Deducciones autorizadas y sus requisitos

Cuento fiscal
Deducciones autorizadas
y sus requisitos
Georgina Ivonne Ramírez Esquivel*
Introducción
Documentación con requisitos fiscales
Que dichas erogaciones se encuentren amparadas
con documentación que reúna requisitos fiscales de
acuerdo al artículo 29 y 29-A del Código Fiscal entre
otras disposiciones.
Es época de presentar declaraciones anuales e
informativas, tanto de personas morales como
físicas, y uno de los temas más controvertidos
es siempre el de las deducciones; si bien es
cierto que la ley establece algunas deducciones
y sus requisitos no son las únicas, el
contribuyente está de acuerdo en pagar
impuestos pero siempre la pregunta obligada
es ¿qué es lo que puedo deducir de los
impuestos? Y difícilmente se les puede dar una
lista de las erogaciones que se disminuyen ya
que dependerá del giro o actividad de la
persona; sin embargo, hay deducciones que
son comunes para todos los contribuyentes.
Obligación para el que deduce
Para poder deducir o acreditar fiscalmente con base
en los comprobantes a que se refiere el párrafo
anterior, quien los utilice deberá cerciorarse de que el
nombre, denominación o razón social y clave del
Registro Federal de Contribuyentes de quien aparece
en los mismos son los correctos, así como verificar
que el comprobante contiene los datos previstos en el
artículo 29-A de este Código.
Concepto
En términos fiscales una deducción es un gasto que
cumple requisitos que establece la ley y que son
estrictamente indispensables; es decir, un gasto
necesario para obtener el ingreso.
Los comprobantes a que se refiere el Artículo 29 del
Código Fiscal de la Federación, además de los
requisitos que el mismo establece, deberán reunir lo
siguiente:
Para poner un ejemplo sencillo, se puede decir que un
contador sólo puede hacer deducibles aquellos gastos
que le sirvan para proporcionar sus servicios
profesionales tales como: computadora, leyes,
papelería, cursos que haya tomado; etcétera. Estos
gastos, a su vez, varían en función de la actividad, los
gastos no serán los mismos para un médico que para
un contador; para una constructora que para una
comercializadora.
I.
Contener impreso el nombre, denominación o
razón social, domicilio fiscal y clave del
Registro Federal de Contribuyente de quien
los expida. Tratándose de contribuyentes que
tengan más de un local o establecimiento,
deberán señalar en los mismos el domicilio del
local o establecimiento en el que se expidan
los comprobantes.
II.
Contener impreso el número de folio.
III. Lugar y fecha de expedición.
Requisitos generales de las deducciones
IV. Clave del registro federal de contribuyentes
de la persona a favor de quien expida.
Ser estrictamente indispensable
Ser estrictamente indispensable es el concepto básico
de la deducibilidad de un gasto.
V.
Cantidad y clase de mercancías o descripción
del servicio que amparen.
VI. Valor unitario consignado en número e importe
total consignado en número o letra, así como
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No. 445
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el monto de los impuestos que en los términos
de las disposiciones fiscales deban trasladarse,
en su caso.
VII. Número y fecha del documento aduanero, así
como la aduana por la cual se realizó la
importación, tratándose de ventas de primera
mano de mercancías de importación.
VIII. Fecha de impresión y datos de identificación
del impresor autorizado.
IX. Tratándose de comprobantes que amparen
la enajenación de ganado, la reproducción
del hierro de marcar de dicho ganado,
siempre que se trate de aquél que deba ser
marcado.
Los comprobantes a que se refiere este artículo
podrán ser utilizados por el contribuyente en un
plazo máximo de dos años, contados a partir de
su fecha de impresión. Transcurrido dicho plazo
sin haber sido utilizados, los mismos deberán
cancelarse en los términos que señala el
reglamento de este Código. La vigencia para la
utilización de los comprobantes, deberá
señalarse expresamente en los mismos.
anverso del cheque contener la leyenda “para abono
en cuenta del beneficiarios”.
Estados de cuenta como comprobantes fiscales
Se puede optar porque los estados de cuenta originales
funjan como comprobantes fiscales para los casos de
adquisición de bienes, de uso o goce temporal o por la
prestación de servicios, siempre que se cumpla con lo
siguiente:
1. Se consigne en el cheque la clave del Registro
Federal de Contribuyentes.
