TEMA 4: Problemática contable de los instrumentos financieros (II). Activos y Pasivos a Coste amortizado Contabilidad Financiera II 2013/2014 Dpto. Economía de la Empresa 1 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Introducción ¿Qué es un ACTIVO Financiero? Cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero o a intercambiar activos/pasivos en condiciones favorables 2 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Introducción Se incluyen como activos financieros los siguientes: Efectivo y otros activos líquidos equivalentes Instrumentos de patrimonio de otras empresas: acciones Valores representativos de deuda adquiridos: obligaciones y bonos Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores Créditos a terceros: como préstamos y créditos financieros concedidos Otros activos financieros 3 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) DEFINICIÓN •Créditos Comerciales: representan derechos de cobro sobre clientes y deudores por la venta de bienes y servicios con origen en operaciones de tráfico principales y complementarias. •Créditos No Comerciales: activos financieros cuyo origen es no comercial (préstamos concedidos a otras empresas, créditos derivados de la venta inmovilizado,…) caracterizados porque generan cobros en cuantía determinada o determinable. 4 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Clasificación de los créditos comerciales Ventas a plazos o con pago aplazado: Créditos con vencimiento > 12 meses Se trata de créditos comerciales que llevan asociado un tipo de interés contractual→ Ingresos financieros Créditos Comerciales que llevan asociado un tipo de interés contractual → Ingresos financieros Créditos con vencimiento ≤ 12 meses Visto en 1er parcial Contabilidad Financiera Créditos Comerciales sin interés contractual → No Ingresos financieros Concedidos de forma automática a clientes por la venta de bienes y servicios. Plazos comerciales : 30-60-90-120 días 5 Criterios de valoración aplicable a los Activos Financieros.. A efectos de su valoración los créditos comerciales y no comerciales se clasifican en la categoría de Activos financieros a coste amortizado Categoría Activo Financieros A Coste Amortizado Activos financieros incluidos por categoría Créditos por operaciones comerciales: • Créditos a c/p sin tipo de interés contractual (Nominal) • Créditos a c/p con tipo de interés contractual. • Créditos a l/p (Ventas con pago aplazado). Créditos por operaciones no comerciales: Préstamos y otros créditos de origen no comercial que no se consideren mantenidos para negociar. Valores Representativos de Deuda, adquiridos, cualquiera que sea su Vto., coticen o no en un mercado activo, y no se consideren mantenidos para negociar. (Ver TEMA 3) Tema 4– Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Criterios de valoración aplicables a los Activos Financieros… a) AF a Coste amortizado Excepción: Créditos comerciales con vencimiento no superior a un año y sin tipo interés contractual VALOR INICIAL Y POSTERIOR : VALOR NOMINAL 7 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II) AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO ≤ 12 MESES •SIN intereses en contrato Ejemplo: El 1 de diciembre de 2007 A vende mercaderías a crédito a B por 100.000 € a cobrar el 31 de enero de 2008 8 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II) •CON intereses en contrato (1) Intereses devengados: Intereses devengados explícitos: Rentabilidad externa por pago de intereses. Intereses devengados implícitos: Rentabilidad interna del préstamo que vendrá determinada por la diferencia entre valor inicial o importe entregado y el valor de reembolso de los créditos. Ejemplo: El 1 de diciembre de 2007 A vende mercaderías a B a crédito por 100.000 € con vencimiento el 31 de marzo de 2008 por importe de 105.000€. El tipo de interés efectivo cuatrimestral (tie(3)) es del 5% 9 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II) AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO > 12 MESES (VENTAS CON PAGO APLAZADO) Ejemplo: El 1 de enero de 2008 A vende mercaderías a B a crédito por 200.000 € con vencimiento en los tres próximos años por los siguientes importes: 01/01/2009: 105.000 € 01/01/2010: 55.000 € 01/01/2011: 55.000 € El tipo de interés efectivo de la operación: 4,2111% 10 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II) AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS CONCEDIDOS Ejemplo: El 1/1/2008, la empresa A concede un préstamo a la empresa B que recuperará íntegramente dentro de 3 años, por importe de 10.000 €,. Se cargan 500€ por gastos de formalización del préstamo al prestatario. Interés 4% anual, a cobrar por anualidades vencidas. El TIE efectivo es de 5,865910278% 11 Contabilidad Financiera II Tema 3 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (I) AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS CONCEDIDOS 12 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Cuadro de cuentas de los Créditos comerciales y no comerciales LARGO PLAZO: Subgrupo (25) (252) Créditos a l/p (253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado Correctora:((298) Deterioro de valor de créditos a l/p CORTO PLAZO: Subgrupo (43), (44), (46), (47), y (54) (430) Clientes (440) Deudores (460) Anticipo de remuneración (542), (543), (544) Créditos a corto plazo Préstamos concedidos y por venta de inmovilizado con vencimiento a largo plazo Partidas a cobrar comerciales y no comerciales, con vencimiento a corto plazo Correctora:(598) Deterioro de valor de créditos a c/p Rentabilidad Derecho de cobro con vencimiento a corto (547) Intereses a c/p de créditos plazo por intereses devengados que estén (762) Ingresos de créditos pendientes de percibir Pérdida y reversión (697) Pérdida por deterioro de créditos a l/p /(797) Reversión del deterioro de créditos a l/p (699) Pérdida por deterioro de créditos a c/p /(799) Reversión del deterioro de créditos a c/p 13 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) ¿Qué es un Pasivo Financiero? Un instrumento financiero se clasificará como pasivo financiero siempre que supongan para la empresa: • una obligación contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero o, • Intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables. 