Bases Fiscales

Bases Fiscales
BASES FISCALES
Sesión No. 5
Nombre: Facultad revisora o de comprobación. Primera parte.
Objetivo de la sesión:
El estudiante identificará las ventajas y desventajas de las facultades de
comprobación con las que cuentan las autoridades fiscales.
Contextualización
En esta sesión estudiaremos la facultad de la autoridad fiscal para revisar y
comprobar la situación de los contribuyentes respecto al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, contextualizado en el Título III del Código Fiscal de la
Federación.
Por lo anterior, es de suma importancia recordar lo
dispuesto en el Artículo 6 del mismo Código Fiscal,
el cual nos habla del momento de causación de
las contribuciones y la fecha de pago, las cuales
se causan conforme se realizan las situaciones
jurídicas o de hecho, previstas en la ley vigente
durante el lapso que ocurran.
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Introducción al Tema
La autoridad con el fin de decidir la
adecuada aplicación de las leyes,
efectuará una serie de actos jurídicos
que puedan concluir en la existencia o
inexistencia de una obligación.
Es por esto que la autoridad para
comprobar que los contribuyentes han
cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las
obligaciones omitidas o los créditos fiscales, así como comprobar que se
cometió un delito y para proporcionar la información a otras autoridades
fiscales, se les otorgan estas facultades.
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Explicación
Requerimiento
El Artículo 41 del Código Fiscal de la Federación señala que “cuando las
personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y demás documentos no
lo hagan dentro del plazo señalado en las disposiciones fiscales, las
autoridades fiscales exigirán la presentación del documento respectivo ante las
oficinas correspondientes”, y se procederá de la forma que a continuación se
muestra.
Fracción I. El contribuyente podrá ser requerido hasta tres ocasiones la
presentación del documento omitido; por otro lado menciona que se le otorgan
al contribuyente un plazo de 15 días para el cumplimiento de cada
requerimiento pasado este tiempo la autoridad proceda la imposición de la
multa.
Fracción II. Se refiere al incumplimiento de la presentación de una declaración
periódica para el pago de contribuciones (provisional o del ejercicio), la
autoridad podrá hacer efectiva al contribuyente o al responsable solidario que
haya incurrido en la omisión, una cantidad igual al monto mayor que hubiera
determinado a su cargo en cualquiera de las seis últimas declaraciones de la
contribución de que se trate; la cual no libera a los obligados de presentar la
declaración omitida.
Si la declaración se presenta después de haberse notificado al contribuyente la
cantidad determinada por la autoridad, disminuirá del importe que se tenga que
pagar con la declaración que se presente.
En caso de que en la declaración resulte una cantidad menor, la diferencia
pagada por el contribuyente únicamente podrá ser compensada en
declaraciones subsecuentes.
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Requerimiento
Artículo 41
Personas que no
presentan declaraciones
Fracción II
Fracción I
El contribuyente tiene un
plazo de 15 días para
presentar su declaración
Se refiere al
incumplimiento de la
presentación de una
declaración periódica
para el pago de
contribuciones
Revisión de gabinete o de escritorio
La revisión del gabinete es un acto de fiscalización que la autoridad realiza en
sus oficinas, con la finalidad de comprobar que el contribuyente cumpla con
sus obligaciones; el cual se encuentra fundamentado en la Fracción II del
Artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, señalando que la autoridad
puede requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con
ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las
oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión, la
contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros documentos o
informes que se les requieran.
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En el mismo sentido, el Artículo 48 del
Código
Fiscal
de
la
Federación
menciona que cuando la autoridad
solicite informes, datos o documentos o
pidan la presentación de la contabilidad
o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobación, fuera de
una visita domiciliaria deberá respetar lo siguiente:
1. Se notificará al contribuyente de conformidad con lo establecido en el
Artículo 136 del Código Fiscal de la Federación.
2. En la solicitud se indicará el lugar y el plazo en el cual se debe
proporcionar los informes o documentos.
3. Los
informes,
libros
o
documentos
requeridos
deberán
ser
proporcionados por la persona a quien se dirigió la solicitud o por su
representante.
4. Las autoridades fiscales formularán oficio de observaciones, en el cual
harán constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se
hubiesen conocido y entrañen incumplimiento de las disposiciones
fiscales del contribuyente o responsable solidario.
5. Cuando
no
hubiera
observaciones,
la
autoridad
fiscalizadora
comunicará al contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la
conclusión de la revisión de gabinete de los documentos presentados.
6. Tratándose de observaciones, cuando ésta se relacione con el ejercicio
de las facultades a que se refieren los Artículos 215 y 216 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, el plazo a que se refiere la fracción anterior,
será de dos meses, pudiendo ampliarse por una sola vez por un plazo
de un mes a solicitud del contribuyente.
7. Dentro del plazo para desvirtuar los hechos u omisiones asentados en
el oficio de observaciones, el contribuyente podrá optar por corregir su
situación fiscal, mediante la presentación de la forma de corrección de
su situación fiscal y proporcionará copia a la autoridad revisora.
8. Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situación fiscal
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conforme al oficio de observaciones o no desvirtúe los hechos u
omisiones consignados en dicho documento, se emitirá la resolución
que determine las contribuciones o aprovechamientos omitidos, la cual
se notificará al contribuyente cumpliendo con lo señalado en la fracción
I de este artículo y en el lugar especificado en dicha fracción.
