IV Área Contabilidad y Costos IV Contenido aplicación práctica Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación IV - 1 Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (Parte IV) IV - 6 Sinergia de la Fusión (Parte final) IV-11 Casos prácticos con aplicación del Nuevo Plan Contable General para Empresas IV-13 IV-14 GLOSARIO contable Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Criterios para la asignación de costos indirectos de fabricación Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 195 - Segunda Quincena de Noviembre 2009 Resumen En el presente artículo se hace un análisis sobre los criterios que se sugiere tener en cuenta para la asignación de los costos indirectos de fabricación a cada uno de los productos o servicios relacionados con el giro de la empresa, para cuyo efecto se identifica cuáles son los costos indirectos de fabricación y luego se tiene que analizar las tasas de distribución en función de la actividad de los centros de costos o de actividades; así por ejemplo, las bases de distribución pueden ser las horas de mano de obra directa, horas máquina, unidades producidas, costo primo, costo de la materia prima, costo de la mano de obra directa, etc. Palabras clave Costo indirecto, tasa, valor de la base, costo de distribución, volumen de producción, costo unitario. Costo indirecto de fabricación Comprende todos aquellos desembolsos de tipo general, tales como mano de obra indirecta, materiales indirectos; y los otros costos indirectos, tales como depreciación, castigos, seguros, servicios, alquileres, etc., que no forman parte del producto final, pero que benefician a la producción en su conjunto, sin poder identificarse con un producto o lote determinado. Este elemento, debido a su naturaleza indirecta y de difícil identificación al N° 195 Segunda Quincena - Noviembre 2009 producto, hace que para el cálculo del costo indirecto de fabricación cargado al producto se base fundamentalmente en criterios de distribución, tomando una base de distribución y calculando una tasa, cuota o factor de costo indirecto de fabricación para poder cargarlo al producto. De acuerdo a las bases de distribución, considerando siempre las más razonables, se llegará a un cálculo de costo más exacto. Como bien sabemos, el costo de producción se clasifica en dos grandes grupos: uno relacionado con los costos directos aplicables directamente al producto o servicio y los costos indirectos de fabricación que se tienen que distribuir sobre la base de una base de distribución como las indicadas en el resumen de este artículo. A continuación se hace un esquema para ubicar los costos indirectos de fabricación en la estructura general del costo de producción. Costo de producción Costos directos Costos de fabricación variables Costos indirectos Costos de fabricación fijos Materia prima Mano de obra Energía eléctrica Combustibles Lubricantes Otros materiales indirectos, etc. Alquileres Amortizaciones Depreciaciones Pólizas de seguros Sueldos, etc. El esquema del costo de producción permite ubicar los costos indirectos de fabricación que se clasifican a su vez en variables y fijos. Los primeros relacionados con la producción y los segundos relacionados con la fábrica o infraestructura de la empresa. Informes Especiales Informes especiales La organización empresarial a efectos de costos En la mayoría de las empresas industriales peruanas, empresas comerciales y de servicios, cuando estructuran su organización destinan todos sus esfuerzos a las actividades de ventas y producción, según sea el caso, orientando su flujo de información sólo para cumplir los fines propios de estas actividades. Sin embargo, las actividades administrativas y financieras son importantes, debido a que se tienen datos que sirven para la toma de decisiones. Unos de los problemas que enfrenta una persona que se dedica a calcular los costos de los productos en una empresa, sea industrial o no, es la recolección de información, necesaria para ello, en donde muchas