Actualización y Aplicación de las Pérdidas Fiscales Artículo, Octubre 2007. Actualización y Aplicación de las Pérdidas Fiscales Por: C.P. Alejandro Arce Lozano aarce@hicm.com.mx Sin duda alguna, la mecánica para el tratamiento que se le debe dar a las pérdidas fiscales que sufren las personas morales a la hora de la actualización y correcta amortización de éstas ha resultado difícil de entender. Y, aunque la Ley del Impuesto Sobre la Renta otorga a los contribuyentes el derecho a poder disminuir de sus utilidades futuras dichas pérdidas fiscales, éstas mismas estarán sujetas a ciertas condiciones. pérdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por el monto en la que pudo haberlo efectuado. Si hablamos sobre el procedimiento que tendríamos que llevar a cabo para efectuar la actualización de dichas pérdidas fiscales, el mismo Artículo 61 de la citada ley dice: “El monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se actualizara multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio. La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra utilidades fiscales se actualizará multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizo por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicará”. Ahora bien, ¿Qué es una Pérdida Fiscal? La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 61 Párrafo Primero, indica que: “La determinación de la Pérdida Fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas últimas sea mayor que los ingresos. El resultado obtenido se incrementará, en su caso, con la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio en los términos del articulo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos”. La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo 61 también nos señala que: “La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de las utilidades fiscales que se obtengan durante los diez ejercicios siguientes”. Dicha disposición nos señala la forma en la que debemos de actualizar nuestras pérdidas fiscales. Por lo que para entender mejor podríamos señalar la forma por la cual obtendríamos dicho factor de actualización y sería la siguiente: Factor de Actualización: INPC del último mes del ejercicio en que ocurrió la pérdida entre INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurrió la pérdida. Este factor de actualización se aplicara sobre el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio (conocida como primera actualización). De igual forma, dicho ordenamiento establece que el contribuyente que no disminuya en un ejercicio la 1 © 2007 Castillo Miranda y Cía., S.C., la firma Mexicana miembro de Horwath International. www.horwath.com.mx El contenido de esta publicación es de carácter general. Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas. Actualización y Aplicación de las Pérdidas Fiscales Para el caso del factor que utilizaremos en relación a las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, ya actualizadas o saldos pendientes de aplicar, utilizáremos el siguiente: Factor de Actualización: INPC del último mes del ejercicio anterior al de la aplicación de la pérdida entre INPC del mes de la última actualización. De la misma manera, dicha disposición nos señala que el factor de actualización que utilizaremos para los casos en que se vaya a realizar la aplicación de la pérdida será el siguiente. Factor de Actualización: INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se va a aplicar la pérdida fiscal entre INPC del mes de la ultima actualización. activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. Para determinar la proporción a que se refiere este párrafo, se deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante. Cabe destacar que en el caso de no haber amortizado la pérdida fiscal sufrida en algún ejercicio contra la utilidad fiscal obtenida posteriormente, perdemos el derecho de aplicarla, en el siguiente ejercicio que obtenga utilidad fiscal; sin embargo el citado ordenamiento es claro al mencionar que se pierde el derecho de disminuir la pérdida no aplicada solamente hasta por la cantidad por la que se pudo haber disminuido. Es necesario aclarar que no se pierde el derecho de amortizar la totalidad de la pérdida, únicamente se pierde el derecho de amortizar la parte de la pérdida que pudo haberse aplicado en un ejercicio y que no se aplicó; por lo tanto, debemos siempre seguir considerando nuestras pérdidas aún y cuando por algún error u omisión, no las hayamos aplicado en su momento. Es importante señalar que en caso de que sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida, se considerará como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio. Cabe mencionar que las pérdidas fiscales se amortizan inmediatamente en el ejercicio en que se obtiene utilidad fiscal por parte del contribuyente, ésto con el fin de aprovechar el beneficio de la pérdida. El C.P. Alejandro Arce Lozano es Gerente de Control Financiero de Horwath Castillo Miranda. ### También es necesario comentar que el derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido ni como consecuencia de la fusión; para el caso de la escisión el citado ordenamiento nos dice que las pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades fiscales, se deberán de dividir entre las sociedades escindente y las escindidas, en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los 2 © 2007 Castillo Miranda y Cía., S.C., la firma Mexicana miembro de Horwath International. www.horwath.com.mx El contenido de esta publicación es de carácter general. Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas. Actualización y Aplicación de las Pérdidas Fiscales Nuestra Presencia en México México Guadalajara Monterrey Paseo de la Reforma 505-31 México, D.F. 06500 Tel. +52 (55) 8503-4200 Fax. +52 (55) 8503-4277 Carlos Garza y Rodríguez mexico@hicm.com.mx Mar Báltico 2240-301 Guadalajara, Jal. 44610 Tel. +52 (33) 3817-3747 Fax. +52 (33) 3817-0164 Carlos Rivas Ramos guadalajara@hicm.com.mx Av. Lázaro Cárdenas 2400 Despacho B-42 Piso 4 66270 San Pedro Garza García, N.L. 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