registro de operaciones

REGISTRO DE OPERACIONES
1) FUENTES DE INFORMACIÓN CONTABLE.
Son todos los documentos o justificantes que representan las operaciones realizadas por la empresa y que la Ley
del Código del Comercio en su artículo 30 obliga a conservar durante 6 años.
2) ANALISIS PRECONTABLE Y TEORÍA DE CARGO Y ABONO.
Antes de realizar un apunte contable deberemos analizar que los documentos obtenidos para determinar:
1º Averiguar que cuentas intervienen en la operación.
2º Determinar que cuentas registrará ese movimiento en el debe y en haber.
Las cuentas tienen una estructura bipartita, “DEBE” situado a la izquierda y “HABER” situado a la derecha.
El primer paso lo determinaremos por el estudio de los documentos o justificantes. Ejemplo: nos llega una factura
por comra de una mesa para la oficina, pagada al contado. Así que las cuentas que intervendrían serían :
- Mesa de oficina .......................................Mobiliario
- Pago en efctivo..........................................Caja, Pts.
El segundo paso que sería el determinar que cuentas van al debe y cual o cuales al haber, lo realizariamos
aplicando alguna de las teorías siguientes.
a) Teoría personalista (de Cerboni ) .- Suele enunciarse así: La cuenta que recibe es deudora y va al debe ; la
cuenta que entrega es acreedora y va al haber. Siguiendo el ejemplo anterior:
La cuenta de Mobiliario recibe............................deudora..................................va al DEBE.
La cuenta de Caja,Pts., entrega............................acreedora................................va al HABER.
b) Teoría materialista.- Podría enunciarse de la siguiente forma, lo que entra va al debe y lo que sale al haber.
Siguiendo con el mismo ejemplo:
Entra una mesa luego la cuenta Mobiliario, irá al DEBE, sale dinero, luego Caja,pts., irá al HABER.
c) Teoría matemática.- Se basa en la ya conocida ecuación de: Activo = Pasivo exigible + Neto.
Si partimos del Inicio del ejercicio A1 = P1 + N1 y final ejercicio tenderemos A2 = P2 + N2.
A esta segunda ecuación se habrá llegado de la siguiente forma (llamaremos a los incrementos = “i “, y a las
disminuciones = “d” :
A2 = A1 + iA1 – dA1
||
P2 = P1 + iP1 – dP1 ||
N2 = N1 + iN1 – dN1
Una vez estructuradas las tres ecuaciones tendriamos :
PATRIMONIO
DEBE
Activo Inicial (A1)
Incrementos de Activo (iA1)
Las disminuciones del Pasivo (dP1)
Las disminuciones del Neto (dN1)
|
|
|
|
|
HABER
Pasivo Inicial. (P1)
Incrementos del Pasivo. (iP1)
Neto inicial (N1)
Incrementos del Neto.(iN1)
Disminuciones del Activo.(dA1)
d) Teoría economigráfica.- Según esta teoría se distinguen dos partes: 1º su origen o fuente fe financiación y su
destino o inversión. Por tanto se podría enunciar la toría de la siguiente forma: La cuenta que representa la
financiación u origen se anota en el HABER, y la cuenta que recoge la inversión va al DEBE.
D_
- El que recibe
- Lo que entra
- Aumento del Activo
- Disminución del Pasivo.
- Disminución del Neto
- Inversión o destino
RESUMEN DE TODAS TEORIAS
|
El que entrega
|
Lo que sale
|
Aumento del Pasivo
|
Disminución del Activo.
|
Aumento del Neto
|
Financiación u origen
H
3) PRINCIPIO DE LA PARTIDA CONTABLE.- La sistematización de estos principios se debe al moje italiano
Fray Luca Pacioli (1494), y se basa en los siguientes principios:
1º No hay deudor sin acreedor ( no hay partida sin contrapartida )
2º A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras por el mismo
importe.
3º Siempre la suma de lo anotado en el DEBE ha de ser igual a la suma de lo anotado en el HABER.
4) REGISTRO DE OPERACIONES . Fases a seguir.
FUENTES DE INFORMACIÓN CONTABLE
(documentos, resguardos, facturas, justificantes,etc..)
ANALISIS PRECONTABLE
1º Que cuentas intervienen.
2º Que cuenta va al Debe y que cuenta va al Haber.
