Transformación del panorama fiscal : Los efectos de la reforma fiscal y los cambios en el entorno nacional e internacional Enero 2015 Contenido 1 Criterios de fiscalización de operaciones internacionales Contabilidad electrónica 2 3 Declaración informativa de operaciones relevantes Oportunidades de defensa ISR 4 5 Nuevos derechos sobre minería Aspectos relevantes – Sistema Financiero 6 7 Novedades en comercio exterior Contenido 1 Criterios de fiscalización de operaciones internacionales Lic. Enrique Ramírez Figueroa 2 3 4 5 6 7 Evaluación General del Contribuyente 1. Análisis de la carga fiscal contra ingresos netos 2. Apertura a negociaciones de sustancia económica 3. Acuerdos conclusivos 4. Búsqueda de soluciones previas al litigio Página 4 Establecimiento Permanente Criterios: ► Atribución de lugar fijo de negocios a través de subsidiarias ► Comisión sin representación Agente dependiente aún sin el ejercicio de poderes (subsidiaria) Página 5 Establecimiento Permanente Aspectos a considerar: a) Revisión contratos partes relacionadas b) Cumplimiento de contratos c) Respuestas a intercambio de información d) Sustancia económica Página 6 Servicios y Otros Pagos a Partes Relacionadas ► Evidencia de la efectiva prestación del servicio ► Evidencia de su vinculación directa con la obtención de ingresos Página 7 Estricta Indispensabilidad ► Revisión objetos sociales ► Evidencia directa con la vinculación con ingresos ► Razones de negocio ► Distinguir con inexistencia Página 8 Beneficiario efectivo Documentación para acreditar beneficiario efectivo: ► ► ► ► ► ► ► ► Página 9 Constancia de residencia Contratos Declaraciones que acrediten acumulación Estados financieros Acta constitutiva del extranjero Declaraciones de auditores, abogados y representante legal Oficio de autoridad fiscal extranjera Opiniones de expertos Contenido 1 Contabilidad electrónica 2 3 4 5 6 7 C.P. Gustavo Gómez Lic. Manuel González Reglas de contabilidad electrónica Marco contable e información a reportar ► ► Marco de la información contable a informar: ► El que aplique ordinariamente el contribuyente en la preparación de su información financiera, o bien, ► El que esté obligado aplicar por alguna disposición legal o normativa. Información contable a reportar: Catálogo de cuentas Página 11 Balanzas de comprobación (mensual y anual) Auxiliares contables Pólizas Reglas de contabilidad electrónica Plazos para envío para 2015 ► Plazos para el envío de la información contable: Catálogo de cuentas Balanzas de comprobación (mensual y anual) ► El catálogo de cuentas se presenta en conjunto con la primera balanza de comprobación. ► En caso de que se modifique el catálogo, se deberá enviar a más tardar al vencimiento de la obligación de envío de la balanza de comprobación del mes en que se realizó la modificación. ► Plazo para la presentación de las balanzas de comprobación: Balanza de comprobación Enero A más tardar el 3 día de: Marzo 2015 Febrero Abril 2015 Marzo Mayo 2015 Abril Junio 2015 Página 12 Auxiliares contables Pólizas ► Se presentan a requerimiento de la autoridad, particularmente en los siguientes casos: a) La autoridad fiscal ejerza sus facultades de comprobación. b) Devolución. c) Compensación. Reglas de contabilidad electrónica ¿A partir de qué periodo se deberá entregar el catálogo de cuentas y balanza de comprobación? Periodo inicial de envío del catálogo de cuentas y balanzas de comprobación: Tipo de contribuyentes Sistema financiero ► Enero 2015 Personas Morales y Personas Físicas con ingresos acumulables mayores o iguales a 4 millones de pesos en el ejercicio 2013 Personas Morales y Personas Físicas con ingresos acumulables menores a 4 millones de pesos en el ejercicio 2013 ► Enero 2016 Personas Morales y Personas Físicas del sector primario que optaron por presentar su declaración semestralmente Personas Morales con fines no lucrativos Personas Morales y Personas Físicas inscritas en 2014, 2015 ó 2016 Página 13 Reglas de contabilidad electrónica ¿A partir de qué periodo se deberá entregar el catálogo de cuentas y balanza de comprobación? La balanza de comprobación se enviará a más tardar los primeros 3 y 5 días del segundo mes posterior al mes que corresponde la información contable a enviar, para personas morales y personas físicas respectivamente. Es importante destacar que para empresas que coticen en la Bolsa de Valores y sus subsidiarias enviarán la información mensual de sus balanzas de comprobación, a