2014 - Objeto, Subjeto y Nacimiento del Hecho imponible [Modo de

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31/08/2014
IVA: Liquidación y Ajuste
Disertante: Dr. Carlos Alberto Rezzara
Inicio – Versión 03.2014 – 08.2014
Objeto, Sujeto y Nacimiento del Hecho Imponible
Impuesto al Valor Agregado
1
31/08/2014
Definición
HECHO IMPONIBLE
INTEGRADO
ACTO O CONJUNTO DE ACTOS DE NATURALEZA ECONOMICA
previstos en la norma legal y cuya configuración da origen a la relación
jurídica principal, esto es, la OBLIGACION TRIBUTARIA
Descripción OBJETIVA es el presupuesto de hecho que la ley del impuesto establece
como determinante del mismo
ASPECTO OBJETIVO
Descripción SUBJETIVA (Sujeto pasivo del impuesto) del contribuyente respecto del
cual se verifica el hecho imponible
ASPECTO SUBJETIVO
Descripción ESPACIAL se refiere al lugar en que se configura el hecho imponible, que
es, en definitiva, quien soporta el peso del tributo
ASPECTO ESPACIAL
Descripción TEMPORAL se refiere el momento de vinculación del hecho imponible con
el instante en que nace la OBLIGACION TRIBUTARIA
ASPECTO TEMPORAL
Son 4 los conceptos alrededor de los cuales se ordena el HECHO IMPONIBLE en el IVA
Dr. Carlos A. Rezzara
Articulo 1
VENTA DE COSAS MUEBLES situadas o colocadas en el país, realizada por determinados sujetos (1)
OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS realizadas en el país (2)
IMPORTACIONES DEFINITIVAS DE COSAS MUEBLES (3)
IMPORTACIONES DE SERVICIOS (4)
(1) Sobre la base de lo previsto por el artículo 2 de la LEY, es dable concluir que el concepto que le cabe al término VENTA termina siendo
mucho más amplio que la definición que brinda sobre ella el CODIGO CIVIL
(2) No contamos con una definición legal respecto de su significado, sin que , a fin de comprender el alcance que les cabe, la ley nos
brinda, en su artículo 3, una enunciación de operaciones que debemos considerar o asimilar como tales
(3) Su significado lo da el artículo 2 del reglamento, aunque, en realidad, más que definir el término, con remite al CODIGO ADUANERO,
a efectos de conocer su alcance
(4) Su conceptualización surge de lo manifestado por el artículo 1 de la ley, en complemento con la enunciación de operaciones que
realiza el artículo 3 de la ley
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
Venta de Cosas Muebles
Análisis Integral
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
Articulo 2
Esta dado por la VENTA DE COSAS MUEBLES, debemos remitirnos a lo dispuesto:
Transferencia a título oneroso de cosas muebles
Realizada entre
Personas de EXISTENCIA VISIBLE
Personas de EXISTENCIA IDEAL
FUERA DEL OBJETO
BIENES INMUEBLES / BIENES INTANGIBLES o INMATERIEALES
SUCESIONES INDIVISAS
ENTIDADES DE CUALQUIER INDOLE
1. Bajo determinados supuestos
2. En determinados casos
Que importe la transmisión de dominio
EXPROPIACIÓN
REORGANIZACIONES DE SOCIEDADES (1)
SE CONSIDERA VENTA
TRANSFERENCIAS A FAVOR DE CONYUGES Y/O DESCENDIENTES (2)
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
COMPRAVENTA
PERMUTA
DACIÓN DE PAGO
ADJUDICACIÓN DE COSAS MUEBLES POR DISOLUCIÓN
SE CONSIDERA VENTA
APORTES SOCIALES
VENTAS Y SUBASTAS JUDICIALES
TODO OTRO ACTO POR EL QUE SE TRANSMITA EL DOMINIO
Dr. Carlos A. Rezzara
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
COMPRAVENTA
Contrato a través del cual una de las partes se obliga a
transferir a otra la propiedad de una cosa y ésta a
pagarle por ella un precio cierto en dinero, adquiriendo
el acreedor el dominio u otro derecho real cuando se
produzca la "tradición" de la cosa
Habitualista en la venta de artículos de limpieza, vende
al contado y entrega escobas a consumidores finales
PERMUTA
El contrato de trueque o permutación tendrá lugar
cuando uno de los contratantes se obligue a transferir a
otro la propiedad de una cosa, con tal de que éste le dé
la propiedad de otra cosa
La Empresa XXX S.A. (fábrica de indumentaria) permuta
a La Empresa YYY S.A. (industria textil) 100 camisas por
50 metros de tela
DACIÓN DE PAGO
Cuando las cosas se entregan en pago de lo que se
debe, el acto tendrá los mismos efectos que la compra y
la venta. Por ende, la dación en pago es la transmisión
del dominio de una cosa mueble para cancelar total o
parcialmente una deuda preexistente
La Empresa XXX S.A. (fábrica de indumentaria) entrega
en parte de pago 500 pantalones y dinero en efectivo
por el saldo restante a sus proveedores de tela. Por la
entrega de los 500 pantalones se verifica el hecho
imponible, no así por el dinero entregado
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ADJUDICACIÓN DE COSAS MUEBLES POR DISOLUCIÓN
La adjudicación alcanzada por el impuesto comprende la
entrega a los socios de cosas muebles en proporción a su
derecho de propiedad sobre la sociedad
ASPECTO ESPACIAL
La Empresa XXX S.R.L. (supermercado minorista)
Se disuelve y transfiere a sus socios el inmueble donde
funcionaba la sociedad y los bienes de cambio en
existencia. La transferencia del inmueble no está
gravada; en cambio, debe tributarse el impuesto por los
bienes de cambio entregados
APORTES SOCIALES
Se considera venta a los efectos fiscales cuando del
aporte realizado por un socio resulte una transmisión de
cosas muebles gravadas
Se constituye la sociedad X S.A., siendo sus socios AB
S.A. y CD S.A. obligándose a aportar dinero en efectivo y
muebles de oficina, respectivamente. El aporte
realizado por CD S.A. está alcanzado por el impuesto
VENTAS Y SUBASTAS JUDICIALES
Habida cuenta de la autonomía del derecho tributario
sustantivo, se incluyen como ventas a las transmisiones
compulsivas de cosas muebles del fallido o sujeto en
quiebra a sus acreedores o terceros
TODO OTRO ACTO POR EL QUE SE TRANSMITA EL DOMINIO
En un remate judicial se produce la transferencia de
todo el equipamiento de una empresa automotriz
quebrada
Las cosas muebles transferidas
en ocasión de una venta de un
fondo de comercio
Dr. Carlos A. Rezzara
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
INCORPORACION DE BIENES MUEBLES DE PROPIA PRODUCCIÓN
A OPERACIONES EXENTAS O NO ALCANZADAS
ENAJENACIÓN DE BIENES, QUE SIENDO SUCEPTIBLES DE TENER
INDIVIDUALIDAD PROPIA SE ENCUENTREN ADHERIDOS AL SUELO
AL MOMENTO DE SU TRANSFERENCIA
CONCEPTOS ASIMILADOS A VENTA
TRANSFERENCIA REGULAGAS A TRAVÉS DE MEDIDORES
AUTOCONSUMOS
OPERACIONES DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS Y OTROS
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
INCORPORACION DE BIENES MUEBLES DE PROPIA PRODUCCIÓN A OPERACIONES EXENTAS O
NO ALCANZADAS
Se considerará configurada siempre que se incorporen a las prestaciones, obras o locaciones, exentas o no gravadas,
cosas muebles obtenidas por quien realiza la prestación o locación, mediante un proceso de elaboración, fabricación
o transformación, aun cuando esos procesos se efectúen en el lugar donde se realiza la prestación o locación y éstas
se lleven a cabo en forma simultánea. Tener en cuenta la teoría de la unicidad y de la divisibilidad
ENAJENACIÓN DE BIENES, QUE SIENDO SUCEPTIBLES DE TENER INDIVIDUALIDAD PROPIA SE ENCUENTREN ADHERIDOS AL SUELO AL
MOMENTO DE SU TRANSFERENCIA
Naranja S.R.L. vende un campo con toda su plantación de naranjos. Si bien la venta del inmueble no esta gravada por
el impuesto, sí lo está la plantación de naranjos
TRANSFERENCIA REGULAGAS A TRAVÉS DE MEDIDORES
Tratándose de transferencias reguladas a través de medidores, las cuotas fijas exigibles con independencia de las
efectivas entregas tendrán el tratamiento previsto para las ventas
Sebastian Escalante tiene una fábrica de cosméticos y retira
cremas de rejuvenecimiento para regalarle a su suegra
AUTOCONSUMOS
Dr. Carlos A. Rezzara
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
OPERACIONES DE COMISIONISTAS, CONSIGNATARIOS Y OTROS
Comisionista:
El comisionista es la persona que realiza, casi siempre de forma habitual y profesional, mandatos con fines
comerciales, es decir, operaciones mercantiles por cuenta y orden de otro sujeto llamado comitente.
