Informativo Caballero Bustamante Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados Tratamiento Contable: Comisiones, Portes y Mantenimiento de Cuenta En el presente trabajo abordaremos respecto a los alcances conceptuales vinculados con los Gastos bancarios, para luego en función a ello desarrollar la dinámica contable a otorgarles de acuerdo a lo dispuesto en el Plan Contable General Empresarial, ello por cuanto es un tema de consulta recurrente por parte de nuestros suscriptores respecto a la cuenta contable a utilizar para su registro, optándose por lo general por el uso de la cuenta 67: Gastos Financieras. cabe referir que éstos se agrupan en dos grandes grupos por el tipo de operaciones que representan para la entidad bancaria. Cabe referir que el artículo 6º de la Resolución SBS Nº 1765-2005, modificada por la Resolución SBS Nº 905-2010, Reglamento de transparencia de información y disposiciones aplicables a la contratación con usuarios del sistema –en adelante el Reglamento– efectúa las definiciones siguientes: 1.1. Operaciones n Generalidades En la actualidad, el Plan Contable General Empresarial, ha homogenizado su estructura de códigos con las Normas Internacionales de Información Financiera, a fin de acumular la información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza. Para efectos del presente trabajo, mostramos en forma comparativa el alcance de las cuentas 63: Gastos de servicios prestados por terceros y 67: Gastos financieros. Cuenta 63: Gastos de Servicios Prestados por Terceros Cuenta 67: Gastos Financieros Corresponde a gastos por contraprestaciones de servicios que son brindados por personas jurídicas, así como aquellos que son brindados por determinadas personas naturales sin existir relación laboral sino mas bien se brindan en forma independiente (relevándose en este supuesto el principio de Primacía de la Realidad). Se derivan de la prestación de servicios de distinta naturaleza, es decir, numerosos servicios externos que consume la empresa. En términos generales se puede decir que se produce un consumo de servicios cada vez que la empresa se dirige a otra entidad o personas (independiente a la empresa), para que esta realice estudios, tareas o trabajos intelectuales, financieros o físicos que son necesarios para sus actividades ordinarias que no puede realizar por si misma. Esta cuenta representa el costo del dinero y de los medios financieros a corto o largo plazo de los que la empresa ha dispuesto durante el ejercicio. Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gastos ocasionados por la obtención de recursos financieros temporales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia de cambio, así como la pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable. Sobre el particular, analizamos a continuación la conceptualización de los rubros Comisiones, portes y mantenimiento de cuenta que nos permita concluir en qué cuenta procede su contabilización. 1. Productos y Servicios Bancarios Previamente a lo señalado es importante conocer algunos de los productos y servicios que brindan las distintas entidades bancarias con la finalidad de satisfacer la demanda de estos por parte de los clientes sean estas personas naturales o jurídicas. Sobre el particular, a. Operaciones activas: – Operaciones de crédito que implican el desembolso de dinero en efectivo o el otorgamiento de una línea de crédito bajo cualquier modalidad contractual. – Operaciones activas bajo el sistema de cuotas: Operación de crédito bajo la modalidad de desembolso de dinero que se repaga según el cronograma de cuotas otorgado por la empresa dentro del plazo de vencimiento, tales como créditos hipotecarios, vehiculares y de consumo, entre otros. No se considera bajo esta definición los créditos otorgados bajo la modalidad de tarjetas de crédito. Este tipo de operaciones están relacionadas con la necesidad del cliente de obtener recursos de financiamiento ya sea corto o largo plazo ‘por el cual deberán pagar un interés por el financiamiento otorgado por la entidad bancaria b. Operaciones pasivas: – Operaciones de captación de fondos de los usuarios bajo cualquier modalidad contractual. – Operaciones pasivas a plazo determinado: Operaciones de captación de fondos cuya fecha de vencimiento dependerá del plazo pactado entre el usuario y la empresa. Como se puede observar las operaciones pasivas tienen como finalidad captar los recursos de los clientes (personas naturales o jurídicas) y convertirse en Cuentas de Ahorros, Depósitos a Plazo o Certificados Bancarios, Cuentas Corrientes, por el cual percibirán un interés salvo en el caso de las Cuentas corrientes que no retribuyen interés. Cabe señalar que también dentro de las operaciones pasivas se encuentran las inversiones que el cliente puede realizar como son las inversiones que le puedan