Introducción a la Contaduría
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INTRODUCCION A LA CONTADURIA 1 _____________________________________________________________________________________ Programas de Estudio a Distancia Introducción a la Contaduría www.unipamplona.edu.co Esperanza Paredes Hernández Rectora María Eugenia Velasco Espitia Decana Facultad de Estudios a Distancia _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 2 _____________________________________________________________________________________ PRESENTACION La educación superior se ha convertido hoy día en prioridad para el gobierno Nacional y para las universidades públicas, brindando oportunidades de superación y desarrollo personal y social, sin que la población tenga que abandonar su región para merecer de este servicio educativo; prueba de ello es el espíritu de las actuales políticas educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estándares de Calidad en Programas Académicos de Educación Superior a Distancia de la Presidencia de la República, el cual define: “Que la Educación Superior a Distancia es aquella que se caracteriza por diseñar ambientes de aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedagógicas que permiten crear una ruptura espacio temporal en las relaciones inmediatas entre la institución de Educación Superior y el estudiante, el profesor y el estudiante, y los estudiantes entre sí”. La Educación Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad educativa ya que su modelo está pensado para satisfacer las necesidades de toda nuestra población, en especial de los sectores menos favorecidos y para quienes las oportunidades se ven disminuidas por su situación económica y social, con actividades flexibles acordes a las posibilidades de los estudiantes. La Universidad de Pamplona gestora de la educación y promotora de llevar servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de Educación Virtual y a Distancia de la Universidad de Pamplona, presentan los siguientes materiales de apoyo con los contenidos esperados para cada programa y les saluda como parte integral de nuestra comunidad universitaria e invita a su participación activa para trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la educación superior y el fortalecimiento permanente de nuestra Universidad, para contribuir colectivamente a la construcción del país que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de nuestra visión y misión como reza en el nuevo Estatuto Orgánico: Misión: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores de cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo nacional. Visión: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera década del siglo XXI, deberá ser el primer centro de Educación Superior del Oriente Colombiano. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 3 _____________________________________________________________________________________ INTRODUCCIÓN La Universidad de Pamplona líder en los procesos de formación educativa reconoce la contaduría pública como una profesión de carácter social, liberal y de gran connotación para el desarrollo del país. Por ello, la Facultad de Ciencias Económicas ha consolidado un programa de formación que pretende dar respuesta a la gran responsabilidad social que tiene el contador, quien con sus conocimientos es el encargado de liderar la asignación, distribución y control de la riqueza bajo una perspectiva humanística, con el fin de afianzar el crecimiento y desarrollo local, regional, nacional e internacional de las organizaciones públicas o privada. De ahí que la asignatura Introducción a la Contaduría deba tener un enfoque conceptual muy bien definido, toda vez que es la asignatura que presenta a quienes han tomado la decisión de formarse como contadores públicos una perspectiva de las dimensiones e implicaciones que tiene la profesión para cada uno de ellos y para la sociedad. El desarrollo del presente modulo permite establecer un panorama general de la profesión contable, en aspectos relativos a: por qué se considera una profesión, los requisitos que debe cubrir el profesional en contaduría publica, las necesidades sociales que satisface, las características que posee; su interrelación con otras áreas del conocimiento, los campos de actuación profesional y los sectores a los que sirve, los puestos que desempeña, las agrupaciones profesionales de contadores públicos a los que se puede pertenecer una vez que se ha obtenido el grado académico, así como los conceptos éticos que la sustentan y los principios normativos que rigen la profesión. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 4 _____________________________________________________________________________________ HORIZONTES Establecer los alcances del ejercicio de la profesión de contaduría publica, utilizando los parámetros doctrinales, normativos, jurisprudenciales que deben regir la profesión en conjunto. Definir la manera como deben desempeñarse en el campo laboral quienes han decidido formarse como profesionales en las ciencias contables. Estudiar el recorrido histórico de la contaduría pública para establecer las bases o cimientos que dieron origen a la profesión, teniendo en consideración las diferentes escuelas, los tratadistas, los gobernantes que influyeron en la evolución de la profesión. Analizar los efectos del mundo globalizado en la profesión y las implicaciones para el desempeño de la profesión contable. Dar a conocer las diferentes responsabilidades que asumen los profesionales en contaduría publica en el ejercicio de la misma. Identificar los diferentes modelos de procesos que se requieren para desempeñar la ciencia contable. Concientizar a los futuros profesionales sobre la importancia de dar fe publica, de rendir dictamen, de como obtener el titulo profesional de conocer las diferentes amonestaciones a que puede ser objeto sino actúa de acuerdo a los principios legales establecidos. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 5 _____________________________________________________________________________________ UNIDAD 1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS CONTADURÍA PÚBLICA EN EL MUNDO DE LA Descripción Temática El origen de la contaduría pública en el mundo constituye el soporte del desarrollo de los procesos en un área del saber que se ha consolidado a través de la evolución misma de las civilizaciones y es una pieza fundamental para el logro de los adelantos en materia económica a lo largo de la historia. Horizontes Conoce las raíces históricas de la contabilidad. Conocer los inicios del pensamiento contable Establecer los elementos de la actividad contable en la antigüedad. Identificar las características contables de los distintos periodos de la historia. Núcleos Temáticos y Problemáticos Historia de la contaduría pública en la edad antigua Desarrollo de la contabilidad en la edad moderna. Proceso de Información Para apreciar plenamente el significado de una disciplina y su importancia cultural, parece ser necesario familiarizarse con su comienzo y temprano desarrollo. Así, en el caso de la contabilidad y sus primeras manifestaciones "teóricas" estos comienzos estuvieron ocultos en la oscuridad durante demasiado tiempo. Sólo durante las últimas décadas este velo fue descubriéndose poco a poco. RICHARD MATTESSICH 1. Historia de la Contaduría Pública En la evolución de la historia de la contabilidad existen tres grandes periodos diferenciados; el empírico, el clásico y el científico. 1.1 Periodos de la Contabilidad 1.1.1 Empírico: _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 6 _____________________________________________________________________________________ Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. En último lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad mas comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos. Y mercaderes y cambistas los ha habido desde los primeros momentos en todas las civilizaciones. Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido estricto, utilizaron sin embargo, registros contables. La historia no referencia fecha ni época sobre el inicio de las primeras prácticas contables, pero desde que el hombre inventó la escritura, ha registrado su desarrollo social y económico. Los primeros registros contables conocidos datan de 7,500 años A.C. Las primeras representaciones fueron inventario de monedas simples para el intercambio de granos y ganado. Como veremos las grandes culturas antiguas desarrollaron registros contables primitivos Mesopotamia (6000-4000 A.C) El país situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio A.C. asiento de una próspera civilización. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada. El hallazgo de miles de tablillas cerámicas que reflejan conceptos sumerios como: "Sociedades Comerciales", "Estado", "Templos", "Aportaciones de capital", "Reparto de Beneficios". El famoso Código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a. de J.C., contenía a la vez que leyes penales, norma civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones había algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes debían llevar sus registros. Se han conservado miles de tablillas cerámicas que permiten formarse una imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas existían sociedades comerciantes, en las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito. La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento de los _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 7 _____________________________________________________________________________________ templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban préstamos –el interés estaba cuidadosamente regulado– y contratos de depósito. El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a de J.C. – es decir, en la época de que data el Código de Hammurabi – trajo consigo un progreso en las anotaciones contables. Aparece por entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones, estableciéndose un cierto orden en los elementos de éstas: título de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general. En algunas planchas se especifica, al comienzo, en el saldo inicial, luego las distintas partidas, positivas y negativas, y el saldo final de la cuenta al acabar la tablilla. Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de las operaciones aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las épocas, hasta la relativamente reciente introducción universal de la actual numeración arábiga. La costumbre de insertar las planchas cerámicas en una varilla, siguiendo un orden cronológico, creó verdaderos libros de contabilidad. Egipto. Si importante fue la contabilidad entre pueblos de Mesopotamia, aún más necesario fue su uso en una sociedad tan rígidamente centralizada como la del Egipto faraónico. El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos. Se han conservado ejemplares de libros auxiliares y definitivos, así como de balances periódicos. Los escribas, especializados en llevar las cuentas de los templos, del estado y de los grandes señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado socialmente. De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 8 _____________________________________________________________________________________ Grecia. Los templos helénicos, como había sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotamia y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resultó preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo importante, en efecto poseía su tesoro, alimentado con los óbolos de los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente: Los tesoros de los templos no solían permanecer inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de préstamo al estado o a particulares. Puede afirmarse así que los primeros bancos griegos fueron algunos templos. Quizá el lugar en el que los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos, donde se han recuperado cientos de placas de mármol que detallan las ofrendas de los fieles, así como las cuentas de reconstrucción del templo en el siglo IV a de Las casas de bancas particulares tuvieron su gran momento de expansión en el siglo V a de J.C.. Surgieron modestamente a la vera de los templos, pero muy pronto extendieron sus actividades por numerosas ciudades mediterráneas. Los banqueros griegos, sobre todo los atenienses, dominaron la técnica de los cheques y trasferencias de fondos de una ciudad a otra y de una cuenta a otra, y, probablemente, hicieron ya uso de la letra de cambio. Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efeméricas) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de éstas llegaran a ser reconocida por la ley, que otorgaba a los libros de contabilidad valor de prueba principal. La contabilidad pública también se desarrollo en las ciudades griegas. Atenas poseía en el siglo IV a. De J.C. un Tribunal de Cuentas, formado por diez miembros, encargado de fiscalizar la hacienda del Estado, sobre todo en lo referente a la recaudación de tributos. El primer gran Imperio Económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual debían mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant).(Gertz 1996:32) _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 9 _____________________________________________________________________________________ Roma. Durante la época del Esclavismo lo que era la propiedad común se convirtió en propiedad privada y se dio en cierta forma la primera organización del estado. Las tribus vencidas eran sometidas en calidad de esclavos, convirtiéndose esto en uno de los hechos más importantes de la contabilidad, debido a que el esclavo más inteligente llamado Nomenclator, tenia la misión de llevar la contabilidad de los esclavos del amo, pues estos eran considerados bienes. En esta época existió una sociedad que fue símbolo del esclavismo debido a la existencia de ejércitos poderosos que inundaron su estado de oro y esclavos: la "Sociedad Romana"; que presenta hechos económicos relacionados con la contabilidad, la cual se manifestó tanto en los actos públicos, como en los privados.. Ya en el siglo I a. de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. De hecho, todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado Adversaria", el cual era un borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el “Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum). Las profundas aportaciones contables de los romanos, de quienes se conservan datos concretos incluyen a. La obligación de llevar una especie de borrador con el registro de ingresos y gastos, llamado "Adversaria". b. La transcripción mensual de los datos anteriores a un registro llevado más cuidadosamente y el cual había obligación de conservar llamado "Codex o Tubulae". c. En este último registro estaban nuevamente anotados los ingresos, llamados "Acceptum" y del otro lado los gastos "Expensum" (curioso que la raíz latina haya sobrevivido en el inglés donde gastos se expresa como Expenses). d. El "Codex Accepti et Expensi" derivaba en el estado final de la Caja o "Arca" (curioso nuevamente, ya que en español decimos arqueo al acto de revisar físicamente lo que tenemos en la caja). El año 325 antes de Cristo se expidió en Roma la Ley Paetelia Papiria que daba valor probatorio a los registros contables, ya que hablaba de que con tan sólo la _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 10 _____________________________________________________________________________________ anotación del nombre del deudor, con su consentimiento, en el Codex del acreedor se consideraba realizada la operación y tenía validez la deuda. El libro más empleado era el de ingresos y gastos ("codees acceti et expensi"). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos –se conservan sólo algunos fragmentos incompletos- un primer desarrollo del principio de la Partida Doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como Cicerón, que parecen sustentar tal hecho, son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el método de la Partida Doble era conocido en la Antigüedad. No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansión comercial italiana de las postrimerías de la Edad Media. Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en dos columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; es preciso que el principio que informa la Partida Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones. Y no parecer haber sido éste el caso de la contabilidad romana. La Europa medieval. (473-1453) Debido a la casi total aniquilación del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída del Imperio romano, las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron. La técnica contable se iba a desarrollar de nuevo en Europa a partir casi de cero, al compás del crecimiento del comercio, que tomó su primer gran impulso con las cruzadas, la invasión, conquistas expansivas y especialmente del comercio del mundo árabe. Mediante la "Capitulare de Villis", ordenanza de Carlo Magno del siglo VIII, se estipuló el levantamiento de un inventario anual de las propiedades del imperio y el registro en un libro que tuviese por separado ingresos y egresos, lo que se facilitó con el "Solidus", la unidad monetaria aceptada generalmente entre el siglo VI y IX, por ser una medida homogénea. De grandes órdenes militares, la de los Templarios y la de los Caballeros Teutónicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por las prácticas de los comerciantes libaneses con los que ambas ordenes tuvieron contacto en sus inicios. Los caballeros Teutónicos una vez expulsados de Palestina, orientaron su actividad hacia las regiones bálticas, en estrecho contacto con las ciudades comerciales de la Liga Anseática. Esta Liga, que llego a agrupar a más de ochenta prósperas ciudades comerciales desde el golfo de Vizcaya hasta Finlandia, desarrolló con profecía la "contabilidad de factor", es decir, la del comisionista que debe rendir _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 11 _____________________________________________________________________________________ cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter patrimonial, más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados. Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. Como consecuencia natural, la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería sobre todas las repúblicas italianas donde había de surgir la moderna contabilidad. En 1157 Ansaldus Boilardus, notario genovés, reparte las utilidades que produjo una asociación comercial con base en el saldo de la Cuenta de Ingresos y Egresos llevada durante la misma. Se conservan cuentas de un comerciante florentino en 1211 donde se anota el debe arriba del haber, dando así lugar a la sospecha de una Escuela Florentina de contabilidad, discrepante de las Escuelas Genovesa y Veneciana que ponían el debe y el haber frente a frente (cualquier estudiante de primer semestre de Contabilidad Financiera ya sabrá que escuela triunfó). En 1263 Alfonso el Sabio en España establece que los funcionarios encargados de la administración de rentas deberán rendir cuentas, en el sentido contable, anualmente. Se conservan libros de casa comerciales florentinas de 1282 y los libros de la casa comercial Bonsignore de Siena de 1290, que incluyen un libro de caja y uno de cuentas corrientes con los clientes, se consideran de los primeros en hacer innovaciones contables muy cercanas a la partida doble. Las cuentas llevadas por los hermanos Reiniero y Baldo Fini, en Francia, incorporan ya el uso de las cuentas de gastos y ventas tal como las conocemos hoy. La Comuna de Génova lleva sus cuentas registrando pérdidas y ganancias exactamente igual que hoy, con base en un edicto promulgado en 1327, el cual debía ser revisado por un auditor "Maestri Racionali", sobre todo en el caso de su libro principal llamado "Cartulari" cuya traducción al español, tal vez ya lo adivinó usted, es libro mayor. Esto último sucedía en 1340. Se conservan los libros de los banqueros genoveses Zaccaria que comprenden varios ejercicios. Aparecen los registros auxiliares en la forma de Libros de Cuentas Corrientes, usando las expresiones debe y haber, que se presumen de origen toscano. Los libros del banquero florentino Perrizzi se manejan con sus respectivos auxiliares y son sólo un ejemplo de las más de 80 empresas que había en Florencia en el año de 1336. Así, de los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningún _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 12 _____________________________________________________________________________________ orden particular las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple, a medida que gran número de anotaciones necesarias aconsejó a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna característica común, tales como ir referenciadas a una determinada mercadería o bien a una misma persona. El modo de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionándose cada vez más y originó el progresivo desarrollo de ciertas reglas prácticas, hasta que en un momento determinado con exactitud por los historiadores apareció en la zona de influencia económica italiana el método de la Partida Doble. En los libros del comerciante Francesco Datini, durante la segunda mitad del siglo XIV, aparece el registro por partida doble, se tiene ya la idea de un patrimonio del negocio, la determinación de pérdidas o ganancias, el cierre de operaciones cada dos años y la elaboración de estados financieros. La importancia de Datini consiste en que no se trataba de un comerciante cualquiera, poseía una auténtica trasnacional de aquellos tiempos con filiales en cuatro países. Para esta época eran ya muchos los empresarios que llevaban una contabilidad formal por partida doble, teniéndose los casos de la familia Médicis que era dueña de una industria textil; de Antonio Jacobo Frügger, de Augsburg, en el año de 1419; de Donato Soranzo e Fratelli; de Andrés Barbarigo que llevaba una contabilidad "a la veneciana" con un libro que registraba las operaciones en orden cronológico llamado Giornale (diario) y otro llamado Cuaderno (mayor). Probablemente, la Partida Doble tuvo su origen en la Toscana del siglo XIII. Sin embargo, sólo se comienza a conocer con seguridad su empleo en Génova, en 1340. ya en el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de éstos. Sin embargo fue la contabilidad "alla veneziana" la que impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes que ninguna otra. 1.1.2. Periodo Clásico El primer autor que estableció claramente el uso del método de la Partida Doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 13 _____________________________________________________________________________________ Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de Fernando I de Aragón. Su obra "Della Mercature e del Mercante Perffeto" fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al modo de llevar las cuentas. Menciona varios libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina "Quaderno". Afirma que los registros se harán en el Diario y de allí se pasarán al Mayor, el cual tendrá un índice de cuentas para facilitar su búsqueda, y que deberá verificarse la situación de la empresa cada año y elaborar un "Bilancione" (Balance); las pérdidas y ganancias que arroje serán llevadas a Capital. Habla también de la necesidad de llevar un libro copiador de cartas (Libro de Actas). Sin embargo, en conjunto las referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas. El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carácter incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de fray Luca Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo. Posiblemente, la falta de difusión del libro de Cotrugli de debió a que en su época las técnicas contables eran consideradas "secreto de oficio" por aquellos que las dominaban, monopolizándolo así su empleo. Pacioli habría sido, por tanto, el primero que se atrevió a romper un secreto gremial celosamente guardado. En 1494 se imprime en Venecia la 1ª edición de “Suma Arithmética, Geometría, Proportioni Et Proportionalita”, de Fray Lucas Paccioli; en el cual se dedicaba el capítulo 11 a la contabilidad, exponiéndose los principios de la partida doble. Constituyó uno de los acontecimientos más trascendentes en las prácticas y la historia de la contabilidad, ya que rompe con lo pasado y sigue persistiendo. Lucas Paccioli era un monje franciscano de la orden Toscana. Era matemático y se impuso en materias contables mientras era el tutor de un famoso mercader de Venecia. Su doctrina logra una amplia difusión dentro y fuera de Italia, perfeccionándose cada vez más. La partida doble es un método de aplicación de un sistema de representación y coordinación contable, que representa y controla los aspectos que se dan en una transacción económica, mediante el registro de esta última a través de una doble anotación que coordina: el origen, causa ó financiación que origina una anotación en el haber lo que propicia un abono con aplicación, efecto ó inversión que se anota en el doble y que supone un cargo. La aplicación de la partida doble conlleva usar tres libros: el memorial o borrador del diario (está en desuso), el diario donde se representan todas las operaciones distinguiendo entre el acreedor(H) y el deudor (D),precedido por los términos “A” y _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 14 _____________________________________________________________________________________ “por” respectivamente y separadas las anotaciones por rayas horizontales, y el mayor, en el que cada asiento en el diario origina dos anotaciones en el mayor. La obra de Pacioli tuvo gran éxito, particularmente la parte dedicada a la práctica comercial y contable, que fue reimpresa por separado algunos más tarde. De la descripción realizada por Pacioli acerca de las operaciones contables se desprende que los comerciantes venecianos se veían precisados a utilizar en primer lugar un borrador, donde iban anotando sin guardar ningún otro orden las sucesivas operaciones que realizaban. No empleaban directamente el Diario, debido sobre todo a las dificultades que traía consigo operar con muchos sistemas monetarios diferentes. Para realizar asientos en el Diario era preciso, en primer lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad monetaria elegida por el comerciante para llevar sus registros. El tiempo de Pacioli ya existía en muchas ciudades italianas la costumbre de "legalizar" los libros de contabilidad. Escribe a este respecto el franciscano: "...los expresados libros... debes llevarlos y presentarlos a cierta oficina de comerciantes, como la de los cónsules de la ciudad de Perusa..... El escribano tomará nota de todo esto en los registros de dicha oficina, especificando que en tal día tú presentaste tales y tales libros, marcados con tal signo..... los cuales serán llevados de propio puño... Mas en uno (el Borrador o Memorial) podrán escribir todos los miembros de la casa. De todo lo cual dicho escribano dará fe.... Y estampará el sello de la expresada oficina, que los autentificará a los efectos procedentes en todos aquellos casos de litigio en que deban ser exhibidos." Pacioli describe con minuciosidad la forma de llevar a cabo los asientos del Diario, ilustrando sus instrucciones con numerosos ejemplos. La redacción de los asientos es farragosa, circunstancia que se mantendría hasta al menos un siglo después de la edición de la obra del franciscano. Los asientos del diario constan de dos partes claramente delimitadas una comenzando por la palabra por (el "debe" del asiento) y la otra con la palabra a (el "haber" del asiento). La forma de pasar los asientos del Diario al Mayor es descrita así: ".... de todas las anotaciones que hayas apuntado en el Diario harás siempre dos en el Mayor, a saber: una en el Debe y la otra en el haber, y señalarás la anotación deudora con por y la acreedora con a, según más arriba he dicho..." En tiempos de Pacioli no era costumbre realizar un balance periódico al final del ejercicio. El franciscano describe solamente un balance de comprobación que se efectuaba por lo general al agotarse las páginas del Mayor. Aunque Pacioli no explica claramente las razones por las que una determinada cuenta ha de abonarse y otra ha de ser cargada, expone los principios de lo que podría recibir el nombre de "personificación de la cuentas". _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 15 _____________________________________________________________________________________ Cronológicamente, las primeras cuentas que el comerciante medieval se paró del memorial común a todas las anotaciones eran las referidas a una persona. El dare y avere se utilizaban, pues, en sentido propio. Con el tiempo, comenzaron a llevarse cuentas separadas referidas a cosas, y aquellas palabras siguieron empleándose por analogía, aunque su sentido literal se hubiera perdido. Pacioli explica el significado del Debe y el Haber por medio de este procedimiento analógico, pero sin pretender edificar una teoría científica sobre ello, habrá que llegar al siglo XIX para encontrar teorizantes de la personificación de las cuentas. Después de Paccioli hay un periodo de 300 años en el que se desarrollan y divulgan los postulados de la partida doble. En 1795 aparece la primera gran escuela contable, la contista, y detrás de esta otras: -Escuela contista ó cinquecontista: Esta escuela creada por Edmond Degranges, es la que más a influido en la doctrina española. Surge en 1795 como consecuencia de la publicación de la primera publicación E. Degranges. En ella se exponen los principios de esta escuela que se basa en la reducción de la contabilidad a cinco cuentas (de ahí cinquecontista): Caja, Mercaderías, Efectos a cobrar, Efectos a pagar y Pérdidas y ganancias. Dicho autor crea el procedimiento Diario-Mayor, que consiste en llevar simultáneamente el Diario y el Mayor en desarrollo horizontal. Esta doctrina se fue abandonando por su excesiva simplicidad. Hoy en día podría seguir usándose si las contabilidades fuesen muy simples, entre 18 y 20 cuentas. El funcionamiento de la partida doble lo explican partiendo del principio de que cada cuenta que recibe a de adeudarse y la que entrega a de acreditarse. -Escuela lombarda austriaca: Es considerada una tendencia más que una escuela. Surge en 1850 y su precursor fue Francesco Villa y fue la primera que distinguió entre teneduría de libros(llevanza de los libros contables) y contabilidad propiamente dicha. -Escuela personalista: Surge entre 1973 y 1886 siendo escuela más significativa que aparece. Aunque su precursor fue Francesco Marchi, la máxima figura y expresión de esta escuela fue Guiseppe Cerboni. Esta escuela se basa en la teoría de la personificación de cuentas. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 16 _____________________________________________________________________________________ Se personifican todas las cuentas, incluso las materiales, por ejemplo el dinero de la caja lo tiene a su cargo el cajero, que es quien responde por este ante el empresario. Para aplicar la teoría del cargo y el abono el que recibe es deudor, y se anotará en el DEBE; quien entrega es el acreedor y se anota en el HABER y supone un abono. Esta teoría se basa en la concepción de las responsabilidades jurídicas, ya que entiende que la contabilidad se lleva a garantía frente a terceros. Tiene un enfoque legalista e interesa conocer las relaciones de la empresa con terceros y las garantías frente a ellos. Escuela materialista, valorista, económica, controlista ó bestana: surge en 1891 como reacción a la anterior con la publicación de la obra “Ragioneria Generale” por Fabio Besta. A dicho autor se le considera el fundador, definidor y máxima figura de esta escuela. En su obra expone la teoría materialista de las cuentas, materializándose todas las cuentas, incluso las materiales. Para explicar la teoría del cargo y el abono se basa en que aquello que implica un cargo se anota en el DEBE y lo que sale implica un abono que se anota en el HABER. La contabilidad para Fabio Besta no sirve como garantía, sino para el control de la empresa. Las cuentas tienen como misión registrar las alteraciones de valor que experimentan los elementos patrimoniales. Dicho autor es de los tratadistas más significativos de la contabilidad, ya que asienta las bases de esta como ciencia, rompiendo el aspecto tecnicista que hasta entonces había tenido. Esta es la razón por la que se sitúa en esta escuela los orígenes de la contabilidad. -Escuela hacendalista: Su máxima figura Giovanni Rosi que basa su teoría de las haciendas en la existencia de tres funciones en la contabilidad: La económica deriva de la existencia de necesidades y el estado natural de las cosas desde un punto de vista económico. La jurídica es consecuencia de los hombres con los entes y entre ellos. La administrativa surge por la necesidad de dirigir las diversas actividades desarrolladas por los entes, con el fin de alcanzar todos los fines establecidos. