Costos por préstamos

Diplomado NIIF plenas y pymes
NIC 23
COSTOS POR PRESTAMOS
Agosto 2015
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•Sección 1: Norma Internacional
•Sección 2: Revelaciones
•Sección 3: Conceptos Claves
•Sección 4: Ejercicios
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El objetivo de la NIC 23 es definir como capitalizar los costos por
préstamos directamente atribuidos a la adquisición, construcción
o producción de un activo cualificado, los demás costos por
prestamos deben reconocerse como un gasto.
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Esta norma está limitada a la contabilización de los costos por
préstamos, mas es aplicable a cualquier tipo de compañía. No
aplica a la adquisición, construcción o producción de activos
aptos medidos a valor razonable (activos biológicos) e
inventarios (producidos en grandes cantidades, repetitivamente
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Son los intereses y otros
costos, incurridos por una
entidad, que estén
relacionados con los fondos
que ha tomado prestados.
Activo cualificado
Costos por préstamos
Los costos por préstamos generalmente se reconocen como gasto en la
medida en que se incurre en ellos, pero los costos por préstamos
relacionados con activos “cualificados” deben capitalizarse si se cumple con
ciertas condiciones.
Es aquel que requiere,
necesariamente, de un
período sustancial, antes de
estar listo para su uso o para
la venta.
Aunque la norma no
establece cuál es la duración
mínima para considerar un
periodo como sustancial,
algunos países han definido
este periodo como un año
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Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de activos que cumplan las condiciones para su cualificación deben ser
capitalizados, formando parte del costo de dichos activos.
Los demás costos por préstamos deben cargarse a resultados.
Evento 1: Inicio de la activación:
Se iniciará la activación cuando se
cumplan las tres siguientes
condiciones:
1) Se incurre en el desembolso por
el activo;
2) Se incurre en costos de
financiamiento; y
3) Se comienzan las actividades
necesarias para preparar el
activo para su uso o venta.
Evento 2: Suspensión de la
activación:
Se suspenderá la activación
durante los períodos largos en los
que se suspende el desarrollo de
un activo calificado.
No se suspende cuando:
1) Se llevan trabajos técnicos o
administrativos importantes
2) Hay un retraso temporal que es
parte necesaria del proceso.
Evento 3: Fin de la activación:
Se dará fin a la activación cuando
se haya completado prácticamente
todas las actividades necesarias
para preparar el activo para su
utilización deseada o su venta.
Normalmente un activo está
preparado cuando se ha concluido
la construcción.
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a) Los intereses de los préstamos a corto y largo plazo, así como los que proceden de
sobregiros en cuentas corrientes.
b) La amortización de primas de emisión o descuento correspondientes a los fondos
que se han tomado a préstamo.
c) La amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamos.
d) Las cargas por intereses relativas a arrendamientos financieros contabilizados de
acuerdo con la NIC 17, “arrendamientos”.
e) Las diferencias en cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera, en la
medida en que sean consideradas como ajustes a costos por préstamos de la
operación.
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Activo cualificado es aquel que requiere, necesariamente, de un período sustancial
antes de estar listo para su uso o para la venta:
Cualificados
a) Inventarios que necesitan de un largo
tiempo para estar en condiciones de ser
vendidos
b) Fábricas de manufacturas
c) Centrales eléctricas
No Cualificados
a) Inventarios que se manufacturan de forma
rutinaria o que se producen en grandes
cantidades de forma repetitiva, y necesitan
de periodos cortos para su fabricación
b) Activos que, al adquirirlos, están listos
para el uso al que se les destina o para su
venta
d) Edificios
La NIC 23 no define “un período sustancial antes de estar listo para su uso o para la
venta” esto debe ser evaluado en relación con las circunstancias particulares de la
entidad y resultará en capitalización si los costos por intereses son materiales y superan
un período de más de un año.
