CASO PRACTICO Nº 9 CONSULTA Supuesto Nº 1 En una sociedad concurren, al cierre de los ejercicios 1987, 1988, 1989, dos de las tres circunstancias especificas en el artículo 181 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (T.R.L., S.A.) a 31/12/90 sus activos superan los 230 millones y su facturación los 480 millones. Consideraciones Según los artículos 11 y 12 de la Cuarta Directiva de la C.E.E., la empresa llega a superar los límites establecidos en el ejercicio 1990, pero no durante dos años consecutivos, por lo tanto esta circunstancia no afecta a la excepción prevista y consecuentemente podrá formular balance abreviado. Según el artículo 181 del T.R.L.S.A. en la empresa no concurren, al menos, dos de las circunstancias previstas durante dos años consecutivos (en 1990 no concurren), y por lo tanto no podrá formular balance abreviado en 1990. Según la disposición adicional duodécima del Real Decreto Ley 7/1989, de 29 de diciembre, sobre medidas urgentes en materia presupuestaria, financiera y tributaria, la empresa no puede formular balance abreviado ya que en el primer ejercicio cerrado con posterioridad a 30 de junio de 1990 no cumple el requisito del artículo 181 T.R.L.S.A. Según el nuevo Plan General de Contabilidad que entra en vigor el día siguiente a su publicación, es decir, el 28 de Diciembre de 1990, la empresa deja de cumplir dos de las circunstancias indicadas, pero no durante dos años consecutivos y por lo tanto podrá formular balance abreviado. Supuesto Nº 2 Nos encontramos a fecha de cierre en el ejercicio 1997, donde ya no sería de aplicación la disposición adicional duodécima de la Ley 7/1989. Una empresa ha venido presentado balance abreviado desde el ejercicio 1990 hasta el 1996. En 1997 la empresa supera los límites establecidos por el art. 181 del T.R.L.S. Consideraciones Según el artículo del T.R.L.S. la empresa no podrá presentar balance abreviado ya que no concurren durante dos años consecutivos dos de las tres circunstancias establecidas (la empresa supera los límites en el ejercicio 1997). Según el Plan General de Contabilidad y la Cuarta Directiva (podemos analizarlos en un mismo apartado ya que la redacción es muy similar en lo que se refiere a posibilidad de formular balance abreviado), la empresa podría formular balance abreviado ya que no cesa de cumplir dos de las circunstancias indicadas durante dos ejercicios consecutivos. Supuesto Nº 3 Continuación del supuesto nº 2. La empresa en los ejercicios siguientes alternativamente concurre o no en las circunstancias previstas. Consideraciones Según el T.R.L.S. la empresa no podrá formular balance abreviado en ninguno de los ejercicios, ya que no concurren las circunstancias previstas durante dos años consecutivos. Según el P.G.C. y la Cuarta Directiva la empresa parte de una situación en la que formula balance abreviado y como no cesa de cumplir durante dos ejercicios consecutivos las circunstancias previstas formulará balance abreviado en todos sus ejercicios. Supuesto Nº 4 Nos encontramos a fecha de cierre en el ejercicio 1.997, donde ya no sería de aplicación la disposición adicional duodécima de la Ley 7/1.989. Una sociedad que se haya constituido ese mismo año y en la que concurren las circunstancias establecidas en el ART. 181 del T.R.L.S.A. Consideraciones Según el T.R.L.S.A. la sociedad no podría formular balance abreviado ya que no concurren durante dos años consecutivos las circunstancias previstas en el artículo 181. De la propia redacción del Plan General de Contabilidad y la Cuarta Directiva se desprende que serán necesarios dos ejercicios consecutivos para la aplicación de la excepción prevista solo en el caso de que existan ejercicios precedentes. Nótese aquí la importancia que tiene la utilización de las palabras "pase a.... o bien cese de". Consecuentemente la empresa podrá formular balance abreviado. Cuestiones 1.