Fin de año: hora de hacer cuentas con el IRPF El aguinaldo y el ajuste anual de IRPF provocarán cambios en el IRPF de los empleados. El medio aguinaldo a pagar en diciembre probablemente aumente las retenciones a los empleados. Para calcular el aguinaldo de diciembre se consideran los sueldos del período 1° de junio – 30 de noviembre. A partir del 1° de julio entró en vigencia el IRPF. Por lo tanto, parte del aguinaldo se generó cuando no existía el impuesto y otra parte cuando este estaba vigente. En consecuencia, el aguinaldo estará gravado sólo por las partidas cobradas entre julio y noviembre. Ello equivale a decir que cinco sextos (83%) del aguinaldo que cobrarán los trabajadores estará sujeto al descuento del IRPF. ¿Cuándo y cuánto me retienen del aguinaldo? El empleador tiene 2 opciones: retener el IRPF cuando pague el aguinaldo o no descontar IRPF del aguinaldo y descontar todo junto al pagar el sueldo a fin de mes. En este último caso el empleado estará contento al cobrar el aguinaldo pero se llevará una desagradable sorpresa a fin de mes cuando vea que su sueldo se ve reducido respecto de lo que habitualmente cobra. En todo caso, sería conveniente que el patrón le avise al empleado que el sueldo tendrá un mayor mordisco a fin de mes. A su vez, para realizar el descuento sobre el aguinaldo, existen 2 alternativas: Una es considerar al aguinaldo como un sueldo y aplicarle el mínimo no imponible y las alícuotas que le correspondan. Seguramente de esta forma a fin de mes se deberá retener un IRPF superior al que habitualmente se le aplica al sueldo del empleado. La otra opción consiste en aplicar al aguinaldo la tasa de IRPF correspondiente a la última franja del impuesto aplicable al sueldo del mes anterior. De esta forma es posible que a fin de mes el empleado no sufra una mayor retención de IRPF de la que está acostumbrado. El descuento estimado se ajustará definitivamente con la liquidación final de diciembre. Considerando un trabajador que tiene un salario nominal mensual de $22.000 por mes y mantuvo incambiado su salario durante los meses de junio a noviembre de 2007, el medio aguinaldo nominal ascendería a $11.000. Mensualmente a este trabajador se le retienen $1.265: Correcciones y ajuste al IRPF de los empleados En diciembre las empresas deben hacer un ajuste del IRPF correspondiente a las partidas y beneficios entregados a sus dependientes entre el 1º de julio y el 31 de diciembre. Teóricamente este ajuste debería corregir las diferencias que pueden resultar de las retenciones realizadas durante el año, considerando los importes de salarios y escalas de impuesto de cada mes en forma individual, y la liquidación anual sobre base acumulada. Sin embargo, en este primer año (en realidad semestre) el ajuste será aprovechado para corregir los errores, omisiones y cambios o aclaraciones normativas que se produjeron en los primeros meses de vida del IRPF. ¿Por qué tendría un ajuste si me retuvieron todos los meses? Este año algunos trabajadores tendrán un ajuste anual debido a diferentes situaciones: a) El tratamiento de algunas partidas sufrió modificaciones en los primeros meses de vigencia del IRPF. Es el caso de la fijación de bases fictas para algunos beneficios en especie (alimentación, transporte, guardería, etc.) y la exoneración de otras (uniformes, primas por matrimonio y por nacimiento, expensas funerarias, etc.). b) Las partidas que se abonaron después del 1º de julio y que correspondían a beneficios generados anteriormente y no gravados por el IRPF. Por ejemplo, la licencia generada en el año 2006 y gozada entre el 1º de julio y el 30 de noviembre, comisiones por ventas, premios por rendimiento o resultados, etc. ¿Cómo funciona el ajuste anual? El ajuste anual se determina por la diferencia entre el IRPF anual, el IRPF de deducciones y las retenciones de IRPF (liquidaciones mensuales) que le hubieran efectuado al trabajador. IRPF Anual (IRPF Deducciones Anual) (Retenciones hasta 11/07) (Retención Aguinaldo) Ajuste Anual = Retención 12/07 El IRPF anual se calcula igual que el pago o liquidación mensual pero sumando todas las partidas y beneficios recibidos por el trabajador durante el año y aplicando las escalas anuales. En esta oportunidad, se