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•Sección 1: Norma Internacional
•Sección 2: Revelaciones
•Sección 3: Conceptos Claves
•Sección 4: Ejercicios
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En los estados financieros se debe revelar información acerca de lo siguiente:
1)
• Las políticas contables adoptadas con relación a los
costos por intereses
• El importe de los costos por préstamos capitalizados
durante el periodo
2)
• La tasa de capitalización utilizada para determinar el
importe de los costos por préstamos susceptibles de
capitalización
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•Sección 1: Norma Internacional
•Sección 2: Revelaciones
•Sección 3: Conceptos Claves
•Sección 4: Ejercicios
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• Los costos por préstamos
directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o
producción de un activo
cualificado forman parte del
costo del activo. Los demás
costos por préstamos deben
reconocerse como gasto
Costos designables
como capitalizables
• Los costos por préstamos
designables como
capitalizables son aquellos
que se habrían evitado si
no se hubieran hecho
inversiones en el activo
• Esta norma está limitada
a la contabilización de los
costos por préstamos,
pero es aplicable a
cualquier tipo de
compañía.
Alcance
Principio básico
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Préstamos específicos: Se obtiene
financiamiento con el objetivo de
obtener un activo calificado.
Los préstamos se
clasifican en dos
categorías:
Préstamos genéricos:
Préstamos no contratados
para obtener el activo
calificado, pero que se han
utilizado para construirlo.
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•Sección 1: Norma Internacional
•Sección 2: Revelaciones
•Sección 3: Conceptos Claves
•Sección 4: Ejercicios
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• Cuáles de las siguientes opciones son ejemplos de activos
cualificados?
Pregunta
a) Mejora de un activo fijos que necesita un período corto
de instalación
b) Una maquinaria nueva lista para ser usada
c) Inventarios que necesitan de un largo tiempo para
estar en condiciones de ser vendidos
Respuesta
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Pregunta
• La construcción de un hospital fue suspendida por que las
actividades de construcción se detuvieron por un período de
tiempo extendido, debido a un déficit de fondos de la entidad. Qué
se debe hacer con la capitalización de los costos por intereses
incurridos en el período de suspensión?
•
a) Suspender la capitalización de los costos por intereses y
registrarlos al P y G durante el tiempo de suspensión.
b) Se continúan capitalizando independientemente de la
suspensión de la construcción.
• c) No tiene ningún efecto contable, por que los costos de
préstamos no se pueden capitalizar bajo la NIC 23
Respuesta
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Pregunta
• ¿Cuando la construcción de un activo que califica es realizada
por un tercero, ¿son capitalizados los costos de financiación
sobre los anticipos hechos al tercero para la adquisición del
activo?
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Registros contables de costos por préstamos específicos:
La sociedad El Roble S.A. adquiere el 01-01-2012 maquinaria por valor
de $200,000. El período de instalación es de 4 meses, generándose
gastos de transportes, seguros e instalación por $20,000.
Para financiar la operación, la Compañía solicita y le conceden un
préstamo a tres años por $150,000; con un interés anual efectivo del
5%. El préstamo se lo conceden el 01/02/2012.
Se pide: registros contables asociadas a cada una de las transacciones
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Constructora S.A. ha incurrido en gastos de capital por $850,000 durante el año, construyendo
una planta embotelladora para su división de cervezas. Al final del año se incluye en acreedores
$100,000 relacionados con la construcción de la planta, aún no cancelados.
La planta es considerada como un activo cualificado bajo NIC 23 y la Compañía ha capitalizado los
costos por intereses del préstamo relacionados con los activos calificados. La Compañía tenía
préstamos pendientes para el año, como se muestra seguidamente:
Préstamo
Vencimiento
Tasa de Interés
Bono $ 100,000
2 años – capital pagadero al vencimiento
15%
Préstamo a largo plazo
$250,000
3 años – capital pagadero al vencimiento
7%
Obligaciones $1,000,000
5 años – capital pagadero al vencimiento
8%
Escenario 1: Se incluyen las 3 financiaciones
Escenario 2: No se incluyen las obligaciones finales por $1,000,000
Se pide : Calcular los intereses a ser contabilizados y efectuar el registro
contable de los mismos para cada escenario.
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Francisco Vasco Consulting S.A.S.
agradece su atención