su proceso, con la finalidad de encontrar un
punto equitativo entre esas autoridades y el contribuyente, garantizando en todo momento los derechos
de este último bajo la presencia de la PRODECON,
organismo que funge como “facilitadora, testigo y
mediadora” entre ambas partes. Sin duda, esto traerá como resultado el disminuir el número de juicios,
debido a que los Acuerdos Conclusivos no admiten
ningún medio de defensa, tales como la apelación
o los juicios de Amparo.
ANTECEDENTES
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La PRODECON es un organismo público descentralizado, no sectorizado, con autonomía técnica
funcional y de gestión, especializado en la materia
tributaria, el cual proporciona de forma gratuita, ágil y
sencilla, servicios de asesoría y consulta; defensoría
y representación, así como dar seguimiento a los procedimientos de queja o reclamación contra actos de
las autoridades fiscales federales que vulneren los
derechos de los contribuyentes.
En ese sentido, como parte de las funciones de la
PRODECON, ese organismo se dio a la tarea de buscar
una forma de mejorar los instrumentos de protección
y defensa de los derechos de los contribuyentes, pues
el procedimiento de queja tenía ciertas limitaciones,
sobre todo en los casos en los cuales las autoridades fiscales se reservaban el derecho de aceptar sus
1
El cual entró en vigor el día 3 de abril de 2014
Noviembre 2014
recomendaciones o sugerencias, respecto de los resultados o apreciaciones derivados de las facultades de comprobación por parte de las autoridades
fiscales, y en los cuales el contribuyente no estaba
de acuerdo.
En este orden de ideas –y como lo ha referido en
diversas ocasiones la PRODECON–, los Acuerdos
Conclusivos surgen como un instrumento para consensuar y dar solución a los desacuerdos o discrepancias fiscales entre las autoridades fiscales y los
contribuyentes.
Asimismo, éstos representan un medio alternativo
anticipado para dar solución a las inconformidades
de los contribuyentes mediante el análisis de las
controversias, hechos y omisiones señalados por
las autoridades fiscales, con la particularidad de que
esos Acuerdos deben celebrarse antes de la determinación de un crédito fiscal, permitiendo facilidades a
los contribuyentes para el debido cumplimiento de
sus obligaciones fiscales.
Lo anterior, como un derecho que los pagadores
de impuestos tienen para corregir su situación fiscal
por medio de una negociación asistida por parte de
la PRODECON, y cuyo resultado únicamente surtirá
efectos para el contribuyente que celebre el Acuerdo
Conclusivo correspondiente.
Por ello, no generará precedentes y no podrá ser
aplicado en los mismos términos por ningún otro contribuyente, por tratarse de casos particulares, distintos de cualquier otro, a partir de aspectos concretos
y específicos, pues no se trata de pronunciamientos
genéricos aplicables a todas las circunstancias.
DISPOSICIONES FISCALES APLICABLES
El artículo 69-C del CFF vigente para 2014 establece que cuando los contribuyentes sean objeto del
ejercicio de las facultades de comprobación en las
que se requiera al contribuyente la contabilidad para
su revisión o bien, se practiquen visitas domiciliarias
o se practiquen revisiones electrónicas, y no estén
de acuerdo con los hechos u omisiones asentados
en la última acta parcial, en el acta final, en el oficio
de observaciones o en la resolución provisional, que
puedan entrañar incumplimiento de las disposiciones
fiscales, podrán optar por solicitar la adopción de un
Acuerdo Conclusivo en cualquier momento a partir
de que dé inicio el ejercicio de facultades de comprobación, y hasta antes de que se notifique la resolución que determine el monto de las contribuciones
omitidas, siempre y cuando la autoridad revisora ya
haya hecho una calificación de hechos u omisiones, la
cual podrá versar sobre uno o varios de los hechos u
omisiones consignados, y que será definitiva en cuanto al hecho u omisión sobre los que trate ese Acuerdo.