2. Se cuente con la factura o documento que ampare
la compra del bien o servicio y contenga requisitos
fiscales.
3. Se haga su registro en contabilidad.
4. Se vincule la operación entre el estado de cuenta y
el documento que lo ampara con su registro
contable.
5. Se conserve el original del estado de cuenta por
cinco años.
Obligación para quien expide el comprobante
Asimismo, quienes expidan los comprobantes
referidos deberán asegurase de que el nombre,
denominación o razón social de la persona a favor de
quien se expidan correspondan con el documento
con el que acrediten la clave del Registro federal de
contribuyentes que se asienta en dichos
comprobantes. La Secretaría de Hacienda y Crédito
Público mediante disposiciones de carácter general,
podrá establecer facilidades para la identificación del
adquirente.
Contabilidad y documentación
El artículo 28 del Código Fiscal establece que las
personas que de acuerdo con las disposiciones
fiscales estén obligadas a llevar contabilidad deberán
observar las siguientes reglas:
Cheques nominativos
Que cuando sean erogaciones superiores a $2,000.00
pesos se paguen con cheque nominativo ─es decir, a
nombre de la persona física o moral que este
proporcionando el bien o servicio─ tarjeta de crédito,
débito o de servicio, o bien, a través de monedero
electrónico. Excepto que se estén pagando salarios.
Requisitos del cheque
Cuando el pago se haga mediante cheque nominativo
deberá ser de la cuenta del contribuyente y contener
su Registro Federal de Contribuyentes; así como en el
49
I. Llevarán los sistemas y registros contables
que señale el Reglamento de este Código,
las que deberán reunir los requisitos que
establezca dicho Reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad serán
analíticos y deberán, efectuarse dentro de
los dos meses siguientes a la fecha en que
se realicen las actividades respectivas.
III. Llevarán la contabilidad en su domicilio.
Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar
distinto cuando se cumplan los requisitos
que señale el Reglamento de este Código.
IV. Llevarán un control de sus inventarios de
mercancías, materias primas, productos en
proceso y productos terminados, según se
trate, el cual consistirá en un registro que
permita identificar por unidades, por
Facultad de Contaduría y Administración
Deducciones autorizadas y sus requisitos
Registro contable
Todas las deducciones se deben registrar en
contabilidad.
productos, por concepto y por fecha, los
aumentos y disminuciones en dichos
inventarios, así como las existencias al inicio y
al final de cada ejercicio, de tales inventarios.
Dentro del concepto se deberá indicar si se
trata de devoluciones, enajenaciones,
donaciones, destrucciones, entre otros.
V. Tratándose de personas que enajenen
gasolina, diesel, gas natural para combustión
automotriz o gas licuado de petróleo para
combustión automotriz, en establecimientos
abiertos al público en general, deberán contar
con controles volumétricos y mantenerlos en
todo momento en operación. Dichos controles
formarán parte de la contabilidad del
contribuyente. Para tales efectos, el control
volumétrico deberá llevarse con los equipos
que al efecto autorice el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general.
Deducciones autorizadas y sus requisitos
Retenciones de impuestos
En el caso de que se hagan retenciones de impuestos
a terceros tales como salarios, honorarios, o uso o
goce temporal de bienes; dichas retenciones se
paguen y se entregue la constancia respectiva.
Retención y constancia para salarios
El artículo 118 fracciones I y III de la Ley del impuesto
sobre la renta, establece que es obligación de los
patrones, retener a sus trabajadores los impuestos
respectivos de acuerdo a lo determinado en el artículo
113 o, en su caso, la devolución del subsidio para el
empleo y entregar la constancia respectiva de estas
retenciones; para efectos de la deducibilidad de los
salarios.
Retención y constancia para arrendamiento
El artículo 127 último párrafo, establece que, cuando
los contribuyentes presten servicios profesionales a
las personas morales, éstas deberán retener, como
pago provisional, el monto que resulte de aplicar la
tasa del 10% sobre el monto de los pagos que les
efectúen, sin deducción alguna, debiendo proporcionar
a los contribuyentes constancia de la retención; dichas
retenciones deberán enterarse, en su caso,
conjuntamente con las señaladas en el artículo 113 de
esta Ley. El impuesto retenido en los términos de este
párrafo será acreditable contra el impuesto a pagar
que resulte en los pagos provisionales de conformidad
con este artículo.