partir de Enero 2015 conforme a los siguiente: Balanza de comprobación del mes: Enero, Febrero y Marzo Página 14 A más tardar el 3 día de: 3 Mayo 2015 Abril, Mayo y Junio 3 Agosto 2015 Julio, Agosto y Sept 3 Noviembre 2015 Octubre, Nov. y Dic 3 Marzo 2016 Reglas de contabilidad electrónica ¿Facilidades para informar a partir de 2016? ► En la RMF-2015 no se incluye la alternativa para determinados contribuyentes de observar las disposiciones en materia de contabilidad electrónica hasta 2016 ► Ésta alternativa se dio a conocer en la Séptima Modificación a la RMF-2014, DOF 18 de diciembre de 2014 ► Los contribuyentes que tiene dicha alternativa son los siguientes: ► ► ► ► Página 15 Contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron declarar correspondientes al ejercicio 2013 sean inferiores a 4 millones de pesos Contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos del Título II, Capítulo VIII de la Ley del ISR Personas morales a que se refiere el Título III de la Ley del ISR Contribuyentes que se inscriban al RFC durante el ejercicio 2014 ó 2015 Reglas de contabilidad electrónica Catálogo de cuentas ► Requisitos y características del “catálogo de cuentas”: ► Asociar los valores de la subcuenta de primer nivel del código agrupador del SAT ► Considerar el código agrupador (Anexo 24 de la RMF-2015) que sea más apropiado de acuerdo con la naturaleza y preponderancia de la cuenta o subcuenta del catálogo del contribuyente ► Cuando el catálogo de cuentas tenga únicamente cuentas de nivel mayor, las cuentas se deberán asociar a nivel de subcuenta de primer nivel del código agrupador ► No se consideran conceptos del estado de posición financiera los siguientes: ► Página 16 Activo a corto plazo, activo a largo plazo, pasivo, pasivo a corto plazo, pasivo a largo plazo, capital; Estado de resultados tales como: ingresos, costos, gastos y resultado integral de financiamiento, Cuentas de orden Reglas de contabilidad electrónica Balanzas de comprobación ► Requisitos y características de las “balanzas de comprobación”: ► Deben incluir saldos iniciales, movimientos del periodo y saldos finales de todas y cada una de las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, costos, gastos y resultado integral de financiamiento) y cuentas de orden ► Deben reflejar los saldos de las cuentas que permitan identificar los impuestos por cobrar y por pagar, así como los impuestos trasladados efectivamente cobrados y los impuestos acreditables efectivamente pagados; las cuentas de ingresos deberán distinguir las distintas tasas, cuotas y las actividades por las que no se deba pagar el impuesto ► Deben incluir al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta a primer nivel Página 17 Aspectos relevantes a considerar ► Registro de los asientos contables y pólizas: ► El registro de los asientos contables, se podrá efectuar a más tardar el último día natural del mes siguiente a la fecha en que se realizó la actividad u operación ► En los casos en que la fecha de emisión de los CFDI sea distinta a la realización de la póliza contable, el contribuyente podrá considerar como cumplida la obligación si la diferencia en días no es mayor al plazo para el registro de la actividad u operación antes señalado Página 18 Novedades del Anexo 24 de la RMF-2015 ► Anexo 24 “Contabilidad en medios electrónicos” publicado en el DOF con fecha 5 de enero de 2015 ► Novedades: 1. Información de los auxiliares de folios fiscales asignados a los 2. 3. 4. 5. 6. Página 19 comprobantes fiscales dentro de las pólizas Información de los auxiliares de cuenta de nivel mayor y/o de la subcuenta de primer nivel Sello digital de la contabilidad electrónica Catálogo de monedas Catálogo de bancos Catálogo de métodos de pago Aspectos relevantes a considerar ► “GAAP” ? ► ► ► ► 2.8.1.4 Que le aplique ordinariamente al contribuyente en el marco de sus actividades, “entre otros”, NIF, USGAAP, IFRS. ??? Conclusiones y perspectiva del futuro Página 20 Juicio de amparo Momentos para impugnar las normas que regulan el nuevo esquema de fiscalización electrónica ► De conformidad con el contenido de las normas que regulan la contabilidad electrónica, el buzón tributario y las revisiones electrónicas: (i) Se puede impugnar su inconstitucionalidad dentro de los 30 días hábiles siguientes a su entrada en vigor (situación que ya aconteció) o bien, (ii) Se puede impugnar su inconstitucionalidad dentro de los 15 días hábiles siguientes a la realización del primer acto de aplicación (situación que acontecerá) Página 21 Momentos para impugnar contabilidad electrónica ► Atendiendo al momento en que se lleva a cabo el primer acto de aplicación, el nuevo esquema de contabilidad electrónica se puede impugnar de la siguiente manera: (i) Amparo indirecto vs obligación de ingresar contabilidad. 