14 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Se incluyen como pasivos financieros los siguientes: Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios Deudas con entidades de crédito. Otros pasivos financieros: deudas con terceros, tales como: Préstamos y créditos financieros recibidos de personas o empresas 15 que no sean entidades de crédito Los surgidos en la compra de activos no corrientes Fianzas y depósitos recibidos y, Desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones Obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y pagarés Deudas con características especiales Derivados con valoración desfavorable para la empresa: entre ellos, futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo. Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) DEFINICIÓN Débitos por operaciones comerciales: representan deudas con proveedores y acreedores varios que se originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la empresa Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial. Se incluyen: Deudas con entidades de crédito, préstamos y créditos financieros recibidos de personas o empresas que no sean entidades de crédito , deudas por la compra de inmovilizado, fianzas y depósitos recibidos y, desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y pagarés y otras deudas con características especiales 16 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Criterios de valoración aplicable a los Pasivos Financieros.. Reconocimiento La empresa reconocerá un pasivo financiero en su balance cuando se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurídico conforme a las disposiciones del mismo. Valoración A efectos de su valoración los pasivos financieros, se clasificarán en alguna de las siguientes categorías: Pasivos financieros a coste amortizado Pasivos financieros mantenidos para negociar Área de Contabilidad Departamento Economía de la Empresa 17 Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Criterios de valoración aplicables a los Pasivos Financieros (según PGC de pymes) Categoría Pasivos financieros a incluir en cada una de las categorías a) Pasivos financieros - Débitos por operaciones comerciales y no comerciales. a coste amortizado b) Pasivos financieros Mantenidos para Negociar Instrumentos financieros derivados Materia de estudio de esta asignatura 18 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Criterios de valoración aplicables a los Pasivos Financieros… a) Pasivos financieros a Coste amortizado Excepción: Débitos comerciales con vencimiento no superior a un año y sin tipo interés contractual VALOR INICIAL Y POSTERIOR : VALOR NOMINAL 19 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II) PF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO ≤ 12 MESES •SIN intereses en contrato Ejemplo: El 1 de diciembre de 2007 B compra mercaderías a crédito a A por 100.000 € a cobrar el 31 de enero de 2008 20 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II) •CON intereses en contrato (1) Intereses devengados: Intereses devengados explícitos: Rentabilidad externa por pago de intereses. Intereses devengados implícitos: Rentabilidad interna del préstamo que vendrá determinada por la diferencia entre valor inicial o importe entregado y el valor de reembolso de los préstamos Ejemplo: El 1 de diciembre de 2007 B compra mercaderías a A a crédito por 100.000 € con vencimiento el 31 de marzo de 2008 por importe de 105.000€. El tipo de interés efectivo cuatrimestral (tie(3)) es del 5% 21 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II) PF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO > 12 MESES (COMPRAS CON PAGO APLAZADO) Ejemplo: El 1 de enero de 2008 B compra mercaderías a A a crédito por 200.000 € con vencimiento en los tres próximos años por los siguientes importes: 01/01/2009: 105.000 € 01/01/2010: 55.000 € 01/01/2011: 55.000 € El tipo de interés efectivo de la operación: 4,2111% 22 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II) PF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS RECIBIDOS Ejemplo: El 1/1/2008, la empresa B recibe de la empresa A un préstamo que deberá devolver dentro de 3 años, por importe de 10.000 €. Le cargan 500€ por gastos de formalización del préstamo. Interés 4% anual, a cobrar por anualidades vencidas. El TIE efectivo es de 5,865910278% 23 Contabilidad Financiera II Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II) Cuadro de cuentas de los Débitos comerciales y no comerciales LARGO PLAZO: Subgrupo (17) (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (173) Deudas a largo plazo con entidades de crédito CORTO PLAZO: Subgrupo (40), (41), (50), y (56) (400) Proveedores (410) Acreedores por prestación de servicio (520), (521), (523) Deudas a corto plazo Rentabilidad (527) Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito (662) Intereses de deudas 24 Contabilidad Financiera II Préstamos recibidos y por compra de inmovilizado con vencimiento a largo plazo Partidas a pagar, comerciales y no comerciales, con vencimiento a corto plazo Obligaciones de pago con vencimiento a corto plazo por intereses devengados que estén pendientes de pagar