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 17 _____________________________________________________________________________________ 1.1.3. Periodo Científico: A finales del siglo XIX y principios del XX donde se dan a conocer las primeras asociaciones de contadores que buscan orientar la contabilidad bajo unos estándares y reglas generales. El surgimiento de investigadores contables en busca de una teoría, no tiene resultados unánimes, sino por el contrario, se presentan diferentes y variados puntos con respecto a lo que debería ser la práctica contable, entre las más importantes se encuentran: TEORÍA DE LA PERSONIFICACIÓN: Consiste en ver en la cuenta una persona ficticia que recibe y entrega. Se creo porque no todas las personas podían ser responsables por los valores existentes en una organización. Esta teoría se ocupaba solo de la cuenta y de explicarla, pero dejaba a un lado el entorno económico. Sus principales aportes fueron que sirvió de base para construir el plan de cuentas de las empresas, surge el perfeccionamiento del método operativo de la partida doble, y se empezó a hablar de un sistema de contabilidad integral. TEORÍA JURÍDICA: Esta teoría concede gran importancia a la empresa como sujeto de derecho y su estudio se basa en las implicaciones jurídicas que de la práctica y profesión contable se puedan derivar. Esta teoría dio origen a la normalización internacional y contribuyo a entender y legislar las obligaciones jurídicas que la organización tiene con sus propietarios, con el estado y la sociedad. TEORÍA ECONÓMICA: Los representantes de esta teoría consideran que la práctica contable deben estar sujeta al momento económico y a los cambios que en este se produzcan. Esta teoría avanzo en el concepto de valor debido a la teoría Marxista, concepto que se convirtió en uno de los sistemas de medición de la realidad económica de la empresa. TEORÍA DE LA CONTABILIDAD PURA: Su objeto fue la investigación experimental, teniendo en cuenta el dato fundamental de donde partían las cuentas de balance y no de forma contraria y _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 18 _____________________________________________________________________________________ descubre el sistema que permite reportar información sobre el patrimonio de las personas en las organizaciones. TEORÍA ADMINISTRATIVA Esta teoría integra los valores humanos a los valores financieros de la empresa, considera a la contabilidad como el principal instrumento administrativo y financiero. También reconoce el carácter predictivo que obtuvo la contabilidad y la importancia para el desarrollo de una organización. Al revisar el desarrollo de la evolución de las tendencias de la contaduría pública se encuentran múltiples desarrollos de acuerdo al país que los origina, dando lugar a doctrinas y pensadores que vale la pena considerar a continuación, por sus aportes a la profesión. Doctrina italiana: aunque Italia fue el país cuna de la contabilidad ha ido perdiendo bastante identidad, a pesar de ello destacaremos como autores principales: Gino Zappa: A pesar de no ser contable, merece atención porque en el discurso de apertura del año 1926-1927 del Real instituto superior de ciencias económicas y comerciales de Venecia enunció la doctrina económico-hacendal, en la que decía que debería refundirse las doctrinas de gestión, organización y contabilidad en una ciencia denominada economía hacendal. Esto ponía en peligro la autonomía de la contabilidad, sin embargo esta idea no prosperó, aunque si creo una ciencia de economía hacendal que contenía la organización y la gestión. Su discípulo más destacado fue Pietro Onida. Vincenzo Masi: Contable puro, concibe la contabilidad como la ciencia del patrimonio. Fue el primero en precisar los dos aspectos que hay que tener en cuenta en la contabilidad, el estático y el dinámico. Alberto Ceccherelli: Expone que la contabilidad recoge información tanto para comprobar y revisar los resultados presentes como para controlar y predecir el futuro. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 19 _____________________________________________________________________________________ Doctrina Francesa: No tiene gran trascendencia y solo destacará Dumarchay. Enunció la teoría valorista ó diferencialista de las cuentas en “La teoría positiva de la contabilidad”. Considera a la cuenta como el instrumento conceptual del registro de valor, de manera que las cuentas no se llevan a las personas ni los objetos, sino al valor. La mecánica contable se realiza mediante el uso de dos series de cuentas: -Las integrales que recogen el valor de los elementos patrimoniales y sus alteraciones cuentas de activo y pasivo. -Las diferenciales recogen las diferencias en el neto como consecuencia de las variaciones en los elementos patrimoniales. También se le debe a Dumarchay la teoría estática del balance en la que el balance ocupa un lugar principal y a partir de él se obtiene el resultado. Esta teoría está en contraposición con la teoría dinámica sostenida por Schmalenbach. Doctrina Alemana. La contabilidad es una ciencia de información de los fenómenos económicos, por ello es de gran importancia en el enfoque económico de la contabilidad. Destacan dos autores: Schmalenbach y Schneider. Schmalenbach En su obra “el balance dinámico” enuncia la teoría dinámica del balance, en la que el resultado ocupa el lugar principal y a partir de él se obtiene el balance, en contraposición con la teoría estática del balance. Realizó la primera proposición formal de un plan de cuentas bien elaborado que dio lugar al primer plan de cuentas alemán. Fue publicado como monista(no separa entre ámbito interno y externo). Schneider “Contabilidad industrial” es una obra de gran valor científico y práctico y constituye una aportación valiosísima a la problemática de la contabilidad de costes. Fue el primero en concretar la conceptuación de una serie de magnitudes fundamentales como son el gasto, coste... Además elaboró el esquema de la circulación de valores en la empresa, distinguiendo entre: -Ciclo administrativo, comercial o económico-financiero: Configura el ámbito externo de la empresa. -Ciclo técnico, industrial o económico-técnico: Configura el ámbito interno de la empresa. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 20 _____________________________________________________________________________________ Doctrina portuguesa: Es de escaso relieve y de tendencia patrimonialista. Como autores más destacados destacan Lopes Amorin y Gonsalves Da silva. Doctrina sudamericana: De tendencia patrimonialista. Destacan cuatro autores: Alberto Arevalo(Argentina), Palomino Zipotria(Uruguay), D´auria y Lopes de Sa(Brasil). Doctrina norteamericana: En las últimas décadas la doctrina norteamericana ha experimentado una notable evolución de carácter científico. Llegando a ocupar en la actualidad la cabeza de la investigación contable, en lo que contabilidad moderna se refiere. Destacamos a: Richard Mattessich, Yuji Ijiri, Carl Devine. Uno de los momentos en los que la contabilidad ha jugado un papel protagónico es la década de los treinta en el siglo XX. Durante esa década, y específicamente en 1933, ocurrió lo que se conoce como la Gran Depresión de los treinta, periodo caracterizado por una crisis financiera de las grandes empresas norteamericanas, que trajo consigo fuertes problemas financieros en empresas más pequeñas, así como en individuos, ocasionando una crisis generalizada que se originó en Estados Unidos y tuvo repercusiones a nivel mundial. Una de las consecuencias de dicha crisis fue estandarizar, reforzar y redefinir el rol de la contabilidad para evitar, en el futuro, la generación de nuevos problemas con tales dimensiones. De ese episodio, la contabilidad salió con una personalidad más sólida y con una vocación más claramente definida. Ya para finales del siglo XX se ha producido un firme movimiento metodológico a favor de la integración de la Contabilidad Pública dentro del marco conceptual de la Contabilidad, lo que ha supuesto la utilización, en el campo de la Contabilidad Pública de las herramientas teóricas y técnicas que eran privativas de la contabilidad empresarial. En la actualidad los aspectos de interés preferente en la nueva Contabilidad Pública son la transparencia y la difusión en tiempo oportuno, la armonización internacional, el desarrollo de la contabilidad de gestión en el ámbito público, la aproximación a la Contabilidad Nacional y las conexiones e integración entre los subsistemas contables (financiero, presupuestario y de gestión) a través de la utilización de avanzados sistemas tecnológicos que permiten agilidad en el manejo y análisis de la información para un mundo globalizado. En el mundo de nuestros días, la contabilidad no es una disciplina aislada de un contexto o marginada de otras materias afines. Por el contrario, está incrustada en _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 21 _____________________________________________________________________________________ la forma misma de hacer negocios y se retroalimenta de los retos y los cambios que deben hacer las organizaciones para lograr su misión. La empresa de hoy no puede ser competitiva si no cuenta con sistemas de información eficientes de todo tipo, incluyendo un sistema de contabilidad. EVOLUCIÓN DE LA CONTABILIDAD Periodo Histórico Las Grandes Civilizacione s El inicio del comercio Necesidades informativas Conocer los ingresos y gastos Posibilidades tecnológicas Papiro, escritura cuneiforme Respuesta de la Contabilidad Utilizar la partida simple Registrar cada movimiento Papel La Revolución Industrial 1960 Importancia de los activos y conocer el beneficio Manejar más información y con más rapidez Papel, imprenta Surge la partida doble. Primeros libros contables Se perfecciona la partida doble. Estados financieros Se automatizan los sistemas contables manuales 1981 Siglo XXI Los primeros ordenadores: muchos usuarios para un equipo Obtener información Ordenador personal: Sistemas de información contables financiera útil para la informática se populariza integrados en bases de la toma de datos. Informes, ratios, decisiones gráficos Informació n en tiempo real. Ordenadore s en red: Internet Automatizar la captura de datos. Comercio electrónico. Medir activos intangibles para gestionar el conocimien to Tecnologías de la comunicaci ón Intercambio electrónico de documentos. Desaparece el papel _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 22 _____________________________________________________________________________________ Tomado de Evolución Histórica de la http://ciberconta.unizar.es/leccion/INTRODUC/180.HTM Contabilidad. En: 1) Las Grandes Civilizaciones Desde hace miles de años la Contabilidad se ha adaptado a las necesidades informativas de las unidades económicas en las que opera. En la rudimentaria contabilidad de la cultura egipcia, donde sólo era necesario un sistema contable basado en la partida simple, anotando en un papiro los activos y las obligaciones. 2) El inicio del comercio Los posteriores sistemas económicos basados en la agricultura poco más necesitaron, hasta que el creciente comercio y posteriormente la Revolución Industrial, demandaron unas necesidades de información mucho mayores, que se apoyaron en la partida doble, desarrollada por pioneros de la Contabilidad como Luca Pacioli. En la evolución histórica de la Contabilidad, es la época de la teneduría de libros, que se caracteriza por la mera conservación de los registros. 3) La Revolución Industrial Esta época dominó desde el inicio de la comercialización hasta la Era Industrial. Desde el punto de vista de necesidades de los usuarios es la época del beneficio, pues se caracterizaba por la medición de activos e ingresos. Producto de las necesidades de la Revolución Industrial, esta época condujo al desarrollo de los estados financieros, siendo el beneficio neto el documento de información más importante que preparaban tanto para usuarios internos como externos. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 23 _____________________________________________________________________________________ 4) Los primeros macroordenadores En la segunda mitad del siglo XX se va a producir un acontecimiento muy importante, la invención de los primeros ordenadores y su posterior aplicación a la Contabilidad. Son los inicios de la Era de la Información, caracterizada por el uso de macrocomputadoras. Esta fue la primera revolución en la tecnología de la información en la cual un ordenador centralizado era compartido por muchos usuarios que se conectaban al mismo con terminales. En sus inicios, estos primitivos sistemas informatizados se limitaban a reproducir los sistemas de contabilidad manuales, es decir, repetían el mismo procedimiento pero con ordenador. Se recogía la misma información, se generaban los mismos informes, que se envían al mismo destinatario y se mantenía la misma organización departamental. Naturalmente, la mayor velocidad del ordenador hicieron más eficientes a los sistemas computarizados. 5) El ordenador personal El siguiente paso en la evolución del ordenador se corresponde con el desarrollo de la computación personal descentralizada, caracterizada por un ratio de una persona para un computador. Desde 1981, con el nacimiento del primer ordenador personal IBM, la tecnología de la información progresó hasta el punto en el que cada individuo podía tener un ordenador. Esto generó el efecto de descentralizar el uso del ordenador y la creación de un mercado para el desarrollo de una cantidad asombrosa de equipos y programas nuevos a precios asequibles. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 24 _____________________________________________________________________________________ 6) Cambian las necesidades de información Hoy en día, nos encontramos en una nueva época en la que las necesidades de información han cambiado: más allá de las rígidas normas contables, los directivos e inversores manifiestan nuevas necesidades de información ligadas, por ejemplo, a la valoración de activos intangibles como el conocimiento o la satisfacción de la clientela. Hay necesidades de información que no están cubiertas por los estados contables tradicionales: información sobre los riesgos a que está sometida la empresa, el impacto medioambiental, la gestión del capital intelectual, la capacidad de innovación, el grado de satisfacción de los clientes, la capacidad de aprendizaje y motivación de los empleados y un largo etcétera. 7) El papel del contable La experiencia y habilidades del contable y las técnicas de la Contabilidad han de desarrollar una metodología que permita valorar y registrar estos activos intangibles de las empresas. Para los contables es un desafío y oportunidad identificar y valorar el capital intelectual de las empresas, para desarrollar la planificación, control, información y auditoría. La contabilidad del capital intelectual requerirá la invención de nuevos conceptos y prácticas contables. Es razonable asumir que la nueva Era del Conocimiento en la que nos encontramos utilice nuevas técnicas contables, que todavía no han emergido. Los contables deben estar preparados para aceptar el reto que supone manejar conceptos nuevos, nuevos indicadores, ratios e informes, porque aunque queda mucho camino por recorrer, cada día más empresas informarán de sus activos ocultos. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 25 _____________________________________________________________________________________ 8) Tecnológicamente: la revolución de las telecomunicaciones Desde el punto de vista de la tecnología nos encontramos en la tercera revolución informática, la de las comunicaciones, caracterizada por un ratio de una persona con muchos ordenadores. La utilización intensiva de herramientas ligadas al sector de las telecomunicaciones introducirá cambios importantes en muchas de las actividades típicas del contable. 9) Por ejemplo, Internet Las aplicaciones de Internet como el World Wide Web, el correo electrónico, las listas de distribución, los boletines de noticias, el acceso remoto a cualquier ordenador de Internet, los sistemas para transferir ficheros, la utilización de agentes informáticos para realizar informes que combinen información interna y externa, las charlas interactivas y las videoconferencias son algunas de las tecnologías con gran impacto en las actividades típicas del contable. 10) Compartir conocimiento El contable dispone de nuevas herramientas informáticas que tratan de administrar, compartir y canalizar tanto la información real como el conocimiento intangible de la empresa de forma que este fluya en la organización integrado en aplicaciones como las Intranet, Groupware, Data Mining, Knowledge Data Base, gestión de documentos, etc., aunque de entre todas ellas destaca el Intercambio Electrónico de Datos o EDI. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 26 _____________________________________________________________________________________ Cuando el EDI está perfectamente integrado con el resto de aplicaciones informáticas, la mayoría de los asientos se realizan de forma automática. Actividades como la facturación o el control de las existencias, con el EDI son automáticas. Será el fin de la imagen del contable rodeado de papeles, como pedidos, albaranes y facturas.1 Proceso de Comprensión y Análisis Responder las siguientes preguntas . ¿Cual fue el punto de partida de la contabilidad en el mundo? . ¿En cuantos periodos esta dividida la historia de la contaduría en el mundo? . ¿ Cual escuela considera es la más importante para el proceso de la evolución de la contabilidad en el mundo? . ¿ Quien fue Fray Lucas Pacciolo? Solución de Problemas Sobre cada una de las siguientes afirmaciones argumentar según estime conveniente: La evolución de la contaduría pública a través de la historia podría considerarse ha cambiado la cultura contable? ¿De qué manera? Indique los aspectos que han influenciado dichos cambios Síntesis creativa y argumentati va 1 Serrano Cinca C. (2006): "La Contabilidad en la Era del Conocimiento", [en línea] 5campus.org, Sistemas Informativos Contables <http://www.5campus.org/leccion/introduc> [Consultado julio 18 de 2007] _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 27 _____________________________________________________________________________________ Diseñar un cuadro sinóptico que represente la evolución histórica de la contaduría en el mundo. Diseñar un cuadro sinóptico que represente la evolución histórica de la contaduría en el mundo. Realice un ensayo en el cual evalúe los aspectos en que considera ha evolucionado o involucionado la contaduría pública en el mundo. Auto evaluación . Profundizar los temas vistos mediante la lectura de los textos bibliográficos sugeridos. . Describir los alcances significativos de la contaduría a través del tiempo. Repaso significativo Utilizando medios y recursos bibliográficos amplíe sus conocimientos sobre: La contaduría publica y su evolución en el mundo. Bibliografia El código Hammurabi. Disponible en http://clio.rediris.es/fichas/hammurabi.htm Historia de la Contabilidad, los estudios mercantiles y las escuelas de comercio. Disponible en : http://www.asesoriamoran.com/historia_de_la_contabilidad.htm Samaue, Victor. Existió y tiene validez como técnica contable la partida simple? Disponible en : http://www.offixfiscal.com.mx/contaduria/partida_simple.htm Suarez Pineda Jesús Alberto. Momentos estelares de la contabilidad. Disponible en: http://atenea.unicauca.edu.co/~gcuellar/momentos.htm Calleja Bernal Francisco Javier. Antes de Pacioli y en sus tiempos. Disponible en: http://www.franciscocalleja.com/antes_de_pacioli_y_en_sus_tiempo.htm Franco Ruiz Rafael. Características históricas de la enseñanza contable, En: Reflexiones contables, 1985, pp. 104. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 28 _____________________________________________________________________________________ Hernandez Esteve, Esteban. La Historia de la Contabilidad. http://www.aeca.es/comisiones/historia/lahistoriadelacontabilidad.htm En: Universidad Libre. Laboratorio Virtual. Historia de la Contabilidad. Las Primeras Civilizaciones. Disponible en: http://www.geocities.com/paconta/conta/histun.htm UNIDAD 2. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONTADURÍA PÚBLICA EN COLOMBIA Descripción Temática El origen de la contaduría pública en Colombia constituye el soporte del desarrollo de los procesos en un área del saber que se ha consolidado a través de la evolución de nuestra historia y es constituyendo una base fundamental para el desarrollo económico del país. Se hace necesario recorrer los caminos históricos par conocer el origen de las instituciones y de la normatividad que regula en el presente a la contaduría publica en Colombia. Horizontes Conocer los hechos asociados al origen de la contaduría pública en Colombia. Diferenciar las características del desarrollo de la contaduría pública en cada periodo histórico. Analizar las implicaciones del desarrollo histórico de la contaduría pública para el estado actual y porvenir de la profesión. Núcleos Temáticos y Problemáticos Origen y desarrollo de la contaduría publica en Colombia _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 29 _____________________________________________________________________________________ Evolución de la contaduría pública desde la época de la conquista hasta la actualidad. Proceso de Información Proceso de Información “Nuestra conciencia del pasado no debilita o encoge nuestros poderes activos. Empleada en forma adecuada, nos proporciona una visión más libre del presente y refuerza nuestra responsabilidad respecto al futuro. El hombre no puede moldear la forma del futuro sin darse cuenta de las condiciones actuales y de las limitaciones de su pasado” Ernst Cassirer la Contabilidad Pública en 2. HISTORIA DE LA CONTADURÍA PÚBLICA EN COLOMBIA Colombia 2.1 Origen y Generalidades. La historia del manejo de las cuentas en el sector público puede dividirse de acuerdo a los diferentes periodos que se han vivido a partir del descubrimiento de América en 1492, es decir, la conquista, la colonia, y la república; desde luego, en los primeros periodos sin gran profundidad, pues la carencia de sistemas de información en el sector público ha sido una debilidad que sólo en los últimos tiempos se ha intentado superar. No puede decirse que existan lapsos claramente diferenciables para la época de la conquista y la colonia. Se tienen datos que para 1550 ya existían un sinnúmero de ciudades fundadas y pobladas, y es precisamente esta fecha la que algunos autores han considerado como fin del periodo de la conquista. Tal aclaración es importante por cuanto el surgimiento de diferentes instituciones de control y vigilancia de los recursos de la Corona se dió hasta 1550 e, igualmente, la creación de algunos impuestos como forma de acumular recursos y obtener utilidades. Antes de la llegada de los españoles al continente americano y, específicamente, de Alonso de Ojeda al descubrir lo que hoy es Colombia, éste estaba conformado por territorios indígenas tales como los muiscas, turbacos, yalcones, quimbayas, pijaos, etc., ubicados en diferentes lugares del país, entre los cuales se tenía la costumbre de pagar tributos representados en productos agrícolas a los caciques. 2.2 Época de la Conquista En 1492, los Reyes Católicos de España, firman un convenio con el descubridor Cristobal Colón, al que se le denominó capitulaciones, el cual consistía en la forma como se repartirían los bienes que lograra encontrar en la expedición que _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 30 _____________________________________________________________________________________ financiaría la corona española. Ésta, con el propósito de expandir y fortalecer el desarrollo de una economía capitalista que comenzaba a nacer, dirigía sus acciones a la búsqueda de bienes, principalmente metales como oro y plata, los cuales posteriormente eran comercializados o reinvertidos. Por las expectativas de éxito que se tenían de la expedición, y de los posibles y cuantiosos recursos que se podían hallar, los Reyes Católicos con cierta visión de revisión y control, se contratan personas especializadas que brindaran cierto grado de confianza de las operaciones ejecutadas, es así como “En el primer viaje de Colón a América, venía un contador que informaría a los Reyes Católicos de las posibles ganancias de la expedición. Pero también en las tierras, que Colón confundía con la India, existían imperios y tenían sus propios contadores y su manera de recoger los pagos debidos a los emperadores incas y aztecas, o al zaque y al zipa muiscas”. Esto era fundamentalmente una forma o sistema de control fiscalizador de los recursos por parte de la corona. 2.3. Época de la Colonia A partir de 1511, España establece la estructura administrativa de la colonia, con la cual se crea el Tribunal de la Real Audiencia de Santo Domingo, que administraba justicia y gobernaba La Española (Isla de Santo Domingo). “Una de las funciones primordiales de aquellas Reales Audiencias eran los Juicios de Residencia que se practicaban al final del mandato del funcionario y el examen de sus actuaciones incluía la rendición de cuentas de los bienes fiscales o de uso público puestos a su cuidado”. Puede establecerse una analogía de esta función con la que hoy realiza la denominada Contraloría General de la República en su ejercicio del control fiscal, notándose siempre la necesidad de controlar el manejo de los recursos cuando éstos son manipulados por funcionarios que tienen la oportunidad de hacer un uso indebido o manejo irracional de los mismos. El Tribunal de la Real Audiencia de Santo Domingo fue reemplazado por el Supremo Consejo de Indias, creado por el Emperador Carlos V en 1524, como organismo asesor y consultor. Este Consejo tenía funciones legislativas, ejecutivas y judiciales, y en virtud estas últimas “investigaba a los altos funcionarios, fallaba en última instancia y expedía el finiquito a empleados de manejo en su condición de entidad fiscalizadora” Las gobernaciones eran creadas por la corona de conformidad con las capitulaciones o contratos privados que ésta firmaba con los conquistadores. Para este tiempo ya se habían creado gobernaciones tales como Popayán, Santa Fe de Bogotá, Cartagena, y Antioquia. Los gobernadores de estos territorios tenían bajo su responsabilidad el cobro de los impuestos y la respectiva separación y distribución de la parte que correspondía a los Reyes. Las actuaciones de los gobernadores eran vigiladas por los visitadores reales o inspectores que la corona _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 31 _____________________________________________________________________________________ enviaba a las colonias. Los españoles que incumplían las capitulaciones eran devueltos a la corona para el respectivo juicio. Como ejemplo se tiene que“... Pedro de Heredia, por supuesta defraudación del tesoro real, fue remitido a España para ser juzgado”. Durante el periodo de la conquista se crearon algunas instituciones importantes para recaudar impuestos, entre éstas se encontraban: La encomienda, la mita y el resguardo. La creación de estas instituciones tenía como objetivo fundamental recaudar impuestos, es decir, un fin impositivo y fiscal con el cual se pretendía obtener algunos ingresos para la corona española. La encomienda, por ejemplo, “consistía en repartir los indios de las aldeas o comunidades entre los conquistadores para que los empleasen como mano de obra en las minas y en la agricultura; o sea, para que los indios encomendados prestaran servicios personales. A cambio de estos servicios, el encomendero español debía protegerlos e instruirlos en la religión, preferentemente por medio de un misionero o cura doctrinario”. Los encomenderos a su vez pagaban los respectivos tributos a la corona de acuerdo a lo que recibían de los indios y a lo acordado en las capitulaciones. En 1604, mediante las Ordenanzas de Burgos del Rey Felipe III, se creo el Tribunal de Cuentas de Santa fe de Bogotá. Posteriormente, en 1605, se crearon Tribunales de Cuentas en aquellos lugares donde la extracción de minerales representaba un ingreso significativo para la Corona. “Estos Tribunales de Cuentas tenían a su cargo el examen, enjuiciamiento y sanción de los empleados públicos que tuvieran bajo su responsabilidad manejo de fondos, bienes o servicios del Estado Español y dentro de la respectiva jurisdicción colonial a su cargo”. Tales Tribunales hacían las veces de las hoy conocidas Contralorías Regionales, los cuales ejercían inspección, control y vigilancia de los recursos públicos. 2.4. Periodo Contable del siglo XIX A partir del periodo de la República se comienza a configurar un Estado independiente de la corona española, con un sistema de gobierno, que aunque con rezagos del régimen colonial, se encontraba bajo la dirección de los criollos, los cuales tenían a partir de ese momento la responsabilidad de administrar eficientemente los recursos de la naciente República de Colombia, y asumir las funciones básicas que hasta ese entonces tenía. La primera disposición gubernamental en materia de hacienda pública se presenta algunos días después de la Batalla de Boyacá, en la cual el Libertador Simón Bolivar ordena que todos los bienes de los españoles conquistadores fueran confiscados y que los mismos harían parte del patrimonio de la Nación. Así, el Libertador hace uso de medio millón de pesos, que al parecer dejaron los _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 32 _____________________________________________________________________________________ españoles en la casa de la moneda de Bogotá, para financiar la campaña libertadora que hasta el momento dirigía en Colombia y Venezuela. Con el nombramiento de Pedro Gual como “Gobernador Civil de la Provincia de Cartagena”, se desmonta el régimen tributario colonial, es decir, desaparecen, al menos provisionalmente, los estancos de aguardiente y tabaco, las alcabalas y el tributo de los indígenas, los cuales habían sido incrementados ostensiblemente por los españoles como mecanismo para financiar las guerras que España y Francia libraban con Inglaterra. Aunque el impacto político de reducir los impuestos era bastante favorable, existía por parte del Gobierno la preocupación por la escasez de recursos para el financiamiento de los gastos en que se incurría. Posteriormente, se aprueba en septiembre de 1821 en el “Congreso de Cúcuta” el impuesto de renta como tributación directa que gravaba “...la renta agrícola, la de propiedades inmobiliarias y mobiliarias, la renta minera e industrial, la de capitales dados a interés, la renta comercial, los sueldos, y la renta de bienes de manos muertas”. Como se puede observar, se crean algunos tributos que hoy constituyen una fuente importante de recursos para el Estado, tales como: Impuesto predial, impuesto sobre la renta, industria y comercio, etc., es decir, principalmente la tributación directa como forma más eficiente y económica para el recaudo de ingresos por parte del Estado. Esto garantizaba el fortalecimiento del Tesoro Público que debía soportar los cuantiosos gastos de la campaña libertadora. Sin embargo, la implementación de estos tributos no prosperó debido a la inexistencia de adecuados sistemas de información que permitieran controles exhaustivos sobre los ingresos y riqueza de los contribuyentes. En virtud de la Ley 8 de octubre de 1821, que autorizaba al ejecutivo la organización del Tesoro Nacional, a través de la creació de la Tesorería General de la República como una dependencia de la Secretaría de Hacienda. Este organismo, tenía como función básica “recaudar y custodiar los fondos públicos de la República”. Su dirección estaba bajo la responsabilidad de Juan de Dios Olano como Ministro Tesorero y Luis Carbonel como Ministro Contador. “El mismo día que se estableció la oficina del Tesoro Público en Bogotá, por sendo decreto, el Vicepresidente de la República organizó la Contabilidad General de la República, encargando esta labor en cinco contadores generales, establecidos en jerarquía con un decano y cuatro dependientes. Esta oficina cumpliría una labor concomitante con las operaciones efectivas que desarrollaría la Tesorería General en los años siguientes, registrando y consolidando los movimientos de la cuenta del Tesoro”. Se observa, con la creación de esta oficina, una visión controladora de los recursos, al segregar las funciones correspondientes al recaudo, del manejo y registro de las cuentas. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 33 _____________________________________________________________________________________ En enero de 1822, se crean las tesorerías departamentales, dependientes de la Tesorería General, y las tesorerías provinciales, dependientes de las tesorerías departamentales. El objetivo de esta reorganización radicaba en el fortalecimiento y articulación de las pagadurías regionales, y sus respectivos sistemas de información con la recién creada Tesorería General. Así, las tesorerías departamentales remitían cada cuatrimestre un estado de todos los ingresos y egresos, clasificado por gastos ordinarios o extraordinarios, y entregaban estados contables al cierre de cada año, para revisión del Intendente Departamental. Del mismo modo, las tesorerías provinciales presentaban mensualmente a las tesorerías departamentales, un estado de las entradas y salidas de fondos debidamente discriminado, además, entregaban al cierre de cada año, estados contables para revisión de los gobernadores de provincia. La Tesorería General suministraba en forma mensual información a la oficina de Contabilidad general, quien ejercía periódicamente algunas labores de auditoría y control denominadas “visita de arcas”. Tres años más tarde, el 3 de agosto de 1824, mediante ley aprobada por el Congreso el 31 de julio del mismo año, se reorganiza y reestructura la administración de la Hacienda Pública, en esta ley se suprime la Tesorería General de la República y se crean las administraciones de hacienda en cada Departamento, dependiendo únicamente de la “Dirección General de Hacienda y rentas nacionales”. Esta descentralización de la tesorería, se entiende como una forma de hacer más eficiente las funciones por ella desarrolladas, a fin de fortalecer el tesoro público. Sin embargo, la difícil situación financiera por la que atravesaba el Estado lleva a los gobernantes a decretar, en octubre de 1822, una disminución de las partidas salariales de los empleados públicos, y, al mismo tiempo, recordar la disposición sobre la pena de muerte para los funcionarios que se apropiaran indebidamente del erario público o malversaran los recursos de la Nación, Además, como mecanismo para incrementar el recaudo de ingresos se crea, en gobernaciones tales como Bogotá, Cartagena, Santa Marta y Riohacha, un sistema de ventas de bienes muebles públicos. Con la reestructuración al Sistema de Hacienda Nacional introducida en 1824, va configurándose lo que hoy se conoce como Ministerio de Hacienda y Crédito público. La Dirección se encargó de dirigir, bajo la dependencia del Poder Ejecutivo, todos los ramos de la Hacienda Publica hasta en sus últimos pormenores y de preparar los trabajos y proyectos de mejoras que debía presentar anualmente al congreso. Tenía la facultad de usar la jurisdicción coactiva para el cobro de las Rentas del Estado. Estaba conformada por cinco directores con iguales funciones y competencias. Todos los negocios se distribuían en cinco secciones. La primera _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 34 _____________________________________________________________________________________ encargada de las tesorerías, comprendiendo las rentas administrativas por estas, la segunda de las aduanas; la tercera del ramo de tabacos; la cuarta de las casa de moneda y la quinta de correos y postas. Se le encargó a la Dirección, uniformar en cada ramo de la Hacienda el método de administración, el de los libros de cuenta y razón, el de la ordenación, el de examen y fenecimiento de las cuentas, sin admitir mas diferencia que aquellas que exigieren imperiosamente las localidades y que no perjudicaran en lo principal la Uniformidad tan necesaria e importante en la administración. Así las cosas, la Contaduría General de Hacienda fue remplazada por la Dirección General de Hacienda; sin embargo, se estableció en cada departamento una Contaduría Departamental encargada de examinar, glosar y fenecer anualmente las cuentas de la tesorería principal y subalternas y de todas las administraciones de rentas que existiera en ellos. Cada Contaduría departamental se componía de un contador, que era el segundo jefe de la administración de Hacienda del departamento, un ordenador auxiliar, un oficial primero, y uno o dos más a juicio del poder ejecutivo, según el mayor o menor numero de negocios. Es entonces visible que las funciones que le fueron encargadas a la Dirección General de Hacienda son, en términos generales y teniendo en cuenta las necesidades de la administración pública moderna, las asignadas a la Contaduría General de la Nación. Debido a los altos volúmenes de operaciones y pagos que realizaba la Tesorería de Bogotá, se decreta en junio de 1829 que en adelante sería ésta una dependencia directa del “Ministro Secretario de Estado del Despacho de Hacienda”, ordenándose, además, el refuerzo de su estructura con la incorporación de dos funcionarios adicionales, con lo cual se fortalece este organismo que había sido eliminado en años anteriores. Con la separación de Ecuador y Venezuela, la Nueva Granada reestructura por tercera vez, restableciéndose nuevamente la Tesorería General de la República, y centralizando en la Dirección de la Hacienda, las gobernaciones y provincias, el control de los fondos públicos. La Contaduría General de la Hacienda incorporada en esta nueva estructura ejercía los controles numérico y fiscal de las operaciones efectivas de tesorería, de estos controles se desprendían las funciones de glosar, examinar y fenecer las cuentas de la Tesorería General y demás dependencias recaudadoras. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 35 _____________________________________________________________________________________ De conformidad con el artículo 30 de la “Ley Orgánica de la Hacienda Nacional” de 1832, se establece la Tesorería General de la República con algunas funciones para los tesoreros generales, que consistían en pagar los gastos públicos, examinar los reportes o estados de cuenta enviados por las tesorerías provinciales, transferir los fondos a las provincias para los respectivos pagos, suministrar mensualmente información sobre el Tesoro y recaudar las rentas públicas. El control de los recursos y demás operaciones realizadas por la tesorería, como ya se indicó, eran realizadas por el ejecutivo a través de la Contaduría General de Hacienda. Por las dificultades financieras, y su recrudecimiento en la década del 30, se expide en mayo de 1836 la Ley de Crédito Público, con la cual se permite el endeudamiento para el financiamiento del gasto y demás obligaciones a cargo de la Nación. Se trataba de adquirir más recursos para sanear, al menos temporalmente, el problema coyuntural de iliquidez. Se ordena, además, la creación de un fondo que garantizara el pago de los créditos tanto externos como internos que se contrajeran a partir de la fecha.. Esto que se planteaba en la ley de crédito público es semejante a lo que hoy disponen las normas presupuestales respecto al principio de “unidad de caja”, el cual, tampoco es aplicable a todos los recursos que percibe la administración gubernamental. Lo que se desprende del análisis de las actuaciones del Gobierno encaminadas a fortalecer las tesorerías, no era precisamente que ellas suministraran información ajustada a la realidad económica, sino como un mecanismo para hacer más eficiente el recaudo, de tal manera que se pudiera atenuar la difícil situación financiera que en ese momento se vivía. Para 1840, cuando el Congreso aprueba la distribución de la deuda total de la Gran Colombia por su disolución, ésta ascendía a $ 103.398.287.68, según los datos suministrados por la Dirección del Crédito Público, nueva dependencia adscrita al Ministerio de Hacienda. Deuda que fue asignada de la siguiente manera: el 50% a la Nueva Granada, 25% a Venezuela, y el 25% restante correspondió a Ecuador, teniendo como criterio fundamental el número total de habitantes en cada uno de los territorios. En la década de 1840 aún perduraba la crisis financiera del Estado, razón por la cual se crean nuevos impuestos directos y proporcionales, gravando las rentas percápita de los granadinos entre 18 y 60 años, se acude igualmente a la deuda interna y externa como una alternativa importante, aunque resultara costosa, para dar salida a la coyuntura por la que atravesaba el país. Según datos de la tesorería “la deuda consolidada y flotante de la Nueva Granada a 31 de diciembre de 1840 ascendió a $ 11.094.918, cuando el presupuesto público del mismo año permitió gastos totales por $ 2.327.041”. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 36 _____________________________________________________________________________________ Lo que en adelante sucedía no era más que una preocupación permanente causada por el debilitamiento, cada vez más recrudecido, de las finanzas del Estado, como consecuencia, principalmente, de las guerras y batallas que libraban las fuerzas militares con los españoles en sus intentos de reconquista, y con los civiles por los descontentos que se producían con la administración pública. Entre las principales causas que para 1843 el entonces Secretario de Hacienda, Rufino Cuervo, encontraba sobre el precario estado de las finanzas públicas, se encuentran: “1) Lo impreciso y complicado de las disposiciones fiscales, 2) La dispendiosa y poco exacta recaudación de las contribuciones y 3) La falta de una contabilidad fiscal exacta y la existencia de un sistema de examen de libros y cuentas defectuoso”. Era evidente el deplorable sistema de información contable que se manejaba. La inexistencia de bases de datos sobre los contribuyentes y de sus respectivas rentas, hacían complicado el recaudo de los impuestos. Además, se adolecía de un eficiente sistema de control y auditoría de cuentas que brindaran confiabilidad a la poca información que se suministraba. Esta inexistencia y precariedad de controles facilitaba la corrupción de los funcionarios que manejaban los fondos públicos. En este año (1843) se ordena “suprimir la Dirección General de Crédito Nacional (hoy conocida como Dirección General de Crédito Público) y refundir sus funciones con la Secretaría de Hacienda en la parte de contratación y negociaciones, con la Tesorería General de la República en la parte de Contabilidad y registro del estado contable de los empréstitos”. Igualmente el Secretario de Hacienda, mediante Decreto del 1 de julio de 1843, dispone la creación de una sección de contabilidad que “cerrara la cuenta y la arreglara” para presentarla a la Secretaría de Hacienda, y ésta posteriormente al Congreso; tal información, sin perjuicio de la que debía procesar la Contaduría General según la ley del 26 de mayo de 1838 que, como ya se indicó, tenía retrasos de 10 años aproximadamente. En 1846, el Gobierno de Tomás Cipriano de Mosquera reestructura nuevamente la Secretaría de Hacienda. Reestructuración con la cual se clausuró la Tesorería General de la República, para dar vida a la Dirección General de Tesorerías La denominada “Ley Orgánica de Hacienda”, expedida en 1847, reestructura todo el sistema de hacienda, introduce el “Primer Plan de Contabilidad” y crea con esta ley una “corte de cuentas” cuyos jueces eran nombrados por la rama ejecutiva. Esta institución tenía como funciones básicas examinar y fenecer los actos de los administradores del Tesoro. Asimismo, reglamentó las funciones del Contador entre otras actividades, debía formar oportunamente el proyecto de presupuesto nacional, llevar la cuenta general de presupuesto y del tesoro y redactar todos los reglamentos de contabilidad, los cuales circularían oportunamente entre los organismos comprendidos con el registro contable. Presentaría además los _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 37 _____________________________________________________________________________________ respectivos estados contables ante el secretario de hacienda, resolvería las dudas que sobre la materia se presentaran y velaría por que la contabilidad fuera llevada por todos aquellos funcionarios a quienes les correspondiera. Así mismo, este Código de 1847 estableció en el Congreso Nacional la Comisión Legislativa de Cuentas, encargada de examinar y auditar la cuenta general del presupuesto y del tesoro”. Es de anotar que la Contaduría General de Hacienda sería refundida años después con la aparición de la Contraloría General de la República. A pesar de las reformas producidas en materia contable, tampoco fue posible presentar el estado de cuentas para el periodo que correspondía de 1846 a 1847, pues la información proveniente de las provincias era errada, confusa, contradictoria y mentirosa, lo que dificultaba la conformación de la Cuenta General de la Hacienda. Nótese que hasta el momento los aspectos contables no tenían gran relación con la materia presupuestal, inclusive las instituciones y oficinas contables de la República datan de más antigüedad que el mismo sistema presupuestal, lo que se tiene hasta este momento es una contabilidad que, básicamente, informaba de los recaudos y de los pagos realizados, a fin de determinar un resultado o estados de cuenta general de cada uno de los periodos. La iniciativa que se tiene por parte del Secretario de Hacienda Florentino González, constituye un gran avance en materia presupuestal como se mencionó en líneas anteriores, y unido a la inexistencia de una institución que manejara el presupuesto, coadyuvó a que se fuera asignando a las instituciones ya existentes las funciones que tenían que ver con la reglamentación de la materia. En ese sentido la Contabilidad General introdujo aspectos referentes a la programación y ejecución presupuestal, pero se ordenaba que el sistema de registro fuera de partida doble, y no simple, como funciona hoy el sistema presupuestal. En 1851, con la reforma introducida por el Presidente José Hilario López, se crean tres Departamentos: De Hacienda, Del Tesoro, y de Contabilidad General, a este último le correspondía la centralización de todos las gastos en el presupuesto, prescribir los reglamentos de contabilidad, y consolidar el presupuesto de rentas y gastos de la Nación con base en los informes de Hacienda y el Tesoro. A partir de estas dos últimas reformas se fue conformando y perfeccionando lo que hoy se conoce como sistema presupuestal, pero manejado por los Departamentos u oficinas de contabilidad, creadas para este y otros efectos en materia contable propiamente. Hasta el momento es ésta una de las diferencias más notables entre las funciones que hoy tienen la Contaduría General de la Nación y la Contraloría General de la República, es decir, dos instituciones con objetivos constitucionales diferentes. Es importante indicar que la razón fundamental de la Contraloría en la _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 38 _____________________________________________________________________________________ actual legislación es el ejercicio del control fiscal, sin embargo, se le han asignado otras funciones de carácter presupuestal, como se observará más adelante. Con la expedición de la Constitución Política de Rionegro (Antioquia), se reorganiza la rama ejecutiva y se crean cuatro (4) Secretarías, entre ellas la Secretaría de Estado, de Hacienda y Fomento, y del Tesoro y Crédito Nacional. La primera Secretaría estaba conformada por tres secciones, una de las cuales correspondía a Contabilidad. Desde el punto de vista contable y, por consiguiente, del control, cabe mencionar que para 1870, bajo la Presidencia de Santos Gutiérrez y Secretario del Tesoro Narciso González Lineros, se presenta por primera vez un informe que contenía una relación de los bienes propiedad de la Nación, cuyo objetivo principal era tener un mayor conocimiento y control sobre las propiedades del Estado. Con la reforma constitucional de 1886 se crea el Ministerio de Hacienda, el cual en su sección cuarta, conservaba el Departamento de Contabilidad y Bienes Nacionales. Igualmente el Ministerio del Tesoro tenía una Oficina General de Cuentas, que para 1887 se denominó Departamento de Contabilidad General. La Constitución Política promulgada en 1886, bajo la administración de Rafael Núñez, crea en su artículo 59, un organismo de control, que en adelante se llamaría Contraloría General de la República. De conformidad con este artículo “la vigilancia de la gestión fiscal de la administración, corresponde a la contraloría general de la república. La contraloría será una oficina de contabilidad y de vigilancia fiscal, y no ejercerá funciones administrativas distintas de las inherentes al desarrollo de su propia organización”. Como se puede observar, la misma constitución plantea lo que años más tarde fuera objeto de controversia, se trata de las funciones contables y de control asignadas a un mismo organismo. Era clara la forma como hasta este momento, y desde 1821, venían funcionando las diferentes contadurías, dependiendo del Ministerio de Hacienda o del Tesoro. Esto representaba, sin duda alguna, un “gran cambio” en el manejo de las cuentas del sector público. 