Consignatario:
El consignatario es la persona a cuyo nombre se hace la consignación. Esta última, por su parte, consiste en el
depósito de una mercancía en manos de un comisionista, que se encarga de venderla.
Se describen a continuación casos de aplicación de la norma legal:
1.
2.
Matias es un intermediario (comisionista) que realiza compras de bicicletas en nombre propio, pero por cuenta
de Julio (comitente), percibiendo por su gestión un 10% de comisión
Agustín presta sus servicios de intermediación (comisionista) al vender productos de repostería en nombre
propio pero por cuenta de Antonio (consignatario), con una comisión por las ventas del 15%
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
Articulo 4
ASPECTO ESPACIAL
HABITUALISTAS
QUIENES REALICEN ACTOS DE
COMERCIO ACCIDENTAL
Inciso a)
HEREDEROS O LEGATARIOS DE
RESPONSABLES INSCRIPTOS
QUIENES REALICEN EN NOMBRE PROPIO, PERO POR CUENTA DE TERCEROS
Inciso d)
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
Inciso b)
PRESTADORES DE SERVICIOS GRAVADOS
Inciso e)
LOCADORES DE SERVICIOS GRAVADOS
Inciso f)
SUJETOS PASIVOS EN LA
VENTA DE COSAS
MUEBLES
OTROS SUJETOS
2° Párrafo
OPERACIONES RELACIONADAS CON LA CALIDAD SUBJETIVA
3° Párrafo
CONCURSADOS Y FALLIDOS
4° Párrafo
Dr. Carlos A. Rezzara
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
HABITUALISTAS
La habitualidad está referida a la periodicidad en la "venta de cosas muebles" de modo real o
potencial, es decir, aquella susceptible de serlo por las características propias del contribuyente o la
de sus actividades
Fin de lucro
Frecuencia de las operaciones
Parámetros para definir la habitualidad:
Importancia relativa de la operación
Inclusión dentro del objeto social en el caso de sociedades
Vinculación con el giro comercial
QUIENES REALICEN ACTOS DE COMERCIO ACCIDENTAL
Remisión CODIGO DE COMERCIO
Un sujeto adquiere muebles para su hogar y transcurrido el lapso de tres años los coloca a la venta con el fin de
comprar otros en su reemplazo: no resulta sujeto pasivo del tributo; por ende, no se trata de una operación
alcanzada por el gravamen
El titular de la firma unipersonal "El Mueble", responsable inscripto en el impuesto al valor agregado, vende una
computadora afectada como bien de uso en el salón de ventas: es sujeto pasivo del tributo por dicha transacción
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
HEREDEROS O LEGATARIOS DE RESPONSABLES INSCRIPTOS
Son sujetos pasivos del impuesto quienes sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso
cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen
Mientras se mantenga el estado de indivisión hereditaria, el administrador de la sucesión o el albacea, serán los
responsables del ingreso del tributo que pudiera corresponder, siéndoles de aplicación lo dispuesto en el artículo 6
de la ley de procedimiento tributario sobre la responsabilidad por el cumplimiento de la deuda ajena
Heredero:
Es el titular de una herencia. La herencia es la transmisión a título universal del conjunto de bienes, derechos y
obligaciones que al fallecer deja el causante a la persona o grupo de personas que han de recibirlos
Legatario:
El legatario es el titular de un legado, es decir, de la disposición testamentaria a título particular a través de la cual, al
fallecer el causante, se otorgan derechos patrimoniales determinados a terceros no herederos
Un sujeto "A", responsable inscripto, dedicado a la fabricación y venta de escobas, vende al sujeto "B", de igual
condición impositiva, 5.000 escobas que heredó de su padre, también responsable inscripto. El padre falleció hace
cuatro meses: el individuo "A" resulta sujeto pasivo del tributo por vender las escobas, dado que en cabeza del
padre, la enajenación de las mismas hubiera estado gravada
Dr. Carlos A. Rezzara
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
QUIENES REALICEN EN NOMBRE PROPIO, PERO POR CUENTA DE TERCEROS
Un sujeto "A" (comisionista) realiza compras de golosinas en nombre propio pero por cuenta del sujeto "B"
(comitente) percibiendo por su gestión un 10% de comisión: el individuo "A", por su prestación, es sujeto pasivo del
tributo
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
Son sujetos pasivos del impuesto quienes sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el
inciso b) del artículo 3, cualquiera sea la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales. Se entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras las que, directamente o a través de
terceros, efectúen las referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta,
total o parcial, del inmueble
Empresa constructora
Es la empresa que tiene como propósito obtener un lucro, con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial,
del inmueble.
Una persona física construye sobre un terreno de su propiedad:
Un LOFT con el fin de habitarlo con su familia: no es sujeto pasivo del tributo
Una casa con la finalidad de venderla: (Se considerado empresa constructora): sujeto pasivo del gravamen
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
PRESTADORES DE SERVICIOS GRAVADOS
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
LOCADORES DE SERVICIOS GRAVADOS
Son sujetos pasivos del impuesto quienes presten servicios gravados, tanto quienes los efectúen directamente como
quienes los realicen como intermediarios, en este último supuesto siempre que lo hagan a nombre propio
En el caso de locaciones gravadas, son sujetos pasivos del impuesto quienes sean locadores, tanto quienes las
efectúen directamente como quienes las realicen como intermediarios, en este último supuesto siempre que lo
hagan a nombre propio
OTROS SUJETOS
Son sujetos pasivos del impuesto quienes se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en los
incisos a) a g) del artículo 4 (contribuyentes del impuesto) y revistan la calidad de uniones transitorias de empresas,
agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas,
agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o colectivo. Los fondos comunes de inversión, por su
condición de responsables, deben tributar el impuesto por las operaciones que realicen y que configuren alguno de
los hechos imponibles enunciados en el artículo 1 de la ley, en tanto no se encuentren beneficiados por exenciones
(D. 194/1998).