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No. 445
Retención y constancia para arrendamiento
El artículo 143 penúltimo párrafo, establece que,
cuando los ingresos a que se refiere este Capítulo
(Uso o goce temporal de bienes inmuebles) se
obtengan por pagos que efectúen las personas
morales, éstas deberán retener como pago provisional
el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre
el monto de los mismos, sin deducción alguna,
debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia
de la retención; dichas retenciones deberán enterarse,
en su caso, conjuntamente con las señaladas en el
artículo 113 de esta Ley. El impuesto retenido en los
términos de este párrafo podrá acreditarse contra el
que resulte de conformidad con el segundo párrafo de
este artículo.
Operaciones con personas inscritas en el RFC y
obligadas a pagar IVA
Que los pagos que se pretendan deducir sean con
personas que estén inscritas en el Registro Federal de
Contribuyentes, que sean contribuyentes del Impuesto
al valor agregado; que además conste expresamente
y por separado en el comprobante respectivo.
Obligación de inscribirse al RFC
El artículo 27 del Código Fiscal señala que las personas
morales, así como las personas físicas que deban
presentar declaraciones periódicas o que estén
obligadas a expedir comprobantes por las actividades
que realicen, deberán solicitar su inscripción en el
registro federal de contribuyentes del Servicio de
Administración Tributaria, proporcionar la información
relacionada con su identidad, su domicilio y en general
sobre su situación fiscal, mediante los avisos que se
establecen en el Reglamento del Código. Asimismo,
las personas a que se refiere este párrafo estarán
obligadas a manifestar al registro federal de
contribuyentes su domicilio fiscal.
Plazo para reunir requisitos fiscales y
documentación
Los plazos para reunir los requisitos fiscales deben
ser al momento de realizar la operación correspondiente
o a más tardar el último día del ejercicio, en caso de la
documentación esta se deberá reunir a más tardar el
día que corresponda presentar la declaración, en caso
de retenciones, que estas se paguen en los plazos
establecidos en ley.
Concepto de ejercicio fiscal
De acuerdo con el artículo 11 del Código Fiscal, se
entenderá por ejercicio fiscal lo siguiente: Cuando las
50
Plazo para presentar la declaración anual
El impuesto del ejercicio se pagará mediante
declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la
fecha en la que termine el ejercicio fiscal.
De las deducciones en general
El artículo 29 de la Ley del impuesto sobre la renta,
señala que los contribuyentes podrán deducir los
siguientes conceptos:
I.
Las devoluciones que se reciban o los
descuentos o bonificaciones que se hagan en
el ejercicio.
II.
El costo de lo vendido.
El tratamiento para llevar a cabo la
determinación del costo de lo vendido se
observa en los artículo 45-A al 45-I, de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, el cual se puede
realizar a través de cualquiera de los dos
métodos de costos por costeo directo o
absorbente.
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones
o devoluciones.
IV. Las inversiones.
V.
Derogada.
VI. Los créditos incobrables y las pérdidas por
caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación
de bienes distintos a los que se refiere el
primer párrafo de la fracción II de este
artículo.
VII. Las aportaciones efectuadas para la creación
o incremento de reservas para fondos de
pensiones o jubilaciones del personal,
complementarias a las que establece la Ley
del Seguro Social, y de primas de antigüedad
constituidas en los términos de esta Ley.
VIII. Las cuotas pagadas por los patrones al
Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso
cuando éstas sean a cargo de los
trabajadores.
IX. Los intereses devengados a cargo en el
ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de los
intereses moratorios, a partir del cuarto mes
se deducirán únicamente los efectivamente
pagados. Para estos efectos, se considera
que los pagos por intereses moratorios que se
realicen con posterioridad al tercer mes
siguiente a aquél en el que se incurrió en mora
cubren, en primer término, los intereses
moratorios devengados en los tres meses
siguientes a aquél en el que se incurrió en
mora, hasta que el monto pagado exceda al
monto de los intereses moratorios devengados
deducidos correspondientes al último periodo
citado.
X. El ajuste anual por inflación que resulte
deducible en los términos del artículo 46 de
esta Ley.
