BOLETIN No 17

AJUSTES DE INVENTARIO DE EXISTENCIAS
INTRODUCCIÓN
Muchas empresas al practicar los inventarios físicos de sus existencias, se encuentran faltantes
y sobrantes, así como también con existencias que han perdido su valor de utilización
económica por estar obsoletas o deterioradas.
FALTANTES Y
SOBRANTES DE
INVENTARIOS
AJUSTE CONTABLE
---------------------------------GASTO Y/O INGRESO
MERCADERÍA
DESVALORIZADA O
DETERIORADA
AJUSTE CONTABLE
---------------------------------GASTO
INVENTARIOS FÍSICOS
DE EXISTENCIAS
TRATAMIENTO DE FALTANTES Y SOBRANTES DE INVENTARIOS
Los faltantes y sobrantes de inventarios son el resultado de conciliar el inventario físico
tomado por la empresa con el Kardex Contable de las existencias y su
tratamiento es como sigue:
Tratamiento contable:
a.
Si el ajuste de los faltantes y sobrantes no fuera significativo, se
considera como parte de la propia operatividad del negocio pudiendo
ser cargado y/o abonado directamente a la cuenta Costo de Ventas.
b.
Si el ajuste de los faltantes y sobrantes fuera significativo, deberá ser cargado y abonado
a los resultados en cuentas separadas, después de la utilidad operativa.
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Tratamiento tributario:
El tratamiento tributario para los faltantes y sobrantes es paradójico, pues si bien el gasto
contabilizado por los faltantes de inventario no es reconocido como tal, el ingreso
contabilizado por los sobrantes de inventario sí debe ser reconocido como ganancia.
TRATAMIENTO DE MERCADERÍAS DESTRUIDAS
Cuando una empresa decide destruir parte de su stock de mercaderías se debe básicamente:



al deterioro que sufren los inventarios
a la obsolescencia de la mercadería
el daño que ha sufrido la mercadería
En estos casos, su tratamiento contable y tributario es como sigue:
Tratamiento contable:
a.
Cuando se identifica mercadería deteriorada y se destruye con acta notarial en el
mismo periodo, se hará directamente un cargo a los resultados con el siguiente
asiento:
---------------------- x --------------------DR. Gasto
CR.
Existencias
xx
xx
----------------------------------------------
b.
Cuando se identifica mercadería deteriorada pero su destrucción
notarial no es en el periodo se tendrán que realizar los siguientes
asientos:
b.1
En el periodo que se identifica la mercadería deteriorada se
deberá efectuar una provisión por desvalorización de
existencias con cargo a los resultados del periodo como
sigue:
---------------------- x --------------------DR.
Gasto
CR.
Provisión por desvalorización de existencias
xx
---------------------------------------------
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b.2
Toda vez que la provisión por desvalorización de existencias
no es aceptada como gasto tributario, se deberá reparar el
asiento en la Declaración Jurada de Impuesto a la Renta,
generando una diferencia temporal con la contabilidad a que
origina un activo diferido de acuerdo a la NIC –12, Impuesto
a la Renta Diferido como sigue:
---------------------- x --------------------DR.
Activo diferido
CR.
Ingreso
xx
xx
Para contabilizar la diferencia temporal, generado por la
provisión por desvalorización de existencias (30% del monto
de la provisión)
------------------------------------------------
b.3
En el periodo en el que se destruya con acta notarial
mercadería ya provisionada, se dará de baja contablemente
las existencias contra la provisión por desvalorización como
sigue:
---------------------- x --------------------DR.
Provisión por desvalorización de existencias
CR.
Existencias
xx
xx
Para dar de baja contablemente las existencias
destruidas según acta notarial.
b.4
Al ser destruidas notarialmente las existencias deterioradas,
el gasto que fue reparado en el año que se realizó la
provisión es aceptado como gasto tributario, por lo que
contablemente deberá reversarse el activo diferido de
acuerdo a la NIC–12 como sigue:
---------------------- x --------------------DR.
Impuesto a la Renta por pagar
CR.
Activo diferido
xx
------------------------------------------------
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Tratamiento tributario:

De acuerdo al inciso f) del artículo 37º dela Ley del
Impuesto a la Renta y el inciso c) del artículo 21º del
Reglamento del Impuesto a la Renta la destrucción de
mercaderías debidamente acreditada constituye un gasto
deducible tributariamente.

Para que la destrucción de mercaderías esté debidamente
acreditada, deberá efectuarse de acuerdo al Texto Único
de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT
aprobado por el D.S. No. 061-2000-EF (27.06.2000), el
contribuyente deberá solicitar la inspección física de la
destrucción de las existencias, para lo cual comunicará a la SUNAT mediante una carta
incluyendo la relación de existencias a ser destruidas o incineradas, así como la fecha de
la destrucción, con una anticipación de seis días hábiles a la fecha de la destrucción,
quedando a potestad de la SUNAT el asistir o no en la destrucción. La destrucción de
las mercaderías se llevará acabo en presencia de un Notario Público o Juez de Paz.

Si se procediera a la destrucción de mercadería deteriorada sin contar con la debida
acreditación antes mencionada, esta operación no sería aceptada como gasto
tributariamente, por lo que, tendría que se reparado en la Declaración Jurada, así
mismo la empresa tendría que reintegrar el Impuesto General a las Ventas tomado como
crédito fiscal al momento que efectuó la compra de estas mercaderías.
....................................
Bajo los dos casos mencionados, la Gerencia de la Empresa deberá tomar la decisión de
ajustar contablemente sus inventarios, a fin de reflejar lo más razonablemente el saldo
contable de la cuenta Existencias. Asimismo, deberá tomar en cuenta el efecto financiero y
tributario que producirán estos ajustes contables en los estados financieros.
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