15 días a partir del envió de catalogo de cuentas y balanza de comprobación à marzo 2015 Personas Morales; mayo 2015 Sistema Financiero (ii) Amparo indirecto vs revisiones electrónicas. 15 días a partir de la notificación de la resolución provisional (preliquidación) Página 22 Contenido 1 2 3 4 Declaración informativa de operaciones relevantes C.P. Francisco Olivares Lic. Nora Morales 5 6 7 Antecedentes ► Estados Unidos. Información a IRS ► BEPS ► Acción 11. Establecer metodologías para la recopilación y el análisis de datos sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, así como sobre las acciones para enfrentarse a ella ► Acción 12. Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación fiscal agresiva Página 24 Reforma Fiscal 2014 Exposición de Motivos ► La intención del Artículo 31-A del CFF es reemplazar la información que los contribuyentes o dictaminadores informaban con el envío del denominado “dictamen fiscal”, el cual, a partir de 2014, ya no es obligatorio ► Sin embargo, en términos del Artículo 31-A del CFF quien opte por dictaminarse no queda relevado de la obligación Página 25 Código Fiscal de la Federación (CFF) Art. 31-A ► Obligación de presentar información de operaciones que se señalen en la forma oficial, dentro de 30 días siguientes a aquél en el que se celebraron ► Presentación incompleta o con errores, plazo 30 días a partir de requerimiento de la autoridad para complementar o corregir ► Incumplimiento si no se presenta a requerimiento ► ► ► Página 26 Cancelación padrón de importadores Inhabilitación para contratar con sector público Multas Plazo para presentación ► 2014 ► ► ► ► ► Primer fecha octubre 2014 30 de abril Séptima Modificación a la RMF-2014 RMF 2015. Anexo 1-A RMF-2015 Ficha técnica 161/CFF 2015 Página 27 Declaración del mes: Fecha límite en que se deberá presentar: Enero, febrero y marzo Último día del mes de mayo de 2015 Abril, mayo y junio Último día del mes de agosto de 2015 Julio, agosto y septiembre Último día del mes de noviembre de 2015 Octubre, noviembre y diciembre Último día del mes de febrero de 2016 Clasificación de Operaciones Relevantes A. Operaciones financieras (derivadas) establecidas en los artículos 20 y 21 de la LISR vigente B. Operaciones de precios de transferencia C. Participación en el capital y residencia fiscal D. Reorganización y reestructuras E. Otras operaciones relevantes (enajenación de bienes intangibles o activos financieros, enajenación de bienes por fusión o escisión, entre otras) Página 28 Análisis Formato 76 Operaciones Financieras establecidas en los Art. 20 y 21 de la LISR vigente ¿Definición de OFD? ¿Reglas especiales para sistema financiero? ¿OFD se informa en? ► celebración ► vida de la OFD ► fecha de término ¿Qué debe entenderse por importe? ► valor del activo subyacente ► primas ► gastos incurridos ► 1 PAGO DE CANTIDADES INICIALES POR OPERACIONES FINANCIERAS QUE HAYAN REPRESENTADO MÁS DEL 20% DEL VALOR DEL SUBYACENTE 2 OPERACIONES FINANCIERAS COMPUESTAS Y/O ESTRUCTURADAS * 3 OPERACIONES FINANCIERAS CON FINES DE COBERTURA COMERCIAL ** 4 OPERACIONES FINANCIERAS CON FINES DE NEGOCIACIÓN *** 5 OPERACIONES FINANCIERAS DONDE EL PRINCIPAL, LOS INTERESES Y ACCESORIOS PROVIENEN DE LA SEGREGACIÓN DE UN TÍTULO DE CRÉDITO O CUALQUIER INSTRUMENTO FINANCIERO **** 6 ENAJENACIÓN POR SEPARADO DEL TÍTULO VALOR PRINCIPAL RELACIONADO CON BONOS O CUALQUIER INSTRUMENTO FINANCIERO 7 ENAJENACIÓN POR SEPARADO DE CUPONES DE INTERESES RELACIONADOS CON BONOS O CUALQUIER INSTRUMENTO FINANCIERO 8 TERMINACIÓN DE MANERA ANTICIPADA DE OPERACIONES FINANCIERAS 9 OPERACIONES FINANCIERAS EN LAS CUALES NO HAYA EJERCIDO LA OPCIÓN ESTABLECIDA ► ► ► OFD pueden informarse más de una vez 1 Inicio OFD Página 29 2 3 4 5 6 7 8 9 1 Presente 2 3 4 5 6 7 8 9 Fecha de término Análisis Formato 76 Operaciones de Precios de Transferencia REALIZACIÓN DE AJUSTES EN EL EJERCICIO ACTUAL QUE HAN MODIFICADO EN MÁS DE UN 20% EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON PARTES 10 RELACIONADAS CORRESPONDIENTES A EJERCICIOS ANTERIORES PARA QUEDAR PACTADAS COMO LO HARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES REALIZACIÓN DE AJUSTES EN EL EJERCICIO ACTUAL QUE HAN MODIFICADO EN MÁS DE $5,000,000 DE PESOS EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON 11 PARTES RELACIONADAS CORRESPONDIENTES A EJERCICIOS ANTERIORES PARA QUEDAR PACTADAS COMO LO HARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES ► ► REALIZACIÓN DE AJUSTES QUE HAN MODIFICADO EN MÁS DE UN 20% EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON PARTES RELACIONADAS 12 CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ACTUAL PARA QUEDAR PACTADAS COMO LO HARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES ► REALIZACIÓN DE AJUSTES QUE HAN MODIFICADO EN MÁS DE $5,000,000 DE PESOS EL VALOR ORIGINAL DE UN TIPO DE TRANSACCIÓN CON PARTES RELACIONADAS Formato pide información que no se refiere a operaciones entre PR ¿Puedo calificar para un solo ajuste en más de una pregunta? ► ajuste de más del 20% y más de 5 MM de MXP Numeral 14, se pide aplicación método aunque no ajuste 13 CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO ACTUAL PARA QUEDAR PACTADAS COMO LO HARÍAN CON O ENTRE PARTES INDEPENDIENTES EN OPERACIONES COMPARABLES DETERMINÓ GASTOS POR REGALÍAS CON BASE EN VALORES RESIDUALES DE 14 UTILIDAD Y/O EFECTUÓ PAGOS DE DICHOS GASTOS. Momento de informe en Formato 76 15 16 Fecha de Operación Página 30 17 18 19 20 Presente Análisis Formato 76 Participación en el Capital y Residencia Fiscal 15 CAMBIO DE SOCIOS O ACCIONISTAS DE MANERA DIRECTA 16 CAMBIO DE SOCIOS O ACCIONISTAS DE MANERA INDIRECTA ► 17 ENAJENACIÓN DE ACCIONES 18 REALIZÓ UN CAMBIO DE RESIDENCIA FISCAL DEL EXTRANJERO A MÉXICO 19 OBTENCIÓN DE RESIDENCIA FISCAL EN MÉXICO, ADEMÁS DE MANTENERLA EN OTRO PAÍS ► OBTENCIÓN DE RESIDENCIA FISCAL EN OTRO PAÍS, MANTENIENDO SU RESIDENCIA EN 20 MÉXICO ► En cambios indirectos de socios o accionistas, ¿hasta qué nivel se debe informar? ¿distingue por cambio de % o por control? Migración de figuras o entidades sin residencia fiscal en país origen a México, ¿les aplica numeral 18? Momento de informe en Formato 76 15 16 Fecha de Operación Página 31 17 18 19 20 Presente Análisis Formato 76 Reorganización y Reestructuras 21 REESTRUCTURA O REORGANIZACIÓN POR ENAJENACIÓN DE ACCIONES ► REALIZÓ UNA CENTRALIZACIÓN O DESCENTRALIZACIÓN DE ALGUNA DE LAS 22 SIGUIENTES FUNCIONES POR PARTE DEL GRUPO ECONÓMICO AL QUE PERTENECE: 23 REALIZÓ ALGÚN CAMBIO EN SU MODELO DE NEGOCIOS A PARTIR DEL CUAL REALICE O DEJÓ DE REALIZAR ALGUNA (S) DE LA (S) SIGUIENTE (S) FUNCIÓN (ES): ► Funciones: Numeral 22: Compras, Tesorería, Logística, CXC y CXP, Nómina y Personal. ► Numeral 23: Maquila o manufactura de bienes propiedad de un residente en el extranjero, Distribución o comercialización de bienes adquiridos de un residente en el extranjero, Servicios administrativos auxiliares a favor de un residente en el extranjero. Numeral 21, debe informarse también como enajenación de acciones en sección anterior (Numeral 17 – Enajenación de acciones) ¿Qué es una reestructura, reorganización o grupo económico? Numeral 22 y 23, informan todas las subsidiarias o sólo la “Holding” o ambas Momento de informe en Formato 76 21 Inicio de Reestructura Página 32 22 23 Presente Análisis Formato 76 Otras Operaciones Relevantes 24 ENAJENACIÓN DE BIENES INTANGIBLES ► ENAJENACIÓN DE UN BIEN CONSERVANDO ALGÚN TIPO DE DERECHO SOBRE DICHO 25 BIEN 26 ENAJENACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS APORTACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS A FIDEICOMISOS CON EL DERECHO DE ► 27 READQUIRIR DICHOS ACTIVOS 28 ENAJENACIÓN DE BIENES POR FUSIÓN O ESCISIÓN OPERACIONES CON PAÍSES QUE TIENEN UN SISTEMA DE TRIBUTACIÓN TERRITORIAL ► 29 EN LAS CUALES HAYA APLICADO BENEFICIOS DE TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN EN RELACIÓN CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO EN LAS QUE SE HAYA PACTADO QUE LA 30 EXIGIBILIDAD DE LOS INTERESES SEA DESPUÉS DE 1 AÑO PAGO DE INTERESES QUE PROVENGAN DE OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO, CUYA ► 31 EXIGIBILIDAD FUE PACTADA A MÁS DE 1 AÑO REGISTRO DE INTERESES DEVENGADOS EN LA CONTABILIDAD, QUE PROVENGAN DE 32 OPERACIONES DE FINANCIAMIENTO CUYA EXIGIBILIDAD DE DICHOS INTERESES FUE PACTADA A MÁS DE 1 AÑO DIVIDIÓ PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR DE EJERCICIOS ANTERIORES 33 CON MOTIVO DE ESCISIÓN LE TRANSMITIERON PÉRDIDAS FISCALES PENDIENTES DE DISMINUIR DE EJERCICIOS 34 ANTERIORES DIVIDIDAS CON MOTIVO DE ESCISIÓN DISMINUYÓ PÉRDIDAS FISCALES DESPÚES DE UNA FUSIÓN EN TÉRMINOS DEL 35 ARTICULO 58 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE REEMBOLSOS DE CAPITAL O PAGO DE DIVIDENDOS CON RECURSOS PROVENIENTES DE 36 PRÉSTAMOS RECIBIDOS ► ► ► Página 33 Numeral 24, Concepto de Bien Intangible (OECD) Numeral 26, ¿Qué es un activo financiero? Numeral 28, ¿Sólo fusiones o escisiones que no cumplan con 14B de CFF o todas? Numeral 30, ¿Dirigido a Balloon Notes? ¿Pactadas o por pactar?