Otras facultades de comprobación
Otras facultades de la autoridad fiscal se encuentran fundamentadas en el
Artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, las cuales son:
1. Rectificar los errores aritméticos, omisiones u otros que aparezcan en
las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades
fiscales podrán requerir al contribuyente la presentación de la
documentación que proceda, para la rectificación del error u omisión de
que se trate.
2. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o
declaratoria al ministerio público para que ejercite la acción penal por la
posible comisión de delitos fiscales.
3. Las actuaciones que practiquen las autoridades fiscales tendrán el
mismo valor probatorio que la Ley relativa concede a las actas de la
policía judicial; y la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través
de los abogados hacendarios que designe, será coadyuvante del
ministerio público federal, en los términos del Código Federal de
Procedimientos Penales.
4. Practicar u ordenar se practique avalúo o verificación física de toda
clase de bienes, incluso durante su transporte.
5. Recabar de los funcionarios y empleados públicos y de los fedatarios,
los informes y datos que posean con motivo de sus funciones.
6. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o
terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y
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mercancías.
Actuaciones de la autoridad fiscal
La autoridad tiene la atribución que no implica el inicio del ejercicio, lo cual se
refiere a los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados
financieros de los contribuyentes y sobre las
operaciones de enajenación de acciones que
realicen,
así
como
la
declaratoria
por
solicitudes de devolución de saldos a favor
de Impuesto al Valor Agregado y cualquier
otro dictamen que tenga repercusión para
efectos fiscales formulado por contador público y su relación con el
cumplimiento de disposiciones fiscales.
Las autoridades fiscales podrán solicitar a los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros, datos, informes o documentos
adicionales, que consideren necesarios para aclarar la información
asentada en las declaraciones de pago provisional o definitivo, del
Artículo ejercicio y complementarias, así como en los avisos de
41-A
compensación correspondientes, siempre que se soliciten en un
plazo no mayor de tres meses siguientes a la presentación de las
citadas declaraciones y avisos.
Menciona que las autoridades fiscales podrán llevar a cabo
Artículo
41-B
verificaciones para constatar los datos proporcionados al Registro
Federal de Contribuyentes, relacionados con la identidad, domicilio
y demás datos que se hayan manifestado para los efectos de dicho
registro, sin que por ello se considere que las autoridades fiscales
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inician sus facultades de comprobación.
Señala que las autoridades fiscales podrán solicitar de los
Artículo
42-A
contribuyentes, responsables solidarios o terceros, datos, informes
o documentos, para planear y programar actos de fiscalización, sin
que se cumpla con lo dispuesto por las Fracciones IV a IX del
Artículo 48 de este Código.
No se considerará que las autoridades fiscales inicien el ejercicio de sus
facultades de comprobación, cuando únicamente soliciten los datos, informes y
documentos a que se refiere este artículo, pudiendo ejercerlas en cualquier
momento.
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Conclusión
La autoridad fiscal tiene como finalidad el evaluar el correcto cálculo de
las contribuciones, así como de revisar que no se omitan obligaciones, ni se
cometan delitos fiscales, por lo cual es su facultad llevar acabo revisiones
dentro
de
las
instalaciones
del
contribuyente así como en las propias,
éstas pueden ser por períodos o por
ejercicios.
Para las cuales es necesario que cumplan
con los requisitos de las mismas, ya que
como lo hemos mencionado con anterioridad, la autoridad debe respetar las
garantías individuales de los contribuyentes, las cuales se encuentran
sustentadas en nuestra Constitución.
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Para aprender más
Para aprender más acerca del Artículo 41 del Código Fiscal de la Federación,
te invito a consultar el siguiente recurso:
Inconstitucionalidad del Artículo 41 Código Fiscal de la Federación
•
Esquerra, S. (s/f). Inconstitucional del Artículo 41 del Código Fiscal de la
Federación. Consultado el 16 de octubre de 2013, en:
http://brd.unid.edu.mx/inconstitucional-del-articulo-41
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Actividad de Aprendizaje
Instrucciones:
Con la finalidad de reforzar los conocimientos adquiridos a lo largo de esta
sesión, realiza lo que se solicita a continuación:
•
Participa en el debate titulado: “Facultades de comprobación”.
•
Tu tutor te asignará el equipo al cual pertenecerás:
o Si es “a favor” deberás defender la postura de las autoridades para
llevar a cabo las facultades de comprobación.
o En caso que te asignen “en contra” deberás defender esa postura a
partir de las mismas facultades de las autoridades.
•
Para evaluar tu participación en el debate se considerarán los siguientes
elementos:
o Participación.
o Contenido en las aportaciones.
o Calidad de las aportaciones.
o Respeto y colaboración.
o Fuentes.
o Lenguaje.
Esta actividad representa el 5% de tu calificación.
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Bibliografía
Díaz, L. (2001). Recursos Administrativo. Medios de defensa Fiscal. México:
Gasca Sicco.
Cibergrafía
Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2011). Código Fiscal de la
Federación. Consultado el 16 de octubre de 2013, en:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8.pdf
Secretaría de Hacienda y Crédito Público. (s/f). Consultado el 16 de octubre de
2013, en:
http://www.shcp.gob.mx/Paginas/default.aspx
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