considerarán las partidas y beneficios por el período 1º de julio – 31 de diciembre 2007 y el 50% de las escalas anuales. Asimismo, para el cálculo de las deducciones anuales, deben sumarse todas las deducciones del período y aplicar la escala anual al 50%. Tomando el ejemplo anterior, y suponiendo que el trabajador en octubre de 2007 tomó 20 días de licencia generados en el 2006, el ajuste anual en diciembre resultaría en un saldo a favor del empleado de $ 934. En este caso, la normativa prevé que el empleado solicite el crédito a la DGI. Sin embargo, dicho organismo aún no ha divulgado de qué forma le devolverá el dinero retenido de más a los trabajadores. Para algunos el 2007 terminará recién en mayo de 2008 En mayo de 2008 las personas que tengan más de un ingreso gravado por el IRPF (multiempleo o trabajadores dependientes con actividad independiente), deberán presentar la liquidación anual consolidada de todas sus rentas y retenciones. Y en todo caso se deberán pagar las diferencias existent El IRPF en tiempos de Navidad Las canastas navideñas no pagarán IRPF si cumplen con determinadas condiciones. El resto de las partidas recibidas por los trabajadores en esta época del año pagarán IRPF. Diciembre presenta ciertas particularidades en lo que refiere a pagos realizados por empresas en favor de sus empleados. Entre ellos podemos destacar el pago del segundo medio aguinaldo, gratificaciones especiales por desempeño, salario vacacional, así como canastas navideñas y otras partidas en especie. El IRPF se aplica tanto sobre las partidas recibidas regularmente como sobre las extraordinarias, y tanto sobre las pagadas en especie como en efectivo. En definitiva, cualquier beneficio económico percibido por el empleado como consecuencia o en ocasión de su empleo está, según la ley, gravado por IRPF. A su vez, sólo están gravadas aquellas que se hayan devengado con posterioridad al 1º de julio de 2007. Por lo tanto, cualquier beneficio que reciba el trabajador, con excepción de los que se hayan devengado con anterioridad a la entrada en vigencia de la reforma tributaria, estará alcanzado por el impuesto: • Aguinaldo A efectos del cálculo del IRPF el aguinaldo debe imputarse en el mes en que corresponda pagarse. Sin embargo sólo estará gravado por IRPF el aguinaldo que se haya generado a partir del 1º de julio. Por lo tanto, la parte del aguinaldo cobrado en diciembre que se haya generado en el mes de junio no estará alcanzado por IRPF, mientras que la parte generada entre julio y noviembre sí lo estará. • Licencia y salario vacacional Si bien la licencia y el salario vacacional no son partidas que necesariamente deban pagarse en diciembre, son muchos los trabajadores que gozan de su licencia entre los meses de diciembre y febrero. Estas partidas, al igual que el aguinaldo, deben computarse en el mes en que se paguen a efectos del cálculo del IRPF. Por lo tanto, sólo estarán alcanzadas por el impuesto la parte de licencia y salario vacacional generada con posterioridad al 1º de julio. • Bonos También es común que en esta época del año las empresas paguen gratificaciones especiales a sus empleados por haber alcanzado ciertas metas o por su buen desempeño a lo largo del año. Estos beneficios también deben computarse en el mes en que se pagan, independientemente del período en que se hayan generado. Sin embargo, sólo estarán gravados por IRPF la parte que se haya devengado durante el segundo semestre del 2007. La existencia de contratos que establezcan los motivos por los que se paga el bono así como su forma de cálculo, resulta fundamental a la hora de analizar el tratamiento aplicable para el IRPF. Cuando no existan tales contratos, la DGI seguramente pretenda gravar la totalidad del bono, como si el mismo se hubiera generado al momento del pago. • Canastas navideñas Muchas empresas acostumbran a regalar a sus empleados canastas navideñas con motivo de las fiestas tradicionales. Tales partidas representan un beneficio para los empleados que las reciben, por lo que en principio estarían alcanzadas por IRPF en el mes en que se reciben. Sin embargo, el Poder Ejecutivo estableció por decreto que la entrega de bienes con motivo de las fiestas tradicionales no estará gravada por