¿Qué pasa en una reestructura de un crédito (Novación, aumento o disminución de tasa)? Numeral 33, ¿Escindente? Numeral 34, ¿Escindida? Numeral 36, ¿Busca atrapar la deducción de intereses? Juicio de amparo ► Argumentos ► ► ► Violación seguridad jurídica Protección de datos Fecha presentación ► Página 34 15 días después del primer envío Contenido 1 2 3 Oportunidades de defensa ISR 4 Lic. Nora Morales 5 6 7 Deducción de pagos en beneficio de los trabajadores ► Ingresos exentos (Art. 28-XXX) ► Aportaciones para creación o incrementos de reservas a fondos de pensiones (Art. 25- X) ► Limitantes en previsión social (Art. 27-XI) ► Cuotas pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social, que sean a cargo de los empleados (Art. 25-VI) ► PTU doble base (Art. 9- cuarto párrafo) Página 36 Actualización costo de ventas ► Inconstitucionalidad del no reconocimiento de los efectos de la inflación en el costo de ventas (Art. 39) ► Replantear efecto del amparo ► Página 37 SCJN. Sólo aquello que cambia de ejercicio Recálculo CUFIN ► Incertidumbre reconocimiento CUFIN hasta 2001 ► Se modifica mecánica para la determinación de la UFIN en ejercicios de 2001 a 2013 ► Obligación de reconocer en el ejercicio de 2001 una UFIN negativa ► Obligación de disminuir dos o tres veces la PTU ► Página 38 Criterio normativo Aplicación de tratados para evitar doble tributación ► Requisitos para aplicar beneficios tratados se condiciona a que exista una doble tributación jurídica efectiva, a diferencia del requisito general que establecen los tratados (sujeto del impuesto) (Art. 4) ► ► Página 39 Se requiere la certificación de la existencia de doble tributación Declaración 32-H CFF BEPS. Pagos a partes relacionadas residentes en el extranjero ► Limitante deducción de pagos a entidad que controle o sea controlada por intereses, regalías y asistencia técnica si: (i) se paga a una entidad transparente, (ii) pago se considere inexistente o (iii) no sea gravable (Art. 28XXXI) ► Pagos a parte relacionada cuando también sea deducible para ella y no acumule los ingresos del contribuyente (Art. 28-XXIX) ► Prohibición para deducir pagos a REFIPRES no determinados a valores de mercado (Art. 28-XXIII) ► Página 40 Limitante total en deducción y no sólo excedente Gastos a prorrata ► Prohibición de la deducción de los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con quienes no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta (Art. 28- XVIII) ► ► Página 41 Precedente SCJN RMF. Requisitos Créditos respaldados ► LISR establece definición general y ambigua de créditos respaldados, (Art. 11) ► Página 42 Intereses se recaracterizan como dividendos ISR adicional al pago de dividendos ► Retención del 10% para el pago de dividendos que se realice a PF o residentes en el extranjero (Artículo 164 y 140) ► Exenta CUFIN 2013 ► Determinación diferidos 2014 Página 43 Juicio de amparo ► Plazo ► 15 días hábiles después de presentación declaración anual ► Se deberá analizar el acto concreto de aplicación de cada caso en particular Página 44 Contenido 1 2 3 4 5 Nuevos derechos sobre minería Lic. Manuel González Lic. José Pizarro 6 7 Nuevos derechos sobre minería 1. Derecho especial sobre minería ► Tasa del 7.5% aplicable a la diferencia positiva entre ingresos de la actividad extractiva y deducciones autorizadas para efectos de la LISR ► No son deducibles ► ► ► ► Página 46 Intereses Ajuste anual por inflación Inversiones distintas de las realizadas por la prospección y exploración minera Cálculo anual sin reconocimiento de pérdidas de ejercicios anteriores Nuevos derechos sobre minería 2. Temas controversiales: ► Diversas interpretaciones en cuanto a la base del derecho ► Diversas interpretaciones en cuanto a los sujetos obligados Página 47 Nuevos derechos sobre minería 3. Derecho extraordinario sobre minería ► Tasa del 0.5% sobre el ingreso derivado de las ventas de oro, plata y platino ► Se calcula sobre ingresos brutos sin permitirse deducción alguna Página 48 Nuevos