Perspectivas de los precios de transferencia: La administración de múltiples partes interesadas en la nueva economía Las reglamentaciones implementadas en Sudamérica, así como el enfoque adoptado por las autoridades fiscales en relación con las operaciones intercompañía crean problemas cuando se aplican ciertas estructuras en la región que cumplen con los lineamientos de la OCDE. Sudamérica: Cómo lidiar con la complejidad local cuando se aplican políticas globales de precios de transferencia Perspectivas de los precios de transferencia: La administración de múltiples partes interesadas en la nueva economía Sudamérica: Cómo lidiar con la complejidad local cuando se aplican políticas globales de precios de transferencia Las reglamentaciones implementadas en Sudamérica, así como el enfoque adoptado por las autoridades fiscales en relación con las operaciones intercompañía, crean problemas cuando se aplican ciertas estructuras en la región que están en cumplimiento con los lineamientos de la OCDE. En particular, debe ejercerse especial cuidado cuando se recurre a entidades centrales para la comercialización o la selección de proveedores o cuando se aplican contratos de regalías o de servicios compartidos. La importancia creciente de las operaciones intercompañía y el enfoque administrativo en Sudamérica Desde que las primeras leyes fiscales incluyendo las reglamentaciones sobre los precios de transferencia se aprobaron en la región a fines de la década de 1990, Sudamérica ha experimentado un importante crecimiento económico y se vuelve cada vez más integrada con el resto del mundo. En 2012, el PIB fue 60% mayor a lo que había sido en el año 2000, mientras que los flujos internacionales de bienes y servicios alcanzaron 36% del PIB regional en comparación con 28% al cierre del siglo XX. Con reglamentaciones sobre los precios de transferencia ahora aplicables en ocho países, cuyas economías representan de manera conjunta 99% del PIB regional y con requerimientos de documentación más demandante, los precios de transferencia constituyen ahora una prioridad principal no sólo para las autoridades fiscales, sino también para empresas multinacionales con operaciones en la región. Como resultado, las sociedades multinacionales han encontrado difícil alinear algunas de sus políticas globales de precios de transferencia con las reglamentaciones locales, muchas veces con el resultado de casos de doble tributación. A continuación, revisamos las fallas más comunes encontradas por las sociedades cuando aplican políticas globales de precios de transferencia en Sudamérica. En este contexto, las autoridades fiscales se han esforzado por lidiar con la creciente cantidad y complejidad de operaciones intercompañía. Para manejar esta situación, han adoptado un enfoque del Principio de Pareto centrándose en ciertos tipos de operaciones que representan una parte importante de los flujos del comercio internacional, como el comercio de bienes fungibles y los honorarios de los servicios intercompañía recibidos del extranjero. Además, el enfoque práctico de las autoridades fiscales incluyó la creación de métodos especiales y fácilmente auditables en el caso de las operaciones con bienes fungibles, que en algunos casos podrían estar en desacuerdo con el principio de negociación en condiciones de igualdad, así como un mayor enfoque en los requerimientos de la deducibilidad más que la determinación de los precios en lo que se relaciona con los honorarios por los servicios y las regalías. Bienes fungibles -Métodos ad hoc que se enfocan en representantes globales de comercialización o selección de proveedores En 2003, Argentina estableció un método especial para el análisis de exportaciones de bienes con precios que se cotizan en mercados transparentes para una compañía relacionada, en donde participa un intermediario internacional– que no es el administrador real de los bienes y que no reúne ciertos parámetros esenciales contenidos en la ley. En esos casos, el precio para efectos fiscales debe ser lo que resulte mayor entre (a) el precio negociado con el intermediario; y (b) el precio que se cotiza de manera pública en la fecha de carga de los bienes. Esta regla que inicialmente se previó para evitar que la base cambiara a través de la manipulación de las fechas de las operaciones con entidades relacionadas, pronto se amplió a intermediarios no relacionados para los cuales el cumplimiento con umbrales esenciales podría no documentarse con facilidad (lo que ocurre, de hecho, en la mayoría de los casos). Perspectivas de los precios de transferencia: La administración de múltiples partes interesadas en la nueva economía Sudamérica: Cómo lidiar con la complejidad local cuando se aplican políticas globales de precios de transferencia El próspero comercio de bienes fungibles en Sudamérica da lugar a la adopción de reglas fiscales/de determinación de precios en varios países. Dada la importancia del comercio de bienes fungibles para las economías en Sudamérica, que hoy en día representa 67% de las exportaciones totales de bienes, otros países como Ecuador, Perú y Uruguay pronto adoptaron reglas similares enfocadas en los