Nota Informativa Criterio Caja IGIC-IVA

Nota Informativa
EL NUEVO CRITERIO DE CAJA EN EL IGIC/IVA
Con la Ley 14/2013, de apoyo a los emprendedores y su
internacionalización, se introduce el régimen especial del criterio de caja,
régimen basado en un criterio de caja doble, puesto que se retrasa el devengo y
con ello la declaración e ingreso del IGIC ó IVA repercutido hasta el momento
del cobro a los clientes e, igualmente, se retrasa la deducción del IGIC/IVA
soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus
proveedores. Este régimen especial de criterio de caja, de carácter optativo, será
de aplicación desde el 1 de enero de 2014, de manera que los sujetos pasivos, que
lo deseen y cumplan con los requisitos, podrán optar por su aplicación a finales
de 2013 y comenzar a actuar bajo el mismo en 2014.
REQUISITOS SUBJETIVOS PARA SU APLICACIÓN:
Pueden acogerse al nuevo régimen especial todos los sujetos pasivos del
Impuesto, tanto personas físicas como jurídicas y entidades que desarrollen
actividades económicas, salvo que se encuentren en alguna de las causas de
exclusión:
a) Quedarán excluidos del régimen los sujetos pasivos cuyo volumen de
operaciones durante el año natural anterior haya superado los 2.000.000 de
euros.
b) Quedarán excluidos del régimen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo
respecto a un mismo destinatario durante el año natural supere la cuantía de
100.000 euros.
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El criterio de caja en el IGIC/IVA
OPCIÓN POR LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN:
Los sujetos pasivos que cumplan con los requisitos establecidos anteriormente y
quieran optar por el régimen especial de criterio de caja deberán ejercitar su
derecho, de forma expresa. La opción deberá ejercerse:
- Con la presentación de la declaración de comienzo de la actividad, siendo
aplicable el régimen en el año en curso en que se inicie la actividad económica.
- En el resto de los casos, mediante la correspondiente declaración censal,
durante el mes de diciembre anterior al año natural en el que deba surtir efecto.
No se establece un periodo mínimo de permanencia en el régimen una vez
ejercitada la opción por el mismo. Se entiende prorrogada salvo renuncia o
exclusión de este régimen.
La opción se solicita para todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo
siempre y cuando no se encuentren excluidas del régimen (según lo previsto en el
requisito objetivo). Por tanto, no se prevé la aplicación del régimen operación por
operación.
Por tanto, todos aquellos sujetos pasivos que deseen acogerse al régimen especial
del criterio de caja en el ejercicio 2014, siempre y cuando cumplan con los
requisitos establecidos en el ejercicio 2013, deberán solicitar su inclusión en el
mes de diciembre de 2013 (Entrada en vigor el 1 de enero de 2014).
RENUNCIA AL RÉGIMEN ESPECIAL DE CRITERIO DE CAJA:
Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial, podrán renunciar al mismo en
el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir
efectos.
La renuncia se deberá comunicar a través de la declaración censal.
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El criterio de caja en el IGIC/IVA
La renuncia tendrá una duración mínima de 3 años, por lo que el obligado no
podrá aplicar este régimen especial durante ese plazo.
REQUISITOS OBJETIVOS DE APLICACIÓN:
El régimen especial será de aplicación con respecto a todas las operaciones
realizadas por el sujeto pasivo en el territorio de aplicación del Impuesto y se
referirá a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo quedando
excluidas las siguientes operaciones:
b.1) Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura,
ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a
los servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.
b.2) Las entregas de bienes exentas por corresponder a exportaciones,
operaciones asimiladas a las mismas, operaciones relativas a zonas francas,
depósitos francos y otros depósitos, operaciones relativas a regímenes aduaneros
y fiscales y entregas intracomunitarias de bienes.
b.3) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
b.4) Operaciones en las cuales se produzca la Inversión del sujeto pasivo.
b.5) Las importaciones y las operaciones asimiladas a las importaciones.
b.6) Autoconsumo de bienes y servicios.
Cabe destacar que no se excluyen las operaciones vinculadas definidas en el
artículo 79.5 de la LIVA.
Por tanto, para las operaciones excluidas del régimen especial serán de aplicación
el régimen general de devengo, repercusión del impuesto y nacimiento del
derecho a la deducción de las cuotas soportadas con independencia del momento
de cobro total o parcial del “precio” de la operación.