de las veces se tienen que asumir valores que pueden no ser reales. Es por ello que toda empresa debe estructurar un sistema de flujo de información que permita obtener información útil para todas las actividades de las empresas; a esto denominamos tener una organización empresarial a efectos de costo. Si bien es cierto, tenemos varios sistemas de costo, desde los tradicionales hasta los contemporáneos; para poder utilizar alguno de ellos, es necesario tener información en tiempo real que permita realizar la labor de costeo. El problema fundamental de cálculo de los costos en cualquier sistema de flujo de información para ello, es por eso que se hace necesario Actualidad Empresarial IV-1 IV Informes Especiales antes de poder iniciar una labor de cálculo de costo, poder implementar un sistema de información integrado a fin de que los resultados que se obtengan del sistema de costeo sean en tiempo real, que permita tomar las decisiones con información más exacta y veraz. Para el cálculo y para el manejo de la información en el ámbito de todas las empresas, en la actualidad ya no se puede dejar de lado el uso de sistemas de informativos que permitan el uso óptimo de éstas. Es por ello actualmente se cuentan con software y hardware que permiten tener manejadores de información en línea; es decir, tener un sistema integrado en el cual se tenga un dato único, esto quiere decir que al haber algún cambio o variación en alguna parte del sistema, éste se actualice automáticamente en todos los sistemas en donde se use el dato. Las tasas se calculan dividiendo el monto del presupuesto de S/. 108,000.00 entre el valor de cada una de las bases: Cuadro Nº 2 Base de Datos Base Costo de materia prima directa Costo de mano de obra directa Horas mano de obra directa Horas máquina Estado comparativo de métodos de aplicar los CIF La empresa Montes S.A. está haciendo un estudio del efecto sobre los costos de fabricación de los diferentes métodos comúnmente usados por las empresas para aplicar los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) a la producción. CUADRO Nº 1 Estudio Técnico de la Fábrica Mano Obra Directa Horas de Mano Obra Horas Máquina Terminación de la Orden Orden N° Materia Prima F-200 S/. 900.00 600.00 180 110 Enero 13 F-201 600.00 420.00 110 100 Enero 19 F-202 410.00 300.00 85 150 Enero 5 F-203 500.00 350.00 90 60 Enero 20 F-204 8,200.00 5,300.00 700 550 En proceso F-205 700.00 480.00 120 230 Enero 26 F-206 1,100.00 750.00 180 155 En proceso Se requiere: a) Calcular tasas predeterminadas de los CIF basados en cuatro métodos posibles. b) Calcular en forma tabular comparativa el costo de completar las órdenes 002 y 205, utilizando los cuatro métodos computados en a). Solución Las tasas predeterminadas de costos indirectos se han calculado tomando como referencia la relación siguiente: Tasa = Costos Indirectos de Fabricación ----------------------------------------------------------Base •S/. 108,000 / S/. 72,000 Materia prima directa = 150% •S/. 108,000 / S/. 108,000 Mano de obra directa = 100% •S/. 108,000 / 32,000 Horas de mano de obra = S/. 3.40275 •S/. 108,000 / 24,000 Horas máquina = S/. 4.50000 IV-2 Instituto Pacífico 150.00% 100.00% 3.40275 p. hora 4.50 p. hora 72,000.00 108,000.00 32,000 horas 24,000 horas Materia Prima Mano Obra Costo Indirectos Costo Total S/. 410.00 410.00 410.00 410.00 S/. 300.00 300.00 300.00 300.00 S/. 615.00 300.00 289.23 675.00 S/. 1,325.00 1,010.00 999.23 1,385.00 Base El monto de los costos indirectos del Cuadro Nº 3 se ha calculado de manera siguiente: 150% x S/. 410.00 = 100% x S/. 300.00 = S/. 3.40275 x 85 hora mano de obra = S/. 4.50 x 150 horas máquina = Los CIF presupuestados del año es S/. 108,000. El presupuesto también establece provisiones para costo de materia prima directa por S/. 72,000, costos de mano de obra directa por S/. 