Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas

Patrimonio- Declaración anual
Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas
El IP gravó en 2009
a personas físicas
con patrimonio por
encima de $ 2.080.000,
así como núcleos familiares
y sucesiones indivisas,
a partir de $ 4.160.000
Por Cr. Eduardo Gutiérrez (eduardogutierrez@kpmg.com)
El Impuesto al Patrimonio grava el patrimonio de las personas físicas (PF), núcleos familiares
(NF) y sucesiones indivisas (SI) que supere el mínimo no imponible (MNI), al cierre del año
civil. Para el año 2009 el Poder Ejecutivo, a través del Decreto N° 606/009 del 30712/2009 fijó
dicho mínimo en $ 2.080.000 (USD 106.000 aproximadamente) para personas físicas y
sucesiones indivisas y de $ 4.160.000 (aproximadamente USD 212.000) para núcleos familiares.
ESTRUCTURA
Los sujetos pasivos de este impuesto serán – según lo establecido por el Art. 1 del Título 14 del
Texto Ordenado 1996 – las PF, NF y SI, calculado sobre el patrimonio que exceda al mínimo no
imponible. Los núcleos familiares podrán constituirse por aquellos cónyuges que vivan en
forma conjunta, mientras que las sucesiones indivisas serán considerados sujetos pasivos
siempre que no exista declaración de herederos al 31 de diciembre.
DETERMINACIÓN DEL PATRIMONIO
El patrimonio se determinará como la diferencia entre el activo gravado fiscalmente ajustado y
el pasivo computable. El activo gravado a considerar será la totalidad de bienes y derechos que
posea el contribuyente, valuados según criterios fiscales. Como ejemplo de algunos criterios de
dicha valuación específica se pueden mencionar:
- Inmuebles urbanos y suburbanos, los cuales deben computarse por el promedio de los valores
reales fijados por la Dirección General de Catastro de los últimos cinco años siempre y cuando
el valor real haya aumentado menos de 50%. Si por el contrario, dicho valor aumentó en una
proporción mayor al 50%, el incremento se distribuirá 20% cada año.
- Inmueble destinado a casa-habitación, al cual se le deducirá el 50% de su valor, con un
máximo equivalente al MNI.
- Inmuebles arrendados, los cuales deberán valuarse por el menor entre el valor real y 15 veces
el arrendamiento anual.
- Vehículos, deberán valuarse por el valor de aforo en la Intendencia de Montevideo, sin
importar el lugar de empadronamiento.
- Medios de transporte marítimo y aéreo, serán valuados por el contribuyente, valuación que
puede ser impugnada por la DGI.
- Ajuar y muebles de la casa habitación, el valor a considerar será el 10% del total de activos
computables incluidos los activos exentos computables para el cálculo del ajuar, menos el
pasivo deducible, siempre que dicho valor no exceda al doble del MNI, en cuyo caso el
porcentaje a aplicar asciende al 20%.
ACTIVOS EXENTOS
A su vez, existen otros bienes que no se consideran incluidos (activos exentos) que pueden ser
de dos tipos: computables para el cálculo del ajuar, o no computables. Un ejemplo de los
primeros son los títulos de deuda pública nacional, las participaciones en el patrimonio de otras
sociedades que pagan IP en cabeza propia, inmuebles destinados a la explotación agropecuaria.
Otros bienes que se consideran exentos son, por ejemplo, los depósitos en instituciones
financieras y obligaciones negociables.
PASIVO COMPUTABLE
El pasivo computable está dado taxativamente por el Art. 13 del Título 14, el cual se reduce a
considerar el promedio anual de los saldos a fin de cada mes de las deudas contraídas en el país
con bancos públicos y privados, casas financieras, cooperativas de ahorro y crédito,
administradoras de crédito, fondos de inversión cerrados de crédito y fideicomisos.
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
El patrimonio excedente sobre el MNI, será el patrimonio gravado para el impuesto, al cual se le
deberá aplicar la alícuota correspondiente, la que varía en forma progresiva entre 0,7% y el
2,75%.
Encastre:
El pago del saldo
del IP podrá
efectuarse en
DGI o en redes
de cobranzas
habilitadas
CLAVES:
Tasa. Las tasas del impuesto van del 0,7% al 2,75% según el monto del patrimonio gravado.
Mínimo no Imponible. El mínimo no imponible hasta el cual no se encuentran gravados los
bienes asciende a $ 2.080.000 (USD 106.000 aproximadamente) para personas físicas y
sucesiones indivisas y de $ 4.160.000 (aproximadamente USD 212.000) para núcleos familiares.
Fecha. La fecha prevista para el pago del saldo acaece el 26 de abril de 2010, mientras que la
Declaración Jurada de dicho impuesto deberá presentarse el 27 de abril en las dependencias de
DGI.
Pago a cuenta 2010. En la Resolución de DGI N° 2100/009 de fecha 03 de diciembre de 2009
de establece la posibilidad de efectuar tres pagos a cuenta para el Impuesto al Patrimonio del
año 2010 con fechas: 28 de setiembre, 22 de octubre y 22 de diciembre de 2010.