IV Cálculo y contabilización del valor residual del activo fijo (Parte I)

IV
Cálculo y contabilización del valor residual del
activo fijo (Parte I)
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
NIC 8
Ficha Técnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Título : Cálculo y contabilización del valor residual
del activo fijo (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 276 - Primera
Quincena de Abril 2013
NIC 16
Propiedades, planta y equipo
Párrafo 50
El importe depreciable de un activo se
distribuirá de forma sistemática a lo largo
de su vida útil.
Párrafo 51
El valor residual y la vida útil de un
activo se revisaran, como mínimo, al
término de cada periodo anual y, si las
expectativas difieren de las estimaciones
previas, los cambios se contabilizaran
como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8 Políticas,
Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.
Párrafo 52
La depreciación se contabilizara incluso
si el valor razonable del activo excede a
su importe en libros, siempre y cuando
el valor residual del activo no supere al
importe en libros del mismo.
Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables
Párrafo 33
La utilización de estimaciones razonables
es una parte esencial de la elaboración
de estados financieros, y no menoscaba
su fiabilidad.
Párrafo 34
Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación,
es posible que esta pueda necesitar ser
revisada, como consecuencia de nueva
información obtenida o de poseer más
experiencia. La revisión de la estimación,
por su propia naturaleza, no está relacionada con periodos anteriores ni tampoco
es una corrección de un error.
Párrafo 35
Un cambio en los criterios de medición
aplicados es un cambio en una política
contable, y no un cambio en una estimación contable. Cuando sea difícil
distinguir entre un cambio de política
contable y un cambio en una estimación
contable, el cambio se tratara como
si fuera un cambio en una estimación
contable.
Las operaciones de reparación y mantenimiento de un activo no evitan realizar
la depreciación.
Párrafo 36
El efecto de un cambio en una estimación
contable, diferente de aquellos cambios
a los que se aplique el párrafo 37, se
reconocerá de forma prospectiva, incluyéndolo en el resultado del:
Párrafo 53
El importe depreciable de un activo se
determina después de deducir su valor
residual.
(a) El periodo en que tiene lugar el cambio, si este afecta solo a ese periodo; o
(b) El periodo del cambio y periodos
futuros, si el cambio afectase a todos
ellos.
En la práctica, el valor residual de un
activo a menudo es insignificante, y
por tanto irrelevante en el cálculo del
importe depreciable.
Párrafo 54
El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe
en libros activo.
Si esto sucediese, el cargo por depreciación del activo será nulo, a menos
que –y hasta que– ese valor residual
disminuya posteriormente y se haga
menor que el importe en libros del
activo.
N° 276
Primera Quincena - Abril 2013
Párrafo 37
En la medida que un cambio en una
estimación contable de lugar a cambios
en activos y pasivos, o se refiera a una
partida de patrimonio, deberá ser reconocido ajustando el valor en libros de la
correspondiente partida de activo, pasivo
o patrimonio en el periodo en que tiene
lugar el cambio.
Párrafo 38
El reconocimiento prospectivo del efecto
del cambio en una estimación contable
significa que el cambio se aplica a las
transacciones, otros eventos y condi-
ciones, desde la fecha del cambio n la
estimación. Un cambio en una estimación contable podría afectar al resultado
del periodo corriente, o bien al de este
y al de periodos futuros. Por ejemplo,
un cambio en las estimaciones del importe de los clientes de dudoso cobro
afectara solo al resultado del periodo
corriente y, por tanto, se reconocerá
en este periodo. Sin embargo, un cambio en la vida útil estimada, o en los
patrones de consumo de los beneficios
económicos futuros incorporados a un
activo depreciable, afectara al gasto por
depreciación del periodo corriente y de
cada uno de los periodos de vida útil
restante del activo. En ambos casos, el
efecto del cambio relacionado con el
periodo corriente se reconoce como
ingreso o gasto del periodo corriente. El
efecto, si existiese, en periodos futuros
se reconoce como ingreso o gasto de
dichos periodos futuros.