intermediarios y ampliaron su alcance a las importaciones. En 2012, Brasil implementó un método similar de determinación de precios para las importaciones y exportaciones de bienes fungibles con partes relacionadas – independientemente de la participación de un intermediario –a través lo cual el precio cotizado de manera pública a la fecha de la operación–en donde éste puede determinarse de manera confiable– o a la fecha de la carga de los bienes se utiliza para efectos fiscales. Como resultado de la aplicación de estas metodologías – que consisten en el establecimiento de un precio para efectos fiscales equivalente a una cotización de mercado a la fecha de la carga de los bienes –surgen dos problemas de comparabilidad: (i) la fecha de determinación del precio para efectos fiscales que, en general, difiere de la fecha real de la operación que recomiendan los Lineamientos de la OCDE para ¿Pueden ciertos métodos ad-hoc tener como resultado una doble tributación? establecer el precio de mercado; y (ii) el precio que se cotiza de manera pública no puede reflejar las características de la operación controlada en términos de la entrega, la calidad y la cantidad, entre otros factores de comparabilidad. De ahí, la aplicación de estos métodos usados para establecer los precios para estas operaciones podría tener como resultado una doble tributación. Perspectivas de los precios de transferencia: La administración de múltiples partes interesadas en la nueva economía Sudamérica: Cómo lidiar con la complejidad local cuando se aplican políticas globales de precios de transferencia Además, muchas estructuras de comercialización en el extranjero– en el caso de las exportaciones (o estructuras centrales de compras en el caso de las importaciones) crean importantes riesgos fiscales, dado que sus políticas de precios de transferencia en general ordenan un descuento o prima, respectivamente en el precio que se cotiza de manera pública para tener en cuenta las diferencias en la calidad, oportunidad y términos de entrega, entre otros factores. Este riesgo es particularmente importante para compañías que se abastecen de minerales o productos agrícolas de Sudamérica y para grupos industriales que proporcionan materia prima para sus operaciones locales. Servicios – Documentación de los beneficios para la entidad local La mayoría de las sociedades multinacionales dependen de una serie de servicios de administración, investigación, finanzas y tecnología de la información, entre otros, que se proporcionan de manera central. En consecuencia, en general, estas sociedades aplican una política del costo adicional o para compartir costos, que está en cumplimiento con los lineamientos de la OCDE, a fin de determinar los precios de transferencia para dichos servicios, utilizando factores determinantes de asignación seleccionados para reflejar la intensidad del uso de cada una de las subsidiarias. En resumen, muchas sociedades han encontrado que el adaptar a la medida sus políticas de comercialización o selección de proveedores para alinearlas con reglas locales es la mejor forma de evitar o de minimizar la doble tributación. En la mayoría de las naciones miembro de la OCDE, se realiza un gran esfuerzo para el análisis de las funciones desarrolladas por los prestadores de servicios y para la determinación de una remuneración adecuada para ellos. Sin embargo, las autoridades fiscales sudamericanas se han enfocado en la deducibilidad de los honorarios antes de revisar la política de determinación de precios en sí. A este respecto, la mayoría de los países en la región han implementado algunos de los siguientes requerimientos de deducibilidad: • Los servicios deben haberse prestado realmente; • Los servicios deben estar relacionados con la actividad desempeñada por la compañía y deben ser necesarios para generar un ingreso acumulable en el país; • Los cargos deben ser proporcionales a la actividad desempeñada por la subsidiaria (esto es, un importe razonable de los gastos correlacionado con el ingreso o la utilidad generada) y deben seguir una estructura de compensación a precios de mercado; y • En algunos casos, tanto los honorarios por los servicios como el impuesto retenido en origen, cuando así aplique, deben haberse pagado antes de la fecha de vencimiento de la declaración del impuesto sobre la renta (por ejemplo, Argentina). Perspectivas de los precios de transferencia: La administración de múltiples partes interesadas en la nueva economía Sudamérica: Cómo lidiar con la complejidad local cuando se aplican políticas globales de precios de transferencia La documentación de los beneficios y de la importancia de los servicios recibidos del extranjero es extremadamente difícil La recopilación de información sobre los requerimientos de deducibilidad tiene sus propios desafíos No obstante que estos requerimientos también se presentan en los documentos de la OCDE y sus discusiones pueden parecer triviales desde el punto de vista de los prestadores de servicios, en realidad, la recopilación de información para demostrar el cumplimiento con los requerimientos de deducibilidad puede representar un reto considerable para