108,000, horas de mano de obra directa 32,000 y horas máquina 24,000. No había productos en proceso de fabricación al comienzo del año, las estadísticas reales de producción para el primer mes del año económico que comienza el 1 de enero fue: Tasa Cuadro Nº 3 Orden de Trabajo Nº 202 Costo materia prima Costo mano de obra Horas mano de obra Horas máquina Caso Práctico Nº 1 Valor base S/. 615.00 S/. 300.00 S/. 289.23 S/. 675.00 Cuadro Nº 4 Orden de Trabajo Nº 205 Base Material Mano Obra 700.00 700.00 700.00 700.00 480.00 480.00 480.00 480.00 Costo materia prima Costo mano de obra Horas mano de obra Horas máquina Indirectos Total 2,230.00 1,660.00 1,588.00 2,215.00 1,050.00 480.00 408.00 1,035.00 El costeo de la Orden de Trabajo Nº 205 tiene el mismo procedimiento que el realizado para la Orden de Trabajo Nº 202. 150% x S/. 700 = 100% x S/. 480 = 85 horas mano de obra x S/. 3.40275 = 230 horas máquina x 4.50 = S/. 1,050.00 S/. 480.00 S/. 408.33 S/. 1,035.00 Caso Práctico Nº 2 La empresa Manufacturera Perú S.A. utiliza un Sistema de Costos por Órdenes de Trabajo para establecer el costo de su producción. Durante el presente año, los costos especificados a continuación se originaron en los siguientes trabajos en curso. Cuadro Nº 5 Costos Directos Materia Prima Directa Trabajo N° Costo 702 901 168 S/.16,872 10,980 5,670 Mano de Obra Directa Trabajo N° 1670 1901 702 901 168 Horas 200 3,000 500 600 90 Costo S/.800 9,600 1,575 1,200 180 Costos Indirectos Aplicados a razón de S/. 2.00 por hora de mano de obra directa. N° 195 Segunda Quincena - Noviembre 2009 Área Contabilidad y Costos Trabajos en Proceso - Inventario Inicial Trab. N° Materia Prima Mano Obra 1670 S/. 1,500 S/. 6,000 S/. 8,000 S/. 15,500 1901 5,000 8,000 4,000 17,000 Cuadro Nº 6 Ventas Trabajo N° Precio de Venta 1670 S/. 18,000 1901 45,000 702 28,000 901 25,000 Total S/. 116,000 Costo Indirecto Total - Trabajos terminados durante el año: 1670, 1901, 702, 901 - Gastos de venta y administrativos: S/. 25,510.00 Calcular (1) Costo de los trabajos terminados; (2) Trabajo en proceso al final del período; (3) Ingreso neto durante el año. Solución Cuadro Nº 7 Costo Productos Terminados Orden PP-INI 1670 1901 702 901 MP CIF 2,000 Costo de prestaciones sociales 1,000 Sueldo del supervisor 1,000 Depreciación maquinaria 2,000 Varios costos indirectos 1,000 Calefacción y luz 500 Seguro de planta 1,500 La compañía procesó dos trabajos durante el mes a los siguientes costos: Trabajo 101 3,000 Horas máquina 2,000 1,000 S/. 82,127 prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación sólo de las órdenes terminadas Nº 1670, 1901, 702 y 901. PROC. INI MPD MOD CIF TOTAL 168 0 5,670 180 180 6,030 Los demás componentes de los trabajos en proceso si los materiales constituyen el 40% del costo total. Solución a) Tasas Costo Indirecto de Fabricación (CIF) Costos indirectos S/. 250,000 Mano obra directa S/. 200,000 Trabajo 102 4,000 S/. 8,600 S/. 116,000.00 82,127.00 33,873.00 25,510.00 8,363.00 Materiales indirectos Horas mano de obra directa S/. 13,175 ORDEN Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos Utilidad 3,000 4,000 S/. 27,852 Importe Mano de obra indirecta 6,000 Cuadro Nº 8 Productos en Proceso Final Cuenta 10,000 Costo de mano de obra directa 16,872 10,980 Cuadro Nº 9 Ingreso Neto Mano de obra directa Costo de materiales S/.16,700 32,600 19,447 13,380 El cuadro Nº 8 detalla el costo de los productos en proceso de la Orden de Trabajo Nº 168. 5,000 Total S/.400 6,000 1,000 1,200 El cuadro Nº 7 muestra el costo de producción del período, sumando el costo del inventario inicial en proceso, materia Materiales utilizados Detalle S/.800 9,600 1,575 1,200 S/.15,500 17,000 S/. 32,500 MO IV S/. 3,000 S/. 2,000 La compañía no utiliza una tasa predeterminada para los costos indirectos. La tasa se calcula al fin de cada mes. En términos tanto de horas de mano de obra directa como horas máquina, calcula (a) las tasas del mes para costos indirectos; (b) el costo indirecto para cada trabajo y (c) el costo total para cada trabajo. Solución a) Las tasas del mes para los costos indirectos son los siguientes: Costos indirectos ------------------------Total horas MOD S/. 