Al efecto, a través del artículo 71 del RCFF para el
ejercicio fiscal de 2014, que entró en vigor el 3 de abril
de 2014, se establece que los contribuyentes podrán
solicitar la adopción de un Acuerdo Conclusivo antes
del levantamiento de la última acta parcial u oficio
de observaciones o bien, antes de la resolución provisional que derive de la revisión electrónica, siempre
y cuando las autoridades fiscales, previo a la emisión
de esa acta, oficio o resolución, hagan constar la calificación correspondiente en actas parciales, oficios
o notificaciones emitidos para tales efectos.
Al respecto, el artículo 69-D del ordenamiento
citado, precisa que quien opte por un Acuerdo Conclusivo deberá tramitarlo a través de la PRODECON.
En un escrito inicial señalará los hechos u omisiones
con los cuales no esté de acuerdo, expresando la
calificación que en su opinión debe darse a los mismos, y adjuntará la documentación que considere
necesaria.
Una vez que la PRODECON reciba la solicitud para
la adopción de un Acuerdo Conclusivo, requerirá
a la autoridad revisora para que en un plazo de 20
días, contado a partir del requerimiento, manifieste si
acepta o no los términos que planteó el contribuyente
en el Acuerdo Conclusivo, los fundamentos y motivos
por los cuales no se aceptan los hechos u omisiones
o bien, exprese los términos en que procederá la
adopción de ese Acuerdo.
Ahora bien, en caso de que la autoridad revisora no
atienda el requerimiento que le haga llegar la PRODECON en dicho plazo, entonces se hará acreedora
a una multa por un importe de entre $10,093.50 y
hasta $20,187.2
Para estos efectos, el artículo 69-E señala que
la PRODECON una vez que acuse recibo de la respuesta de la autoridad fiscal revisora, contará con
un plazo de 20 días para concluir el procedimiento
del Acuerdo Conclusivo, notificando a ambas partes,
y de concluirse éste con la suscripción del Acuerdo,
este último deberá firmarse por el contribuyente, la
autoridad revisora, así como por la PRODECON.
Cabe precisar que en términos de lo que establece
el artículo 69-F, la adopción de un Acuerdo Conclusivo suspende los plazos para concluir la visita
domiciliaria o la revisión de la contabilidad que se
efectúe en las oficinas de la autoridad fiscal, a partir
de que el contribuyente presente ante la PRODECON
la solicitud de Acuerdo Conclusivo, y hasta que se
notifique a la autoridad revisora la conclusión del
procedimiento correspondiente.
Adicionalmente, el artículo 72 del RCFF vigente
a partir del 3 de abril de 2014, establece que en el
caso de la “revisión electrónica”, el procedimiento
del Acuerdo Conclusivo suspende los plazos para
que el contribuyente manifieste o proporcione información y documentación que derive de esa revisión; para efectuar un segundo requerimiento; para
la emisión y notificación de la resolución, y para la
exhibición de pruebas.
Por otro lado, el artículo 69-G establece que el contribuyente que haya suscrito un Acuerdo Conclusivo
tendrá derecho, por única ocasión, a la condonación
del 100% de las multas.
En la segunda y posteriores suscripciones de un
Acuerdo Conclusivo aplicará lo siguiente:3
1. Pago de una multa equivalente entre el 20 y 30%
de las contribuciones omitidas.
2. Pago en parcialidades, siempre y cuando esté
garantizado el interés fiscal.
Es importante destacar que la condonación de las
multas que se logre de la suscripción del Acuerdo
Conclusivo, no dará derecho a devolución o compensación alguna.
Otra cuestión importante es que sobre los Acuerdos Conclusivos alcanzados y suscritos por el
2
Entre cinco y 10 salarios mínimos vigentes en el Distrito Federal, elevados al mes, en términos de lo que establece el artículo 28,
fracción I, numeral 1 de la Ley Orgánica de la PRODECON
3
Bajo los supuestos que establece el artículo 17 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente
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contribuyente y las autoridades fiscales, no procederá medio de defensa alguno cuando los hechos
u omisiones materia del Acuerdo sirvan de fundamento a las resoluciones de la autoridad, debido a
que los mismos no admitirán duda o debate alguno,
surtiendo efectos entre las partes y en ningún caso
generarán precedente sobre un caso igual o semejante.