Dr. Carlos A. Rezzara
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
OPERACIONES RELACIONADAS CON LA CALIDAD SUBJETIVA
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4, serán
objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición
de tal, con prescindencia del carácter que revisten las mismas para la actividad y de la proporción de su afectación a
las operaciones gravadas cuando éstas se realicen simultáneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las
instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por
accesión al momento de su enajenación
Un médico concreta las siguientes operaciones:
Vende un bien afectado íntegramente a prestaciones exentas del gravamen: la venta no resulta alcanzada por el
gravamen habida cuenta de que el bien se afectaba a una actividad exenta y el médico no es habitualista en esta
clase de operaciones ni se trata de un acto de comercio accidental
Realiza prestaciones exentas y gravadas y enajena un bien que sólo se afectaba a las prestaciones exentas: de
igual modo que en el caso anterior, la venta no resulta alcanzada
Vende un bien afectado exclusivamente a sus prestaciones gravadas: la operación se encuentra alcanzada por el
impuesto
Enajena un bien afectado parcialmente a prestaciones gravadas y exentas: la enajenación está alcanzada por el
impuesto
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
Las cosas muebles de procedencia extranjera sólo se considerarán situadas
o colocadas en el territorio del país cuando hayan sido importadas en
forma definitiva
COLOCADAS O SITUADAS EN EL PAIS
Las cosas muebles deben estar situadas o colocadas en el país y si son de procedencia extranjera, deben ser
previamente importadas en forma definitiva. Ejemplos:
XX S.A. vende en nuestro país 1.000 cajones de sidra. La operación está alcanzada por el impuesto, por cuanto
se realizó en nuestro país
XX S.A. vende en Chile 1.000 cajones de sidra que adquirió directamente en dicho país. La operación está
excluida del ámbito de aplicación del gravamen, porque se realizó en el exterior
XX S.A. vende en Argentina 500 cajones de sidra que importó temporariamente. La venta no está gravada,
habida cuenta de que las cosas muebles no fueron importadas en forma definitiva
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5
Es la descripción del momento de vinculación del hecho imponible con el
instante en que nace la obligación tributaria. Si bien la ley hace referencia al
nacimiento del hecho imponible, en realidad, el artículo 5 de la ley tipifica las
situaciones en que el hecho imponible se perfecciona, produciéndose la
génesis de la obligación tributaria
Dr. Carlos A. Rezzara
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. a)
VENTA (Inclusive de bienes registrables)
PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE
COMERCIALIZACIÓN DE PRODUCTOS CUYA FIJACIÓN DE
PRECIO TENGA LUGAR CON POSTERIORIDAD A LA
ENTREGA DEL PRODUCTO
OPERACIONES DE PRODUCTOS PRIMARIOS
BIENES DE PROPIA PRODUCCIÓN INCORPORADOS A
TRAVÉS DE LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
EXENTAS O NO GRAVADAS
CRITERIO GENERAL
En todos los
supuestos el hecho
imponible se
perfeccionará en
tanto medie la
efectiva existencia
de los bienes y éstos
hayan sido puestos
a disposición del
comprador
ENTREGA
EMISIÓN DE LA FACTURA
ACTO EQUIVALENTE
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. a)
ACTO EQUIVALENTE
Se considerarán como actos equivalentes a la entrega del bien o emisión de la factura respectiva, a las situaciones
previstas en los apartados 1, 3, 4 y 5 del artículo 463 del Código de Comercio:
La entrega de las llaves del almacén, tienda o caja en que se hallare la mercadería u objeto vendido
La entrega o recibo de la factura sin oposición inmediata del comprador
La clausura por cuenta, puesta en el conocimiento o carta de porte, no siendo reclamada por el comprador
dentro de 24 horas, o por el segundo correo
La declaración o asiento en el libro o despacho de las oficinas públicas a favor del comprador, de acuerdo de
ambas partes
CRITERIO PARTICULAR
A consumidores finales, en domicilios
destinados exclusivamente a vivienda
PROVISIÓN DE AGUA
PERCEPCIÓN TOTAL O PARCIAL
VENCIMIENTO
PROVISIÓN DE AGUA, GAS,
ENERGIA ELECTRICA
PERCEPCIÓN TOTAL
PERCEPCIÓN PARCIAL
Dr. Carlos A. Rezzara
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. a)
VENTA (Inclusive de bienes registrables)
COMERCIALIZACIÓN DE PRODUCTOS CUYA FIJACIÓN DE
PRECIO TENGA LUGAR CON POSTERIORIDAD A LA
ENTREGA DEL PRODUCTO
PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE
OPERACIONES DE PRODUCTOS PRIMARIOS
BIENES DE PROPIA PRODUCCIÓN INCORPORADOS A
TRAVÉS DE LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
EXENTAS O NO GRAVADAS
CRITERIO PARTICULAR
AL MOMENTO DE DETERMINACION DEL PRECIO
En los casos en que la comercialización de productos primarios provenientes de la
agricultura y ganadería; avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la obtención
de huevos frescos, miel natural y cera virgen de abeja; silvicultura y extracción de
madera; caza y pesca y actividades extractivas de minerales y petróleo crudo y gas
En todos los
supuestos el hecho
imponible se
perfeccionará en
tanto medie la
efectiva existencia
de los bienes y éstos
hayan sido puestos
a disposición del
comprador
El 10/07/2013 un proveedor
agropecuario hace entrega a
un productor agropecuario
de 500 kg. de abono para la
tierra. Con fecha 16/09/2013
el productor paga el abono
con una tonelada de maíz
cuyo valor en plaza es de $
10.000: para ambos sujetos,
el hecho imponible se
perfecciona el 16/09/2013
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. a)
VENTA (Inclusive de bienes registrables)
COMERCIALIZACIÓN DE PRODUCTOS CUYA FIJACIÓN DE
PRECIO TENGA LUGAR CON POSTERIORIDAD A LA
ENTREGA DEL PRODUCTO
PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE
OPERACIONES DE PRODUCTOS PRIMARIOS
BIENES DE PROPIA PRODUCCIÓN INCORPORADOS A
TRAVÉS DE LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
EXENTAS O NO GRAVADAS
CRITERIO PARTICULAR
En todos los
supuestos el hecho
imponible se
perfeccionará en
tanto medie la
efectiva existencia
de los bienes y éstos
hayan sido puestos
a disposición del
comprador
AL MOMENTO EN QUE SE PRODUZCA LA ENTREGA de los PRODUCTOS PRIMARIOS
Cuando los productos primarios se comercialicen mediante operaciones de
canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con
anterioridad a la entrega de los primeros
Dr. Carlos A. Rezzara
VENTA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. a)
VENTA (Inclusive de bienes registrables)
COMERCIALIZACIÓN DE PRODUCTOS CUYA FIJACIÓN DE
PRECIO TENGA LUGAR CON POSTERIORIDAD A LA
ENTREGA DEL PRODUCTO
PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE
OPERACIONES DE PRODUCTOS PRIMARIOS
BIENES DE PROPIA PRODUCCIÓN INCORPORADOS A
TRAVÉS DE LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
EXENTAS O NO GRAVADAS
CRITERIO PARTICULAR
En todos los
supuestos el hecho
imponible se
perfeccionará en
tanto medie la
efectiva existencia
de los bienes y éstos
hayan sido puestos
a disposición del
comprador
AL MOMENTO EN QUE SE PRODUZCA LA ENTREGA DEL BIEN
Se considerará configurada en el momento de la incorporación
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
Obras, Locaciones y Prestaciones
Análisis Integral
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
Obras, Locaciones o Prestaciones
Articulo 3
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO SUBJETIVO
Realizadas en el territorio de la Nación
Sin condicionamientos respecto del
aspecto SUSBJETIVO, excepto si el
sujeto es EMPRESA CONSTRUCTORA
TRABAJOS REALIZADOS DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE AJENO
OBRAS EFECTUADAS DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE PROPIO
ELABORACIÓN, CONSTRUCCIÓN O FABRICACIÓN DE UNA COSA MUEBLE POR ENCARGO DE TERCEROS
OBTENCIÓN DE BIENES DE LA NATURALEZA POR ENCARGO DE UN TERCERO
OTRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
SERVICIOS CONEXOS RELACIONADOS Y TRANSFERENCIAS O CESIONES DE DERECHOS VINCULADOS
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
TRABAJOS REALIZADOS DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE AJENO (Inciso a) (*)
DEBE SER REALIZADO SOBRE UN
INMUEBLE
PROPIEDAD DE UN TERCERO
DIRECTAMENTE O A TRAVES DE
TERCEROS CONTRATADOS
Son inmuebles por su naturaleza las cosas que se encuentren por sí mismas
inmovilizadas, como el suelo y todas las partes sólidas o fluidas que forman su
superficie y profundidad; todo lo que está incorporado al suelo de una manera
orgánica, y todo lo que se encuentra bajo el suelo sin el hecho del hombre (art. 2314,
CC). Son inmuebles por accesión las cosas muebles que se encuentran realmente
inmovilizadas por su adhesión física al suelo, con tal que esta adhesión tenga el
carácter de perpetuidad (art. 2315, CC). Son también inmuebles las cosas muebles que
se encuentran puestas intencionalmente, como accesorias de un inmueble, por el
propietario de éste, sin estarlo físicamente (art. 2316, CC). Son inmuebles por su
carácter representativo los instrumentos públicos de donde constare la adquisición de
derechos reales sobre bienes inmuebles, con exclusión de los derechos reales de
hipoteca y anticresis (art. 2317, CC)
Construcción de inmuebles:
Debe suponerse la realización de una obra nueva sobre el mismo, siempre que dicha obra quede adherida a perpetuidad. De
esta forma, las construcciones precarias (excepto instalación de viviendas prefabricadas), que no adquieren el carácter de
inmueble conforme al Código Civil, no están comprendidas en el concepto del epígrafe, sino en el de venta de cosas muebles o
elaboración de cosa mueble por encargo
Instalaciones civiles, comerciales e industriales:
Son cosas con individualidad como muebles, que no necesariamente constituyen obra del constructor, sino que pueden tener
una existencia anterior a la intervención del mismo, colocadas en un inmueble a perpetuidad o por accesión
Dr. Carlos A. Rezzara
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
TRABAJOS REALIZADOS DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE AJENO (Inciso a) (*)
DIRECTAMENTE O A TRAVES DE
TERCEROS CONTRATADOS
Reparación de inmuebles:
Debe entenderse por reparación de inmuebles la restauración de los mismos para volver a su estado anterior, restituyendo la
situación original del bien o su estado de uso
Trabajos de mantenimiento y conservación de inmuebles:
Según el diccionario de la Real Academia Española, "mantener" es conservar una cosa en su ser, darle vigor y permanencia;
por su parte, "conservar" es mantener o cuidar de su permanencia. Los trabajos de mantenimiento y conservación suponen la
necesidad de arreglos o tareas, cuyo fin sea prevenir estados de deterioro
Supongamos que el propietario de un inmueble contrata a un albañil para que realice
la construcción de una pared en el jardín de su casa y el trabajo de mantenimiento y
reparación de dicha propiedad. En tal situación, el albañil efectúa prestaciones
alcanzadas por el impuesto. Distinto sería si el albañil realizara un trabajo de
carpintería destinado a reparar la mesa del comedor, ya que no encuadraría en el
hecho imponible "trabajos sobre inmuebles de terceros", sino que se trataría de una
de las prestaciones tipificadas en el artículo 3, inciso e), apartado 21, punto f)
Dr. Carlos A. Rezzara
14
31/08/2014
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
OBRAS EFECTUADAS DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE PROPIO (Inciso b)
OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO
EFECTUADAS DIRECTAMENTE O A
TRAVES DE UN TERCERO
SIEMBRE QUE EL SUJETO REVISTA
EL CARÁCTER DE
EMPRESA CONSTRUCTORA
Concepto de obras:
Se entenderá por obras a aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo con los
códigos de edificación o disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a denuncia, autorización o aprobación por
autoridad competente. Cuando por la ubicación del inmueble no existiere tal obligación, la calidad de mejora se
determinará por similitud con el tratamiento indicado precedentemente vigente en el mismo Municipio o Provincia
o, en su defecto, en el Municipio o Provincia más cercano
Obras efectuadas sobre inmueble propio no gravadas:
No se encuentra alcanzada por el impuesto la venta de las obras, realizadas por los sujetos comprendidos en el
inciso d) del artículo 4 (empresas constructoras), cuando por un lapso continuo o discontinuo de 3 años (cumplido a
la fecha en que se extiende la escritura traslativa de dominio o se otorgue la posesión, si este acto fuera anterior),
las mismas hubieran permanecido sujetas a arrendamiento, o derechos reales de usufructo, uso, habitación o
anticresis.
Dr. Carlos A. Rezzara
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
OBRAS EFECTUADAS DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE PROPIO (Inciso b)
También será de aplicación (lo antes dicho), cuando la venta la realice alguno de los integrantes de un consorcio
asimilado a condominio, incluidos los casos en los que por igual período al previsto precedentemente, hubiera
afectado el inmueble a casa habitación. De verificarse las situaciones aquí descriptas, en el período fiscal en que se
produzca la venta, deberán reintegrarse los créditos fiscales oportunamente computados, atribuibles al bien que se
transfiere
1. EMPRESA A S.A. (empresa dedicada a la comercialización de granos) revende un inmueble en el mismo estado
que lo adquirió: La operación no está gravada, pues no se trata de una obra sobre inmueble propio y además, la
empresa no es "constructora"
2. EMPRESA B S.R.L. (empresa constructora) vende un terreno de su propiedad: La venta de terrenos no está
alcanzada por el impuesto
3. EMPRESA C S.A. (empresa constructora) vende un inmueble propio sobre el cual otra empresa constructora
efectuó mejoras: La operación está gravada, dado que se trata de una obra sobre inmueble propio, efectuada en
este caso, a través de terceros
4. EMPRESA D S.A. construye un edificio de dptos. sobre un terreno de su propiedad con el fin de ser vendidos
como vivienda: La operación resulta alcanzada por el tributo cuando se produzcan las respectivas ventas
5. JUAN E construye una casa, sobre su propio terreno, para luego habitarla junto a su familia: La operación no
resulta gravada por el tributo
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31/08/2014
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO SUBJETIVO
ELABORACIÓN, CONSTRUCCIÓN O FABRICACIÓN DE UNA COSA MUEBLE POR ENCARGO DE TERCEROS (Inciso c)
ELABORACIÓN
SUPONGA LA OBTENCIÓN DEL
PRODUCTO FINAL
CONSTRUCCIÓN
DE UNA COSA MUEBLE POR
ENCARGO DE UN TERCERO
YA SEA QUE
O UNA ETAPA EN SU
MANUFACTURA
FABRICACIÓN
Prestación de servicio no gravado que se concreta mediante la entrega de un soporte material:
Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación en los casos en que la obligación del locador sea la prestación
de un servicio no gravado que se concreta a través de la entrega de una cosa mueble que simplemente constituya el
soporte material de dicha prestación. La referida exclusión será de aplicación cuando la prestación del servicio
exenta o no alcanzada por el gravamen y el bien mediante el cual se materializa, cumplan con las siguientes
condiciones en forma concurrente:
1. Que ambas obligaciones (prestación y entrega del bien) se perfeccionen en forma conjunta;
2. Que exista entre ellas una relación vinculante de orden natural, funcional, técnica o jurídica, de la que derive,
necesariamente, la anexión de una a otra; y
3. Que la "cosa mueble" elaborada, constituya simplemente el soporte material de la obligación principal
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OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
ELABORACIÓN, CONSTRUCCIÓN O FABRICACIÓN DE UNA COSA MUEBLE POR ENCARGO DE TERCEROS (Inciso c)
1.