Caso práctico
1. La empresa Ximesa S.A. es una
empresa industrial, en la fecha ha
adquirido una maquinaria para el
área de producción valorizado en
S/.2’300,000.00 más IGV al crédito
se estima una vida útil de 5 años y
un valor residual de S/.250,000.
2. A fines de primer año, se registra la
depreciación de ejercicio, 20 % del
valor del activo.
3. A fines de segundo año, se registra
la depreciación de ejercicio, 20 %
del valor del activo, y se ha determinado un nuevo valor residual de
S/.180,000.
4. A fines del tercer año se realiza la
depreciación correspondiente al ejercicio.
5. A fines del cuarto año se realiza la depreciación correspondiente al ejercicio
y se ha determinado un nuevo valor
residual de S/.290,000.
6. A fines del quinto año se realiza la
depreciación del saldo total, del
valor del activo correspondiente al
ejercicio.
7. Se determina vender el activo fijo, por
lo que se procede a su reclasificación,
Como activo no corriente mantenidos
para la venta.
8. Por la venta del activo fijo por
S/.315,000 más IGV al crédito.
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
Desarrollo
Operación 1. Compra de activo fijo.
——————————— 1 ———————————
DEBE
HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,300,000.00
333 Maquinarias y equipos de explotación.
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES
414,000.00
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC.
2,714,000.00
465 Pasivos por compra de activos inmov.
Por la compra de vehículo al crédito.
Operación 2. Depreciación año 1 de activo fijo.
——————————— 2 ———————————
DEBE
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equ. - Costo
Por la depreciación del activo fijo.
Según detalle:
Valor activo
2,300,000.00
Valor residual
(250,000.00)
Valor depreciable
2,050,000.00
20 %
410,000.00
410,000.00
——————————— 3 ———————————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imp. a ctas. de costos y gastos
Por la transferencia a gastos.
HABER
410,000.00
410,000.00
DEBE
Instituto Pacífico
HABER
250,000.00
(180,000.00)
70,000.00
Valor neto
1,230,000.00
Diferencia valor residual
70,000.00
Nuevo valor activo
1,300,000.00
Operación 4. Depreciación año 3 de activo fijo.
——————————— 6 ———————————
DEBE
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equ. - Costo
Por la depreciación del activo fijo.
Según detalle:
Nuevo valor activo
1,300,000.00
Vida útil restante 3 años 33.33 %
33.3333
433,333.29
433,333.29
HABER
433,333.29
433,333.29
433,333.29
Operación 5. Depreciación año 4 de activo fijo.
410,000.00
HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
410,000.00
Y PROVISIONES
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
410,000.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equ. - Costo
Por la depreciación del activo fijo.
——————————— 5 ———————————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
410,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
410,000.00
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos
Por la transferencia a gastos.
Determinando el nuevo valor depreciable por ajuste
del valor residual
Según detalle:
Valor activo
2,300,000.00
Valor residual
(250,000.00)
Valor depreciable
2,050,000.00
Depreciación año 1
(410,000.00)
Depreciación año 2
(410,000.00)
Valor neto
1,230,000.00
van...
IV-12
Valor residual (antiguo)
Valor residual (nuevo)
Diferencia
——————————— 7 ———————————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos
Por la transferencia a gastos.
Operación 3. Depreciación año 2 de activo fijo.
——————————— 4 ———————————
DEBE
...vienen
——————————— 8 ———————————
DEBE
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo - Costo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equ. - Costo
Por la depreciación del activo fijo.
——————————— 9 ———————————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos
Por la transferencia a gastos.
Determinando el nuevo valor depreciable por ajuste
del valor residual
Según detalle:
Valor activo
1,480,000.00
Valor residual
(180,000.00)
Valor depreciable
1,300,000.00
Depreciación año 3
(433,333.29)
Depreciación año 4
(433,333.29)
Valor neto
433,333.42
Valor residual (antiguo)
180,000.00
Valor residual (nuevo)
(290,000.00)
Diferencia
110,000.00)
Valor neto
433,333.42
Diferencia valor residual (110,000.00)
Nuevo valor activo
323,333.42
433,333.29
HABER
433,333.29
433,333.29
433,333.29
Continuará en la siguiente edición...
N° 276
Primera Quincena - Abril 2013