Presentación Contingencias Fiscales IEE f

Revisiones Fiscales Electrónicas:
Soluciones a las Contingencias
MAT. Rodrigo Salazar P.
Noviembre 2015
OBJETIVOS
•
•
•
•
La nueva contabilidad electrónica.
El buzón tributario.
Las nuevas fiscalizaciones virtuales “on real time”.
Los medios de defensa ante la fiscalización
electrónica.
Jerarquía de Leyes
Sistema Tributario
Mexicano
Federación
Facultad de imponer contribuciones
necesarias para cubrir el presupuesto de
egresos.
Estados
Facultad de imponer contribuciones no
gravadas por la Federación
Municipios
Contribuciones sobre propiedad
inmobiliaria y por prestación de servicios
públicos a favor del municipio
Obligación
de los
Mexicanos
Contribuir
para los
gastos
Públicos de
la
Federación,
los Estados y
Municipios.
Ingresos de la
Federación
2016
4,700,000,000
4,694,677,000
INGRESOS
EGRESOS
Ingresos de la Federación
Ingresos por Impuestos
Fiscalización
Verificación
SAT
(Organismo
Especializado )
Base de datos del
RFC
Vigilancia
Cumplimiento de
Obligaciones Fiscales
Inspección
Correcta
determinación de las
Contribuciones
RECAUDACIÓN
Autoridades Fiscalizadoras
SAT (Contribuciones)
IMSS (Aportaciones de SS)
Autoridades
Fiscales Federales
INFONAVIT (Aportaciones al
Fondo)
Secretaría de Trabajo y
Previsión Social (STPS) Cumplimiento del Art. 1 del
RCFF-
Sujetos Pasivos del ISR
Personas Físicas
Territorio Nacional
México
Extranjero
Ingresos
• Residentes
Establecimiento en país
Personas Morales
Extranjero
Fuente de riqueza en
territorio nacional
Con estas prácticas el fisco perdió 230,000
millones de pesos en cinco años
Esquemas de Evasión Fiscal
Facturas Falsas
Outsourcing
SIBRAS
Pago de Dividendos
No emitir CFDI's
Dev. Y Comp.
Fraude electrónico
Fuente: SHCP, Oct. 2015
REFORMAS FISCALES 2016
PM en Régimen General
PM No Contribuyentes
Art. 28 CFF
PF AE y SP (Más de
$2,000,000 de ingresos)
Contabilidad Fiscal
PF Arrendamiento
RIF y Arrendamiento
Mis cuentas
PF (hasta $2,000,000 de
ingresos)
Registro ingresos y
egresos
Estado, Federación y
Municipios
Organismos
descentralizados
Artistas (100% enajene
obras)
Arrendamiento (deducción
ciega)
No obligados
Servicios profesionales
esporádicos
Sindicatos
obreros
Contabilidad Electrónica
• Envío de la contabilidad por Internet al SAT de
forma mensual.
Contabilidad Electrónica
• El pasado 30 de abril de 2015, venció el plazo
para que las personas morales y personas
físicas con actividad empresarial y profesional,
con ingresos mayores a cuatro millones de
pesos (durante el ejercicio fiscal 2013),
enviaran su contabilidad a través de la página
del SAT.
Contabilidad Electrónica
• En el Código Fiscal de la Federación (CFF), se
omitió en considerar como infracción específica el
no ingresar la contabilidad electrónica en la
página del Servicio de Administración Tributaria
(SAT).
Contabilidad Electrónica
• La autoridad pudiera imponer multas por no enviar
la contabilidad electrónica apegándose al artículo
91 del CFF, el cual señala que: “la infracción en
cualquier forma a las disposiciones fiscales diversas
a las previstas en este capítulo, se sancionará con
multa de $290.00 a $2,510.00”.
Contabilidad Electrónica
• Buzón Tributario, el cual es considerado un medio
de comunicación entre contribuyente y autoridad
fiscal
Contabilidad Electrónica
• Supuestos de cancelación del certificado de sello
digital (CSD) dentro del numeral 17-H fracción X,
dentro del cual también podemos ubicar a los
contribuyentes referidos en el artículo 69-B,
denominados Efos (empresas que presuntivamente
facturan operaciones simuladas) y Edos (empresas
que deducen operaciones simuladas).