proporcionar una Renta Fija. 1.2. Servicios Bancarios Adicionalmente a lo señalado con la finalidad de satisfacer las necesidades del usuario o consumidor (cliente) la entidad bancaria puede prestar diversos servicios como por ejemplo: – Fideicomisos. – Banca por Internet, banca telefónica, retiro de cajeros automáticos. – Cheques de gerencia, cheques de viajero. – Servicios de recaudación, (letras en descuento, letras en cobranza garantía, cobranza de letras, débito automático, pago Net, etc.). – Servicios de pago, (pagos de sueldos, pago de impuestos, factoring elctrónico, pago de detracciones, transferencias interbancarias, entre otros). Informativo Caballero Bustamante Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados APUNTE CONTABLE Productos y Servicios Bancarios Activas De Crédito Créditos hipotecarios, vehiculares y de Consumo, Leasing, otros. Pasivas Captación de Fondos Cuentas de Ahorros, Depósitos a Plazo o Certificados Bancarios, Cuentas Corrientes, Inversiones Operaciones Servicios – Fideicomisos, banca por Internet, banca telefónica, retiro de cajeros automáticos. – Cheques de gerencia, cheques de viajero. – Servicios de recaudación (letras en descuento, letras en cobranza, garantía, cobranza de letras, débito automático, pago Net, etc. – Servicios de pago (pagos de sueldos, pago de impuestos). – Factoring electrónico, pago de detracciones. – Transferencias interbancarias entre otros. 2. Definición de Comisiones y Gastos El artículo 6º del Reglamento a su vez señala el concepto de comisión y gasto, el cual detallamos a continuación: Las comisiones. Constituyen retribuciones por operaciones o servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas por los usuarios o clientes, que hayan sido previamente acordados y efectivamente prestados por la empresa (1), por ejemplo comisión por mantenimiento de cuenta, comisión por transferencia de fondos, portes, entre otros. Los gastos. Son aquellos costos debidamente acreditados, en que incurre la empresa con terceros por cuenta del cliente para brindar servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas que, de acuerdo a lo pactado, serán trasladados al cliente, por ejemplo gastos de tasación, gastos notariales, gastos servicios de courier entre otros. En ningún caso podrán aplicarse comisiones y gastos o cobrar primas de seguro al cliente o usuario por conceptos no solicitados, no pactados o no autorizados previamente por éste, conforme a lo establecido en el presente Reglamento. Retribuciones por operaciones o servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas. – – – – Mantenimiento de cuentas Transferencia de fondos Telecréditos (banca por Internet) Servicios de cobranza entre otros. Desembolsos en que incurre la entidad bancaria con terceros, por cuenta del cliente para brindar servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas que serán trasladados al cliente. – Gastos de tasación – Gastos notariales – Gastos por servicios de courier, entre otros. Comisiones Otros gastos 3. Aplicación del PCGE 4. Caso Práctico En función al análisis efectuado apreciamos que el cobro de comisiones, portes y mantenimiento de cuenta que efectúan las entidades financieras, representa la retribución por el servicio que brindan. En atención a ello, se aprecia que la versión modificada del Nuevo Plan Contable Empresarial, cuya entrada de vigencia se produjo el 1 de enero del 2011, contiene una divisionaria específica para registrar dichos gastos en la cuenta 63: Gastos de servicios prestados por terceros, esto es la divisionaria 6391: Gastos Bancarios. Es importante precisar que los conceptos incluidos dentro de lo que se define como "gastos" en que incurre la entidad bancaria por cuenta del cliente, deben ser contabilizados por éste (el cliente) en la cuenta 63 servicios, en la sub cuenta que corresponda dependiendo de la naturaleza del servicio. Bajo el análisis antes realizado, procederemos a mostrar a través de un caso práctico del tratamiento contable a considerar. Enunciado La Empresa HAMPISKA SAC, recepciona el Estado de Cuenta del Banco” LOS BANCARIOS” de su Cuenta Corriente en soles, por el periodo mayo 2011. Del detalle se observa el movimiento de transferencias bancarias, como depósitos en cuenta, cheque recibidor y otros, así como los respectivos cobros de portes, mantenimientos bancarios y comisiones (interplaza). Se consulta respecto al registro contable de los gastos bancarios de acuerdo al Plan Contable General Empresarial. Cabe referir que le empresa recepciona el estado de cuenta que a continuación es materia de análisis: Informativo Caballero Bustamante Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados Estado de Cuenta Hampiska S A C AV LOS CLAVELES 401 SAN BORJA-LIMA 41 LIMA-LIMA DESDE EL 01-MAYO -2011 AL 31-MAYO-2011 CUENTA CORRIENTE M.N. SOLES N°000-0242167 