PRIMERAS JORNADAS DE ACTUALIZACION FISCAL DERECHO FISCAL PARA LOS CONTADORES (24 de Agosto de 2004) Por: Lic. Miguel Angel Martínez Uc RELACION TRIBUTARIA LA RELACION TRIBUTARIA ES UN VINCULO JURIDICO CONSTITUCIONAL, POR EL QUE EL ESTADO, EN SU CARACTER DE SOBERANO, ASUME EL LUGAR DE SUJETO ACTIVO, A FIN DE ESTABLECER BAJO CIERTAS CONDICIONES, A LOS PARTICULARES, EN SU CARACTER DE SUBORDINADOS, ASUMIENDO EL LUGAR DE SUJETO PASIVO, UN CUMULO O CONJUNTO DE OBLIGACIONES Y DEBERES JURIDICOS, EN LOS TERMINOS EN QUE LAS LEYES ORDINARIAS LAS ESTABLEZCAN, A FIN DE ATENDER EL GASTO PUBLICO. RELACION TRIBUTARIA ES UNA RELACION: JURIDICA Y NO DE PODER ES UNA RELACION ENTRE: ACREEDOR (ESTADO-FISCO) FIS Y DEUDOR (GOBERNADO-CONTRIBUYENTE) OBLIGACIONES EMPRESARIALES FISCALES LABORALES EMPRESA CIVILES MERCANTILES (OTRAS) PRINCIPALES PARTES DE LA EMPRESA ECONOMICA ADMINISTRATIVA FINANCIERA CONTABLE LABORAL FISCAL UBICACION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERECHO FISCAL DERECHO TRIBUTARIO DERECHO IMPOSITIVO CLASIFICACION DEL DERECHO FISCAL PUBLICO PRIVADO Constitucional Administrativo Penal Procesal Internacional Forestal Turístico Sanitario Presupuestal Marítimo Patrimonial Financiero Fiscal Aéreo Crediticio Monetario Etc.. Civil Mercantil Internacional Privado Del Trabajo Agrario Constitucional Material Formal Procesal Penal Internacional SOCIAL Económico De Seguridad De Asistencia Cultural OBLIGACIONES FISCALES MATERIALES DE DE DE DE Y FORMALES DAR HACER NO HACER PERMITIR OBLIGACION FISCAL NUESTRO SISTEMA TRIBUTARIO ESTA BASADO EN LA AUTODETERMINACION DE LOS GRAVAMENES, ES DECIR, EL PROPIO CONTRIBUYENTE CALCULA Y DETERMINA LO QUE DEBE PAGAR AL FISCO FEDERAL CUMPLIENDO LA LEY. INCUMPLIMIENTO FISCAL FALTA ADMINISTRATIVA PENA ECONOMICA DECOMISO CLAUSURA DELITO FISCAL PRIVACION DE LA LIBERTAD DERECHO FISCAL Estudia las normas que establecen los tributos, que son los impuestos, los derechos o tasas y las contribuciones especiales. No estudia únicamente las normas sobre el establecimiento o creación de los tributos, sino también estudia los principios que rigen la determinación, percepción y extinción de los mismos, así como las demás relaciones que surgen de la aplicación de dichos principios, entre un ente público y otro ente público o con los particulares. Podemos indicar que el Derecho Fiscal estudia los principios y las normas que rigen el establecimiento, creación, determinación, percepción y extinción de los tributos; así como de la relación que surge entre un ente público y otro ente público o particulares, con motivo de la aplicación o incumplimiento de dichos principios o normas. El estudio del Derecho Fiscal hace que en su desarrollo se tenga que hacer referencia, además de las normas materialmente tributarias, a normas constitucionales, formales o administrativas, procésales, penales e internacionales. Resulta claro advertir la íntima relación que existe con las otras ramas del Derecho; por lo que, desde un punto de vista didáctico, se hace necesario que su estudio se haga vinculándose o en conjunto. FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LAS CONTRIBUCIONES C.P.E.U.M. Art. 31. Son obligaciones de los mexicanos: Fracc. IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Art 73. El Congreso tiene facultad: Fracc. VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto: Fracc. XXIX. Para establecer contribuciones: 1. Sobre el comercio exterior. 2. Especiales sobre: Energía eléctrica; Tabacos labrados; Gasolina; Cerillos y Fósforos; Aguamiel; Explotación forestal y Cerveza. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LOS IMPUESTOS C.P.E.U.M. Art. 31, fracc. IV. " Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.“ 1.2.3.4.5.- Principio Principio Principio Principio Principio de de de de de Obligatoriedad. Legalidad. Proporcionalidad. Equidad. vinculación con el Gasto Público. INTERPRETACION ART. 5 CFF “Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se consideran que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación sea contraria a la naturaleza propia del derecho fiscal.” INTERPRETACION EN EL DERECHO MEXICANO Reguladas en los párrafos penúltimo (materia penal) y último (materia civil) del artículo 14 Constitucional. MATERIA PENAL: rige el criterio de la norma particular inclusiva. MATERIA CIVIL: por extensión todas las demás materias, excepto la penal, se debe sujetar a la letra de la ley, a la interpretación jurídica y a los principios generales de derecho. Regulado por el inciso f), del artículo 72 Constitucional. REGLA GENERAL AL INTERPRETAR LAS LEYES: el intérprete debe observar y conocer todos los procedimientos y trámites establecidos, para la formación de las Leyes. ELUSION FISCAL MANIOBRAS QUE EL CONTRIBUYENTE REALIZA PARA EVITAR TRIBUTARIA, PERO SIN INCUMPLIR NINGUNA OBLIGACION FISCAL. NO SE REALIZA EL HECHO GENERADOR ECONOMICOS QUE SE PRETENDIAN GRAVAR. Y SE OBTENIEN LA CARGA RESULTADOS CONCLUSIÓN ES DE VITAL IMPORTANCIA QUE TODO CONTADOR ACRECENTE SU CULTURA JURIDICA Y EL ESTUDIO NO SOLO DEL DERECHO TRIBUTARIO SINO TAMBIEN DEL DERECHO CIVIL, MERCANTIL, LABORAL, ETC., A FIN DE PODER COMPRENDER E IDENTIFICAR CADA FIGURA JURIDICA, ASI COMO DE LAS PARTES QUE LO INTEGRAN, A FIN DE PODER APLICAR LA LEY EXACTAMENTE APLICABLE AL CASO CONCRETO Y DAR CABAL CUMPLIMIENTO A LAS DISPOSICIONES FISCALES. Lic. Miguel Angel Martínez Uc