Contabilidad Electrónica
• La revisión electrónica contenida en el numeral 42,
fracción IX, del CFF, que a la letra establece lo
siguiente:
Contabilidad Electrónica
• Artículo 42. Las autoridades fiscales a fin de
comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han
cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso,
determinar las contribuciones omitidas o los
créditos fiscales, así como para comprobar la
comisión de delitos fiscales y para proporcionar
información a otras autoridades fiscales, estarán
facultadas para:
Contabilidad Electrónica
• IX. Practicar revisiones electrónicas a los
contribuyentes, responsables solidarios o terceros
con ellos relacionados, basándose en el análisis de
la información y documentación que obre en poder
de la autoridad, sobre uno o más rubros o
conceptos específicos de una o varias
contribuciones.
• Surgen los Impuestos Coordinados, gracias a los
nuevos convenios de colaboración administrativa
en materia fiscal que el Gobierno Federal está
celebrando con las Entidades Federativas.
En materia de recaudación,
comprobación, determinación y cobro:
• La Entidad
facultades:
Federativa
ejercerá las siguientes
• RECAUDACIÓN,
• COMPROBACIÓN
• DETERMINACIÓN Y
• COBRO DE CONTRIBUCIONES.
Las autoridades exactoras tienen
mandatados 6 procedimientos de revisión
1. Solicitud de información al contribuyente.
2. Revisión de escritorio o gabinete.
3. Visita domiciliaria.
4. Revisión de dictámenes.
5. Visitas domiciliarias para verificar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales en materia de expedición
de comprobantes fiscales, de presentación de
solicitudes o avisos en materia del RFC.
6. Revisiones electrónicas
Ejercicio de facultades de comprobación
Notificación a través del buzón tributario
• Las autoridades fiscales están facultadas para
notificarnos de manera electrónica.
• Cuando las autoridades fiscales conocen de
hechos
u
omisiones
que
entrañan
incumplimiento de las disposiciones fiscales,
podrán notificarlo a través del buzón tributario.
Ejercicio de facultades de comprobación
• A través del referido buzón, el contribuyente
puede realizar consultas sobre su situación fiscal
y recurrir actos de autoridad, (interponer el
procedi-miento administrativo de revocación).
• Para ingresar al buzón tributario se requiere de
fir-ma electrónica avanzada.
Ejercicio de facultades de comprobación
• En la fracción IV del artículo 110 del Código Fiscal
de la Federación se señala como delito fiscal el
que se modifique, destruya o se provoque la
pérdida de la información que contenga el buzón
tributario,
con el objeto de obtener
indebidamente un beneficio propio o para
terceras personas en perjuicio al fisco federal o
bien, se ingrese de manera no autorizada a
dicho sistema a efecto de obtener información
de terceros para uso indebido del mismo.
Ejercicio de facultades de comprobación
• Las personas físicas y morales que tengan
asignado un buzón tributario se encuentran
obligadas a consul-tarlo dentro de los tres días
siguientes a aquél en que reciban un aviso
electrónico enviado por el Servicio de
Administración
Tributaria
mediante
los
mecanismos de comunicación
que el
contribuyente elija de entre los que se den a
conocer mediante reglas de carácter general
(correo electrónico).
Ejercicio de facultades de comprobación
• El 27 de diciembre de 2014, se publicaron en el
Dia-rio Oficial de la Federación los Lineamientos
que re-gulan el procedimiento para la adopción
de acuerdos conclusivos ante la Procuraduría
de la Defensa del Contribuyente (PRODECON).
Ejercicio de facultades de comprobación
¿En qué consiste el Secreto Fiscal?
• El artículo 69 del Código Fiscal de la Federación
dispone que el personal oficial que interviene en los
diversos trámites relativos a la aplicación de las
disposiciones tributarias está obligado a guardar
absoluta reserva en lo concerniente
a las
declaraciones y datos suministrados por los
contribuyentes
o por ter- ceros con ellos
relacionados, así como los obtenidos en el ejercicio
de las facultades de comprobación.