(Aplicación de las teorías del cargo y del abono )
ANOTACION EN LOS LIBROS
(Aplicación de los principios de partida doble )
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES
( Balance de situación )
(*) La lectura en orden inverso del esquema anterior nos será útil para responder a las siguientes preguntas:
a) ¿ Dónde se redactarán los balances de situación? En el libro de inventarios y cuentas anuales.
b) ¿De dónde se obtienen los datos para redactar el balance de situación? De los datos que están registrados
en el libro Mayor.
c) ¿De dónde se obtienen los datos que se registran en el libro Mayor? De los asientos que están registrados
en el libro Diario.
d) ¿De dónde se obtienen los datos registrados en libro Diario? De las fuentes de información contable
(resguardos, facturas,etc.) , que son los justificantes donde están documentadas las operaciones de gestión
empresarial que realiza la empresa.
5) LIBRO DIARIO.
Es otro de los libros obligatorios para todas las empresas, juntamente al de Inventarios y Cuentas anuales. Si
bien éste último refleja la estática patrimonial, el libro Diario va a reflejar la dinámica patrimonial, en el que se
irán registrando cronológicamente las operaciones de gestión que día realice la empresa, esta obligatoriedad se ve
recogida en el artículo 25 del Código de Comercio.
En ése mismo artículo también se ofrece la posibilidad de que las notaciones en dicho libro puedan hacerse
por totales de operaciones en períodos no superiores al mes (sería como si el libro Diario se convirtiese en libro
Mesuario ). En ese caso las empresas para mayor claridad, registran las operaciones diarias en libros auxiliares:
-Diario de Compras y Gastos
-Diario de Ventas e Ingresos.
-Diario de tesorería ( cobros y pagos de Caja y Banco c/c ).
Ejemplo de asiento de diario:
Debe
25.000
_
Mobiliario
a
Haber
25.000
_
Caja, pesetas
(*) La justificación de este asiento atendiendo a las teorías ya conocidas, sería que las cuentas que reciben
patrimonio (Mobiliario) se colocan en el Debe (parte izquierda) y las cuentas que entregan patrimonio (Caja) se
anotan en el Haber (parte derecha).
En cuanto a la explicación de porque se intoduce la preposición “a” delante de la cuenta acreedora podía ser:
-Que la cuenta Mobiliario recibe patrimonio y se lo debe a la cuenta de Caja.
Tipos de estructura del libro Diario: 1.Estructura bilateral.
2.Estructura unilateral
Ejemplo de libro Diario con estructura bilateral.
16
2 de enero
16
25.000
226
Mobiliario
a
Caja, pesetas
(*) Compra al contado de mesa de oficina
(1)
(2)
(3)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Importe o cantidad en el Debe (cargos).
Número de, ficha o folio o del Plan , correspondiente a la cuenta Debe
Número del asiento, fecha, títulos de cuentas y detalle del asiento.
Número de, ficha o folio o del Plan , correspondiente a la cuenta Haber
Importe o cantidad en el Haber (abonos).
16
Ejemplo libro Diario con estructura unilateral.
2 de enero
Mobiliario
a
Caja,pesetas
(*) Compra al contado de mesa de oficina
(1)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(2)
(3)
Número del asiento del diario
Fecha.
Títulos de cuentas y detalle del asiento.
Número de, ficha o folio o del Plan , correspondiente a la cuenta Debe
Importe o cantidad en el Debe ( cargos).
Número de, ficha o folio o del Plan , correspondiente a la cuenta Debe
Importe o cantidad en el Haber ( abonos).
570
25.000
(4)
(5)
226
25.000
570
25.000
(4)
(5)
(6)
(7)
6) LIBRO MAYOR
Las operaciones después de registradas en libro Diario se pasarán al Libro Mayor, pero las funciones de ambos
son distintas.
El libro Diario recoge todas y cada una de las operaciones, realizadas por la empresa registradas por orden
cronológico, es decir una detrás de otra en el momento de producirse, a diferencia del libro Mayor que en cada
folio o ficha registra información de una sola cuenta.
El libro Mayor no es obligatorio según la actual legislación mercantil. Sin embargo prescindiendo de su
obligatoriedad o no, es necesario este libro para saber en cada momento la evolución y situación de cada elemento
patrimonial de la empresa
Los formatos de estructura del libro Mayor pueden ser también, bilaterales o unilaterales.
Ejemplo de registro en el libro Mayor de la compra efectuada de mesa de oficina:
Fecha
2 enero
MOBILIARIO
Concepto
Refº
Mesa de oficina, contado
16
Fecha
1 enero
2 enero
CAJA,PESETAS
Concepto
Refª
Efectivo según apertura
1
Compra mesa de oficina
16
Debe
25.000
Debe
40.000
Haber
Haber
25.000
(1)
Saldo
25.000
Nº226
+/+
Saldo
40.000
15.000
Nº570
+/+
+
(2)
(3)
(1) Número del asiento en libro Diario.
(2) Diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber.
(3) Indicador del saldo: (+) si es deudor y (-) si es acreedor.