CONTENIDO DEL RÉGIMEN ESPECIAL:
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El criterio de caja en el IGIC/IVA
El contenido básico y esencial del régimen especial es la vinculación del
devengo y del derecho de deducción del IGIC/IVA (con la consiguiente
declaración y liquidación del Impuesto) con el momento del cobro/pago de la
contraprestación
convenida.
En un criterio de caja doble: el sujeto pasivo acogido al régimen especial ve
retrasado el devengo y la consiguiente declaración e ingreso del IGIC/IVA
repercutido de sus operaciones hasta el momento del cobro a sus clientes, con la
fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que
las mismas se hayan efectuado. Igualmente, la deducción del IGIC/IVA
soportado de las operaciones de adquisición de bienes y servicios por parte del
empresario o profesional acogido al régimen, se retrasará hasta el momento en
que efectúe el pago a sus proveedores, con el límite del 31 de diciembre del año
inmediato posterior a aquel en que se hayan efectuado dichas operaciones.
Además, ha de tenerse en consideración que, asimismo, para el sujeto pasivo no
acogido al régimen pero que sea destinatario de operaciones afectadas por el
mismo (cliente del empresario o profesional acogido al régimen) se aplica la
regla de que el derecho a la deducción de las cuotas soportadas nace en el
momento del pago total o parcial por el importe pagado, siendo de aplicación la
misma fecha límite anteriormente indicada.
DEVENGO DEL IMPUESTO:
El sujeto pasivo acogido al régimen especial de criterio de caja verá como el
devengo del Impuesto de aquellas operaciones que realice acogidas al régimen
se pospone al:
a) Momento del cobro total o parcial del precio.
b) 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya realizado
la operación si el cobro no se ha producido. En este caso, ante cobros posteriores
no se deberá rectificar la declaración-liquidación en la que se consignó el
IGIC/IVA devengado.
REPERCUSIÓN EL IMPUESTO:
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El criterio de caja en el IGIC/IVA
La repercusión del Impuesto deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar
la factura correspondiente y se entenderá producida en el momento del devengo
de la operación (momento de cobro con la fecha límite del 31 de diciembre del
ejercicio posterior).
DEDUCCIÓN DEL IGIC/IVA SOPORTADO:
Con respecto al sujeto pasivo acogido al régimen especial de criterio de caja y
a los sujetos pasivos no acogidos al régimen especial, pero que sean
destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo, el nacimiento del
derecho a la deducción de las cuotas soportadas por esas operaciones, se
producirá:
a) En el momento del pago total o parcial del precio, con independencia del
momento en que se da por realizada la operación.
b) El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya
realizado la operación si el cobro no se ha producido.
Todo lo anterior se producirá con independencia de que el destinatario hubiera
soportado la cuota de IGIC/IVA por haber recibido previamente la factura
completa.
El ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas soportadas podrá
realizarse en la declaración-liquidación relativa al periodo de liquidación en que
haya nacido el derecho a la deducción de las cuotas soportadas o en las de los
sucesivos, siempre que no hubiera transcurrido el plazo de cuatro años, contados
a partir del nacimiento del mencionado derecho. Transcurrido dicho plazo sin
haber ejercido su derecho éste se entenderá caducado.
ESQUEMA DEL CONTENIDO DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL
CRITERIO DE CAJA:
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El criterio de caja en el IGIC/IVA
El régimen especial del criterio de caja para el sujeto pasivo acogido al
régimen y con respecto a las operaciones realizadas dentro del mismo se
caracteriza por:
IGIC/IVA DEL S.P.
BAJO EL RCC
IGIC/IVA REPERCUTIDO
IGIC/IVA SOPORTADO
DEVENGO
LÍMITE
TEMPORAL
Deberá ingresar el IGIC/IVA en el
momento del cobro (Total o
parcial)
31/12 del año siguiente al
Solo podrá deducirse el IGIC/IVA
de la realización de la
a partir del momento del pago
operación
(Total o parcial)
Si el empresario o profesional acogido al régimen especial del criterio de caja realizara
operaciones sujetas al régimen junto con operaciones excluidas del mismo y, por tanto,
acogidas al régimen general o a otro régimen especial de IGIC/IVA, el esquema a considerar:
IGIC/IVA DEL S.P. BAJO
DEVENGO
NACIMIENTO DERECHO
EL RCC
DEDUCCION
Régimen general
Momento de la entrega del bien o
Momento del pago total o
la prestación del servicio.
