TAX TIPS ACTIVOS FIJOS (I)

TAX TIPS ACTIVOS FIJOS (I)
Las transacciones con activos fijos tienen variados efectos fiscales, y obligan en todos los
casos a desarrollar estrategias de impuestos tanto para la compra como para la venta. Como
siempre, la mayoría de las operaciones después de realizadas no permiten anular sus
efectos impositivos y es por ello que deberán los altos ejecutivos, adicional a las variables
financieras y estructurales del negocio, incorporar las herramientas diseñadas por la Ley
para impulsar el crecimiento empresarial como el caso de la deducción por inversión en
activos fijos reales productivos.
Caso de venta
En materia contable el final de la vida de un activo fijo es su desreconocimiento, que puede
ser por venta, retiro o pérdida. En lo tributario, los activos enajenados se dividen en
movibles y en fijos o inmovilizados. Son activos movibles los bienes corporales muebles o
inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del
contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al fin de cada año o
período gravable. Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o
inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios
del contribuyente. (Artículo 60 del Estatuto Tributario de Colombia).
Entonces lo primero es la intención que se tiene con un activo, que al final lo da su
reconocimiento dentro de la contabilidad comercial como propiedad planta y equipo o
inventario, pero que no pudiéremos en sentido estricto darles la misma connotación en la
contabilidad fiscal. A continuación presentamos algunos apartes de la investigación
publicada en las Jornadas de Derecho Tributario de Colombia del año 2009, para mejorar la
comprensión de las diferencias entre la contabilidad fiscal y la contabilidad comercial en
este tema específico, pensando que en el futuro inmediato tendremos una convergencia
hacia normas internacionales de contabilidad y resulta necesarísimo los ajustes que en
materia tributaria se tendrán que incorporar en la legislación contable fiscal actual de
manera paralela.
Los siguientes términos, no siempre pudieran ser equivalentes, dado que ni las normas
fiscales ni las contables, les han dado dicha homologación. Activos inmovilizados o activos
fijos con propiedad planta y equipo; Activos movibles con inventarios.
En las categorías de activos inmovilizados y los movibles, la norma fiscal incluyó los
“incorporales”, los cuales a su vez, no son equivalentes con los “activos intangibles” de las
normas contables. Por tanto, pudiéremos tener activos inmovilizados y movibles, que no
son o no cumplen con las condiciones de activos intangibles, tales como los créditos o
cuentas por cobrar y las servidumbres activas.
Esta distinción, necesariamente obligaría a concluir que el tratamiento preferencial de
algunos “activos inmovilizados”, solo sería una definición aplicable para la contabilidad
fiscal mas no para la contabilidad comercial.
Otra característica de los activos inmovilizados o fijos es “que no se enajenan dentro del
giro ordinario de los negocios del contribuyente”. La propiedad planta y equipo, según la
contabilidad comercial “representan los activos tangibles adquiridos, construidos, o en
proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente, para la
producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la
administración del ente económico, que no están destinados para la venta en el curso
normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año.”
Resaltamos para comparar con los activos inmovilizados de las normas fiscales tres
condiciones: 1- Que sean tangibles, 2- Que no estén destinados para la venta en el curso
normal de los negocios y 3- Que tengan vida útil mayor de un año.
No incluye la definición comercial los activos incorporales ni aquellos con vida útil menor
a un año. Las expresiones “no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios” y “no
están destinados para la venta en el curso normal de los negocios”, si las consideramos
equivalentes o por lo menos con el mismo objetivo.
Los inventarios según la contabilidad comercial, “representan bienes “corporales”
destinados a la venta en el curso normal de los negocios, …” Como se dijo, tampoco serían
equivalentes los términos movibles e inventarios, dado que la contabilidad fiscal incluye
dentro de su clasificación a los bienes “incorporales”.
Cordialmente,
GABRIEL VÁSQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Socio impuestos BAKER TILLY COLOMBIA
Bucaramanga, 14 de Abril del 2010
E-mail: gvasquez@bakertillycolombia.com