el impuesto, siempre que el costo de adquisición o producción no supere los $5.100, ni el 10% del sueldo nominal del empleado. Cuando los bienes entregados superen dichos límites, el excedente estará gravado por IRPF. Puesta en marcha de incentivos fiscales a la cultura Un reciente Decreto reglamentó los incentivos fiscales para la industria cultural concedidos por ley en 2005. La “industria cultural” es una actividad estratégica de la economía que moviliza recursos, genera riqueza y empleo. Se calcula que el impacto de las industrias culturales constituye entre el 4% y el 6% del PBI en los países desarrollados y entre el 1,5% y el 3% en las economías subdesarrolladas. En Uruguay, las industrias culturales representan el 3% del PBI y emplean más de sesenta mil personas. Ese gran potencial de la industria cultural determina que la implementación de políticas de fomento del sector sea estratégica. Uruguay es pionero en la consagración de beneficios fiscales a las instituciones culturales, y desde 1934, la Constitución exonera de impuestos nacionales y departamentales a dichas instituciones. La ley 17.930 de diciembre de 2005 creó un régimen doble de beneficios a la actividad cultural. Estableció incentivos fiscales a las donaciones a favor de proyectos declarados de interés cultural y asimismo, beneficios tributarios para los promotores de estos proyectos. Los proyectos podrán estar dirigidos a la instalación de instituciones artístico culturales; producción cinematográfica, audiovisual, literaria, musical; exposiciones de artes plásticas, etc. Los mismos deberán inscribirse en un registro que será llevado adelante por el Ministerio de Educación y Cultura. Solo los proyectos inscriptos podrán recibir donaciones con los beneficios de la ley. Los donantes recibirán un crédito del 75% del monto donado, que podrán aplicar al pago de sus impuestos. La entidad que recibe la donación emitirá recibos canjeables por certificados de crédito de la DGI. El restante 25% podrá ser deducido como gasto en la liquidación del impuesto a la renta. En lo que refiere a los beneficios a favor de los promotores de proyectos, estos alcanzan exoneraciones de tributos nacionales, rebajas de tarifas o precios en servicios prestados por el Estado, exoneración de impuesto a la renta y de impuestos a la importación o adquisición en plaza de bienes destinados a la actividad cultural. El Poder Ejecutivo debe reglamentar semestralmente los límites a tales beneficios. El Decreto del Poder Ejecutivo reglamentó el funcionamiento del registro de proyectos y los requisitos para su presentación. Asimismo, definió la composición del Consejo Nacional de Evaluación y Fomento de Proyectos Artístico Culturales, organismo encargado entre otras cuestiones de analizar la declaración de artístico cultural de los proyectos y de asesorar al Poder Ejecutivo respecto del otorgamiento de beneficios fiscales. Sin embargo, aún no se han fijado los límites a los beneficios fiscales a ser otorgados. Más retenciones sobre los médicos Varias normas establecieron un régimen especial de pago y retención de impuestos aplicable a los profesionales de la salud. A diferencia del régimen general en el que las empresas retienen solamente el IRPF a los profesionales, en el caso de los médicos también deben retener IVA que en este caso es del 10%. El elenco de obligados a efectuar las retenciones es más amplio para los profesionales que en el régimen general. Así debe retener IVA e IRPF además de las empresas CEDE y grandes contribuyentes, el Estado, también deben efectuar retenciones las mutualistas, los Institutos de medicina altamente especializada, comisiones de apoyo del MSP. Al momento de efectuar sus anticipos bimestrales de IRPF e IVA, los profesionales de la salud deberán deducir el total de las retenciones de este impuesto que le efectuaron en el periodo en cuestión. La forma liquidación solo aumentará el trabajo administrativo de las empresas sino también las complejidades a la hora de liquidar los impuestos personales de los médicos. Ello seguramente aumentará su nivel de stress. “Tasa de Circulación”, un tributo en la mira La suspensión de la aplicación de la “tasa de circulación” por la Intendencia de Montevideo no