derechos sobre minería 4. Derecho adicional sobre minería por no realizar actividades de exploración o explotación minera durante un periodo de dos años continuos ► Equivalente al 50% de la cuota más alta prevista en la Ley Federal de Derechos para derechos sobre minería si se encuentra dentro de los primeros once años de la concesión ► La cuota será del 100% si la inactividad se presenta a partir del doceavo año Página 49 Juicio de amparo ► Plazo ► ► Autoaplicativo (dentro de los 30 días hábiles a la fecha de entrada en vigor) Heteroaplicativo (dentro de los 15 días siguientes al primer acto de aplicación) ► Analizar el acto concreto de aplicación consistente en el pago de los derechos mineros correspondientes a 2014 ► Existe la posibilidad de que los amparos otorgados en 2014 queden insubsistentes ► Nueva posibilidad de impugnar los nuevos derechos mineros como autoaplicativos (Marzo 2015) Página 50 Contenido 1 2 3 4 5 Aspectos relevantes – Sistema Financiero 6 C.P. Oscar Ortiz 7 Juicio de amparo Nuevo régimen del 10% de ISR adicional a partir de 2014 MERCADO DE CAPITALES. Aplicable a personas físicas y residentes en el extranjero Operación ► ► ► Página 52 Acciones mexicanas y extranjeras cotizadas en BMV o SIC. Títulos que representen índices accionarios o exclusivamente acciones mexicanas cotizadas en BMV. OFD de capital referidas a acciones colocadas en bolsas de valores o referidas a índices accionarios que representen las citadas acciones. Régimen vigente hasta 2013 Régimen vigente en 2014 ► Exento, excepto en los siguientes casos. ► Gravado con el 10% de ISR (pago definitivo), excepto en los siguientes casos. ► Gravado al 30% (régimen general) ► Gravado al 35% (régimen general) 1. Personas o grupo de personas que en un período de 24 meses, enajenen 10% o más, o el control de la emisora. 1. Personas o grupo de personas que en un período de 24 meses enajenen 10% o mas, o el control de la emisora. 2. Enajenación fuera de Bolsa (cruces protegidos), accionistas originales. 2. Enajenación fuera de Bolsa (cruces protegidos) 3. Acciones adquiridas fuera de bolsas de valores, mercados reconocidos excepto por enajenaciones menores al 1% en un período de 24 meses. 4. Enajenación de acciones o títulos que no se consideren colocados entre el gran público inversionista y socios Fundadores Dividendos Nuevo régimen del 10% de ISR adicional a partir de 2014 Operación Régimen vigente hasta 2013 Régimen vigente en 2014 ► ► Dividendos percibidos por personas físicas ► La PF deberá acumular el importe del dividendo bruto y pagar ISR hasta 30%. Pudiendo acreditar en su declaración anual el 30% de ISR pagado por la PM ► ► ► Dividendos percibidos por personas morales ► Emisoras Nacionales (exento) ► Emisoras extranjeras La PF deberá acumular el importe del dividendo bruto y pagar ISR hasta 35%. Pudiendo acreditar en su declaración anual el 30% de ISR pagado por la PM. Adicionalmente deberán pagar el 10% sobre el dividendo bruto como pago definitivo (mediante retención) Excepción a dividendos provenientes de utilidades generadas con anterioridad a 2014 ► Sin cambios ► Retención del 10% sobre monto bruto del dividendo Excepción a dividendos provenientes de utilidades anteriores a 2013 Aplicación de tratados Acumulación del dividendo bruto pudiendo acreditar el impuesto pagado en el extranjero ► Dividendos percibidos por residentes en el extranjero ► Sin retención. ► ► Página 53 Mercado de Dinero Nuevo régimen del 10% de ISR adicional a partir de 2014 Operación ► ► Reportos Régimen vigente hasta 2013 ► Retención a residentes en México. Tasa 0.60% sobre capital Tasa 0.00167% sobre SPD de la inversión Privado. ► ► Régimen vigente en 2014 Track´s nacionales de deuda ► Sin cambio ► Sin cambio Retención a residentes en el extranjero Tasa 4.9% sobre el interés ► Notas estructuradas a descuento ► Gubernamental* Página 54 ► Exención sobre sobre intereses provenientes de bonos emitidos por el Gobierno Federal emitidos con anterioridad al 1o. de enero de 2003. Registro de Bancos y entidades de financiamiento extranjeros Pago de intereses Tipo de Entidad ► Bancos extranjeros y de inversión Requisitos 2013 Tasa 4.9% Requisitos 2014 ► Copia del acta constitutiva o estatutos vigentes ► Copia del acta constitutiva o estatutos vigentes ► Copia de los documentos oficiales que acrediten su funcionamiento como banco o entidad de financiamiento* ► Copia de los documentos oficiales que acrediten su funcionamiento como