Fecha Fecha Valor Orig ConceptoReferencia CargoAbono Saldo 02/05 02/05 001 02/05 02/05 243 03/05 03/05 243 05/05 05/05 254 05/05 06/05 263 05/05 05/05 133 06/05 06/05 062 06/05 06/05 052 10/05 10/05 064 11/05 11/05 055 12/05 12/05 017 12/05 13/05 055 12/05 12/05 055 13/05 13/05 249 13/05 13/05 243 14/05 14/05 055 14/05 14/05 055 14/05 14/05 055 14/05 14/05 001 17/05 17/05 928 18/05 409 18/05 18/05 409 18/05 18/05 264 18/05 18/05 264 19/05 19/05 702 20/05 20/05 055 20/05 20/05 040 23/05 23/05 500 26/05 26/05 029 30/05 30/05 439 30/05 30/05 264 31/05 31/05 001 31/05 31/05 256 31/05 31/05 358 31/05 31/05 358 Saldo Final al 30 de Abril del 2011 11,540.57 Portes estado de cuenta 0974026300 1.45 11,639.12 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010091 90.00 11,629.12 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010128 590.00 12,219.12 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010008 59.00 12,278.12 DEPÓSITO CHEQUE O.B. 0500030007 900.00 13,178.12 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010014 230.00 13,408.12 CHEQUE RECIBIDOR 0095163247 220.00 13,188.12 CHEQUE RECIBIDOR 0095163246 261.00 12,927.12 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010020 118.00 13,045.12 PAGO DE CHEQUE 0095163248 508.94 12,536.18 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010082 300.00 12,836.18 DEPÓSITO CHEQUE O.B. 0500030034 595.00 13,431.18 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010108 118.00 13,549.18 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010023 236.00 13.785.18 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010086 413.00 14,198.18 PAGO DE CHEQUE 0098270755 1,903.30 12,294.88 PAGO DE CHEQUE 0098270752 426.30 11,868.58 PAGO DE CHEQUE 0098270754 660.30 11,208.28 IMPUESTO A LOS DÉBITOS 0120110514 0.05 11,208.23 Registro: Cuenta TRF. CCE PAGO PROVEEDORES 9999999999 357.00 11,565.23 63 Gastos de servicios DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010028 590.00 prestados12,155.23 por terceCOMISIÓN DEP/RET INTERPLAZA 0500010028 0.93 ros 12,154.30 PAGO DE CHEQUE 0095163250 830.81 11,323.49 639 Otros servicios presPAGO DE CHEQUE 0095163249 864.00 tados por10,459.49 terceros DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010057 530.00 11,049.49 6391Gastos Bancarios DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010017 180.00 11,229.49 ABONO CHEQUE M.B. 0500200003 295.00 11,524.49 CHEQUE CANJE 0098270757 24.31 12.207.25 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010090 413.00 13,786.25 COMISIÓN DEP/RET INTERPLAZA 0500010005 0.93 14,375.32 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010225 200.00 14,575.32 COMISIÓN MANT. CUENTA 0999960055 9.27 14,566.05 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010019 118.00 14,684.05 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010049 236.00 14,920.05 COMISIÓN DEP/RET INTERPLAZA 0500010049 0.92 14,919.13 Saldo Final al 31 de Mayo del 2011 Solución El registro contable de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 3 del presente apunte será el siguiente: a)Registro Contable registro contable ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 Servicios prestados por terceros 14.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 639 Otros servicios prestados por terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6391 Gastos Bancarios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63911 Portes 1.45 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Subdivisionarias 63912 Comision dep-ret interplaza 3.71 (*) propuestas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63913 Comisión mantenimiento de cuenta 9.27 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 14.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el mantenimiento porte y comisiones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– del banco Los Bancarios. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– } 5,713.44 9,092.00 14,919.13 Considerando que los gastos generados por los conceptos de comisiones por mantenimiento y portes se originan por las actividades administrativas propias de toda empresa el asiento de destino que se deberá efectuar es el siguiente: registro contable ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 94 Gastos administrativos 14.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 Cargas imputables a cuentas de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– costos y gastos 14.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el destino de la cuenta 63 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––– (*) Para efectos prácticos se presenta el registro contable de las comisiones interplaza en forma acumulada. NOTA (1) Cuando la norma reglamentaria hace alusión al término la “empresa” entendemos que se está refiriendo a la entidad bancaria. n