Impuestos | Ganancias de tercera categoría

A N E XO
DE
A C T UA L I Z AC I Ó N - S E P T I E M B R E 2014
A C T UA L I Z AC I O N E S A N T E R I O R E S : M ARZO 2010 / A BRIL 2010 / M AYO 2010
Colección Práctica
Impuestos | Ganancias de tercera categoría
Sociedades
Claudia M. Cerchiara
RETENCIONES DEL 10% SOBRE
DIVIDENDOS Y UTILIDADES.
PLAZO ESPECIAL HASTA EL 30/9/2014
PARA EL INGRESO DE LAS RETENCIONES
ANTERIORES A LA REGLAMENTACIÓN
POR PARTE DEL FISCO
SE ESTABLECE LA FORMA Y EL PLAZO PARA EL INGRESO DEL IMPUESTO DEL 10% SOBRE
LA DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS Y/O UTILIDADES QUE FUERA INSTRUMENTADO A PARTIR DEL 23/9/2013 -A TRAVÉS DE LAS MODIFICACIONES DISPUESTAS EN EL IMPUESTO A
LAS GANANCIAS POR LA L. 26893-.
EN TAL SENTIDO, SE ESTABLECEN LOS CÓDIGOS DE IMPUESTO Y DE RÉGIMEN NECESARIOS
PARA EFECTUAR EL INGRESO, DISPONIÉNDOSE QUE PARA EL CASO DE BENEFICIARIOS
DEL PAÍS DEBERÁ ATENDERSE A LOS PLAZOS Y PROCEDIMIENTOS DISPUESTOS EN EL SICORE, MIENTRAS QUE PARA BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR SE APLICARÁ EL RÉGIMEN RETENTIVO CON CARÁCTER DE PAGO ÚNICO Y DEFINITIVO DISPUESTO POR LA RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 739.
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Anexo de Actualización - Septiembre 2014
CUANDO EXISTA IMPOSIBILIDAD DE RETENER, EL IMPORTE QUE HUBIERA CORRESPONDIDO PRACTICAR DEBERÁ SER INGRESADO POR LA ENTIDAD PAGADORA, SIN PERJUICIO DE
SU DERECHO A EXIGIR EL REINTEGRO DE PARTE DEL BENEFICIARIO.
DESTACAMOS QUE LAS RETENCIONES QUE NO HUBIERAN SIDO PRACTICADAS DESDE EL
23/9/2013 HASTA EL DÍA 12/9/2014 Y/O HABIÉNDOSE PRACTICADO, NO HUBIERAN SIDO
INGRESADAS, SE CONSIDERAN INGRESADAS EN TÉRMINO SI SE EFECTÚAN HASTA EL
30/9/2014, INCLUSIVE.
EN OTRO ORDEN SE REEMPLAZAN LAS DISPOSICIONES RELACIONADAS CON EL INGRESO DE LAS RETENCIONES POR PAGO DE DIVIDENDOS O UTILIDADES QUE SUPEREN LA
GANANCIA IMPOSITIVA -ART. 69.1 DE LA LEY DEL GRAVAMEN Y RG (AFIP) 740-.
RG (AFIP) 3674, BO 12/09/2014
PARA UN USO ÓPTIMO DE LA OBRA, PROCEDER COMO SE INDICA A CONTINUACIÓN:
Claudia M. Cerchiara
Impuestos | Ganancias de 3a categoría. Sociedades
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AL LEER EL TÍTULO “DIVIDENDOS Y UTILIDADES” DE LA PÁGINA 69, TENER EN CUENTA LO
SIGUIENTE:
HACIENDO MEMORIA…
Recordamos que, a través de la ley 26893, en septiembre de 2013 se modificó la ley del
impuesto a las ganancias, gravando a la alícuota del 10%, con carácter de pago único y
definitivo, los dividendos o utilidades (en efectivo o en especie, excepto en acciones o
cuotapartes) distribuidos por sociedades de capital del país y cuyos beneficiarios fueran
personas físicas o sucesiones indivisas residentes en el país y beneficiarios del exterior
(personas físicas o jurídicas).