banco o entidad de financiamiento* ► Certificado de residencia expedido por autoridad competente ► Certificado de residencia expedido por autoridad competente * En el caso de Nonbank bank se presentará estados financieros dictaminados y certificación emitida por una firma internacional. Página 55 Cumplimiento 2013 ► Verificar registro ante el SAT ► Beneficiario efectivo * En el caso de Nonbank bank se presentará estados financieros dictaminados y certificación emitida por una firma internacional. Cumplimiento 2014 ► El acreditado deberá solicitar al Banco la información para verificar que cumpla requisitos ► Beneficiario efectivo Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information ► La mayoría de los países que firmaron un acuerdo multilateral con el cual se comprometieron a crear regulaciones para implementar y regular el intercambio automático de información, incluyendo México, se comprometieron a comenzar los procedimientos de revisión a partir del 2016, para realizar el primer reporte en el 2017. ¿Qué información se va a reportar? ► Nombre ► Dirección ► Número de identificación fiscal ► Fecha de nacimiento ► Lugar de nacimiento ► Número de la cuenta que mantenga ► Nombre de la institución financiera que mantiene la cuenta ► El balance o valor de la cuenta al final del año calendario (o el monto al cierre de la cuenta) ► Monto bruto de intereses, dividendos o ingresos obtenidos en la cuenta Los primeros reportes se harán durante el 2017 con información del 2016 Página 56 ¿Qué países van a participar? Países que firmaron acuerdo multilateral Países con intención de participar Albania Francia Mauricio Andorra Turquía Alemania Gibraltar México Arabia Saudita Unión Europea Anguilla Grecia Montserrat Australia Argentina Guernsey Noruega Brasil Aruba Hungría Países Bajos Bulgaria Austria Islandia Polonia Canadá Bélgica Irlanda Portugal Chile Bermuda Islas Caimán Reino Unido China Colombia Islas Faroe República Checa Costa Rica Croacia Isla del Hombre República Eslovaca Estados Unidos Curazao Islas Vírgenes Británicas San Marino India Chipre Italia Rumania Indonesia Corea Jersey San Marino Israel Dinamarca Letonia Sudáfrica Japón Eslovenia Liechtenstein Suecia Malasia España Lituania Suiza Nueva Zelanda Estonia Luxemburgo Turcos y Caicos Rusia Finlandia Malta Página 57 Singapur FATCA ¿Qué es FATCA? FATCA es una ley fiscal de EEUU que tiene como principal objetivo prevenir la evasión fiscal de residentes de EEUU que tienen ingresos o ciertos activos financieros fuera de su país. De manera general, requiere que Instituciones Financieras fuera de EEUU a que realicen las siguientes actividades: ► Revisar a sus clientes;. ► Identificar aquellos que sean contribuyentes de EUU; y ► Hacer llegar de manera anual la información de las cuentas de esos clientes a las autoridades fiscales de EUU. Definición de entidad financiera ► Captar depósitos del público en general. ► Custodiar activos financieros a nombre de terceros. ► Realizar actividades de inversión a nombre de terceros. ► Comercializar productos de seguros con inversión. Página 58 Entidades No Financieras (EENF) EENF en México (Procedimiento de autocertificación): EENF Pasivas EENF Activas De manera general: De manera general: ► Hasta 50% de sus activos generan ingresos activos; y ► Más del 50% de los activos generan ingresos pasivos; y ► Hasta 50% de sus ingresos son ingresos activos. ► Más del 50% de los ingresos son pasivos. (Ingresos pasivos: dividendos, intereses, regalías, rentas, etc.) Responsabilidades de EENF Las EENF tienen las siguientes responsabilidades ante Instituciones Financieras y ante cualquier persona de EEUU que les realice un pago: EENF Activas Declarar que está establecida fuera de EEUU con Auto-certificación (Form W-8, etc.) EENF Pasivas Declarar que está establecida fuera de EEUU con Auto-certificación (Form W-8, etc.) Identificar a sus accionistas y personas que ejercen control. Declarar si algún accionista o persona que ejerce control es contribuyente de EEUU Página 59 Contenido 1 2 3 4 5 6 Novedades en comercio exterior 7 Lic. Manuel González Lic. Yamel Cado Operaciones de maquila ► A partir de 2014 se modificaron los requisitos para la maquila (fiscal) ► ► ► No EP Argumentos concluir no toda maquila es EP Definición de Maquila ► Página 61 Mercancías suministradas importadas temporalmente y se retornen (incluso virtuales) Operaciones de maquila ► Totalidad ingresos de maquila ► ► RMF 2015 prevé prestaciones