DETERMINACIÓN DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN DEDUCIBLE (ACUMULABLE)
ARTÍCULO 46 DE LA LISR
Resumen
CONCEPTO
Importe
Saldo promedio anual de créditos
(-) Saldo promedio anual de deudas
Diferencia
(x) Factor de ajuste anual
(=) Ajuste anual por inflación deducible
417,740.01
101,672.81
316,067.20
0.0376
11,881.09
51
Facultad de Contaduría y Administración
Deducciones autorizadas y sus requisitos
leyes fiscales establezcan que las contribuciones se
calcularán por ejercicios fiscales, éstos coincidirán
con el año de calendario. Cuando las personas morales
inicien sus actividades con posterioridad al 1 de enero,
en dicho año el ejercicio fiscal será irregular, debiendo
iniciarse el día en que comiencen actividades y
terminarse el 31 de diciembre del año de que se
trate.
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN
ARTÍCULO 47 DE LA LISR
IVA
acreditable
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Suma
(/)
(=) Saldo
promedio
(=) Saldo promedio
anual créditos
52,290.00
52,290.00
13,490.00
8,720.00
11,449.25
138,239.25
12
11,519.94
Acciones,
bonos y
valores
Inversiones
en valores
1,000.00
347,820.00
1,000.00
345,756.00
1,000.00
1,000.00
294,570.00
1,000.00
294,570.00
1,000.00
294,570.00
1,000.00
1,000.00
224,610.00
1,000.00
235,870.00
1,000.00
249,689.00
1,000.00
238,415.00
1,000.00
262,797.00
12,000.00 2,788,667.00
12
12
1,000.00
BANAMEX
HSBC
BBVA
BANCOMER
Cientes
Deudores
diversos
5,114.00
4,980.00
2,695.00
2,695.00
1,418.00
3,721.00
7,684.00
2,420.00
1,110.00
31,837.00
12
114,653.00
121,653.00
111,620.00
13,480.00
1,751.00
155,981.00
200,298.00
415,474.00
243,621.00
174,033.00
159,387.00
146,000.00
1,857,951.00
12
76.00
76.00
76.00
76.00
76.00
76.00
76.00
76.00
76.00
76.00
76.00
76.00
912.00
12
23,418.38
21,289.44
19,354.03
17,594.58
15,995.07
14,540.97
13,219.07
12,017.33
10,924.85
9,931.68
9,028.80
8,208.00
175,522.20
12
832.94
793.27
755.50
719.52
685.26
652.63
621.55
591.95
563.76
536.92
511.35
487.00
7,751.64
12
2,653.08
154,829.25
76.00
14,626.85
645.97
232,388.92
417,740.01
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN (DEUDAS)
ARTÍCULO 48 DE LA LISR
Deducciones autorizadas y sus requisitos
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Suma
(/)
Impuestos
por pagar
Documentos
por pagar
35,632.06
21,801.34
7,630.09
40,883.39
55,354.00
11,559.25
83,239.98
93,556.23
99,095.23
27,214.34
36,232.94
34,749.84
546,948.69
12
45,579.06
50,000.00
90,000.00
80,000.00
70,000.00
60,000.00
50,000.00
40,000.00
30,000.00
470,000.00
12
39,166.67
(=) Saldo promedio anual de deudas
Anticipos de
clientes
7,500.00
7,500.00
12
625.00
Proveedores
524,326.00
432,541.00
36,492.00
157,869.00
45,169.00
123,456.00
169,852.00
47,852.00
141,689.00
158,631.00
145,968.00
95,625.00
195,625.00
12
16,302.08
101,672.81
DETERMINACIÓN DEL FACTOR DE AJUSTE ANUAL
ARTÍCULO 46 DE LA LISR
Factor ajuste anual =
Factor ajuste anual =
INPC último mes del ejercicio
de que se trate
INPC último mes del ejercicio
anterior
INPC de diciembre 2007
INPC de diciembre 2006
125.564
Factor ajuste anual =
Consultorio Fiscal
No. 445
121.015
52
-1=
-1=
-1=
0.0376
XI. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción, así como los
anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan
en los términos de la fracción II del artículo 110 de esta Ley.
Cuando por los gastos a que se refiere la fracción III de este artículo, los contribuyentes hubieran pagado algún
anticipo, éste será deducible siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 31, fracción
XIX de esta Ley.