- A tenor de lo comentado en el supuesto nº 1 y coordinándolo con el párrafo final de la contestación emitida por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) en el Boletín Oficial nº 2, Consulta nº 3, que indica: "En consecuencia cuando una sociedad, que se encuentre en el sistema abreviado, deje de cumplir dos de los tres límites señalados en el art. 181.1 del T.R.L.S.A., tal situación únicamente dará lugar a la obligación de formular cuentas no abreviadas en el segundo ejercicio en que dejen de cumplirse tales límites....", queda como único argumento legal en cuanto a la obligación de cuentas no abreviadas, la disposición adicional 12º del R.D.L. 7/89. ¿Sería suficiente tal proceso para obligar a dicha presentación? ¿No es absurdo el mantener el que una sociedad que cumpla las condiciones para formular balance abreviado en 1990 y las incumpla en 1991, pueda presentar Cuentas Abreviadas en 1990 y 1991 y, sin embargo, si las cumple en el 89 y las incumple en el 90, tenga que presentar Cuentas no Abreviadas en 1990? ¿Que sentido tiene, en este caso, el hablar de "dos ejercicios consecutivos" tanto por la Ley como por el P.G.C.? 2.- En relación a lo comentado en los supuestos 2, 3 y 4, parece desprenderse que de la redacción literal del art. 181 del T.R.L.S.A. en el ejercicio en que dejen de concurrir dos de las tres circunstancias mencionadas, la sociedad habrá de presentar Cuentas no Abreviadas, ya que entre ese ejercicio y el anterior, no hay dos ejercicios consecutivos lo cual, transforma la redacción en "el ejercicio en que no concurran al menos dos de las circunstancias siguientes... la sociedad no podrá formular balance abreviado", lo cual parece ir contra el espíritu de la propia norma y de las demás concordantes. Por todo ello ¿cabría interpretar el que la redacción del P.G.C., que indica que "cuando una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circunstancias antes indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situación únicamente producirá efectos en cuanto a lo señalado en este apartado si se repite durante dos ejercicios consecutivos" y por ello, la sociedad que pase a esa situación en 1990 ó en cualquier ejercicio, necesite pasar en un ejercicio y en el siguiente para hallarse en una situación u otra? SOLUCIÓN Supuesto Nº 1 La entrada en vigor del nuevo P.G.C. (aprobado el 20 de diciembre de 1990 mediante R.D.1643/1990), publicado en el B.O.E. del 27-XII-1990 según la Disposición Final Sexta, se produce el 28 de diciembre de 1990 y, a sí mismo; será de aplicación obligatoria el P.G.C. para los ejercicios que se inicien a partir del 31-XII-1990, no resultando aplicable para los ejercicios cuyo cierre se produce antes del 1 de enero de 1991. Sin embargo, la Ley 19/1989 y el TRLSA, entraron en vigor el 1 de enero de 1990, con la excepción establecida en R.D. Ley 7/1989 (que a las cuentas anuales correspondientes a ejercicios cuya fecha de cierre sea anterior al 1 de julio de 1990, no les serán de aplicación las normas contenidas en la Ley 19/1989 y el TRSLA). De todo ello, si en la sociedad, al 31-XII-1990 no concurren dos de las circunstancias previstas, según el art. 181 del TRLSA, porque sus activos superan los 480 millones de pts., no podría formular balance abreviado si al 31-XII-1989, cierre del ejercicio precedente, no concurriesen dos de las mismas circunstancias, por lo que podrá formular balance abreviado. En definitiva, la sociedad no podría formular balance abreviado si se da la no concurrencia de, al menos, dos de las circunstancias previstas durante dos ejercicios consecutivos, con referencia a las fechas de cierre. Supuesto Nº 2 Manteniendo el mismo razonamiento que en el anterior supuesto, la empresa no podrá formular balance abreviado al 31-XII-1997 si al cierre del ejercicio anterior, 1996,superase los límites establecidos; por lo tanto si el cierre del ejercicio precedente, 1996, no se ha superado dos de las circunstancias previstas, la empresa podrá formular balance abreviado al 31-XII1997. Supuesto Nº 3 Si al cierre del ejercicio 1998, no se superan los límites de dos de las circunstancias previstas, podrá formular balance abreviado al cierre de dicho ejercicio. Si al cierre del ejercicio 1999, se superan los límites de dos de las circunstancias previstas y como en el ejercicio anterior no se han superado dichos límites, podrá formularse balance abreviado al cierre de dicho ejercicio. Supuesto Nº 4 Podrá formular balance abreviado, al cierre del ejercicio constituyente, por no existir ejercicio precedente. No podría formularse el cierre del ejercicio siguiente si se superan límites de dos de las circunstancias previstas en el art. 181 del TRLSA.