Asimismo, se establece que las autoridades fiscales no podrán desconocer los hechos u omisiones
sobre los que versó el Acuerdo Conclusivo ni procederá juicio por parte de las mismas, salvo que éstas
demuestren o comprueben que se trata de hechos
falsos.
Lineamientos para los Acuerdos Conclusivos
Adicionalmente, el pasado día 27 de diciembre
de 2013 se publicaron en el DOF los Lineamientos
que Regulan el Procedimiento para la Adopción de
Acuerdos Conclusivos ante la PRODECON,4 los cuales entraron en vigor el pasado 1 de enero de 2014.
En tales Lineamientos se reitera lo dispuesto en
el CFF vigente para 2014 para los Acuerdos Conclusivos, respecto del momento en el que se podrá
presentar la solicitud para adoptar esos Acuerdos;
los plazos; las multas que pudieran generarse en
el desarrollo o conclusión del procedimiento del
Acuerdo Conclusivo, así como el procedimiento que
debe seguirse para la adopción de dicho Acuerdo.
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Bajo este orden de ideas, el pasado día 27 de mayo
de 2014 se publicaron los Lineamientos que Regulan el Ejercicio de las Atribuciones Sustantivas de la
PRODECON, mismos que entraron en vigor el 28
de mayo del citado año, y en los cuales se incluye el
Capítulo Décimo, Primera y Segunda Sección relativo
a los Acuerdos Conclusivos, razón por la que se dejan
sin efectos los Lineamientos publicados el pasado
día 27 de diciembre de 2013.
Sin embargo, las disposiciones generales y el procedimiento para la adopción de los Acuerdos Conclusivos contenidos en el citado Capítulo Décimo de
estos nuevos Lineamientos están basados en gran
parte en los Lineamientos abrogados.
4
En ese sentido, el procedimiento para la adopción
del Acuerdo Conclusivo vigente al día de hoy, es el
siguiente:
1. El contribuyente deberá presentar una solicitud
por escrito,5 misma que debe contener la siguiente
información y documentación:
a) Nombre, domicilio y Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del pagador de impuestos.
b) Poder general para actos de administración, de
dominio o bien, poder especial para la suscripción de
los Acuerdos Conclusivos, sólo en el caso de que el
contribuyente comparezca a través de representante legal, para lo cual deberá adjuntar certificada la
escritura en que conste tal representación.
c) Designación de las personas autorizadas para
oír y recibir notificaciones, así como el domicilio que
se señale para ese efecto, si fuera el caso.
d) Dirigir la solicitud firmada por el contribuyente
o su representante legal a la PRODECON.
e) Mencionar e identificar de manera precisa los hechos u omisiones con los que se está en desacuerdo.
f) Indicar la calificación de los hechos u omisiones
bajo la cual se solicita la adopción del Acuerdo, expresando los argumentos de fondo y razones jurídicas que sustenten dicha calificación.
g) Indicar los términos precisos con los que se pretende que la autoridad acepte el Acuerdo Conclusivo.
h) Mencionar que lo manifestado en esa solicitud
es bajo protesta de decir verdad.
i) Acompañar los documentos, en copia simple, en
los que se consigne la calificación de la autoridad
revisora, como pueden ser, entre otros, cualquier
acta levantada dentro del procedimiento de visita
domiciliaria, el oficio de observaciones o la resolución
provisional tratándose de revisión electrónica.
Cabe señalar que no será necesario mencionar e
identificar los hechos u omisiones con los que está
en desacuerdo el contribuyente, así como tampoco
será necesario indicar la calificación, argumentos de
fondo y razones jurídicas que sustenten esa calificación, siempre y cuando el contribuyente manifieste
Dichos lineamientos también fueron publicados en la página de Internet de la PRODECON
En la página de Internet la PRODECON se encuentra contenido el formato para presentación de la solicitud de referencia (http://
www.prodecon.gob.mx/index.php/home/p/acuerdos-conclusivos)
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recepción respectiva que incluirá la respuesta de
esa autoridad.