Requisitos particulares de las deducciones
Donativos
Para efectuar la deducibilidad de un donativo en primer lugar debe ser no oneroso ni remunerativo; es
decir que no se otorgue como una contraprestación a cambio de un servicio recibido del donante.
A partir de 2008 los donativos se ven limitados en cuanto al porciento de deducibilidad, que es del 7% de la
utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior del contribuyente.
Se podrán dar donativos a:
l La Federación, Entidades Federativas y Municipios
l Fundaciones, patronatos y entidades que apoyan para recibir donativos
l Escuelas e instituciones asistenciales, benéficas, culturales, científicas y tecnológicas, sociedades y
asociaciones civiles que protegen la flora y la fauna silvestre y acuática, asociaciones y sociedades civiles
que otorguen becas.
Deducción de inversiones
En el caso de la deducción de inversiones o comúnmente conocida como deprecación fiscal se lleve a cabo de
acuerdo a los porcientos máximos autorizados
.
Combustibles
Tratándose de gasolina o combustible para vehículos marítimos, aéreos y terrestres se debe pagar con cheque
nominativo, tarjeta de crédito, débito o de servicios, o a través de monederos electrónicos, aun cuando el
consumo de la misma no exceda de $2,000.00.
53
Facultad de Contaduría y Administración
Deducciones autorizadas y sus requisitos
Los donativos a instituciones de enseñanza serán deducibles siempre y cuando éstas cuenten con reconocimiento
de validez oficial de estudios y éstos se destinen a la adquisición de bienes de inversión, a la investigación
científica o desarrollo tecnológico y gastos de administración
Intereses
Que tratándose de intereses por capitales tomados
en préstamo se hayan invertido en los fines del
negocio. En el caso de que el contribuyente otorgue
préstamos a sus socios, trabajadores o funcionarios,
dichos intereses devengados sólo serán deducibles
en la parte proporcional que corresponda a la tasa
más baja de los intereses estipulados en el préstamo
en la porción en el que préstamo que se hubiera, en
caso de no haber establecido ninguna tasa entonces
no hay parte deducible.
Deducciones autorizadas y sus requisitos
Ingresos por régimen simplificado o donativos
En el caso de pago que a la vez sean ingresos para
personas físicas, contribuyentes del régimen
simplificado o de los donativos se consideran
deducibles siempre y cuando se hayan erogado
durante el ejercicio. Se les considera efectivamente
erogados cuando hayan sido pagados en efectivo,
traspaso de cuentas, Si se pagan con cheque se
considera efectivamente erogado en la fecha en que
este sea cobrado o cuando lo transmitan a un tercero
excepto cuando sea en procuración, o cuando el
interés del acreedor quede satisfecho.
Emolumentos a administradores, comisarios y
consejeros
Tratándose de emolumentos a administradores,
comisarios y consejeros, se cumplan los siguientes
requisitos:
1. Que el importe anual establecido para cada
persona no sea superior al sueldo anual del
funcionario de mayor jerarquía de la sociedad.
2. Que el importe total
de los honorarios o
gratificaciones establecidas, no sea superior al
monto de sueldos y salarios anuales devengados
por el personal del contribuyente.
3. Que no excedan del 10% del monto total de las
otras deducciones.
Asistencia técnica, transferencia de tecnología y
regalías
En asistencia técnica, transferencia de tecnología y
regalías se compruebe ante las autoridades fiscales
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No. 445
que quien proporcione los conocimientos cuenta con
los elementos técnicos para hacerlo, lo haga de
manera directa y no a través de un tercero.
Previsión social
Para que la previsión social sea deducible debe ser
otorgada a todos los trabajadores de manera general,
en el caso de trabajadores sindicalizados se considera
que dichas prestaciones se otorgan de manera general
cuando están establecidas en el contrato colectivo de
trabajo o contrato ley; si existieran dos o más sindicatos,
la generalidad se cumple si las prestaciones son
iguales para todos los trabajadores de ese mismo
sindicato. Cuando hubiera personal de confianza estos
cumplen la generalidad cuando se otorguen las
mismas prestaciones a todos ellos y que las
erogaciones deducibles, excluidas las aportaciones
de seguridad social, sean en promedio aritmético por
cada trabajador de confianza, sea igual o menor a las
erogaciones deducibles de efectuadas por cada
trabajador sindicalizado.