Momento del cobro total o parcial, parcial, con el límite 31/12
del ejercicio siguiente
Régimen del criterio de caja límite 31/12 del ejercicio siguiente
VENTAJAS E INCONVENIENTES DE ACOGERSE AL REGIMEN DEL
CRITERIO DE CAJA:
Si bien desde un punto de vista general parece que este nuevo régimen
favorece a los profesionales, empresarios y entidades al permitirles diferir la
liquidación del IGIC/IVA repercutido hasta que cobren las facturas emitidas,
también se ponen de manifiesto determinados aspectos que en determinados
contribuyentes no resulte idóneo el acogerse a este nuevo régimen.
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El criterio de caja en el IGIC/IVA
Ello provoca la necesidad de realizar un análisis de cada caso en particular
para detectar las ventajas e inconvenientes que les pudiera reportar la aplicación
de este régimen y que les permita tomar la decisión más idónea.
VENTAJAS:
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Diferir el pago del IGIC/IVA repercutido en factura hasta el momento del
cobro. Podría resultar más beneficioso para aquellos profesionales,
empresarios o entidades que entreguen bienes o presten servicios a
Administraciones Públicas, clientes con problemas de liquidez o con
plazos de cobro altos.
Puede alcanzar un ahorro financiero en aquellos casos que el IGIC/IVA
repercutido sea proporcionalmente muy superior al IGIC/IVA soportado,
al no adquirir bienes sujetos a IGIC/IVA sino contar principalmente con
mano de obra (prestaciones de servicios).
INCONVENIENTES:
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Este criterio puede conllevar un aumento considerable de trabajo
administrativo/contable y nuevas obligaciones formales puesto
que estamos obligados, en la mayoría de los casos, a contabilizar por
devengo y a los efectos del IGIC/IVA se deberá llevar un estricto control
de los cobros y los pagos y sus fechas, ya sean totales o parciales
(anotación en los libros facturas emitidas y recibidas).
En las facturas emitidas deberá de manifestarse “régimen especial del
criterio de caja”.
En la contabilización de las facturas recibidas, que contengan IGIC/IVA,
habrá que detenerse para examinar si contiene la mención al “régimen del
criterio de caja” a los efectos de considerar el momento de la
deducibilidad o no del IGIC/IVA.
También hay que acreditar la cuenta bancaria o el medio de cobro
utilizado, para que permita a la administración tributaria el control
necesario y evitar el fraude.
Uno de los primeros pasos, además de comunicarlo a la Administración
Tributaria Canaria será también ponerlo en conocimiento de nuestros
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El criterio de caja en el IGIC/IVA
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proveedores, para que estén advertidos de que el IGIC/IVA que les
repercutamos en factura no se lo podrán deducir hasta que no la paguen.
Ello daría lugar a un mayor coste administrativo del proveedor ya que
tendría que llevar un control de los pagos para poder deducirse el
IGIC/IVA. Si este proveedor factura más de 2 millones al año o no ha
querido acogerse al criterio de caja le será menos costoso y mejor desde
un punto de vista financiero adquirir los productos o solicitar los servicios
de una entidad, empresario o profesional que no se haya acogido al
criterio de caja.
Aquellos empresarios que realicen puntualmente altas compras de bienes
para acogerse a descuentos por volumen de compras, con pagos aplazados,
no se podrán deducir el IGIC soportado por la totalidad en la fecha del
devengo, sino que tendrían que esperar al momento de cada uno de los
pagos. Un caso similar sería en el caso de empresarios en el comienzo de
su actividad, que tengan que realizar inversiones y compras superiores a
las ventas en los primeros meses o incluso años de actividad.
Probabilidad de que exista un mayor control por parte de la
Administración Tributaria para comprobar que las bases imponibles por
entregas de bienes y prestaciones de servicios declaradas durante el año en
declaraciones informativas según devengo resultan superiores a las
correspondientes a las cuotas de IGIC/IVA repercutido por estar acogidos
al criterio de caja, pudiendo solicitar en cualquier momento no sólo todas
y cada una de las facturas, sino los distintos documentos de cobros y
pagos de las mismas.
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