La DGT entiende que las BINS previas pueden aplicarse

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La DGT entiende que las BINS
previas pueden aplicarse antes de
las generadas por el grupo fiscal
Marzo 2016
En resumen
De acuerdo con una consulta de la Dirección General de Tributos, las bases imponibles negativas
previas podrán aplicarse aunque no se hayan aplicado la totalidad de las bases imponibles negativas
generadas por el grupo. A estos efectos, se considerará como límite el 70% de la base imponible
individual de la entidad que generó dicha base imponible negativa, teniendo en cuenta no solo las
eliminaciones de resultados, sino también las partidas intragrupo recíprocas.
La Dirección General de Tributos ha entendido, en su Resolución vinculante de 30 de diciembre de
2015, que las bases imponibles negativas existentes en alguna de las entidades de un grupo de
consolidación con carácter previo a la integración de ésta en el grupo (BINS previas) podrán aplicarse
aunque no se hayan utilizado la totalidad de las bases imponibles negativas generadas por el grupo
(BINS del grupo).
Según la consulta de referencia, la Ley del Impuesto sobre Sociedades vigente (Ley 27/2014) no
establece ningún orden o prelación en la aplicación de las bases imponibles negativas, pudiéndose
aplicar de forma indistinta unas y otras siempre y cuando se cumplan los límites y condiciones
previstos para los grupos fiscales.
La consulta establece asimismo que, a efectos fiscales, deben eliminarse tanto los resultados por
operaciones internas como las partidas de ingresos y gastos intragrupo por idéntico importe (aquellas
que se anulan al agregar los resultados), sin que estas últimas sean objeto de incorporación.
La compensación de BINS previas en la base imponible del grupo está limitada al 70% de la base
imponible individual de la entidad que generó dichas BINS, teniendo en cuenta las eliminaciones e
incorporaciones que correspondan a dicha sociedad. La consideración de estas partidas recíprocas
como eliminaciones puede reducir o incrementar sustancialmente el límite aplicable a estas BINS
previas.
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