12,000 ------------------------7,000 S/. 1.71 = 1.25 Costos indirectos S/. 12,000 ------------------------------------------ ------------------------- S/. 4.00 Total horas máquina 3,000 b) Componentes del Inventario Caso Práctico Nº 3 La empresa J. M. Calzada arroja los siguientes costos para el presente año: Materiales utilizados Mano de obra directa Costo indirecto real Trabajo en proceso final S/. 250,000.00 200,000.00 250,000.00 90,000.00 Calcular: La tasa predeterminada que debe utilizarse para el año siguiente, basándose en la mano de obra directa. N° 195 Segunda Quincena - Noviembre 2009 Materiales (90% x 40%) Mano de obra Costo indirecto Productos en proceso 36,000 24,000 30,000 90,000 Caso Práctico Nº 4 La empresa Manufacturera Díaz S.A. ha estado operando durante un mes. Al final del mes la compañía tenía los siguientes saldos: b) Costos indirectos cargados a los trabajos en la siguiente forma: Para el trabajo 101: Tasa CIF x horas MOD= S/. 1, 71 x 4,000 = 6,840 Tasa CIF x horas MÁQ = S/. 4.00 x 2000 = 8,000 Para el trabajo 102: Tasa CIF x horas MOD = S/. 1.71 x 3,000 = s/. 5,130 Tasa CIF x horas MÁQ = S/. 4.00 x 1,000 = S/. 4,000 Actualidad Empresarial IV-3 IV Informes Especiales Costo de Producción Trabajo 101 Elementos Hrs. MOD Hrs. MÁQ Hrs. MOD Hrs. MÁQ S/. 3,000 6,000 6,840 S/. 3,000 6,000 8,000 S/. 2,000 4,000 5,130 S/. 2,000 4,000 4,000 S/. 15,840 S/. 17,000 S/. 11,130 S/. 10,000 Materia prima Mano de obra Costo indirecto Total costo producc. Actividad Trabajo 102 Caso Práctico Nº 5 Los costo indirectos de fabricación de la empresa San Blas SAC asciende a S/. 1,000,000.00, para la fabricación de los productos A, B y C, para cuyo efecto se ha tomado como base las horas de trabajo: Costo Preparación de la maquinaria Ingeniería de soporte 240,000 Horas de mantenimiento Recepción 80,000 Órdenes procesadas Manejo de materiales 240,000 Número de movimientos Compras 120,000 Órdenes procesadas Mantenimiento 168,000 Horas de mantenimiento Alquileres 40,000 Horas máquina Pago a proveedores 60,000 Órdenes procesadas Se solicita: Asignar los costos indirectos de fabricación por el sistema de costeo tradicional y costeo basado por actividades. a) Método convencional Elemento Producto A Costo primo Costo a distribuir : S/. 1,000,000 Base de distribución : 6,000 horas de mano obra directa Tasa: : S/. 1,000,000 / 6,000 = 166.66666666 Base de Distribución S/.192,000 Horas de preparación Producto B S/. 80.00 Costo indirecto Total S/. 160.00 14.25 28.50 S/. 94.25 S/. 188.50 Distribución del Costo Indirecto de Fabricación (CIF) Prod. Valor Base Tasa Costo Distribuir Volumen Producc. % Costo Unitario A 1,000 166.6666 166,667 16.67 10,000 16.6667 B 2,000 166.6666 333,333 33.33 20,000 16.6667 C 3,000 166.6666 500,000 50.00 30,000 16.6667 Total 6,000 1,000,000 100 60,000 El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos indirectos de fabricación de S/. 1,000.00 entre los tres productos A, B y C, habiendo tomado como base de distribución las 6,000 horas de mano de obra directa. Valor S/.1’140,000 Base de distribución Horas mano de obra Total de la base 40,000 Tasa 285 Producto Valor Base Tasa A 20,000 285 B 20,000 285 Total 40,000 Producción Costo Unitario S/. 570,000 40,000 S/. 14.25 570,000 20,000 28.50 Costo Distribución S/. 1’140,000 b) Costeo por actividades A continuación se procesan los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) sobre la base de las diferentes actividades productivas identificadas en la empresa. Caso Práctico Nº 6 La compañía Luna SAC fabrica dos productos A y B. La empresa contrató un despacho de consultoría para implantar un sistema de costos. A continuación se presenta la información del proceso productivo, analizada de la siguiente manera: B.1. Preparación de la maquinaria Actividad Preparación de la maquinaria Costo 192,000 Base de distribución Horas preparación Producto A Producto B 40,000 20,000 180 360 80 160 Horas de mano de obra 20,000 20,000 Producto Valor Base Tasa Costo