Ejercicio de facultades de comprobación
No obstante, el artículo también señala que dicha
reserva no comprenderá:
• 1. Los casos que señalen las leyes fiscales.
• 2. Aquellos en que deban suministrarse datos a los
funcionarios encargados de la administración y de la
defensa de los intereses fiscales federales.
• 3. Aquellos en que deban suministrarse datos a las
autoridades judiciales en procesos del orden penal.
Ejercicio de facultades de comprobación
• 4. Aquellos en que deban suministrarse datos a los
Tribunales competentes que conozcan de pensiones
alimenticias.
• 5. Aquellos en que deban proporcionar a otras
autoridades expedientes, documentos o bases de
datos que lleven.
• 6. Información relativa a los créditos fiscales firmes
de los contribuyentes, que las autoridades fiscales
pro-porcionen a las sociedades de información
crediticia que obtengan autorización de la SHCP de
conformidad con la Ley para Regular las Sociedades
de Información Crediticia.
Ejercicio de facultades de comprobación
• 7. Información que se proporcione a terceros para
que estos la notifiquen a los contribuyentes para que
realicen las notificaciones de carácter fiscal.
• 8. Información que se proporcione a un contribuyente
para verificar la información contenida en los
comprobantes fiscales digitales por Internet que se
pretenda deducir o acreditar, expedidos a su nombre.
• 9. Tratándose de investigaciones sobre conductas
relacionadas con operaciones efectuadas con recursos
de procedencia ilícita.
Ejercicio de facultades de comprobación
• 10. Cuando, para los efectos del artículo 26 de la Ley
del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
la autoridad requiera intercambiar información con
la Comisión Federal para la Protección contra
Riesgos Sanitarios de la Secretaría de Salud.
• 11. Respecto a los requerimientos que realice la
Comisión Federal de Competencia Económica,
cuando el agente económico no haya proporcionado
información sobre sus ingresos a dichos órganos, o
bien, éstos conside-ren que se presentó en forma
incompleta o inexacta.
Ejercicio de facultades de comprobación
• 12. A la Unidad de Fiscalización de los Recursos
de los Partidos Políticos, órgano técnico del
Consejo General del Instituto Federal Electoral.
• 13. A las Salas del Tribunal Electoral del Poder
Ju-dicial de la Federación
en los asuntos
contenciosos directamente relacionados con la
fiscalización de las finanzas de los partidos
políticos.
Ejercicio de facultades de comprobación
• 14. Cuando las autoridades fiscales ejerzan sus
fa-cultades de comprobación respecto a precios
de transferencia (a que se refiere el artículo 179
de la Ley del Impuesto sobre la Renta), respecto
a la in- formación relativa a la identidad de los
terceros in- dependientes en operaciones
comparables y la infor-mación de los comparables
utilizados
para
motivar
la
resolución.
Ejercicio de facultades de comprobación
Lista de contribuyentes cuyos comprobantes fiscales
que emiten no tienen efecto fiscal
• El artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación
señala que la autoridad fiscal podrá presumir la
inexis-tencia de las operaciones amparadas con
compro-bantes fiscales cuando detecte que un
contribuyente:
Ejercicio de facultades de comprobación
• "Ha estado emitiendo comprobantes sin con-tar
con los activos, personal, infraestructura o
capacidad material, directa o indirectamente,
para prestar los servicios o producir, comercializar
o entregar los bienes que amparan
tales
comprobantes, o
bien,
cuando
dichos
contribuyentes se encuentren no localizados.
Ejercicio de facultades de comprobación
• Los efectos de la publicación del listado son de
considerar, con efectos generales, que las
operaciones contenidas en los comprobantes
fiscales expedidos por el contribuyente en
cuestión no producen ni produjeron efecto fiscal
alguno.
Ejercicio de facultades de comprobación
• Las personas físicas o morales que hayan dado
cualquier efecto fiscal a los comprobantes
fisca-les expedidos
por un contribuyente
incluido en el listado, cuentan con treinta días
siguientes al de la citada publicación para
acreditar ante la propia autoridad, que
efectivamente
adquirie-ron los bienes o
recibieron los servicios que am-paran los
citados comprobantes fiscales, o bien procederán
en el mismo plazo a corregir su si-tuación fiscal.