N
O
EC
D
O
PR
su voluntad para regularizar su situación fiscal, con
el beneficio de la condonación de multas que en su
caso procedan.
2. Una vez que la PRODECON reciba la solicitud
del Acuerdo Conclusivo, en un plazo máximo de tres
días hábiles admitirá y verificará la procedencia de
esa solicitud, así como la información y documentación que acompaña a la misma, requiriendo a dicha
autoridad para que, en un plazo máximo de 20 días
hábiles, contados a partir del día siguiente a aquél
en que surta efectos la notificación correspondiente,
presente su contestación, en la cual podrá manifestar
si acepta los términos del Acuerdo Conclusivo,
fundando y motivando los términos de adopción
o bien de negativa, acompañando la información y
documentación que consideré relevante.
En caso de que la autoridad correspondiente no dé
atención completa y oportuna al requerimiento de la
PRODECON, la citada autoridad se hará acreedora a
la imposición de la multa misma que, como ya se había mencionado, podrá oscilar entre los $10,093.50
y $20,187.6
3. Una vez que la PRODECON reciba la contestación de la autoridad revisora emitirá en un plazo máximo de tres días hábiles, el Acuerdo de
4. Si la autoridad acepta la adopción del Acuerdo
Conclusivo, entonces turnará de inmediato el expediente al área respectiva para que ésta proceda, en
un plazo máximo de siete días, a la elaboración del
proyecto del Acuerdo Conclusivo.
5. Elaborado el proyecto del Acuerdo Conclusivo,
la PRODECON lo notificará a las partes, las cuales
contarán con un plazo de tres días hábiles, contado a
partir del día siguiente a aquél en que surta efectos la
notificación respectiva, para hacer las observaciones
que estimen pertinentes.
6. Desahogadas las observaciones o no habiendo
éstas, la PRODECON citará a la autoridad revisora y
al contribuyente, para que acudan en día y hora fijas
a la suscripción del Acuerdo, el que se firmará ante
la presencia de la titular de ese organismo o bien,
por el funcionario que ésta designe, suscribiendo ese
Acuerdo en tres tantos, entregándose uno a cada
una de las partes, y permaneciendo el tercero en los
archivos de la PRODECON.
No obstante lo anterior, la autoridad puede expresar de forma precisa, términos diversos fundados y
motivados a los expuestos por el contribuyente en
la solicitud del Acuerdo respectivo, en cuyo caso la
PRODECON deberá proceder como sigue:
a) Evaluará la contestación de la autoridad revisora.
b) Identificará y relacionará, los hechos u omisiones
consignados en el procedimiento de revisión fiscal
y la calificación que la autoridad propone para los
mismos, para aceptar el Acuerdo, cuidando que la
calificación propuesta por la misma no cause perjuicio al contribuyente.
c) Verificará que los términos planteados por la
autoridad para la adopción del Acuerdo Conclusivo
sean los que establecen las disposiciones legales
aplicables, principalmente en los derechos del contribuyente.
d) Emitirá en un plazo máximo de cinco días hábiles
un Acuerdo, el cual será comunicado a la autoridad
y notificado personalmente al contribuyente, para
efectos de que este último manifieste, en igual plazo,7
6
Entre cinco y 10 salarios mínimos vigentes en el Distrito Federal, elevados al mes, en términos de lo que establece el artículo
28, fracción I, numeral 1 de la Ley Orgánica de la PRODECON
7
El plazo otorgado al contribuyente iniciará a partir del día siguiente a aquél en que surta efectos la notificación respectiva
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si acepta o no los diversos términos que la autoridad
propone para la adopción del Acuerdo Conclusivo.
e) Podrá convocar, a mesas de trabajo a partir de
la emisión del acuerdo de admisión de la solicitud
del Acuerdo Conclusivo.