de servicios, arrendamientos y enajenaciones, entre otros Sujeto al cumplimiento de no exceder del 10% del monto total de los ingresos por operación de maquila ► Retorno de mercancías no importadas temporalmente utilizadas en proceso ► Procesos con maquinaria propiedad del residente en el extranjero (30%) ► ► Página 62 Problemática 70% (Ausencia de pronunciamiento del SAT) Decreto establece beneficio cumplir con el 30% en 2 años Otras consideraciones ► Decreto establece deducción 100% ingresos exentos ► ► RMF 2015 Considera para UFIN Cumplimiento de PT – Safe Harbor/APA Página 63 Reforma fiscal 2014 con efectos en 2015 - IVA ► Hasta el 31 de diciembre de 2014 se podían importar temporalmente mercancías exentas de IVA ► Mediante la Reforma Fiscal de 2014 (con vigencia a partir del 1° de enero de 2015) se grava la importación temporal de mercancías bajo ciertos supuestos ► Se establece la posibilidad para obtener una certificación por parte del SAT para aplicar un crédito al IVA que deba pagarse en las importaciones temporales Página 64 Certificación IVA - obligaciones principales ► Cumplir permanentemente con requisitos de certificación ► Avisos a la Administración Central de Asuntos Legales de Comercio Exterior ► Todas las operaciones de comercio exterior deberán ser con empresas transportistas con registro ► Alta de empresas con las que se realicen transferencias virtuales ► Permitir inspecciones de supervisión física para verificar el cumplimiento a requisitos de certificación ► Estar al corriente con el pago de cuotas obrero patronales Página 65 Certificación IVA - ANEXO 31 ► Informes de descargo asociados a cada uno de los pedimentos correspondientes ► Avisos de donación y destrucción de mercancías sujetas al esquema de créditos o garantías ► Inventario inicial al 31 de enero de 2015 (no se puede modificar) ► Identificar plenamente mercancías destinadas a otro régimen, retornado al extranjero o transferidas, que ya no son sujetas del crédito fiscal o garantía ► Enviar periódicamente (mensual o bimestral) el reporte de descargos Página 66 Certificación IVA - cancelación ► Incumplimiento de algún requisito general para certificación (ej. Opinión positiva cumplimiento obligaciones fiscales) ► Impedir el acceso a la autoridad aduanera ► No acreditar que se cuenta con infraestructura necesaria para operación de manufactura o maquila ► No acreditar retorno, transferencia o cambio de régimen aduanero respecto de mercancías importadas temporalmente dentro del plazo autorizado ► No tener las mercancías importadas temporalmente al amparo del programa IMMEX en los domicilios autorizados Página 67 Asuntos relevantes para importaciones ► Padrón de importadores específico importación textiles (mercancías clasificadas en los capítulos 50 a 63 TIGIE) ► Precios estimados para la importación de ciertas fracciones arancelarias (calzado, textil y vestido) ► Permisos automáticos por parte de la Secretaría de Economía (importaciones de textil y vestido, únicamente cuando su valor sea menor al precio estimado) ► Se actualizan montos de ciertas multas previstas en la Ley Aduanera Página 68 Facultades de Comprobación ► Visitas domiciliarias ► Empresas importadoras Empresas con importaciones temporales Enfocadas a verificar la legal importación de activo fijo ► Maquiladoras verificando su control de inventarios ► ► ► Verificaciones ► ► Página 69 De origen respecto de las importaciones de productos declarados como originarios de los Estados Unidos de América y de Canadá En la correcta aplicación de la tasa del IVA en la franja y región fronteriza Ernst & Young Auditoría | Asesoría de Negocios | Fiscal-Legal | Fusiones y Adquisiciones Acerca de Ernst & Young Ernst & Young es líder global en servicios de auditoría, asesoría de negocios, fiscal-legal y fusiones y adquisiciones. A nivel mundial, nuestros 152,000 profesionales están unidos por los mismos valores y un compromiso sólido con la calidad. Marcamos la diferencia al ayudar a nuestra gente, clientes y comunidades a lograr su potencial. Para mayor información por favor visite www.ey.com/mx © 2014 Mancera, S.C. Integrante Ernst & Young Global Derechos reservados Ernst & Young se refiere a la organización global de firmas miembro conocida como Ernst & Young Global Limited, en la que cada una de ellas actúa como una entidad legal separada. Ernst & Young Global Limited no provee servicios a clientes. 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