elimina las dudas sobre su constitucionalidad. Un poco de historia El 24 de setiembre pasado, la Junta Departamental de Montevideo votó la Rendición de Cuentas enviada por el Intendente Ehrlich. La Rendición incluía dos temas con incidencia tributaria, que generaron polémica: el cambio en el cálculo de la contribución inmobiliaria y el cobro de una “tasa de circulación” a la “circulación habitual” de automóviles con matrícula del interior, equivalente a la “diferencia entre el monto de la Patente de Rodados del Departamento de origen y la que corresponda abonar” en Montevideo. . El cobro de una tasa de circulación fue calificado de “antipático” por el propio Ehrlich, quien afirmó que “contradice el discurso que he tenido y sigo teniendo”. Pese a ello, fuentes municipales expresaron que las dilatorias en el Congreso de Intendentes para la creación de una patente de rodados única forzaron su decisión de implementar el tributo. ¿Es constitucional la “tasa de circulación”? Si bien es conocida como “tasa de circulación”, las características de este tributo son las de un impuesto (como la patente de rodados), dado que no existe una actividad de la comuna que pueda identificarse como contraprestación por el pago del tributo. Cuando la Rendición de cuentas montevideana llegó al Tribunal de Cuentas para que este emitiera su dictamen, el órgano de contralor señaló la inconstitucionalidad del nuevo tributo. Su opinión se basó en que la “tasa de circulación” es en realidad un impuesto. Dado que no existen normas que determinen qué Departamento podría cobrarlo y qué debe entenderse por circulación habitual, podrían configurarse situaciones de doble imposición, cuando más de un Departamento pretenda su cobro. Días atrás, el Tribunal también había cuestionado la constitucionalidad de una norma de Cerro Largo, que autorizaba el cobro de un gravamen similar. Al argumento del Tribunal se suma que tradicionalmente se ha entendido que la referencia de la Constitución a impuestos “a los vehículos de transporte” en materia de recursos de los Gobiernos Departamentales alcanza específicamente a la patente de rodados y no a cualquier impuesto que tenga relación con automotores. Sin embargo, la Junta montevideana levantó las observaciones realizadas por el Tribunal y ahora es la Asamblea General quien dirimirá el conflicto. El Parlamento también deberá resolver los recursos contra la “tasa de circulación” impulsados por los ediles del Partido Nacional. La suspensión de la aplicación de la “tasa de circulación” no soluciona el problema El revuelo generado por la aplicación de la tasa de circulación y su tacha de inconstitucionalidad por el Tribunal de Cuentas está hoy en un impasse. Es que las Intendencias de Montevideo, Canelones y San José llegaron hace pocos días a un acuerdo sobre patentes de rodados, y por ahora, la tasa no será aplicada. Sin embargo, la decisión de no aplicar la tasa no significa que la misma haya sido derogada. En definitiva, la suerte del nuevo impuesto dependerá de los acuerdos políticos a los que llegue la Intendencia capitalina. En efecto, los ocho intendentes del Frente Amplio ya han anunciado una "batería" de medidas en caso de que no se llegue el próximo 6 de enero a un acuerdo sobre patente única en el Congreso de Intendentes. Entre las medidas previstas se encuentra el cobro de “tasas de circulación” en los departamentos que cuentan con esta herramienta. : Automóviles y recaudación en la IMM Según datos publicados en la página web de la Presidencia de la República, en el año 2006 los ingresos de la Intendencia de Montevideo vinculados a automóviles (patente de rodados más multas) ascendieron al 20% del total de ingresos de la comuna. La Intendencia de Montevideo recibió 59 millones de dólares en 2006 por concepto de patente de rodados. En el 2005 los ingresos por el referido impuesto representaron 56 millones. Es de destacar que en el año 2006, la recaudación por concepto de contribución inmobiliaria alcanzó los 57 millones de dólares. Asimismo, en el 2006 la Intendencia recaudó unos 4 millones de dólares por multas de tránsito. Esta cifra representa 1.200.000 dólares más que el año anterior. IRPF, ¿Cómo será devuelto el impuesto sobre la venta de inmuebles? Han