2.5. Periodo Contable del siglo XX A partir de 1923, momento histórico de la contabilidad, las cosas parecen cambiar aparentemente un poco, quizá por la importancia de las recomendaciones del profesor Kemmerer. En esta perspectiva, se hace necesario esbozar algunos elementos de gran consideración que ayuden a comprender el objetivo de tan conocida misión y, en consecuencia, analizar el impacto que en materia contable tuvo la materialización de sus estudios. El profesor de la Universidad de Priceton, Edwin Walter Kemmerer, realizó varias misiones, todas con los mismos resultados: modificación de los sistemas _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 39 _____________________________________________________________________________________ monetarios, bancarios y fiscales, principalmente. “Con una celeridad espectacular, Sr. Kemmerer estableció en cada país un banco central, el patrón oro, una superintendencia bancaria, una contraloría nacional, y una serie de otras leyes fundamentales sobre presupuestos e impuestos”. En 1922, ante el rechazo del Congreso de la República para seleccionar una comisión de nacionales que reestructurara el sistema financiero, se optó por extranjeros que realizaran estos estudios. Así, con el apoyo del presidente Pedro Nel Ospina, por intermedio del Ministro de Hacienda, y el embajador de Colombia en Washington, se contrato a Kemmerer por su gran trayectoria en asuntos económicos. Kemmerer llega a Colombia el 10 de Marzo de 1923, y meses más tarde entregaba al Presidente Pedro Nel Ospina gran parte de sus recomendaciones. El Congreso aprueba en corto tiempo (dos semanas) todo el paquete de proyectos resultado del estudio. Se crea legalmente la Superintendencia Bancaria y el Banco de la República, es decir, se reestructura el sistema financiero colombiano. En cuanto a las reformas fiscales, se aprueba una ley orgánica del presupuesto, se reorganizan los ministerios financieros, las formas para administrar y recaudar ingresos, y se reforma la contabilidad bajo la dirección de la Contraloría, organismo que también se crea en este momento. Como se anotó antes, la Contraloría aparece con la Constitución de 1886, y se reglamenta posteriormente con la Ley 42 de 1923. Es incuestionable la creación de este organismo, el cual, en adelante, vigilaría y controlaría la utilización de los recursos que el Estado estaba manejando como resultado de la indemnización de Estados Unidos a Colombia por la separación de Panamá, por las bonanzas petrolera y bananera, y demás inversiones extranjeras que se avizoraban con la reforma financiera y fiscal del país, producto de las recomendaciones del profesor Kemmerer. La Ley 10 de 1930 preceptúa en su artículo 5 que “la contraloría general ejercerá en lo sucesivo, por si o por medio de las auditorías seccionales, el control o fiscalización de las rentas y gastos de las intendencias y comisarías, para lo cual podrá dictar las disposiciones y reglamentaciones que estime necesarias en consonancia con la ley”. El artículo 1 de la Ley 58 de 1946 ratifica lo que la Ley 42 de 1923 había planteado en su artículo 1, es decir, indica nuevamente la competencia del Contralor General para reglamentar en materia de contabilidad, y aclara que la información solicitada por la administración a los empleados subalternos para cualquier efecto, en nada afectan las funciones de control fiscal ejercida por la Contraloría. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 40 _____________________________________________________________________________________ Pese a las reglamentaciones de la contraloría en materia de contabilidad, para 1955 aún no se contaba con un adecuado sistema contable que permitiera obtener la situación financiera real del Estado colombiano, Esta preocupación fue planteada por el entonces Contralor General de la República, Coronel Alberto Ruiz Novoa, en el tercer Congreso Nacional de Contralores realizado en Bogotá, quién promovió y propuso una comisión “que estudiara y propusiera la unificación de los sistemas contables, presupuestales y fiscales en general”, estudio que se sometió a consideración en la cuarta Conferencia Nacional de Contralores. Hacían parte de este balance consolidado las inversiones del fisco en entidades tales como: licoreras, teléfonos, cajas, fondos y servicios especiales, además, se incluían las cuentas de resultado de los establecimientos públicos, empresas de servicio público, etc., que administraran dineros y fondos públicos. El sistema de registro es de partida doble, y se exceptuaban de éste a las entidades u oficinas que tuvieran poco movimiento, caso en el cual debían utilizar “el sistema de cuentas elementales de ingresos y egresos, resumidos en Estados de Caja que muestran su movimiento, acompañados de los comprobantes respectivos”, sistema más comúnmente conocido como de partida simple. Para este tiempo el panorama de la contabilidad es totalmente diferente, y los contralores muestran su preocupación por la implementación de un sistema de información que les ayude a hacer su trabajo. Aunque éste no es un sistema perfecto, sí representa un avance en la contabilidad pública. Lo que continúa preocupando es la institución autorizada para prescribir los métodos y normas de la contabilidad, tal como lo había contemplado la Ley 42 de 1923 en su artículo 11 y el Decreto Ley 911 de 1932. En 1968, la administración del Presidente Carlos Lleras Restrepo, mediante el Acto Legislativo número 1, se pretendió segregar las funciones de auditar y llevar cuentas. El artículo 76 que trata sobre las disposiciones transitorias, reza lo siguiente: “a. La ley determinará el organismo encargado de llevar las cuentas públicas generales de la nación. Entre tanto lo seguirá haciendo la Contraloría General de la República.” Posteriormente, en desarrollo de esta disposición, el Congreso de la República mediante la Ley 17 del 30 de diciembre de 1972, concede facultades extraordinarias al ejecutivo para reformar las leyes y normas orgánicas del presupuesto. En virtud de estas facultades el Presidente expide el Decreto 294 de 1973, el cual en su artículo 135 preceptuaba lo siguiente: “De la Contabilidad de la Nación. En desarrollo del artículo 76, literal a.) del acto legislativo Nº 1 de 1968, y para facilitar la ejecución presupuestal, distinguiendo, además, las funciones de contabilidad y auditoría, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público a través de la Dirección General del Presupuesto, llevará la contabilidad general de la nación”. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 41 _____________________________________________________________________________________ Esta disposición fue declarada inexequible por la Corte Suprema de Justicia, mediante sentencia de Septiembre de 1973, por lo que continuó vigente la última parte del mencionado acto legislativo (Art. 76, lit a) y, en consecuencia, la Contraloría continuaría llevando las cuentas públicas, como lo había prescrito la Ley 42 de 1923. Con la Ley 29 de 1975, se crea una comisión interparlamentaria que conceptuaría sobre el organismo y la forma de llevar la contabilidad de las entidades públicas; pero tal concepto no cambió en nada los cosas y, además, con la expedición de la Ley 20 del mismo año se ratificó a la Contraloría como autoridad en materia de contabilidad pública. En este sentido su artículo 29 dispuso que: “La Contraloría General de la República prescribirá los métodos y ordenamientos contables para el registro de fondos y bienes nacionales, mantendrá la clasificación de bienes fiscales, balance de la hacienda, tesoro nacional, balance del tesoro; y el presupuesto nacional, estableciendo una nomenclatura de cuentas de acuerdo con la Constitución, y las normas orgánicas del presupuesto.” Mediante el Decreto Ley 924 de 1976 se reglamenta la estructura orgánica de la Contraloría General de la República, y en ella la “División de Contabilidad Nacional”, que desarrollaría las funciones contables prescritas en el Decreto 925 del mismo año, así, por ejemplo, a las entidades vigiladas por la CGR se les prohibía contratar la elaboración de manuales de contabilidad y control fiscal, sin el visto bueno de esta institución (Art. 7, Decreto 925 de 1976), el artículo 9 del mismo decreto expresaba que: “La Contraloría General de la República registrará, para efectos de la consolidación de la contabilidad general de la nación, las operaciones que realicen la administración nacional y sus entidades descentralizadas. Tanto el registro como la consolidación de las cuentas generales de la nación se harán mediante la aplicación de sistemas técnicos de contabilidad que prescribirá el Contralor General de la República.” Sólo hasta 1991 se dirime la discusión que había surgido con la Constitución de 1886. Con los esfuerzos del constituyente Ignacio Molina Giraldo, de la Comisión de Cuentas de la Asamblea Nacional Constituyente, se incorporó el artículo 354 de la nueva Constitución, el cual establece lo siguiente: “Habrá un Contador General, funcionario de la rama ejecutiva, quien llevará la contabilidad general de la Nación y consolidará ésta con la de sus entidades descentralizadas territorialmente o por servicios, cualquiera que sea el orden al que pertenezcan, excepto la referente a la ejecución del Presupuesto, cuya competencia se atribuye a la Contraloría. Corresponden al Contador General las funciones de uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad pública, elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben regir en el país, conforme a la ley. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 42 _____________________________________________________________________________________ PARÁGRAFO. Seis meses después de concluido el año fiscal, el Gobierno Nacional enviará al Congreso el balance de la Hacienda, auditado por la Contraloría General de la República, para su conocimiento y análisis”. Es importante aclarar que la responsabilidad y competencia de la Contraloría, mencionadas en este artículo, se refieren sólo a la centralización y consolidación de las cuentas presupuestales, y no, como podría entenderse, que éste organismo debe llevar la contabilidad de la ejecución presupuestal. Así lo disponen los artículos 36 y 37 de la Ley 42 de 1993 (reglamentaria del control fiscal) de conformidad con el citado artículo 354 de la C.N. Puede decirse que en adelante se constituye una nueva etapa de la contabilidad pública. Del artículo anterior se desprende que la contabilidad “referente a la ejecución del presupuesto” es competencia de la Contraloría. Disposición bastante controvertida porque a la luz de las funciones de control fiscal asignadas constitucionalmente a este organismo, y dada la concepción que hoy se tiene del control, éstas funciones no debieron asignarse a organismos diferentes. Aunque se trata de dos sistemas de información (contable y presupuestal) con objetivos diferentes, no dejan de ser sistemas contables cuya competencia, en aras de la funcionalidad, el desentrabamiento y agilidad de las funciones públicas, deben ser del Contador General, y poder así ejecutar eficientemente las funciones de fiscalización y control de los recursos públicos, asignadas en esta misma Constitución. Con lo dispuesto en la nueva Constitución sobre el tema en cuestión, en 1993 la Contraloría General de la República, bajo la dirección de Manuel Francisco Becerra, presenta como propuesta de instrumento para procesar la información contable en el sector público, un modelo de plan de cuentas que hiciera parte de un sistema nacional de contabilidad pública, y que ayudara a revelar la realidad económica de los entes públicos. Sin embargo, la propuesta, en ese momento, parece haber tenido poco eco, pues, aún no existía la figura de “Contador General” que ordenaba la Constitución. El avance que se tiene, hasta ese entonces, en materia de control es bastante significativo, el Contralor reconoce, en su propio diagnóstico sobre la situación contable pública, lo siguiente: “Pudo detectarse que los sistemas y métodos utilizados para el registro de las transacciones se apartan de los principios contables generalmente aceptados, tales como la causación por ejemplo, o como la no separación de funciones, donde el mismo que maneja y recauda los bienes y los fondos es quien hace los registros” es decir, resalta como una debilidad lo que tanto se discutió desde el surgimiento de la misma Contraloría, respecto a sus funciones de llevar las cuentas y a la vez ejercer el respectivo control. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 43 _____________________________________________________________________________________ Haciendo uso del mencionado artículo 354, el Presidente de la República, Ernesto Samper Pizano, y su Ministro de Hacienda, Guillermo Perry Rubio, mediante el Decreto 85 de 1995, dan vida a la Dirección General de Contabilidad Pública (DGCP); organismo a cargo del Contador General, y que funcionaría como una dependencia del Ministerio de Hacienda y Crédito Público. Del mismo lado se establece su estructura orgánica mediante el decreto 86 del mismo año. La emisión del primer Plan General de Contabilidad Pública (PGCP) por parte de la DGCP, mediante la Resolución 4444 de 1995, constituyó un acontecimiento trascendental en este nuevo período de la contabilidad pública. Este PGCP es, pues, el instrumento mediante el cual se canalizan las operaciones que realizan las entidades públicas. La primera parte del plan corresponde al marco conceptual de la contabilidad pública, y la segunda al modelo instrumental, conformado a su vez por el catálogo general de cuentas y el manual de procedimientos contables. Con base en este instrumento y otras instrucciones adicionales, igualmente reglamentadas mediante resoluciones de la DGCP, que se hicieron obligatorias con su promulgación dada la potestad de regular contablemente, las entidades públicas presentan a diciembre 31 de 1995 el primer balance general, que aunque deficiente, revelaba la situación financiera económica y social de los entes públicos y, por consiguiente, del sector público en general, al realizar este organismo el proceso de agregación y consolidación de las cifras de los estados contables, tal como se dispone en la constitución. En 1996 el Congreso aprueba la Ley 298, con la cual se crea la Contaduría General de la Nación (CGN). El artículo 1 de esta Ley ordena lo siguiente: “A cargo del Contador General de la Nación, créase la Contaduría General de la Nación como una Unidad Administrativa Especial, adscrita al Ministerio de hacienda y Crédito Público, con Personería Jurídica, autonomía presupuestal, técnica, administrativa, y regímenes especiales en materia de administración de personal, nomenclatura, clasificación, salarios y prestaciones”. A la CGN se le asigna en esta Ley, entre otras, las siguientes funciones: 1. Determinar las políticas, principios y normas sobre contabilidad, que deben regir en el país para todo el sector público (artículo 4 literal a). 