Crédito por impuestos pagados en el exterior ( Tax Credit ) Crédito por impuestos pagados en el exterior (Tax Credit) Neutralidad en la EXPORTACIÓN DE CAPITAL (CEN) COLOMBIA Renta: Impuesto 25% / 9% 3000 (1020) Utilidad después de Impuestos 1320 Crédito por impuestos pagados en el exterior (Tax Credit) Neutralidad en la EXPORTACIÓN DE CAPITAL (CEN) País XYZ Colombia Renta Colombiana: Impuesto 25% / 9% 2000 680 Renta XYZ: Impuesto XYZ (20%): Impuesto Colombia Imp. pagado a Colombia Imp. pagado a XYZ 820 (1020 – 200) 200 Renta Mundial: Impuestos Utilidad después de Impuestos 3000 (1020) 1320 1000 (200) (340) Descuento por impuestos pagados en el EXTERIOR (E.T Art 254) Antes de la Ley 1607 Después de la Ley 1607 ( L 1607 Art. 96) Tienen derecho (al crédito por Impuestos) - Contribuyentes nacionales - Extranjeros personas naturales con 5 o más años de residencia Tienen derecho (al crédito por Impuestos) - Sociedades y entidades nacionales * - Personas naturales residentes. * Incluye sociedades constituidas en el exterior pero cuya sede de admón. efectiva está en Colombia. (ET Art 121; L. 1607 Art 84)) ¿ De qué impuestos se resta el Descuento? Antes de la Ley 1607 ( L 1607 Art. 254) - Del Impuesto sobre la renta Después de la Ley 1607 ( L 1607 Art. 96) - Del Impuesto sobre la renta y complementario sumado al CREE ( Renta y compl. + CREE) Límite de los DESCUENTOS (E.T Art 259) Art. 259 E.T (L. 323/97) Los descuentos no pueden exceder Impuesto básico de renta (ni el CREE) Imp. después de descuentos no puede ser inferior a 75% de impuesto por renta presuntiva Límite para descuentos por impuestos del EXTERIOR Colombia Renta Exterior (800) Impuesto 34% 0 300 30% 90 Global (500) 34% De los 90 no se puede tomar nada como descontable, pues el límite es el impuesto pagado en Colombia sobre los 300 Los 90 constituyen un exceso a ser tomado dentro de los 4 años siguientes 0 Exceso para años siguientes Año 1 Colombia Renta Impuesto (200) 34% 0 Año 2 Exterior Global 300 30% 90 100 34% 34 Renta Impuesto 50 34% 17 Exterior 0 30% 0 Global 50 17 - 17 0 De los 90 solo puede tomar 34 como descontables. Y 56 serán exceso para los 4 años posteriores 34 90 limitados Colombia - 34 0 De los 56 (que no pudieron descontarse el año anterior) pueden descontarse 17 y quedan 39 de exceso. Descuentos por impuestos pagados en el exterior (Dividendos) TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS UTILIDADES QUE GENERARON LOS DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DESCUENTO DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES a. El contribuyente nacional debe tener una participación directa en la sociedad de la cual recibe los dividendos o participaciones (excluyendo las que no tienen derecho al voto). SOCIEDAD A SOCIEDAD B DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES TARIFA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SOBRE LAS UTILIDADES (sociedad A&B) QUE GENERARON LOS DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DESCUENTO b. El contribuyente nacional debe poseer indirectamente una participación en el capital de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo las que no tienen derecho al voto) •En ambos casos las inversiones deben ser activos fijos para el contribuyente en Colombia y en todo caso haber sido poseídas por un período no inferior a dos años. Descuentos por impuestos pagados en el exterior (Dividendos) SI LOS DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES SE GRAVARON EN EL PAIS DE ORIGEN EL MONTO DEL DESCUENTO SE INCREMENTARÁ EN EL MONTO DE TAL GRAVAMEN – EN NINGÚN CASO: DESCUENTO > IMPUESTO DE RENTA+ CREE (SI APLICA) SOBRE TALES DIVIDENDOS • El contribuyente debe probar el pago del impuesto en cada jurisdicción aportando certificado fiscal del pago del impuesto o prueba idónea. • Estas reglas aplican a partir de la vigencia de esta ley, cualquiera que sea el período o ejercicio financiero a que corresponden las utilidades que los generaron. • El impuesto pagado en el exterior puede ser tratado como descuento en el año gravable en que se haya realizado el pago o en los 4 períodos gravables siguientes (sin perjuicio del art.259 et) • El exceso de impuesto descontable que se pueda tomar en los 4 períodos siguientes tiene como límite el impuesto de renta+ cree generado sobre las rentas que dieron origen al descuento y no puede acumularse con el exceso de impuestos descontables originados en otras rentas gravadas en Colombia en distintos períodos. Impuestos pagados en el exterior Dividendos – Art. 49 E.T. [L.1607 art. 92] Dividendos no gravados ART. 49.