transcurrido seis meses desde la entrada en vigencia de la Reforma Tributaria. Sin embargo, la DGI aún no ha determinado la forma en que será devuelto el IRPF retenido por las ventas de inmuebles que se encuentran exoneradas. Para que la venta de un inmueble se encuentre exonerada de IRPF se deben cumplir las siguientes condiciones: - Que el valor de venta no supere los US$ 96.000 - Que al menos el 50% de dicho monto se destine a la compra de una nueva vivienda permanente. - Que entre la venta de la vivienda anterior y la compra de la nueva no transcurra más de un año (Recientemente la DGI publicó una consulta en la cual se determina que la exoneración también se aplica aunque primero se compre la nueva vivienda y luego se venda la anterior). - Que el valor de compra de la nueva vivienda no sea superior a US$ 144.000. El problema surge porque aunque se cumplan las condiciones de exoneración, el escribano que interviene igualmente debe realizar la retención del impuesto. Cuando el inmueble vendido hubiera sido adquirido antes del 1º de julio de este año, la retención no supera el 1,8 % del precio de venta. En los casos de inmuebles que se adquieran con posterioridad al 1º de julio, el monto puede alcanzar cifras más elevadas, ya que la tasa a aplicar es del 12 % sobre la ganancia fiscal que se obtenga por la venta del inmueble. Para calcular la ganancia fiscal, el valor mínimo a considerar como precio de venta es el valor catastral del bien. Esto significa que aún en el caso de que el precio de venta fuera cero, podría igualmente generarse la obligación de pagar el impuesto. Nuevos beneficios fiscales a las inversiones En el marco de políticas encaminadas a fomentar la inversión, el Poder Ejecutivo emitió una reglamentación que introduce cambios a los beneficios otorgados a los proyectos de inversión promovidos. ¿Cuáles son los objetivos de las modificaciones propuestas? Se busca extender los beneficios al sector servicios y al de las pequeñas y medianas empresas y otorgar mayores beneficios a proyectos con alto impacto en la economía. El régimen anterior fomentaba principalmente las grandes inversiones en bienes de capital en el área industrial y agropecuaria, excluyendo al sector de servicios y tecnología. Las pequeñas y medianas empresas, también quedaban excluidas. Al igual que el sector de servicios, en general estas empresas no tienen demasiados bienes de capital. A ello se sumaban los altos costos de transacción y que el beneficio más relevante (exoneración de impuesto a la renta) se otorgaba a sociedades anónimas. ¿Cuáles son los cambios en los beneficios? El principal cambio está dado en la exoneración de impuesto a la renta, que varía según el tamaño de la inversión y el impacto de la misma. Las modificaciones propuestas apuntan principalmente al beneficio de exoneración de Impuesto a la Renta para los proyectos de inversión declarados promovidos por el Poder Ejecutivo. Las exoneraciones dependerán del tamaño de la inversión a efectuar y del impacto que genere el proyecto en la economía. A efectos de determinar el nivel de los beneficios se dividen los proyectos en “Pequeños”, “Medianos” y “Grandes”. La renta fiscal que se exonera no puede exceder los siguientes porcentajes del monto invertido en bienes de activos fijos e intangibles comprendidos en el proyecto: A efectos del cómputo del monto de la inversión, no se tendrán en cuenta aquellas inversiones que se amparen en otros beneficios promocionales por los que se otorguen exoneraciones de impuesto a la renta. Otro cambio importante es la ampliación del plazo por el cual se pueden tomar los beneficios. Los plazos para el cómputo de la exoneración se pueden extender hasta 25 años y varían en función del puntaje asignado a cada proyecto. El plazo se comienza a computar a partir del ejercicio en que se comience a obtener renta fiscal, lo que representa una ventaja para empresas que recién comienzan su actividad y necesitan un plazo de maduración para la inversión realizada. Tanto el monto de la exoneración como el plazo por el cual se otorga dependen del puntaje que se otorgue al proyecto. Este puntaje depende de la ponderación de una cantidad de objetivos a cumplir por el proyecto tales como generación de