2. Establecer las normas técnicas generales y específicas, sustantivas y procedimentales, que permitan uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad pública (artículo 4 literal b). Proceso de Comprensión y Análisis Responder las siguientes preguntas _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 44 _____________________________________________________________________________________ .¿ Que importancia reviste en la historia del manejo de cuentas en el sector publico la época de la conquista y la colonia? . ¿ A que se denominaron capitulaciones? . ¿En que consistía el Tribunal de la Real Audiencia de Santo Domingo? .¿ En el siglo XIX cual fue la primera disposición Gubernamental en materia de hacienda pública? .¿ A través de la ley 8 de octubre de 1821 que se organizó? . ¿Qué estableció la ley orgánica de Hacienda Nacional de 1832? . ¿Qué reglamentó la ley 42 de 1923? . ¿ Cual es la importancia del decreto ley 924 de 1976? . ¿ A partir de la Constitución política de 1991 en su artículo 354 quedo instituida la figura de? . ¿ A que hace referencia la resolución 4444 de 1995? . ¿ El Congreso Nacional a través de la ley 298 de 1996 creó? Solución de Problemas Sobre cada una de las siguientes afirmaciones argumentar de acuerdo a su criterio: . El descubrimiento de América trajo consigo muchos cambios a nivel contable podría decirse que fue el punto de partida para la evolución contable en Colombia, considera usted esto relevante ¿ por que? Establezca su punto de vista sobre esta etapa de la historia a nivel contable. . El articulo 354 de nuestra constitución política establece Habrá un Contador General, funcionario de la rama ejecutiva, quien llevará la contabilidad general de la Nación y consolidará ésta con la de sus entidades descentralizadas territorialmente o por servicios, cualquiera que sea el orden al que pertenezcan, excepto la referente a la ejecución del Presupuesto, cuya competencia se atribuye a la Contraloría. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 45 _____________________________________________________________________________________ Corresponden al Contador General las funciones de uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad pública, elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben regir en el país, conforme a la ley. PARÁGRAFO. Seis meses después de concluido el año fiscal, el Gobierno Nacional enviará al Congreso el balance de la Hacienda, auditado por la Contraloría General de la República, para su conocimiento y análisis. Analice este articulo, la importancia que reviste para el ejercicio de la profesión contable. Síntesis creativa y argumentativa Diseñar un cuadro sinóptico que represente la evolución histórica de la contaduría en Colombia. Realice un ensayo en el cual evalúe los aspectos en que considera ha evolucionado o involucionado la contaduría pública en Colombia. Auto evaluación . Profundizar los temas vistos mediante la lectura de los textos bibliográficos sugeridos. . Describir los alcances significativos de la contaduría en Colombia. Repaso significativo Utilizando medios y recursos bibliográficos amplíe sus conocimientos sobre: La contaduría publica y su evolución en el mundo. Las nuevas regulaciones normativas aplicables a la contaduría pública en Colombia. Bibliografía CUBIDES C., Humberto y Otros. Historia de la Contaduría Pública en Colombia en el siglo XX. 3 ed. Universidad Central-DIUC, 1994 GRACIA LOPEZ, Edgar. Estado actual de la educación contable en Colombia. En. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 46 _____________________________________________________________________________________ http://lau.unaula.edu.co/unaula/facultades/contaduria/archivospdf/documentosca mbioscurriculares/confeedgargarcia.pdf NOY SANCHEZ, Luz Amparo y MALDONADO GARCÍA, Luz Amparo. Desde la Educación Contable: Una visiòn del Desarrollo Contable. IX Asamblea General de ALAFEC. PUJ. En: http://portales.puj.edu.co/didactica/Archivos/Ponencias/IX%20ASAMBLEA%20GEN ERAL%20DE%20ALAFEC.doc MACHADO RIVERA, Marco Antonio. Una aproximación histórica a las representaciones contables en Colombia. En: DeComputis, Revista Española de Historia de la Contabilidad. No 5. Diciembre, 2006. UNIDAD 3. REGLAMENTACIÓN DE LA PROFESIÓN CONTABLE EN COLOMBIA Descripción Temática El Contenido normativo establecido, para el ejercicio de la profesión de contaduría publica en Colombia, se encuentra inmerso en algunos partes de la carta política, la leyes, los decretos reglamentarios que constituyen el ordenamiento de una de las profesiones más importantes para el desarrollo del país. Cada profesional durante su proceso de formación y en el ejercicio mismo de la profesión debe conocer y apropiarse de estos aspectos que van a la par de los contenidos procedí mentales, permitiendo ello, ejercer lícitamente una profesión de carácter liberal de cuyos resultados dependen el éxito o fracaso de las organizaciones, ya sea publicas o privadas. A continuación se presentan los enfoques que enmarcan el articulado al que debe Acogerse quienes detentan la profesión de contador publico, aquellos que han decidido iniciar estudios sobre la materia. Horizontes _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 47 _____________________________________________________________________________________ Identificar los aspectos fundamentales de la legislación de la profesión contable colombiana. Analizar los cambios y las implicaciones que conlleva la aplicación de la legislación y su reglamentación para el desempeño del contador público en Colombia. Conocer y reflexionar las principios éticos y dilemas éticos de la profesión contable en Colombia. Núcleos Temáticos y Problemáticos Principales leyes que rigen la profesión contable en Colombia Principales leyes que rigen la profesión contable en Colombia Legislación ética para contadores en Colombia 3.1 Principales leyes que rigen la profesión contable en Colombia. 3.1 Principales leyes que rigen la profesión contable en Colombia. 3.1.1 Ley 145 de 1960 reglamentó definitivamente el ejercicio de la profesión y fijó los requisitos necesarios para su práctica. LEY 145 DE 1960 _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 48 _____________________________________________________________________________________ (Diciembre 30) “Por la cual se reglamenta el ejercicio de la profesión de contador Público” EL CONGRESO DE COLOMBIA DECRETA: ARTÍCULO 1°. Se entenderá por contador público la persona natural que mediante la inscripción que acredita su competencia profesional queda facultada para dar fe pública de determinados actos así como para desempeñar ciertos cargos, en los términos de la presente Ley. La relación de dependencia laboral inhabilita al contador para dar fe pública sobre actos que interesen a su empleador, salvo en lo referente a las funciones propias de los revisores fiscales de las sociedades. ARTÍCULO 2°. Solo podrán ejercer la profesión de contador público las personas que hayan cumplido con los requisitos señalados en esta Ley y en las normas que la reglamenten. Quien ejerza ilegalmente la profesión de contador público será sancionado con multas sucesivas de doscientos ($200.00) a mil ($1.000.00) pesos, de acuerdo con la reglamentación que al respecto dicte el Gobierno. La teneduría de libros podrá ejercerse libremente. ARTÍCULO 3°. Habrá una sola clase de contadores públicos y podrán ser titulados o autorizados, según el caso. ARTÍCULO 4°. Para ser inscrito como contador público deberán llenarse los siguientes requisitos generales, además de los especiales exigidos en cada caso por esta Ley: a) Ser nacional colombiano en ejercicio de os derechos civiles, o extranjero domiciliado en el país con no menos de tres (3) años de anterioridad a la respectiva solicitud de inscripción, o que en defecto de esto último presente y apruebe un examen en las materias de legislación colombiana que el Gobierno indique al reglamentar la presente Ley. b) Acreditar solvencia moral con declaraciones juradas de tres personas de reconocida honorabilidad, de preferencia aquellas con las cuales el interesado hubiere trabajado. c) No haber sido sancionado disciplinariamente por faltas contra la ética profesional. ARTÍCULO 5°. Para ser inscrito como contador público titulados se requiere: a) Haber obtenido el titulo correspondiente en una facultad colombiana autorizada por el Gobierno para conferirlo, de acuerdo con las normas reglamentarias de la enseñanza universitaria de la materia; b) O haber obtenido dicho título de contador público o de una denominación equivalente, expedido por instituciones extranjeras de países con los cuales Colombia tuviere celebrados convenios sobre reciprocidad de títulos y refrendado por el Ministerio de Educación. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 49 _____________________________________________________________________________________ Cuando el título se hubiere expedido en países con los cuales Colombia no tuviere celebrados tales convenios, para refrendación respectiva el Ministerio deberá atenerse al concepto de la Asociación Colombiana de Universidades sobre la competencia de la institución que lo extiende; y si el concepto fuere desfavorable, el interesado podrá someterse a un examen que reglamentará el mismo Ministerio; c) O poseer el título de economista expedido con anterioridad a la vigencia de la presente Ley por instituciones colombianas o extranjeras debidamente autorizadas para conferirlo y habilitar en una facultad de contaduría las materias que el Gobierno señalare al reglamentar esta misma Ley. PARAGRAFO: Además de las condiciones señaladas en los literales del presente artículo, el interesado deberá acreditar experiencia en actividades técnico-contables no inferior a un (1) año y adquirida en forma simultánea con los estudios universitarios o posteriormente a ellos. ARTÍCULO 6°. Para ser inscrito como contador público autorizado se requiere: a) Haber obtenido matrícula como contador público ante la Junta Central de Contadores, con arreglo a los decretos 2373 de 1956, 0025 de 1957 y 0099 de 1958; b) O poseer el título expedido por la Superintendencia de Sociedades Anónimas de acuerdo con el artículo 46 de la Ley 58 de 1931; c) O tener matricula como contador inscrito expedida por la Junta Central de Contadores con anterioridad a la vigencia de la presente Ley; d) O solicitar y obtener de la Junta Central de Contadores la competente inscripción como contador público autorizado, dentro de los dos (2) años siguientes a la expedición de esta Ley, acreditando haber ejercido la profesión de contador por un lapso no inferior a cuatro (4) a los en el desempeño de los cargos de contador Jefe, Jefe de Contabilidad, contador de costos, auditor, revisor fiscal u otros equivalentes en entidades, instituciones o empresas de reconocida importancia. ARTÍCULO 7°. No podrá inscribirse como contador público la persona en que concurriere alguna de las siguientes causales de inhabilidad: 1) Haber violado la reserva de los libros o de las informaciones comerciales de personas o entidades a cuyo servicio hubiere trabajado o de que hubiere tenido conocimiento en ejercicio de cargos o funciones públicos; 2) Haber cometido falta grave contra la ética profesional a juicio de la Junta Central de Contadores; 3) Haber sido sentenciado por alguno de los delitos que tratan los Títulos III al VIII inclusive; XIII y XV del Libro II del Código Penal, mientras no hubiere obtenido la rehabilitación legal. ARTÍCULO 8°. Se necesitará la calidad de contador público en todos los casos en que las leyes lo exijan y además en los siguientes: 1) Para desempeñar el cargo de Revisor Fiscal de sociedades para las cuales la Ley exija la provisión de ese o de uno equivalente, ya con la misma denominación o con la de auditor u otra similar. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 50 _____________________________________________________________________________________ 2) Para autorizar los balances de bancos, compañías de seguros y almacenes generales de depósito, del propio modo que los de sociedades de cualquier clase cuyas acciones, bonos o cédulas se negocien en el mercado público de valores. Tales balances deberán publicarse y enviarse a la respectiva cámara de comercio para que los interesados puedan consultarlos; 3) Para autorizar los balances, que deberán publicarse como anexos a los prospectos de emisión de acciones o bonos de sociedades comerciales destinados a ofrecerse al público para su suscripción, cuando se trate de sociedades cuyas acciones no se negocien en bolsa pública de valores; 4) Para actuar como perito en carácter de controversias de carácter técnico contable, especialmente en diligencias sobre exhibición de libros, juicios de rendición de cuentas y avalúo de intangibles patrimoniales; 5) Para certificar la parte contable de informes o conceptos que rindan inspectores o reconocedores de averías y ajustadores de siniestros de seguros, cuando el valor de la avería o del siniestro sea o exceda de trescientos mil pesos ($300.000.oo); 6) Para certificar estados de cuentas o balances que presenten liquidadores de sociedades comerciales o civiles cuyo capital sea o exceda de trescientos mil pesos ($300.000.oo); 7) Para revisar y autorizar balances destinados a actos de transformación y fusión de sociedades de capital de trescientos mil pesos ($300.000.oo) o más. Tales balances deberán insertarse en el acto notarial correspondiente; 8) Para certificar y autorizar estados de cuentas y balances producidos por síndicos de quiebras y concursos de acreedores; 9) Para certificar balances y estados de cuentas de empresas y establecimientos públicos descentralizados, así como de instituciones de utilidad común. ARTÍCULO 9°. La atestación y firma de un contador público hará presumir salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en el caso de personas jurídicas. Tratándose de balances, se presumirá además que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que éstos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha del balance. ARTÍCULO 10. El dictamen de un contador público sobre un balance general, como revisor fiscal, auditor o interventor de cuentas, irá acompañado de un informe sucinto que deberá expresar por lo menos: 1) Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones; 2) Si en el curso de revisión siguieron los procedimientos aconsejados por la técnica de la interventoría de cuentas; 3) Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la técnica contable y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y decisiones de las asambleas generales o juntas directivas, en su caso; _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 51 _____________________________________________________________________________________ 4) Si el balance y estado de pérdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros; si en su opinión el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva situación financiera al terminar el periodo revisado, y el segundo refleja el resultado de las operaciones en dicho periodo; 5) Las reservas o salvedades a que estuviera sujeta su opinión sobre la