De alcanzarse el consenso en los términos para la
adopción del Acuerdo Conclusivo, se procederá a la
suscripción del mismo, para lo cual la PRODECON
citará a la autoridad revisora y al contribuyente, para
que acudan en día y hora fijas a la suscripción del
Acuerdo, el que se firmará ante la presencia de la
titular de dicho organismo o por el funcionario que
ésta designe, suscribiendo dicho acuerdo en tres
tantos, entregándose uno a cada una de las partes, y permaneciendo el tercero en los archivos de
la PRODECON.
Al suscribirse el Acuerdo Conclusivo, la PRODECON cuidará que el contribuyente obtenga el beneficio de condonación de multas que en su caso
procedan.
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En caso de que la autoridad no acepte la adopción
del Acuerdo Conclusivo, ésta expresará los fundamentos y motivos respectivos dentro de los 20 días
siguientes a aquél en el que reciba el requerimiento
de la PRODECON, notificado al contribuyente y concluyendo el procedimiento de cierre que corresponda, en el cual se podrán formular consideraciones
respecto de si la negativa de la autoridad incide en
violaciones graves y evidentes a los derechos de los
contribuyentes.
En relación a lo anterior, puede interpretarse que de
conformidad con lo que establece el artículo 69-F, al
no aceptar la autoridad la adopción del Acuerdo y al
concluirse el procedimiento de adopción con el cierre
correspondiente, se reanudan los plazos, para el caso
de las visitas domiciliarias, revisión de la contabilidad,
revisiones electrónicas y para la emisión de resoluciones en las que se determinen diferencias a cargo.
Finalmente, se establece que el Registro Institucional de los Acuerdos Conclusivos, así como el resguardo y depósito de los documentos, estará a cargo
de la Dirección General de Acuerdos Conclusivos.
CONCLUSIONES
La incorporación de la figura de los Acuerdos Conclusivos trae grandes beneficios para los
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contribuyentes, pues antes de que las autoridades
fiscales determinen algún crédito fiscal, éstos tendrán la oportunidad de aclarar en un corto tiempo
las inconformidades que deriven del ejercicio de
facultades de comprobación a través de la revisión
de la contabilidad, visitas domiciliarias o revisiones
electrónicas, lo que hace muy atractiva esa figura,
considerando inclusive que evita tanto para las autoridades fiscales como para el contribuyente, juicios
largos, desgastantes y costosos, permitiendo obtener una solución definitiva para que los pagadores
de impuestos puedan regularizar su situación fiscal
mediante la autocorrección, con el beneficio de la
condonación de multas por única ocasión del 100%
y en las subsecuentes hasta de un 30%.
Asimismo, hay que considerar que el procedimiento para la adopción de los Acuerdos Conclusivos es
sencillo, aunado a que se cuenta con la asistencia,
defensa y orientación que otorga la PRODECON
como parte de las atribuciones sustantivas que le
han sido conferidas, lo que da como resultado un
procedimiento administrativo transparente que
busca validar los procesos de revisión que efectúan
las autoridades fiscales, con el ánimo de buscar un
punto neutral para las partes que intervienen, salvaguardando en todo momento los derechos de los
contribuyentes.
Así las cosas, desde la exposición de motivos, los
Acuerdos Conclusivos denotan una forma sencilla
para su aplicación y pronta lectura, la cual día con
día tiene una mayor difusión por parte de la PRODECON y las autoridades fiscales, con la finalidad
de mantener informados a los contribuyentes sobre
esta opción.
Finalmente, los Acuerdos Conclusivos traen más
beneficios que desventajas, toda vez que se trata de
un medio de negociación, en el cual, lo peor que puede pasar es que las autoridades fiscales no acepten
la adopción del Acuerdo que permita llegar a la suscripción del mismo, y en consecuencia se reactiven
los plazos para que esas autoridades concluyan con
las revisiones o auditorías y determinen un crédito
fiscal por la omisión en el pago de impuestos, así
como el pago de las multas que procedan en su caso,
lo que representará una mayor carga administrativa
para el contribuyente y un desembolso económico
mayor. •