2.
EMPRESA A S.A. vende camperas estándar a clientes minoristas y camperas especialmente diseñadas para un
cliente de una ciudad de la Provincia de Salta: En el primer caso estamos frente al hecho imponible "venta de
cosa mueble", en tanto que en el segundo caso se trata de una "elaboración de cosa mueble por encargo"
EMPRESA B S.A. limpia camperas que oportunamente vendió a sus clientes: En este caso estamos frente a una
prestación de servicios
OBTENCIÓN DE BIENES DE LA NATURALEZA POR ENCARGO DE UN TERCERO (Inciso d)
La norma legal se refiere a la locación efectuada por un tercero a quien el
productor primario le encargare la obtención de los bienes de la referencia. Se
aprecia que existe una complementación del hecho imponible cuya atención nos
ocupa con la venta de cosas muebles que realizará el productor primario "a
posteriori". Por otra parte, se ha señalado que el concepto de marras se refiere a
actividades tales como la extracción de minerales, la caza, la pesca, la cría de
animales, el cultivo de vegetales y demás operatorias que podrían definirse
como producción de cosas muebles
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31/08/2014
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO SUBJETIVO
OTRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (Inciso e)
(No incluidas en los incisos a), b), c) y d) Articulo 3)
TAXACTIVAMENTE ENUMERADAS EN LOS APARTADOS
01 a 20 (Inciso e) – Articulo 3
CONTEMPLADOS EN EL APARTADO 21
(Inciso e) – Articulo 3 ENUNCIATIVA
Requisitos
Hay Excepciones
A titulo oneroso
Sin Relación de
Dependencia
Hay Exenciones
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OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
OTRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (Inciso e)
Bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y en general que presten servicios de refrigerios,
comidas o bebidas en locales propios o ajenos
Servicios exceptuados:
Prestaciones efectuadas en lugares de trabajo
Prestaciones efectuadas en establecimientos sanitarios exentos
Prestaciones efectuadas en establecimientos de enseñanza -oficiales o privados reconocidos por el Estado
(En tanto sean de uso exclusivo para el personal, pacientes o acompañantes, o en su caso, para el alumnado)
En estos casos, no serán de aplicación
las disposiciones del inciso a) del
artículo 2 referidas a la incorporación
de bienes muebles de propia
producción
Si un establecimiento de enseñanza oficial
fabricara empanadas que vende a los alumnos,
dicha operación no tributará el impuesto
Hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares
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31/08/2014
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
OTRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (Inciso e)
Posadas, hoteles o alojamientos por hora
Servicios de telecomunicaciones, EXCEPTO los que preste Encotesa y los de las agencias noticiosas
Definición de telecomunicación
Toda transmisión, emisión, o recepción de signos, señales, escritos, imágenes, sonidos o
informaciones de cualquier naturaleza, por hilo, radioelectricidad, medios ópticos u otros
sistemas electromagnéticos.
Locaciones y prestaciones efectuadas por quienes provean gas o electricidad, EXCEPTO
servicio de alumbrado público
Locaciones y prestaciones efectuadas por quienes presten los servicios de provisión de agua corriente,
cloacales y de desagüe, incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos
Locaciones y prestaciones de cosas muebles
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OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
OTRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (Inciso e)
Servicios de conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas
Servicios de conservación y almacenaje en cámaras refrigeradoras o frigoríficas
Servicios de decoración de inmuebles
Locaciones y prestaciones destinadas a preparar, coordinar o administrar trabajos sobre inmuebles ajenos
Servicios efectuados por casas de baños, masajes y similares
Servicios prestados por piscinas de natación y gimnasios
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OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
OTRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (Inciso e)
Locaciones de boxes en studs
Servicios prestados por peluquerías, salones de belleza y similares
Prestaciones efectuadas por playas de estacionamiento, garajes y similares
Prestaciones excluidas
Estacionamiento en la vía pública (parquímetros y tarjetas de estacionamiento) cuando la
explotación sea efectuada por el Estado, las Provincias o Municipalidades, o por los sujetos
comprendidos en los incisos e), f), g) o m) del artículo 20 de la ley de impuesto a las ganancias
Prestaciones efectuadas por tintorerías y lavanderías
Locaciones de inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares
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OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
OTRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (Inciso e)
Servicios de pensionado, entrenamiento, aseo y peluquería de animales
Prestaciones por acceso y consumo realizados en lugares de entretenimiento y diversión
Así como las que pudieran efectuarse en los mismos (salones de baile, discotecas, cabarets,
boites, casinos, hipódromos, parques de diversiones, salones de bolos y billares, juegos de
cualquier especie, etc.), excluidas las comprendidas en el artículo 7, inciso h), apartado 10
(espectáculos de carácter teatral comprendidos en el art. 2, L. 24800)
Enumeración enunciativa de prestaciones y locaciones gravadas
Las que configuren servicios
comprendidos en las actividades
económicas del sector primario
Los servicios de turismo,
incluida la actividad de las
agencias de turismo
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OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
OTRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (Inciso e)
Enumeración enunciativa de prestaciones y locaciones gravadas
Los servicios de computación
incluido el software cualquiera
sea la forma o modalidad de
contratación
Los servicios de explotación de
ferias y exposiciones y locación
de espacios en las mismas
Los servicios de almacenaje
Los servicios técnicos y
profesionales
(universitarias o no),
artes, oficios y cualquier
tipo de trabajo
Los servicios prestados de organización, gestoría y administración a círculos de ahorro
para fines determinados
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OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
OTRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (Inciso e)
Enumeración enunciativa de prestaciones y locaciones gravadas
Los servicios prestados por agentes auxiliares de comercio y los de intermediación (incluidos
los inmobiliarios) no comprendidos en el inciso c) del artículo 2
La cesión temporal del uso o goce de cosas muebles, excluidas las referidas a acciones, títulos públicos y demás
títulos valores con prescindencia de que en las operaciones realizadas los mismos constituyan o no bienes
fungibles. La referida exclusión también será de aplicación a las cauciones que se realicen con acciones, títulos
públicos y demás títulos valores, con la intervención de entidades financieras regidas por la ley 21526 o mercados
autorregulados bursátiles, que revistan la calidad de tomadores o colocadores en dichas operaciones
La publicidad
La producción y distribución de películas
cinematográficas y para video
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31/08/2014
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
OTRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (Inciso e)
Enumeración enunciativa de prestaciones y locaciones gravadas