Límite para trabajadores de confianza
Así mismo las prestaciones de previsión social
otorgadas a los trabajadores de confianza, excluidas
las aportaciones de seguridad social, las aportaciones
a los fondos de ahorro, de pensiones y jubilaciones
complementarias; las primas de seguros de vida y de
gastos médicos no podrán exceder de 10 veces el
salario mínimo del área geográfica del trabajador
elevado al año.
Fondo de ahorro
Para que el fondo de ahorro sea deducible deberá ser
cubierto por partes iguales tanto del trabajador como
del patrón sin que exceda del 13% del salario del
trabajador y éste a su vez no sea mayor en 1.3 veces
el salario mínimo del área geográfica del trabajador
elevado al año.
En caso de que el patrón desee hacer deducible el
fondo de ahorro que exceda el límite de $1072.23
pesos mensuales para el área geográfica A, por el
excedente se debe pagar el ISR, el cual debe absorber
el patrón y para el trabajador será ingreso acumulable
artículo 43-A RISR.
54
Importación de mercancías
En el caso de mercancías de importación que hayan
cumplido los requisitos legales para su introducción al
país.
Pérdidas por créditos incobrables
Cuando existan pérdidas por créditos incobrables
estos serán deducibles cuando se cumpla el plazo de
la prescripción o exista notoria imposibilidad práctica
de cobro y ésta se da en los siguientes casos:
1. En los créditos cuya suerte del principal el día de
su vencimiento no exceda de 30,000 UDI´s,
─aunque se tengan dos mas créditos, estos o
deberán exceder de─ cuando en un año contado
a partir de la mora no se hubiera logrado su cobro,
en este caso será deducible en el mes en que se
cumpla el año de mora.
2. En los casos en que existan créditos con el público
en general, cuya suerte del principal al día de su
vencimiento oscile entre cinco mil pesos y 30,000
UDI´s y esto se informa a las sociedades de
información crediticia.
3. Cuando el acreedor informe al deudor persona
física con actividades empresariales que efectuará
su deducción por incobrable y el deudor lo acumule.
Se debe informar a más tardar el 15 de febrero de
55
Facultad de Contaduría y Administración
Deducciones autorizadas y sus requisitos
Seguros y fianzas
Los pagos de primas de seguros y fianzas que
correspondan a conceptos deducibles y se hagan
conforme a las leyes de la materia, no se otorguen
préstamos a ninguna persona por la reserva
matemática, de las primas pagas o aseguradas; si el
seguro es para resarcirle al trabajador la disminución
en su productividad, la deducción de la prima procederá
siempre y cuando se establezca en un plan que indique
procedimientos, montos y plazos para ello.
cada año acerca de los créditos que se
dedujeron.
4. En caso de créditos mayores a 30,000 UDI´s el
acreedor haya demandado judicialmente el pago
del crédito o haya iniciado el procedimiento arbitral
convenido en su cobro.
5. Comprobar que el deudor se ha declarado en
quiebra o concurso.
6. Los créditos incobrables se incluyen para los
efectos del ajuste anual por inflación.
La opción a que se refiere este artículo, sólo
podrá ejercerse tratándose de inversiones en
bienes que se utilicen permanentemente en
territorio nacional y fuera de las áreas
metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara
y Monterrey, salvo que en estas áreas se trate
de empresas que no requieran de uso intensivo
de agua en sus procesos productivos, que
utilicen tecnologías limpias en cuanto a sus
emisiones contaminantes y que en este último
caso además obtengan de la unidad competente
de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos
Naturales, constancia que reúne dicho requisito.
La opción prevista en este párrafo no podrá
ejercerse respecto de autobuses, camiones de
carga, tractocamiones y remolques.
Subsidio para el empleo
En los casos del pago de salarios se entreguen las
cantidades que por concepto de subsidio para el
empleo le correspondan al trabajador.
Esta deducción sustituye para el ejercicio 2008 lo que
antes era la devolución de crédito al salario.
Actualmente esta mecánica que se aplica a sueldos y
salarios; su tratamiento se encuentra en el artículo
octavo transitorio para 2008.
Deducciones autorizadas y sus requisitos
Deducción inmediata
Será deducible la deducción inmediata de activos de
acuerdo al artículo 220 de la LISR. Siempre que se
lleve un registro específico de estas inversiones.
