IV Aplicación Práctica El valor neto de realización por desmedros y mermas según NIC 2 (Parte I) Ficha Técnica Autor:C.P.C. José Valdiviezo Rosado Título: El valor neto de realización por desmedros y mermas según NIC 2 (Parte I) Fuente: Actualidad Empresarial N.º 333 - Segunda Quincena de Agosto 2015 1.Introducción Una de las secciones importantes y con más problemas en las entidades son los almacenes donde se sitúan las existencias, pues en estos se generan situaciones que por lo general conllevan a pérdidas cualitativas irreparables, ya sea por obsolescencia, tecnología, vencimiento, cambio de temporada. Incluso la deficiente preservación y manipulación de los inventarios pueden originar disminución en la calidad de la existencia, también factores externos como la caída de precios de mercado. Para estas situaciones la norma contable señala estimar el ajuste hasta alcanzar el VNR y revelar en los estados financieros conforme a NIIF. IV-8 Instituto Pacífico El presente informe trata los aspectos contables y tributarios de la rebaja del costo de las existencias al determinar el VNR por desmedros; también se abordará la pérdida física de los inventarios (mermas). 2. Medición de los inventarios Párrafo 9 de la NIC 2 “Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor”. Párrafo 28 de la NIC 2 “El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado.” N.° 333 Segunda Quincena - Agosto 2015 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos La NIC 2 requiere que los inventarios se midan conforme con su valor neto de realización si fuese menor que el costo en libros. Por ello, cuando los inventarios sufren daños que decremente su calidad por ejemplo en manipulación o mala gestión conservación o preservación o disminución en su valor por causas diferentes a daños como cambio de temporada o moda, caída de precios en el mercado se procederá a realizar ajuste por la desvalorización de las existencias utilizando las cuentas contables 69/29 de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial. 3.Conceptos Párrafo 6 de la NIC 2 “Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.” conllevará a que la presentación de los estados financieros no sean expresados razonablemente en cumplimiento de las NIIF. Párrafo 15 Presentación de Estados Financieros “Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual”. 5. El momento de la rebaja del costo Cuando los inventarios se encuentren dañados VNR = Valor de venta - Costos estimados de terminación - Costos estimados necesarios para vender Precio estimado de venta es el beneficio económico que la entidad espera obtener en el futuro por la realización de los inventarios. Costos estimados para su terminación es el importe que la entidad estima desembolsar para terminar su producción. Por su obsolescencia parcial o total Por la caída de sus precios en el mercado V Rebajar costo hasta N R Cuando los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado Costos estimados necesarios para la venta es todo desembolso que la entidad espera realizar para vender los inventarios. 4. Presentación razonable de los inventarios conforme a NIIF Si no se reconoce en libros el ajuste correspondiente por la disminución de la calidad y/o pérdida cualitativa de la existencia Por ende, no es lógico que los inventarios reflejen un costo mayor al ingreso que puede obtenerse al venderse. 6. Reglas para la aplicación del valor neto de realización Se realiza para cada partida de los inventarios. No es apropiado rebajar partidas que se encuentren contenidas en productos terminados. Cuando la reducción de las materias primas y los productos terminados excedan su vnr, se rebajará el importe en libros. Estimación del valor neto de realización Se realizará en cada periodo posterior una nueva evaluación del vnr. Utilice información fiable que disponga en el momento. Deberá considerar las fluctuaciones de precios y costos después del cierre que infieran en las existencias al final del periodo. N.° 333 Segunda Quincena - Agosto 2015 Puede agruparse partidas similares o relacionadas. No se rebajarán materias primas y otros suministros siempre y cuando los productos terminados que los contengan sean vendidos al costo o por encima. Cuando en un ejercicio posterior se halle incremento y cuando la causa de la rebaja de inventario ya no existan se procederá a revertir la desvalorización. Considerar el propósito para el que se mantienen los inventarios. Actualidad Empresarial IV-9 IV Aplicación Práctica 7.Partidas contables al reconocer la rebaja del valor de los inventarios Párrafo 34 de la NIC 2 “El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida.” ——————————— x ——————————— DEBEHABER 69 COSTO DE VENTAS xxxx 695 Gastos por desvalorización de existencias 6952 Productos terminados 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 292 Productos terminados 2911 Productos manufacturados x/x Por la desvalorización del valor de las existencias xxxx Párrafo 34 de la NIC 2 “El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.” ——————————— x ——————————— En caso los inventarios se rebajen quedando importe en el costo y estos se vendieran, el modelo de asiento contable seria el siguiente: ——————————— x ——————————— 69 COSTO DE VENTAS xxxx 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 69211 Terceros 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS xxxx 292 Productos terminados 2911 Productos manufacturados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados x/x Por el costo de ventas xxxx 8. Desmedros y mermas en aspecto fiscal En el aspecto tributario el artículo 21 del Reglamento de la Ley del impuesto a la renta, inciso c), numerales 1 y 2 define conceptualmente a las mermas y desmedros de la siguiente manera: DEBEHABER 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS xxxx 292 Productos terminados 2911 Productos manufacturados 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 755 Recuperación de cuentas de valuación x/x Por la reversión de incremento del valor neto de realización Merma Desmedro xxxx Concepto El valor neto de realización puede alcanzar importe “cero” cuando los bienes no puedan ser vendidos. Por ejemplo, los productos farmacéuticos, los comestibles envasados estos bienes normalmente poseen fecha de vencimiento. Por ende, al caducar generalmente será imposible su comercialización, el asiento contable modelo al momento de la destrucción de los bienes será el siguiente: ——————————— x ——————————— DEBEHABER Pérdida física en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinadas. DEBEHABER 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS xxxx 292 Productos terminados 2911 Productos manufacturados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados x/x Por la destrucción de los inventarios obsoletos 9. Sustento fiscal para la deducibilidad del gasto por merma y desmedro xxxx El artículo 37 inciso f) del TUO de la Ley del impuesto a la renta señala, para efectos de determinación del IR serán deducibles los gastos por mermas y desmedros siempre y cuando se encuentren debidamente sustentados. Merma Desmedro 1. Acreditación de las mermas con informe técnico 2. El informe deberá ser emitido por un profesional independiente competente y colegiado 3 El informe debe contener metodologías, pruebas realizadas sobre la estimacion de las mermas 1. Comunicar a Sunat con 6 días hábiles anteriores a la destrucción de las existencias. 2. El acta notarial que certifica la destrucción de las existencias en presencia del notario público a falta de este el juez de paz. Sustento tributario Continuará. IV-10 Instituto Pacífico N.° 333 Segunda Quincena - Agosto 2015