Las operaciones de seguros, excluidos los seguros de retiro privado, los seguros de vida de
cualquier tipo y los contratos de afiliación a las aseguradoras de riesgos del trabajo y, en su
caso, sus reaseguros y retrocesiones
Servicios conexos con locaciones o prestaciones gravadas y transferencias o cesiones de derechos
Cuando se trata de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos los servicios conexos o relacionados
con ellos y las transferencias o cesiones del uso o goce de derechos de la propiedad intelectual, industrial o
comercial, con exclusión de los derechos de autor de escritores y músicos
Dr. Carlos A. Rezzara
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
OTRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (Inciso e)
GRAVADAS
TOTAL GRAVADO (1)
NO GRAVADAS O EXENTAS
TOTAL NO GRAVADO O EXENTO (2)
GRAVADAS
TOTAL GRAVADO (3)
NO GRAVADAS O EXENTAS
TOTAL NO GRAVADO O EXENTO (4)
PRESTACIONES O LOCACIONES
GRAVADAS INCORPORADAS A
PRESTACIONES O LOCACIONES
PRESTACIONES O LOCACIONES
NO GRAVADAS O EXENTAS
INCORPORADAS A PRESTACIONES
O LOCACIONES
(4) Resulta evidente que cualquiera que fuere la pauta de interpretación adoptada, la solución será la misma. Si se aplica el DOGMA de la unicidad,
lo accesorio exento sigue la suerte de lo principal no gravado o exento. Por su parte, analizando cada concepto por separado, también se concluirá
que el importe total resulta exceptuado del impuesto
(3) Se aplica el DOGMA de la unicidad, por ende, lo accesorio exento o no gravado sigue la suerte de lo principal gravado
(2) Parte de la doctrina considera que también se aplica el DOGMA de la unicidad; en este caso en sentido contrario, es decir lo accesorio gravado
sigue a lo principal no gravado o exento. Sin embargo el fisco ha sostenido en algunos dictámenes que tratándose de prestaciones exentas que
tengan intrínsecamente incorporadas prestaciones gravadas, el encuadre impositivo debe realizarse teniendo en cuenta cada locación o servicio
separadamente
(1) Se aplica el DOGMA de la unicidad, por ende, lo accesorio gravado sigue la suerte de lo principal gravado
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OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
Articulo 4
SUJETOS PASIVOS EN
LAS OBRAS,
LOCACIONES, SERVICIOS
ASPECTO ESPACIAL
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
Inciso d)
PRESTADORES DE SERVICIOS GRAVADOS
Inciso e)
LOCADORES DE SERVICIOS GRAVADOS
Inciso f)
OTROS SUJETOS
2° Párrafo
OPERACIONES RELACIONADAS CON LA CALIDAD SUBJETIVA
3° Párrafo
El hecho imponible no se requiere la concurrencia del elemento subjetivo para el
nacimiento de la obligación tributaria, regla que sufre como excepción en el caso de que
se trate de OBRA SOBRE INMUEBLE PROPIO, en cuyo caso se requerirá como
condicionamiento subjetivo la existencia de una EMPRESA CONSTRUCTORA
Dr. Carlos A. Rezzara
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
Son sujetos pasivos del impuesto quienes sean empresas
constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b)
del artículo 3, cualquiera sea la forma jurídica que hayan
adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales.
Se entenderá que revisten el carácter de empresas constructoras
las que, directamente o a través de terceros, efectúen las
referidas obras con el propósito de obtener un lucro con su
ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble
PRESTADORES DE SERVICIOS GRAVADOS
SON AQUELLAS QUE DIRECTAMENTE O TRAVÉS DE
TERCEROS EFECTÚEN OBRAS SOBRE INMUEBLE
PROPIO CON EL PROPOSITO DE OBTENER UN LUCRO
CON SU EJECUCIÓN O CON LA POSTERIOR VENTA,
TOTAL O PARCIAL, DEL INMUEBLE
LOCADORES DE SERVICIOS GRAVADOS
Son sujetos pasivos del impuesto quienes presten servicios gravados, tanto quienes los efectúen directamente como
quienes los realicen como intermediarios, en este último supuesto siempre que lo hagan a nombre propio
En el caso de locaciones gravadas, son sujetos pasivos del impuesto quienes sean locadores, tanto quienes las
efectúen directamente como quienes las realicen como intermediarios, en este último supuesto siempre que lo
hagan a nombre propio
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31/08/2014
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
OTROS SUJETOS
OPERACIONES RELACIONADAS CON LA CALIDAD SUBJETIVA
Son sujetos pasivos del impuesto quienes se encuentren
comprendidos en alguna de las situaciones previstas en
los incisos a) a g) del artículo 4 (contribuyentes del
impuesto) y revistan la calidad de uniones transitorias
de empresas, agrupamientos de colaboración
empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal
como personas jurídicas, agrupamientos no societarios
o cualquier otro ente individual o colectivo. Los fondos
comunes de inversión, por su condición de
responsables, deben tributar el impuesto por las
operaciones que realicen y que configuren alguno de los
hechos imponibles enunciados en el artículo 1 de la ley,
en tanto no se encuentren beneficiados por exenciones
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en
los casos de los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4,
serán objeto del gravamen todas las ventas de cosas
muebles relacionadas con la actividad determinante de
su condición de tal, con prescindencia del carácter que
revisten las mismas para la actividad y de la proporción
de su afectación a las operaciones gravadas cuando
éstas se realicen simultáneamente con otras exentas o
no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo
susceptibles de tener individualidad propia se hayan
transformado en inmuebles por accesión al momento
de su enajenación
Dr. Carlos A. Rezzara
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
Están alcanzadas las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3, realizadas en el territorio
de la Nación. Las normas de la ley y del reglamento referidas a las obras, locaciones y prestaciones de servicios
realizadas en el mismo, son aplicables a las relacionadas con la exploración y explotación de recursos naturales vivos
y no vivos, efectuadas en la plataforma continental y en la zona económica exclusiva de la República Argentina o en
las islas artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha Zona. Las operaciones que se efectúen con
quienes desarrollan actividades en las áreas precitadas, que den lugar a la realización de obras, locaciones o
prestaciones de servicios, desde el territorio argentino hacia las mismas o para ser utilizadas en las mismas, o a la
utilización en el mismo de obras, locaciones o prestaciones de servicios realizadas en ellas, se tratarán, en su caso,
como efectuadas en el interior del país.
En el supuesto de que los servicios se presten a empresas de transporte internacional o estén destinados a las
locaciones a casco desnudo y el fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados al transporte internacional, se
los considera realizados en el país. Cabe señalar que estas prestaciones tendrán el tratamiento previsto para las
exportaciones. Por ende, si bien están exentas, se admite la devolución, acreditación o transferencia de los saldos a
favor generados por los créditos fiscales derivados de operaciones destinadas efectivamente a las exportaciones o a
cualquier etapa en su consecución.
TELECOMUNICACIONES INTERNACIONALES
Se las entenderá realizadas en el país en la medida en que
su retribución sea atribuible a la empresa ubicada en él
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31/08/2014
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
Obras, locaciones y prestaciones de servicios consideradas NO realizadas en el país:
En los casos previstos en el inciso e) del artículo 3, no se consideran realizadas en el territorio de la
Nación aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a
cabo en el exterior.