Artículo 220.- Los contribuyentes del Título II y
del Capítulo II del Título IV de esta Ley, podrán
optar por efectuar la deducción inmediata de la
inversión de bienes nuevos de activo fijo, en
lugar de las previstas en los artículos 37 y 43 de
la Ley, deduciendo en el ejercicio en el que se
efectúe la inversión de los bienes nuevos de
activo fijo, en el que se inicie su utilización o en
el ejercicio siguiente, la cantidad que resulte de
aplicar, al monto original de la inversión,
únicamente los por cientos que se establecen
en este artículo. La parte de dicho monto que
exceda de la cantidad que resulte de aplicar al
mismo el por ciento que se autoriza en este
artículo, será deducible únicamente en los
términos del artículo 221 de esta Ley.
Deducción de inventarios deteriorados
Así mismo se podrán deducir las mercancías, materias
primas y productos semiterminados o terminados que
por razones de deterioro u otras no imputables al
contribuyente, se deduzcan en el ejercicio en que esto
ocurra.
La opción a que se refiere este artículo, no podrá
ejercerse cuando se trate de mobiliario y equipo de
oficina, automóviles, equipo de blindaje de automóviles,
o cualquier bien de activo fijo no identificable
individualmente ni tratándose de aviones distintos de
los dedicados a la aerofumigación agrícola.
Para los efectos de este artículo, se consideran bienes
nuevos los que se utilizan por primera vez en México.
Consultorio Fiscal
No. 445
Estos inventarios antes de su destrucción deben ser
ofrecidos en donación a instituciones que estén
autorizadas para recibir donativos, siempre y cuando
cumplan con los siguientes requisitos:
1. Presentar aviso a través de la página del SAT
cuando menos 30 días antes de efectuar la
destrucción; en caso de no recibir contestación por
parte de una donataria o habiéndola recibido, no
recogió la mercancía, ésta podrá ser destruida.
2. Informar a través de la página a más tardar el 17
del mes siguiente al de la donación lo siguiente:
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A) Nombre, denominación o razón social así como
el RFC de quien efectúo la donación.
B) Nombre, denominación o razón social así como
el RFC de a quien se le dio la donación.
C) Descripción y cantidad de bienes donados a
cada institución.
D) Fecha en que se entregaron los bienes
E) Descripción y cantidad de los bienes que
hubieren sido destruidos
Como se puede observar la lista y los requisitos
son largos aunque no son los únicos, así que
usted, señor contribuyente, puede ampliarla aún
más y efectuar otras deducciones permitidas
por la autoridad.
*
L.C. Georgina Ivonne Ramírez Esquivel
La destrucción del inventario sólo se podrá
efectuar una sola vez por ejercicio en el día y la
hora que se presentó en el aviso.
Se debe registrar en contabilidad la destrucción
o donación.
En caso de bienes perecederos cuya destrucción se
debe efectuar en forma periódica, será necesario lo
siguiente:
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Deducciones autorizadas y sus requisitos
1. Llevar un calendario de destrucción y presentar el
aviso cuando menos 15 antes de la primera
destrucción.
2. Cuando los bienes estén sujetos a una fecha de
caducidades , el aviso se debe presentar al menos
5 días antes de la fecha de caducidad; en el caso
de medicinas el aviso será cuando menos 6 meses
antes de la fecha.
3. En caso de que el producto perecedero se dificulte
su almacenamiento o conservación se estará a lo
siguiente:
A) Indicar fecha e caducidad y plazo adicional
para el consumo humano sin peligro.
B) Condiciones especiales para su conservación
C) Población y regiones a los cuales va enfocado
el producto.
4. cumplir con los siguientes requisitos:
A) Nombre, denominación o razón social, así
como el RFC de quien efectúo la donación.
B) Nombre, denominación o razón social, así
como el RFC de a quien se le dio la donación.
C) Descripción y cantidad de bienes donados a
cada institución.
D) Fecha en que se entregaron los bienes.
E) Descripción y cantidad de los bienes que
hubieren sido destruidos.
5. Los bienes se deben mantener en las mismas
condiciones en las que se tuvieron para su
comercialización.
6. En caso de ser decomisadas por las autoridades
fiscales se debe conservar el acta por años que
compruebe el registro contable.
Facultad de Contaduría y Administración