—Determinación de los dividendos y participaciones no gravados. Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del 1º de enero de 2013, para efectos de determinar el beneficio de que trata el artículo anterior, la sociedad que obtiene las utilidades susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, utilizará el siguiente procedimiento: 1. Tomará la renta líquida gravable más las ganancias ocasionales gravables del respectivo año y le restará el resultado de tomar el impuesto básico de renta y el impuesto de ganancias ocasionales liquidado por el mismo año gravable, menos el monto de los descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior correspondientes a dividendos y participaciones a los que se refieren los literales a), b) y c) del inciso segundo del artículo 254 de este estatuto. ## Ganancias ocasionales Ganancias ocasionales (Art. 102; ET Art. 302) Se incluyen aquellas originadas en cualquier acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito (ya NO se limita a herencias, legados y donaciones). Se determina regla general y especificas para determinar el valor de los bienes y derechos de la base gravable del impuesto, así: Ganancias ocasionales Herencias - donaciones Regla general Valor que tengan dichos bienes y derechos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior a la fecha de la liquidación de la sucesión o del perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito Ganancias ocasionales Herencias - donaciones Valor de los bienes recibidos • Dinero Valor nominal • Oro y demás metales preciosos Valor comercial • Vehículos automotores Avalúo comercial (Min Transporte) • Acciones, aportes y derechos en sociedades Costo fiscal • Créditos Valor nominal • Bienes y créditos en moneda extranjera Valor comercial expresado en moneda nacional Ganancias ocasionales Herencias - donaciones Valor de los bienes recibidos • Títulos, bonos, certificados y documentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros Costo de adquisición más descuentos o rendimientos causados y no cobrados • Derechos fiduciarios 80% del valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 271-1 del E.T. (Valor patrimonial de los derechos fiduciarios) • Inmuebles Valor patrimonial (art. 277 E.T) Ganancias ocasionales Herencias - donaciones Valor de los bienes recibidos • rentas o pagos periódicos que Valor total de las respectivas rentas provengan de fideicomisos, trusts, o pagos periódicos. fundaciones de interés privado y otros semejantes o asimilables, establecidos en Colombia o en el exterior, a favor de personas naturales residentes en el país • Usufructo Temporal: 5% del valor total de los bienes entregados por cada año sin exceder el 70% del valor total de los bienes. Vitalicio: 70% del valor total de los bienes. Nuda propiedad: diferencia entre el valor del derecho de usufructo y el valor total de los bienes. Ganancias ocasionales Herencias • $206’ (7,700 UVT) un inmueble vivienda urbana propiedad del causante • $206 (7,700 UVT) un inmueble vivienda rural propiedad del causante • $93’ (3,490 UVT) de porción conyugal o de herencia o legado reciban el cónyuge supérstite y cada uno de los herederos o legatarios Exenciones Ganancias ocasionales Herencias • 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge supérstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere $61’ (2,290 UVT) • libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante. Exenciones Ganancias ocasionales Venta casa de habitación • 7.500 UVT ($201’) utilidad venta de casa o apartamento de habitación, siempre que la totalidad de los dineros recibidos sean depositados en las cuentas AFC, y sean destinados a la adquisición de otra casa o apartamento de habitación, o para el pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de habitación objeto de venta Exenciones Ganancias ocasionales Tarifas Se unifica la tarifa al 10% tanto para personas naturales y jurídicas. Ganancias ocasionales Tarifas de RF, deberían bajar. -Venta de vivienda. -Venta de vehículo (no debería tener retención). Planeación tributaria - convertir renta en ganancia ocasional. Venta de inmueble con EP [cuando… + de dos años]. -Venta de activos [cuando… + de dos años]. -Fiducia -Donación de activos a los socios? Abuso. Ganancias ocasionales en liquidación de sociedad. Por tener más de dos años de constituida. AxI 20 Total costo fiscal 70 Costo histórico Precio venta 60 Precio venta 60 Costo fiscal (90) Pérdida ocasional (30) 20 AxI no recuperado 10 C histórico no recuperado MUCHAS GRACIAS