Tampoco se consideran efectuadas en el país las prestaciones desarrolladas en la plataforma
continental y en la zona económica exclusiva de la República Argentina o en las islas artificiales,
instalaciones y estructuras establecidas en dicha zona, cuya utilización o explotación efectiva se
lleve a cabo en el exterior
Debe destacarse que si bien las precitadas operaciones no se consideran realizadas en el país, las
mismas serán tratadas como exportaciones, es decir, se admitirá la devolución, acreditación o
transferencia de los saldos a favor generados por los créditos fiscales derivados de operaciones
destinadas efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en su consecución
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5
Es la descripción del momento de vinculación del hecho imponible con el
instante en que nace la obligación tributaria. Si bien la ley hace referencia al
nacimiento del hecho imponible, en realidad, el artículo 5 de la ley tipifica las
situaciones en que el hecho imponible se perfecciona, produciéndose la
génesis de la obligación tributaria
Dr. Carlos A. Rezzara
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. b) – d) – e) – g)
CONDICIÓN GENERAL DE EXISTENCIA Y
PUESTA A DISPOSICIÓN (1)
PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE
SEÑAS O ANTICIPOS QUE CONGELAN
PRECIO (2)
CRITERIO GENERAL DE GENERACIÓN DEL DEBITO FISCAL Y SUS EXCEPCIONES
Inciso b)
LOCACIÓN DE COSAS Y ARRIENDOS DE CIRCUITOS O SISTEMAS DE
TELECOMUNICACIONES Y SERVICIOS DE EMBARQUE
Inciso d)
OBRAS REALIZADAS DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE TERCEROS SOBRE
INMUEBLE PROPIO
Inciso e)
LEASING
Inciso g)
(2) El hecho imponible se perfeccionará, respecto del importe recibido, en el momento en que tales señas o
anticipos se hagan efectivo
(1) Resultara aplicable cuando se trate de prestaciones y locaciones efectuadas sobre bienes:
(Apartado 1, Inciso b) articulo 5
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. b) – d) – e) – g)
LOCACIÓN DE COSAS Y ARRIENDOS DE CIRCUITOS O SISTEMAS DE TELECOMUNICACIONES Y SERVICIOS DE EMBARQUE (Inciso d)
LOCACIÓN DE COSAS Y
ARRIENDOS DE CIRCUITOS O
SISTEMAS DE
TELECOMUNICACIONES
DEVENGAMIENTO DEL PAGO
PERCEPCION DEL PAGO
Igual criterio resulta aplicable respecto de las locaciones, servicios y prestaciones comprendidos en el apartado 21
del inciso e) del artículo 3 que originen contraprestaciones que deban calcularse en función a montos o unidades de
ventas, producción, explotación o índices similares, cuando originen pagos periódicos que correspondan a los lapsos
en que se fraccione la duración total del uso o goce de la cosa mueble
Una empresa arrienda un sistema de telecomunicaciones para su planta fabril de Tandil por
un precio neto de $ 20.000. La fecha acordada para el pago es el 03/12/2013. Se efectúa el
pago el 17/11/2013. La obligación tributaria nace al momento de la percepción, es decir, el
17/11/2013 por ser anterior al momento en que vence el pago de la obligación
SERVICIO DE EMBARQUE
(Aeroestaciones correspondientes a
vuelos de cabotaje)
FECHA DE LOS RESPECTIVOS EMBARQUES
Dr. Carlos A. Rezzara
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. b) – d) – e) – g)
CONDICIÓN GENERAL DE EXISTENCIA Y
PUESTA A DISPOSICIÓN (1)
PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE
MOMENTO DE LA
TRASFERENCIA A TITULO
ONEROSO DEL INMUEBLE
SEÑAS O ANTICIPOS QUE CONGELAN
PRECIO (2)
CRITERIO GENERAL DE GENERACIÓN DEL DEBITO FISCAL Y SUS EXCEPCIONES
Inciso b)
LOCACIÓN DE COSAS Y ARRIENDOS DE CIRCUITOS O SISTEMAS DE
TELECOMUNICACIONES Y SERVICIOS DE EMBARQUE
Inciso d)
OBRAS REALIZADAS DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE TERCEROS SOBRE
INMUEBLE PROPIO
Inciso e)
LEASING
Inciso g)
ESCRITURA TRASLATIVA DE DOMINIO
ENTREGARSE LA POSESIÓN
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. b) – d) – e) – g)
OBRAS REALIZADAS DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE TERCEROS SOBRE INMUEBLE PROPIO
Una persona física ha construido una casa-quinta para ser destinada a la venta. El 20/08/2013 celebra el boleto de
compra-venta y percibe el 25% del precio de venta acordado. Asimismo, en dicho momento, otorga la posesión de la
propiedad. Posteriormente, en 09/2013 celebra la escritura traslativa de dominio. El hecho imponible se
perfeccionará en 08/2013, dado que el otorgamiento de la posesión de la propiedad es anterior al momento en que
se celebra la escritura traslativa de dominio
Una empresa constructora vende un semipiso en “RECOLETA", cuyo boleto de compra-venta se firmó en 01/2013, se
escrituró en 02/2013 y se otorgó la posesión en el 04/2013. En el entendimiento de que la persona física es un
empresario que realiza la obra con el propósito de obtener un lucro, el hecho imponible se perfecciona con la
escrituración del inmueble (02/2013), dado que este acto fue anterior a la posesión
Ventas judiciales por subasta pública: Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pública,
la transferencia se considerará efectuada en el momento en que quede firme el auto de
aprobación del remate
Expropiaciones: Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación cuando la transferencia
se origine en una expropiación, supuesto en el cual no se configurará el hecho imponible
Dr. Carlos A. Rezzara
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. b) – d) – e) – g)
CONDICIÓN GENERAL DE EXISTENCIA Y
PUESTA A DISPOSICIÓN (1)
PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE
SEÑAS O ANTICIPOS QUE CONGELAN
PRECIO (2)
CRITERIO GENERAL DE GENERACIÓN DEL DEBITO FISCAL Y SUS EXCEPCIONES
Inciso b)
LOCACIÓN DE COSAS Y ARRIENDOS DE CIRCUITOS O SISTEMAS DE
TELECOMUNICACIONES Y SERVICIOS DE EMBARQUE
Inciso d)
OBRAS REALIZADAS DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE TERCEROS SOBRE
INMUEBLE PROPIO
Inciso e)
LEASING
Inciso g)
OPCION A COMPRA
QUE NO ENCUADREN EN EL
RÉGIMEN DE LEASING
ENTREGA DEL BIEN O ACTO EQUIVALENTE
(Ley 25.248)
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. b) – d) – e) – g)
Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser
utilizados en actividades exentas o no gravadas
Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de
duración no exceda de 1/3 de la vida útil del respectivo bien
DEVENGADO DEL PAGO
CUMPLE
PERCEPCIÓN DEL PAGO
“Leasing”
ENTREGA DEL BIEN O ACTO
EQUIVALENTE
En el "leasing" no se transfiere el dominio de la cosa mueble durante el plazo de
arriendo, fijándose el precio de la locación en función de la amortización del bien
(conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados). Recién se
considerará el bien adquirido cuando se ejerza la opción que perfecciona la venta
Dr. Carlos A. Rezzara
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. b) – d) – e) – g)
CONDICIÓN GENERAL DE EXISTENCIA Y
PUESTA A DISPOSICIÓN (1)
PERFECCIONAMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE
SEÑAS O ANTICIPOS QUE CONGELAN
PRECIO (2)
CRITERIO GENERAL DE GENERACIÓN DEL DEBITO FISCAL Y SUS EXCEPCIONES
Inciso b)
LOCACIÓN DE COSAS Y ARRIENDOS DE CIRCUITOS O SISTEMAS DE
TELECOMUNICACIONES Y SERVICIOS DE EMBARQUE
Inciso d)
OBRAS REALIZADAS DIRECTAMENTE O A TRAVÉS DE TERCEROS SOBRE
INMUEBLE PROPIO
Inciso e)
LEASING
Inciso g)
Se termina la ejecución o prestación
CRITERIO GENERAL
Percepción total o parcial del precio
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL
CRITERIO PARTICULAR
SERVICIOS CLOACALES, DE
DESAGÜES O PROVISIÓN DE
AGUA CORRIENTE
Articulo 5 inc. b) – d) – e) – g)
LOCACIONES Y PRESTACIONES SOBRE BIENES
ENTREGA DEL BIEN
Configurándose la
EMISIÓN DE LA
FACTURA
ACTO EQUIVALENTE
Regulados por tasas o tarifas fijadas con independencia
de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma
PROVISIÓN DE AGUA
A consumidores finales, en domicilios destinados
exclusivamente a vivienda
PERCEPCIÓN TOTAL O PARCIAL
VENCIMIENTO
PROVISIÓN DE AGUA, GAS,
ENERGIA ELECTRICA
PERCEPCIÓN TOTAL
PERCEPCIÓN PARCIAL
Dr. Carlos A. Rezzara
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL
CRITERIO PARTICULAR
Articulo 5 inc. b) – d) – e) – g)
SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES REGULADOS PRO TASAS O TARIFAS
VENCIMIENTO
PERCEPCIÓN TOTAL
Al contador Carlos Rezzara,
responsable inscripto, el juez le
regula $2.000 de honorarios, con
fecha 15/05/2014 por la pericia
contable practicada en un juicio
comercial. El 10/06/2014 emite
factura por sus servicios y el día
01/17/2014 los percibe
íntegramente. El hecho imponible
se genera el 10/06/2014, es
decir, con la emisión de la factura
PERCEPCIÓN PARCIAL
CONTRAPRESTACION FIJADA JUDICIALMENTE O PERCIBIDA A TRAVÉS DE CAJAS
FORENSES, O COLEGIOS O CONSEJOS PROFESIONALES
PERCEPCIÓN PARCIAL DEL
PRECIO
PERCEPCIÓN TOTAL DEL
PRECIO
PRESTADOR O LOCADOR
HAYA EMITIDO FACTURA
Dr. Carlos A. Rezzara
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31/08/2014
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. b) – d) – e) – g)
CRITERIO PARTICULAR
SEGUROS O REASEGUROS
TRABAJOS SOBRE INMUEBLES DE TERCEROS
ACEPTACIÓN DEL CERTIFICADO DE
OBRA PARCIAL O TOTAL
PERCEPCIÓN TOTAL O PARCIAL DEL
PRECIO
EMISION DE LA POLIZA
FACTURACIÓN
En su CASO
SUSCRIPCIÓN DEL RESPECTIVO
CONTRATO
COLOCACIONES O PRESTACIONES FINANCIERAS
VENCIMIENTO DEL PLAZO FIJADO
PARA EL PAGO
PERCEPCIÓN TOTAL O PARCIAL
Dr. Carlos A. Rezzara
OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL
Articulo 5 inc. b) – d) – e) – g)
CRITERIO PARTICULAR
INTERESES ORIGINADOS EN
OPERACIONES GRAVADAS
POR FUERA DE TÉRMINO
COLOCACIONES O PRESTACIONES FINANCIERAS
POR PAGOS DIFERIDOS
PERCEPCIÓN (Artículo 24 – DR)
INTERESES POR PAGOS DIFERIDOS O POR FUERA DE TERMINO
VINCULADOS CON OPERACIONES EXENTAS O NO ALCANZADAS
VENCIMIENTO DEL PLAZO FIJADO
PARA EL PAGO
CON EL VENCIMIENTO
DEL PLAZO FIJADO
PARA EL PAGO, O EN EL
DE SU PERCEPCION
TOTAL O PARCIAL, LO
ANTERIOR
(Articulo 22 – DR)
CUANDO SE
PERFECCIONA EL
HECHO IMPONIBLE DE
LA OPERACIÓN
PRINCIPAL
(Articulo 10 – Quinto
Párrafo, Punto 2)
PERCEPCIÓN TOTAL O PARCIAL
Dr. Carlos A. Rezzara
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OBRAS, LOCACIONES, PRESTACIONES SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL
CRITERIO PARTICULAR
Articulo 5 inc. b) – d) – e) – g)
LOCACIONES DE INMUEBLES
VENCIMIENTO DEL PLAZO FIJADO
PARA EL PAGO DE LA LOCACIÓN
PERCEPCIÓN TOTAL O PARCIAL
SERVICIOS CONTINUOS
FINALIZACIÓN DE CADA MES CALENDARIO
Una sociedad de responsabilidad limitada contrata los servicios de consultoría de una sociedad anónima, no
fijándose un plazo para la finalización de dicha prestación. La consultora facturará de manera semestral el monto de
$ 24.000 + IVA. Por tratarse de un servicio continuo, la consultora deberá emitir una factura mensual de $ 4.000 +
IVA durante todo el plazo que dure la prestación. En dicho supuesto, el hecho imponible se perfeccionará al finalizar
cada mes calendario
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Importación de Cosas Muebles
Análisis Integral
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IMPORTACION DEFINITVA DE COSAS MUEBLES
ASPECTO OBJETIVO
ASPECTO SUBJETIVO
ASPECTO ESPACIAL
IMPORTACION DEFINITIVA DE
COSAS MUEBLES
En nombre propio y por su cuenta
Deber ser hecha en nuestro país
Hecho imponible instantáneo
y autónomo:
La importación definitiva de cosas
muebles es un hecho imponible
que se perfecciona
instantáneamente con el
libramiento aduanero de la
mercadería. Asimismo, es una
obligación autónoma, de
cumplimiento independiente,
pues se devenga con
prescindencia de su inclusión o no
como crédito fiscal en la
liquidación del impuesto
ASPECTO TEMPORAL
En nombre propio pero por cuenta de
terceros
Por cuenta y en nombre de terceros
1.
El registro por el servicio aduanero de la solicitud de destinación
definitiva de importación para consumo;
2. El pago de los derechos aduaneros e impuestos; y
3. El libramiento aduanero de la mercancía (despacho a plaza)
La obligación tributaria nace cuando se produce el libramiento, pues tanto
en el instante 1 (el servicio aduanero podrá denegar la solicitud, o el
importador desistir de la importación) como en el 2 (se trata de un anticipo
sujeto a la condición de que se produzca el despacho a plaza), no se verifica
la incorporación de los bienes importados a la circulación económica
interna
Momentos en la importación para consumo
Dr. Carlos A. Rezzara
Importación de Servicios
Análisis Integral
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IMPORTACION DE SERVICIOS
ASPECTO OBJETIVO
PRESTACIONES INCLUIDAS EN EL
ARTICULO 3 Inciso e)
La realización de servicios conexos al
transporte internacional
(Definidos en el Artículo 34 – DR)
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO SUBJETIVO
La utilización o explotación efectiva
debe llevarse a cabo en el país
El prestatario debe ser sujeto del
impuesto por otros hechos imponibles
y revestir la calidad de responsables
inscriptos
CRITERIO GENERAL
ASPECTO TEMPORAL
EN QUE SE TERMIAN LA
PRESTACIÓN
Locaciones de casco desnudo
(Con o sin opción a compra)
Fletamento a tiempo o por viaje de
buques destinados al transporte
internacional cuando el locador es un
armador con domicilio en el exterior
y el locatario es una empresa
radicada en el país
PAGO TOTAL O PARCIAL DEL
PRECIO
LOCACIONES O PRESTACIONES
FINANCIERAS
VENCIMIENTO DEL PLAZO
FIJADO PARA EL PAGO
PERCEPCION TOTAL O
PARCIAL
Dr. Carlos A. Rezzara
IMPORTACION DE SERVICIOS
ASPECTO TEMPORAL
CRITERIO PARTICULAR
SERVICIOS CONTINUOS
Finalización cada mes calendario
SEGUROS
Emisión de la Póliza, o en su caso, la
suscripción del respectivo contrato
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IVA: Liquidación y Ajuste
Disertante: Dr. Carlos Alberto Rezzara
Fin – Versión 03.2014 – 08.2014
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