Distribución Producción Horas máquina 10,000 10,000 A 40 1,200 48,000 40,000 1.20 40 120 4,500 1,500 B 120 1,200 144,000 20,000 7.20 Total 160 192,000 160,000 Concepto Producción en unidades Precio de venta por unidad Costo primo Preparac. de la maquinaria (horas de preparación) Ingeniería de soporte (horas máquina) Recepción (órdenes procesadas) Manejo de materiales (número de movimientos) Compras (número de requisiciones) Mantenimiento (horas) Pago a proveedores (facturas procesadas) 500 1,000 4,000 8,000 200 400 6,000 2,000 500 1,000 Después de realizar el estudio del proceso productivo, se llevó a cabo las siguientes actividades, costos indirectos y base de distribución: IV-4 Instituto Pacífico Total de la base 160 Tasa 1,200 Distribución del CIF Costo Unitario B.2. Ingeniería de soporte Actividad Ingeniería de soporte Costo 240,000 Base de distribución Horas mantenimiento Total de la base 8,000 Tasa 30 N° 195 Segunda Quincena - Noviembre 2009 IV Área Contabilidad y Costos Distribución del CIF Producto A B Valor Base B.7. Alquileres Tasa 6,000 S/. 30 2,000 30 8,000 Costo Unitario Costo Distribución Producción S/. 180,000 40,000 4.50 60,000 20,000 3.00 240,000 60,000 Recepción Costo 80,000 Base de distribución Órdenes procesadas Total de la base 1,500 Tasa 53.333333 Distribución del CIF Producto Valor Base Costo Distribución Tasa Producción Costo Unitario A 500 53.33333 26,667 40,000 0.67 B 1,000 53.33333 53,333 20,000 2.67 Total 1,500 80,000 Actividad Manejo de materiales Costo 240,000 Base de distribución Número de movimientos Total de la base 12,000 Tasa 20 Distribución del CIF Valor Base Tasa Costo Distribución Producción Costo Unitario A 4,000 20 80,000 40,000 2.00 B 8,000 20 160,000 20,000 8.00 240,000 60,000 Total 12,000 40,000 Base de distribución Total de la base Distribución del CIF Costo 120,000 Base de distribución Costo Unitario 6.66667 30,000 40,000 0.75 6.66667 10,000 20,000 0.50 Tasa A 4,500 B 1,500 Total 6,000 40,000 B.8. Proveedores Actividad Proveedores Costo 60,000 Órdenes procesadas Total de la base 1,500 Tasa 40 Distribución del CIF Producto Valor Base Tasa A 500 40 20,000 40,000 0.50 B 1,000 40 40,000 20,000 2.00 Total 1,500 60,000 60,000 200 B 400 Total 600 200 200 40,000 40,000 80,000 20,000 120,000 60,000 3.00 2.67 Manejo materiales 2.00 8.00 Compras 1.00 2.00 Mantenimiento 3.15 2.10 1.00 Alquileres 0.75 0.50 2.00 Pago proveedores 0.50 2.00 Costo Unitario 168,000 Base de distribución Horas de mantenimiento Total de la base 8,000 Tasa 21 Distribución del CIF Valor Base Tasa Costo Distribución Producción Costo Unitario A 6,000 21 126,000 40,000 3.15 B 2,000 21 42,000 20,000 2.10 Total 8,000 168,000 60,000 Segunda Quincena - Noviembre 2009 S/. 160.00 0.67 Mantenimiento Costo Producto B S/. 80.00 Recepción B.6. Mantenimiento Actividad Producto A 7.20 Distribución del CIF Producción Costo primo 1.20 200 Tasa Costo Unitario 4.50 Tasa Costo Distribución Producción Preparación maquinaria 600 Valor Base Costo Distribución Ingeniería soporte Número requisiciones Total de la base N° 195 Producción Valor Base Concepto Compras Producto Costo Distribución Producto Resumen del Costo Unitario Actividad A 6,000 6.666667 B.5. Compras Producto Horas máquina Base de distribución B.4. Manejo de materiales Producto Alquileres Costo Tasa B.3. Recepción Actividad Actividad Total ABC S/. 93.77 S/. 187.47 Total convencional S/. 94.25 S/. 188.50 El resumen del costo unitario de producción de los productos A y B muestran el costo primo al cual se le ha agregado los costos indirectos de fabricación para cada una de las ocho actividades productivas seleccionadas para el presente caso modelo. En el cuadro resumen del costo unitario también se puede observar que el costo unitario de producción es diferente como consecuencia de la asignación de los costos indirectos de fabricación. Fuente de información: Shim Jae. Contabilidad administrativa Neuner, John. Contabilidad de costos Polimeni, Ralph. Contabilidad de costos Actualidad Empresarial IV-5