Posteriormente, a través del decreto 2334/2013, se reglamentaron estas modificaciones,
destacándose las siguientes cuestiones:
Forma de ingreso del 10% con carácter de pago único y definitivo
Se trata de una retención que se efectúa, en caso de corresponder, junto con la retención
del impuesto de igualación (art. 69.1 de la ley del impuesto).
❚ Forma de cálculo del 10% de retención: Para la aplicación de la alícuota citada, se resta
del monto de la distribución de los dividendos o utilidades, en dinero o en especie -excepto en acciones liberadas o cuotapartes-, la retención correspondiente al impuesto de
igualación.
❚ Dividendos en especie: La retención se calcula sobre el valor corriente en plaza de los
bienes distribuidos a la fecha de la puesta a disposición.
❚ Imposibilidad de retener: En esos casos el impuesto lo ingresa la entidad pagadora, sin
perjuicio de su derecho de reintegro por parte del beneficiario del dividendo.
❚ Oportunidad de la retención: Se entiende como momento de pago de los dividendos o
distribución de utilidades aquel en que dichos conceptos sean pagados, puestos a disposición o cuando, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular, o con la
autorización o conformidad expresa o tácita del mismo se han reinvertido, acumulado,
capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera
sea su denominación, o se ha dispuesto de ellos en otra forma.
❚ Vigencia de las modificaciones: Se establece que las disposiciones de la ley 26893 son
de aplicación para los dividendos o utilidades puestos a disposición de sus beneficiarios
a partir del 23/9/2013, inclusive.
Recientemente, a través de la resolución general (AFIP) 3674, el Fisco reglamentó la forma
de ingreso de las retenciones. Al respecto, estableció que dicho ingreso se efectúa por SICORE [cumpliendo con lo establecido en las RG (AFIP) 2233 y 739].
A tales efectos, se utilizan los códigos que, para cada caso, se indican a continuación:
Código
Descripción operación
Impuesto Régimen
217
858
Distribución de dividendos o utilidades en dinero o en especie. Ley 26893.
218
860
Dividendos o utilidades, en dinero o en especie -excepto en acciones o cuotapartes-. Ley 26893.
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Anexo de Actualización - Septiembre 2014
Plazo especial hasta el 30/9/2014 para el ingreso de las retenciones originadas por
puesta a disposición de dividendos o utilidades, efectuadas hasta el 12/9/2014
A considerar...
Se otorga un plazo especial hasta el 30/9/2014 para ingresar el 10% correspondiente a
los dividendos y/o utilidades puestos a disposición desde el 23/9/2013 hasta el día
12/9/2014, respecto del cual no se practicó la retención pertinente y/o que, habiéndose
practicado, no hubieran sido ingresadas.
En relación con las retenciones no efectuadas (correspondientes al período en cuestión),
se establece que el impuesto deberá ser ingresado según se indica para cada caso:
a) Beneficiarios residentes en el país: por el beneficiario de las referidas rentas.
b) Beneficiarios del exterior: por el sujeto pagador de las rentas.
Cuando el agente de retención hubiere practicado la misma sin haber efectuado su ingreso, este se considerará en término si se realiza hasta el 30/9/2014.
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Destacamos que, para cumplir con el plazo especial de ingreso hasta el 30/9/2014, se debe ingresar el impuesto a través de un volante de pago F 799/S, F 799/E o VEP.
En dicho volante, el agente de retención utilizará los códigos correspondientes al pago a
cuenta del SICORE [217 (Beneficiarios del país) o 218 (Beneficiarios del exterior); 027 (Pago a cuenta)] para efectuar el ingreso correspondiente. Luego, deberá informar cada retención en la declaración jurada mensual de septiembre del SICORE, que vence del 9 al
14 de octubre del 2014 (según la CUIT del agente de retención), utilizando los códigos aprobados por la resolución general (AFIP) 3674 (858 u 860, según corresponda).
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Ingreso por parte del beneficiario del país hasta el 30/9/2014. Complicaciones
Si el agente de retención no efectuó las citadas retenciones, el ingreso del impuesto por
parte del beneficiario se complica administrativamente, ya que, si lo ingresara a través de
un volante de pago, luego debería presentar la declaración jurada de SICORE, a los fines
de consignar el código 858, para que ese pago no quedara a su favor (ya que tiene carácter de pago único y definitivo) y pudiera ser correctamente imputado por el Fisco.