En la contabilidad tradicional se simplifica este registro aludiendo al término abrir una “T”, y por tanto quedaría así:
D
25.000
Mobiliario
|
H
D
40.000
|
Caja,pesetas
|
15.000
|
H
Terminología de las cuentas
Abrir una cuenta.- Es titularla, poniendo su nombre (Mobiliario) y su número (226) en el encabezado de la ficha.
Cargar, adeudar o debitar una cuenta.- Es anotar una cantidad en el Debe.
Abonar, acreditar o datar una cuenta .- Es anotar una cantidad en el Haber.
Suma del Debe.- Es la suma de los cargos de una cuenta.
Suma del Haber.- Es la suma de los abonos de una cuenta.
Saldo.- Es la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber.
Saldo duedor.- Es cuando la suma del Debe es mayor que la suma del Haber.
Saldo acreedor.- Es cuando la suma del Hber es mayor que la suma del Debe.
Cuenta saldada.- Es cuando la suma del Debe es igual a la suma del Haber.
Liquidar una cuenta.- Es registrar en ella los descuentos, intereses, etc.
Cuenta cerrada.- Es una cuenta saldada, debajo de cuyas sumas debe trazarse dos rayas horizontales que indican que
no podrán hacerse ningún cargo ni abono.
SUPUESTO RESUMEN CONTABLE .
1. El propietario inicia el negocio aportando 1.000.000 pts. En efectivo.
2. Tomando del efectivo 900.000 pts., se abre una c/c en un Baco X.
3. Se ha alquilado un local para ubicar en él las oficnas de la empresa, comprando para amueblarlo: una mesa de
oficina, una silla, una máquina de escribir y unos archivos valorado todo ello en 200.000 pts., El pago se ha hecho
con cheque del Banco X ( de momento no contabilizaremos el IVA de las operaciones.).
4. Se compra un vehículo para el transporte de mercancías, valorado en 600.000 pts., pagando el 50% con cheque
del Banco X, y la otra mitad quedando aplazado a 6 meses.
5. Se compra una remesa de género en efectivo por 50.000 pts. ( Las compras y ventas las reflejamos directamente
en la cuenta de Mercaderías, hasta que se estudien las cuentas de Compra de mercaderías y Venta de mercaderias)
6. Se compra otra remesa de géneros por 200.000 pts., a 30 y 60 días.
7. Se vende una remesa de géneros al contado por 100.000 pts.
8. Se vende una remesa de géneros por 60.000 pts., a 30 días
9. Se gira una letra contra el cliente de la compra anterior, por el 80% del importe a nuestro favor.
10. Al vencer el primer plazo de la deuda contraída con los proveedores, se les paga en efectivo 100.000 pts.
Se pide: a) Contabilizar los libro Diario y Mayor. B) Redacta el balance de situación.
D
1.000.0000
900.000
200.000
600.000
50.000
200.000
100.000
60.000
48.000
100.000
DIARIO
a
a
a
a
a
Mercaderías
a
Mercaderías
a
Caja,pesetas
a
Clientes
a
Clientes, efectos com. a cobrar
a
Proveedores
a
Caja,pesetas
Banco, c/c
Mobiliario
Elementos de transporte
H
1.000.000
900.000
200.000
300.000
300.000
50.000
200.000
100.000
60.000
48.000
100.000
Capital
Caja,pesetas
Banco, c/c
Banco c/c
Proveedores Inmovilizado c/p
Caja,pesetas
Proveedores
Mercaderias
Mercaderias
Clientes
Caja,pesetas
MAYOR
D
200.000
D
D
H
D
Bancos c/c
H
900.000 |
200.000
|
300.000
Elem.transporte
600.000
|
D
60.000
D
Mobiliario
|
|
Clientes
|
Clientes e/c. a cobrar
48.000
|
|
Caja,pesetas
1.000.000
|
900.000
100.000
|
50.000
|
100.000
D
H
Capital
|
D
H
D
H
H
H
1.000.000
|
Prov. I. c/p
|
H
300.000
Proveedores
100.000
|
200.000
H
D
H
50.000
200.000
Mercaderias
|
100.000
|
60.000
Libro de Inventarios y Cuentas anuales
BALANCE DE SITUACION
ACTIVO
PASIVO
Disponible
Caja,pesetas
Bancos, c/c
50.000
400.000
Realizable
Clientes
Clientes, e/c a cobrar
12.000
480.000
Existencias
Mercaderias
Inmovilizado
Mobiliario
Elementos transporte
TOTAL ACTIVO
450.000 Exigible
Proveedores
Proveedores Inmovi. c/p
60.000 No exigible
Capital
400.000
100.000
300.000
1.000.000
1.000.000
90.000
90.000
800.000
200.000
600.000
1.400.000
TOTAL PASIVO
1.400.000