las subsidiarias sudamericanas. Por ejemplo, la autoridad fiscal pueda requerir al contribuyente proporcionar pruebas como boletos de avión, correspondencia e informes de los peritos en las oficinas centrales para demostrar la prestación de los servicios, así como el mostrar ejemplos claros de cómo es que dicha asesoría generó utilidades para éste. Dado que en muchos casos la asistencia proporcionada por las oficinas centrales es de naturaleza fragmentada (por ejemplo, una conferencia telefónica con múltiples partes con un perito en el departamento legal o la asistencia durante cuatro horas de los ingenieros en las oficinas centrales cuando se selecciona al nuevo proveedor), la generación de un archivo que documente de manera amplia los beneficios y la importancia de los servicios recibidos del extranjero es extremadamente difícil, en especial cuando esas pruebas están dispersas a lo largo de toda la organización y se recopila de manera extemporánea durante el curso de una auditoría. Perspectivas de los precios de transferencia: La administración de múltiples partes interesadas en la nueva economía Sudamérica: Cómo lidiar con la complejidad local cuando se aplican políticas globales de precios de transferencia En conclusión, cuando se aplican políticas globales de precios de transferencias para los servicios en Sudamérica, la documentación de los beneficios y la naturaleza de los servicios recibidos de partes relacionadas extranjeras desde la perspectiva local es un primer umbral que debe pasarse antes de documentar el precio en sí. Deducibilidad y restricciones del flujo monetario - La compensación entre las políticas globales y la doble tributación Durante los últimos años, algunos países como Argentina y Venezuela han implementado restricciones legales o basadas en hechos a los flujos monetarios de salida y al comercio extranjero, demorando o impidiendo el pago de bienes, servicios, comisiones de regalías y préstamos. En consecuencia, los balances generales de las subsidiarias locales muestran cuentas por pagar y pasivos intercompañía aumentados, lo que da lugar a desafíos en la deducibilidad. Como se mencionó antes, algunos países requieren que se realicen pagos antes de permitir problemas con la deducción, la doble tributación y con la capitalización insuficiente. En este escenario, muchas compañías han evaluado diferentes alternativas para pagar sus pasivos con entidades relacionadas extranjeras, como la cancelación de deudas, la interrupción de la acumulación de los honorarios o el pago de deudas en moneda local o en especie. Incluso cuando estas alternativas pueden permitir la deducción de los cargos o evitar la doble tributación en el corto plazo, podrían tener efectos colaterales que oculten riesgos fiscales tanto para las entidades locales como extranjeras. Por ejemplo, si se interrumpe la facturación de los honorarios hasta que los pagos estén permitidos de nuevo, la autoridad fiscal local podría cuestionar el si la subsidiaria requirió o no en realidad los servicios en primer lugar, mientras que la autoridad fiscal extranjera puede cuestionar esta excepción a la política global precios de transferencia. De ahí, cuando se lidia con restricciones aduanales o monetarias que impiden la aplicación de políticas regulares, debe llevarse a cabo un análisis exhaustivo de los pros y los contras de cada una de las alternativas, de modo que se eviten consecuencias colaterales o no previstas en los precios de transferencia. En resumen – Algunos enfoques y reglas ad hoc pueden plantear problemas No obstante –con la excepción de Brasil– las políticas de precios de transferencia en Sudamérica por lo general son congruentes con el principio de igualdad en las condiciones de mercado, el enfoque adoptado por las autoridades fiscales así como la existencia de ciertas reglas ad hoc – particularmente en Brasil– se plantean problemas cuando se implementan ciertas políticas congruentes con los Lineamientos de la OCDE. Como mínimo, la evaluación oportuna de las adaptaciones a las políticas globales puede reducir la probabilidad de que la compañía se vea sujeta a una doble tributación. Perspectivas de los precios de transferencia: La administración de múltiples partes interesadas en la nueva economía Sudamérica: Cómo lidiar con la complejidad local cuando se aplican políticas globales de precios de transferencia Autores Juan Carlos Ferreiro PwC Argentina +5411 4850-4651 juan.carlos.ferreiro@ar.pwc.com José María Segura PwC Argentina +5411 4850-6718 jose.maria.segura@ar.pwc.com Cristina Medeiros PwC Brasil +5511 3674 2585 cristina.medeiros@br.pwc.com El presente contenido es sólo para efectos informativos generales y no debe utilizarse como sustituto de una consulta con asesores profesionales. PwC ayuda a las organizaciones y personas a crear el valor que están buscando. Somos una red de firmas en 157 países con más de 184,000 personas que están comprometidas a ofrecer calidad en sus servicios de auditoría, impuestos y asesoría. Díganos qué es lo que le interesa y encuentre más al respecto visitándonos en la página www.pwc.com. © 2013 PwC. 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