empleo, descentralización geográfica, aumento de las exportaciones, incremento del valor agregado nacional, utilización de tecnología, etc. ¿Cuáles son los cambios en materia de tramitación y seguimiento? La nueva reglamentación racionaliza los trámites para la solicitud de los beneficios. Se establecen plazos a la Comisión de Aplicación de la Ley de Inversiones (COMAP) para evaluar los proyectos y presentar sus recomendaciones al Poder Ejecutivo. Estos plazos son de 30 días para los proyectos Pequeños, 45 días para los proyectos Medianos y de 60 días para los proyectos Grandes. Si vencidos estos plazos la COMAP no se expide, se considera que existe una recomendación ficta al Poder Ejecutivo. Asimismo, una vez aprobada la inversión, se establecen procedimientos para el seguimiento y control del cumplimiento de los compromisos asumidos por el inversor. El incumplimiento de los compromisos asumidos por los inversores tanto en el suministro de información para el seguimiento del proyecto como en los aspectos sustanciales de ejecución y operación, puede llevar a la pérdida de los beneficios, debiendo reliquidar los tributos exonerados más las correspondientes multas y recargos. Servicios facturados después de la reforma no pagan IRPF Las facturas emitidas después del 1º de julio de 2007 –es decir, luego de entrada en vigencia la reforma tributaria- pero que correspondan a servicios prestados antes de dicha fecha no se computan para el IRPF. Respecto del IVA, se encuentran gravados al 23%, es decir a la tasa vigente al momento en que se prestaron los servicios. La situación puede darse, por ejemplo, en el caso de honorarios profesionales sujetos a una resolución judicial o cuando el importe de los honorarios se establece en función del volumen futuro de ventas de una empresa. El primer caso comprende los honorarios que un abogado cobra por un juicio pero cuyo importe es sujeto a debate judicial con su cliente. Si bien se trata de un servicio prestado antes de la reforma tributaria, este no se puede facturar porque no se conoce su importe. Es recién cuando el juez falle que se conocerá el importe, y esto puede ocurrir en agosto de 2007, en marzo de 2008, etc. La segunda situación comprende el caso de un honorario de puesta a punto del sistema de ventas de una empresa cuyo importe se fija como un porcentaje de las ventas alcanzadas a diciembre de 2007. Si bien la puesta a punto se realizó antes de la reforma, es recién en diciembre de este año que se podrán cuantificar los honorarios. En ambos casos se trata de servicios no gravados por el IRPF. Esto por cuanto este Impuesto grava los honorarios devengados a partir del 01/07/2007. Y en estas situaciones los honorarios se devengaron antes de dicha fecha. En el mismo sentido la tasa de IVA aplicable es la vigente al momento en que se prestaron los servicios y no el vigente al momento de la facturación. Esto quiere decir que en ambos ejemplos se tendrá que aplicar la tasa del 23%, aunque los honorarios puedan ser facturados en diciembre o más adelante. Escándalo por pérdida de datos por el Fisco ¿Qué haría si un CD con nombre, dirección y cuentas bancarias de Ud. y su familia “se pierde”? Es lo que se preguntan hoy 25 millones de británicos. Es que un funcionario del Fisco inglés envío estos datos por correo privado y sin contraseña a otra oficina estatal, pero estos nunca llegaron. Este es el peor episodio de pérdida de datos en toda la historia de Europa. No es de extrañar, por lo tanto, que este “pequeño error” haya tenido graves consecuencias. El incidente provocó la renuncia del titular del Fisco y un pedido de disculpas a la población por parte del Primer Ministro. La oposición tildó de incompetente a toda la cúpula del gobierno inglés y esto provocó un acalorado debate parlamentario. Por si esto fuera poco, todos los bancos recomendaron a sus clientes revisar sus cuentas y contraseñas para verificar que no existan indicios de fraude, lo que aumentó la sensación de pánico colectivo. En Uruguay, los datos personales están protegidos por ley y el Ministerio de Economía debe controlar que esos datos sean tratados con estricta confidencialidad. Sin embargo, como podemos apreciar, estas cosas pasan en las mejores familias…