Ejercicio de facultades de comprobación
• En caso de que la autoridad fiscal, en uso de
sus facultades de comprobación, detecte que
una persona física o moral no acreditó la
efec-tiva prestación del servicio o adquisición de
los bienes, las operaciones amparadas en los
comprobantes
fiscales antes señalados se
consi-derarán como actos o contratos simulados
para efecto de los delitos fiscales previstos en el
CFF.
Ejercicio de facultades de comprobación
Cuando se nos determina un crédito fiscal
tenemos las opciones siguientes:
• A. Pagar la contribución. Para ello dispone-mos
de un plazo de 45 días, por decirlo de alguna
manera "sin que nos moleste la autoridad" pues
ese es el plazo que tenemos para promover un
juicio de nulidad, por lo que hasta antes de ello
no puede decirse que el crédito sea firme.
Ejercicio de facultades de comprobación
• B. Interponer un recurso de revocación, en un
plazo de treinta días) ante la Administración
General Jurídica del Servicio de Administración
Tributaria y como unidad receptora del trámite
la Administración Local Jurídica del Servicio de
Administración Tributaria, que nos corresponda.
Ejercicio de facultades de comprobación
• c. Promover un juicio contencioso administrativo
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Admi-nistrativa (para lo cual tenemos el plazo de
45 días referido con la probabilidad de que
disminuya
en lo futuro a 30, según lo
comentamos).
Ejercicio de facultades de comprobación
Tiene en consecuencia dos op-ciones:
1. Esperar a que le llegue la resolución
expresa).
(nega-tiva
2. Impugnar la negativa ficta.
• Una vez obtenida la resolución, de ser negativa, el
contribuyente podrá acudir a demandar la nulidad
ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Adminis-trativa en el plazo que corresponda de
acuerdo con lo antes comentado.
Ejercicio de facultades de comprobación
Existen dos tipos de amparo:
• 1. Amparo directo
• Esta modalidad de amparo se interpone ante un Tribunal
Colegiado de Circuito. Esta es la vía para combatir
sentencias definitivas y resoluciones que po-nen fin a un
juicio, dictados por tribunales adminis-trativos. Por ejemplo,
si entramos en controversia con la autoridad fiscal y
entablamos un juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa y este resuelve en nuestra
contra, podemos interponer un juicio de amparo directo
contra esa resolución. También es procedente contra
resoluciones de los tribunales laborales.
Ejercicio de facultades de comprobación
2. Amparo indirecto
• Este tipo de amparo se promueve antes un
Juzgado de Distrito, en aquellos casos en los que
se reclama la inconstitucionalidad de una ley o de
una norma tributaria.
• El artículo 13 de la Ley Federal del Procedimiento
Contencioso Administrativo establece que una
de-manda de nulidad:
Ejercicio de facultades de comprobación
• "Deberá presentarse dentro de los plazos que a
conti­nuación se indican:
• I De cuarenta y cinco días siguientes a aquél en el
que se dé alguno de los supuestos siguientes:
• a) Que haya surtido efectos la notificación de la
reso­lución impugnada,
Ejercicio de facultades de comprobación
• b) Hayan iniciado su vigencia el decreto, acuerdo,
acto o resolución administrativa
de carácter
general impug­nada cuando sea auto aplicativa.
• II. De cuarenta y cinco días siguientes a aquél en
el que surta efectos la notificación de la
resolución de la Sala o Sección que habiendo
conocido una queja, decida que la misma es
improcedente y deba tramitarse como juicio.
Ejercicio de facultades de comprobación
Recurso de revisión
• IX. En materia del recurso de revisión, la entidad se
encuentra facultada para interponer dicho recurso
en contra de sentencias y resoluciones, ante el
Tribu-nal Colegiado de Circuito competente, por
conducto de las Salas, Secciones o Pleno del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa,
en relación con los juicios en que la propia
entidad haya intervenido como parte.
¡MUCHAS GRACIAS!
rodrigo.cedene@hotmail.com