fidelidad de los estados financieros, si la tuviere. ARTÍCULO 11. Los contadores públicos se asimilarán a funcionarios públicos para efectos para efectos de las sanciones penales por culpas y delitos que cometieron en el ejercicio de actividades propias de su profesión, sin perjuicio de las responsabilidades de orden civil a que hubiere lugar conforme a las leyes. ARTÍCULO 12. Las firmas u organizaciones profesionales dedicadas al ejercicio de actividades contables solo podrán cumplir las funciones adscritas a los contadores públicos bajo la responsabilidad de personas que hayan obtenido la inscripción correspondiente y no podrán encargarse, en ningún caso, de la revisoría, auditoría o interventoría de cuentas de las sociedades o instituciones en las cuales alguno de los afiliados a tales firmas u organizaciones sea ocasional o permanentemente contador, cajero o administrador. ARTÍCULO 13. Los auditores, contralores, revisores e interventores de cuentas de empresas dedicadas a la explotación de recursos naturales, a más de la condición de contadores debidamente inscritos ante la Junta Central, deberán tener la de colombianos en pleno goce de los derechos civiles, o la de los extranjeros domiciliados en el país con no menos de tres (3) años de anterioridad a la fecha en que empiecen a ejercer el cargo. ARTÍCULO 14. La Junta Central de Contadores creada por el decreto legislativo número 2373 de 1956 continuará funcionando en la capital de la República como dependencia del Ministerio de Educación Nacional y la integrarán seis miembros así: - El Ministro de Educación o un delegado suyo; - El Superintendente de Sociedades Anónimas o un delegado suyo; - Un representante de la Asociación Colombiana de Universidades, con su suplente; - El decano de la Facultad Nacional de Contaduría y Ciencias Económicas o un delegado suyo; - Un representante de los contadores públicos titulados, son su suplente; - Un representante de los contadores públicos autorizados, con su suplente; - Los representantes de los contadores serán elegidos para periodos de dos (2) años por los respectivos miembros o entidades. Respecto de los miembros de la Junta Central de Contadores y de las Juntas Seccionales, en su caso, obran las mismas causales de impedimento y recusación señaladas para los funcionarios de la rama jurisdiccional del poder público. Las _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 52 _____________________________________________________________________________________ infracciones o delitos en que incurrieren los mismos serán sancionados en la forma prevista para dichos funcionarios. ARTÍCULO 15. La Junta Central de Contadores tendrá el carácter de entidad disciplinaria de la profesión en el ejercicio de las siguientes funciones: 1) Decidir sobre las solicitudes de inscripción de los aspirantes a contadores y cancelar las que haya autorizado, con sujeción a las normas de esta Ley y a las reglamentaciones posteriores; 2) Autorizar por medio de su presidente la inscripción de los contadores públicos en los libros respectivos, y las licencias y los certificados del caso; 3) Recibir por medio de su presidente o del miembro a quien éste designe el juramento profesional a los contadores sin título universitario; 4) Señalar, previa autorización del Ministerio de Educación, la forma de acreditar el cumplimiento de los requisitos de admisión para los cuales no se hubiere exigido una prueba especial en esta Ley o en los decretos que la reglamenten; 5) Llevar un registro de los contadores públicos tanto titulados como autorizados; 6) Expedir los certificados que habilitan a una persona para ejercer las funciones indicadas en esta Ley; 7) Imponer las sanciones previstas en esta Ley y en sus decretos reglamentarios; 8) Elaborar y divulgar, previa elaboración del Ministerio de Educación, un código de ética profesional para los contadores y hacerle, llegado el caso, las enmiendas y aclaraciones que fueran necesarias; 9) Velar por el cumplimiento de la presente Ley y de las reglamentaciones posteriores, así como por el de todas las demás relativas a la contaduría pública; 10) Proponer al Gobierno proyectos de decretos reglamentarios para el mejor cumplimiento de esta Ley y de las demás disposiciones sobre la materia; 11) Darse su propio reglamento interno, el cual requerirá la aprobación del Ministerio de Educación; 12) Establecer las juntas seccionales y delegar en ellas las funciones señaladas en los numerales en los numerales 3), 5) y 9) de este artículo y las demás que juzgare conveniente apara facilitar a los interesados que residan fuera de la capital de la República el cumplimiento de los respectivos requisitos; 13) Revisar en cualquier tiempo los documentos que se le presenten, quedando autorizada para verificar los libros, registros o declaraciones juradas cuando lo considerare conveniente; 14) Las demás que le atribuyen las leyes. ARTÍCULO 16. La Junta Central de Contadores tendrá un secretario permanente y los demás empleados que fueren necesarios, de libre nombramiento y remoción de ella misma, los cuales se considerarán como trabajadores oficiales para todos los efectos legales. Los miembros de la Junta Central de Contadores tomarán posesión de sus cargos ante el Ministerio de Educación, y los que no tengan carácter de funcionarios públicos devengarán por cada reunión a que asistan la asignación que señale el _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 53 _____________________________________________________________________________________ mismo Ministerio, a cuyo presupuesto se imputará esta erogación, lo mismo que los sueldos y demás gastos de la Junta Central. ARTÍCULO 17. Para cumplir con lo ordenado en el artículo anterior y con las demás disposiciones que en esta Ley se contemplan para el permanente y eficaz funcionamiento de la Junta Central de Contadores, el Gobierno creará los cargos y les señalará las asignaciones correspondientes, efectuará los traslados, abrirá los créditos y hará las operaciones presupuestales a que hubiere lugar. Para el efecto de crear los cargos y señalar las asignaciones de que trata este artículo, revístese al Presidente de la República de facultades extraordinarias hasta el 20 de Julio de 1961. ARTÍCULO 18. La solicitud de inscripción de contador público se surtirá en papel sellado ante la Junta Central, indicando la categoría para la cual se formula y acompañándola de los documentos y comprobantes del caso; y la junta la resolverá dentro de un término de sesenta (60) días. ARTÍCULO 19. Serán causales de suspensión de la inscripción de un contador público, hasta por un año, las siguientes debidamente comprobadas: 1) Haber ejecutado actos violatorios del código de ética profesional que dictará la Junta Central, cuando la gravedad de ellos no justifique la cancelación; 2) La enajenación mental, la embriaguez habitual u otro vicio o incapacidad grave que lo inhabilite temporalmente para el correcto ejercicio de la profesión; 3) Los demás previstos en las leyes. ARTÍCULO 20. Serán causales de cancelación de la inscripción de un contador público las siguientes debidamente comprobadas: 1) Haber violado la reserva comercial de los libros, papeles o informaciones que hubiere conocido en ejercicio de la profesión; 2) Haber sido condenado por cualquiera de los delitos indicados en el numeral 3) del artículo 7° de esta Ley; 3) Haber ejercido actividades o funciones adscritas a los contadores públicos, durante el tiempo de suspensión de la inscripción; 4) Haber fundado la solicitud de inscripción en documentos que posteriormente fueren encontrados inexactos, falsos o adulterados; 5) Haber ejecutado actos que violaren gravemente la ética profesional señalados en el código de la materia. ARTÍCULO 21. Las decisiones de la Junta Central de Contadores estarán sujetas a los recursos indicados en el artículo 77 de la Ley 167 de 1941. En la tramitación de dichos recursos se aplicará lo dispuesto en el capítulo VIII de la misma Ley. La vía gubernativa se agotará mediante recurso de apelación interpuesto ante el Ministerio de Educación. Las decisiones de la Junta dictadas con fundamento en las causales de orden moral a que se refieren los numerales 3) del artículo 7, 1) del artículo 19 y 5) del artículo 20, deberán adoptarse por el voto de las dos terceras partes de los _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 54 _____________________________________________________________________________________ miembros que componen la Junta y solo tendrán recurso de reposición, el cual se resolverá previa práctica de las pruebas que se soliciten. Las multas que de acuerdo con la presente Ley imponga la Junta Central de Contadores serán a favor del Instituto Colombiano de Seguros Sociales y se impondrán de oficio o a petición de cualquier persona. La resolución de la Junta, una vez se firme, prestará mérito a ejecutivo ante los jueces competentes. ARTÍCULO 22. Las solicitudes pendientes que sobre inscripción de contadores públicos se hallen actualmente en poder de la Junta Central, las tramitará y resolverá ésta dentro del término de seis (6) meses contados desde la vigencia de la presente Ley, con previo aviso o requerimiento al interesado, en los casos que hubiere lugar por deficiencia de la documentación presentada. ARTÍCULO 23. La presente Ley rige desde su promulgación y deroga los decretos 2373 y 3131 de 1956, 0025 de 1957 y 0099 de 1958, así como las demás disposiciones que la contradigan. Dada en Bogotá, D. E., a 15 de Diciembre de 1960. El presidente del senado: GERMÁN ZEA HERNÁNDEZ El presidente de la Cámara: LUIS ALFONSO DELGADO El secretario del Senado: MANUEL BOCA CASTELLANOS El secretario de la Cámara: ALVARO AYALA MURIA REPÚBLICA DE COLOMBIA – GOBIERNO NACIONAL Bogotá, D. E., Diciembre 30 de 1960. Publíquese y ejecútese. ALBERTO LLERAS. El ministro de Gobierno: AUGUSTO RAMÍREZ MORENO. El Ministro de Hacienda y Crédito público: HERNANDO AGUDELO VILLA El Ministro de Trabajo: JOSE ELIAS DEL HIERRO. El Ministro de Educación Nacional: ALFONSO OCAMPO LONDOÑO. 3.1.2 Ley 43 de 1990 ARTÍCULO 1. DEL CONTADOR PÚBLICO. Se entiende por Contador Público la persona natural que, mediante la inscripción que acredite su competencia profesional en los términos de la presente, está facultada para dar fe pública de hechos propios del ámbito de su profesión, dictaminar sobre estados financieros, realizar las demás actividades relacionadas con la ciencia contable en general. La relación de dependencia laboral inhabilita al contador para dar fe pública sobre actos que interesen a su empleador. Esta inhabilidad no se aplica a los revisores fiscales ni a los contadores públicos que presten sus servicios a sociedades que no este obligadas, por ley o por estatutos, a tener revisor fiscal. ARTICULO 2. DE LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA CIENCIA CONTABLE EN GENERAL. Para los efectos de esta ley, se entienden por actividades relacionadas con la ciencia contable en general todas aquellas que implican organización, revisión y control de contabilidades, certificaciones y _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 55 _____________________________________________________________________________________ dictámenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con fundamento en libros de contabilidad, revisoría fiscal, prestación de servicios de auditoría, así como todas aquellas actividades conexas con la naturaleza de la función profesional de Contador Público, tales como : la asesoría tributaria, la asesoría gerencial, en aspectos contables y similares. PARAGRAFO PRIMERO. Los Contadores Públicos y las Sociedades de Contadores Públicos quedan facultadas para contratar la prestación de servicios de las actividades relacionadas con la ciencia contable en general y tales servicios serán prestados por Contadores Públicos o bajo su responsabilidad. ARTICULO 10. DE LA FE PUBLICA. La atestación o firma de un Contador Público en los actos propios de la profesión hará presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en el caso de personas jurídicas. Tratándose de balances se presumirá además, que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que estos se ajustan a las normas legales y que las cifras registrados en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha del balance. PARAGRAFO. Los Contadores Públicos, cuando otorguen Fe Pública en materia contable se asimilarán a funcionarios públicos para efectos de las sanciones penales por los delitos que cometieren en el ejercicio de las actividades propias de su profesión, sin perjuicio de las responsabilidades de orden civil a que hubiere lugar conforme a las leyes. ARTICULO 11. Es función privativa del Contador Público expresar dictamen profesional e independiente o emitir certificaciones sobre balances generales y otros estados financieros ARTICULO 11. Es función privativa del Contador Público expresar dictamen profesional e independiente o emitir certificaciones sobre balances generales y otros estados financieros. ARTICULO 12. A partir de la vigencia de la presente ley la elección o nombramiento de empleados o funcionarios públicos, para el desarrollo de cargos que impliquen el ejercicio de actividades técnico-contables, deberá recaer en contadores públicos. La violación de lo dispuesto en este artículo conllevará la nulidad del funcionario o entidad que produjo el acto. ARTICULO 13. Además de lo exigido por leyes anteriores, se requiere tener la calidad de Contador Público en los siguientes casos : 1. Por razón del cargo 1. Para desempeñar las funciones de revisor fiscal, auditor externo, auditor interno en toda clase de sociedades, para las cuales la ley o el contrato social así lo determinan. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 56 _____________________________________________________________________________________ 2. En todos los nombramientos que se hagan a partir de la vigencia de la presente ley para desempeñar el cargo de jefe de contabilidad, o su equivalente, auditor interno, en entidades privadas y el de visitadores en asuntos técnico-contables de la Superintendencia Bancaria, de Sociedades, Dancoop, Subsidio Familiar, lo mismo que la Comisión Nacional de Valores y la Dirección General de Impuestos Nacionales o de las entidades que la sustituyan. 3. Para actuar como perito en controversias de carácter técnico-contable especialmente en diligencia sobre exhibición de libros, juicios de rendición de cuentas, avalúo de intangibles patrimoniales, y costo de empresas en marcha. 4. Para desempeñar el cargo de Decano en facultades de Contaduría Pública. 5. Para dar asesoramiento técnico-contable ante las autoridades, por vía gubernativa, en todos los asuntos relacionados con aspectos tributarios, sin perjuicio de los derechos que la ley otorga a los abogados. 2. Por razón de la naturaleza del asunto. 1. Para certificar y dictaminar sobre los Balances Generales y otros Estados Financieros y atestar documentos de carácter técnico-contable destinados a ofrecer información sobre los actos de transformación y fusión de las sociedades, en los concordatos preventivos, potestativos y obligatorios y en las quiebras. 2. Para certificar y dictaminar sobre Balances Generales y otros Estados Financieros de personas jurídicas o entidades de creación legal, cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior y/o cuyos activos brutos en 31 de diciembre sean o excedan de 5.000 salarios mínimos. Así mismo para dictaminar sobre Balances Generales y otros Estados Financieros de personas naturales, jurídicas, de hecho o de creación legal. Solicitantes de financiamiento superior al equivalente a 3.000 salarios mínimos ante entidades crediticias de cualquier naturaleza y durante la vigencia de la obligación. 3. Para certificar y dictaminar sobre Estados Financieros de las empresas que realicen ofertas públicas de valores, las que tengan valores inscritos y/o las que soliciten inscripción de sus acciones en bolsa. 4. Para certificar y dictaminar sobre Estado Financieros e información adicional de carácter contable, incluida en los estudios de proyectos de inversión, superiores al equivalente de 10.000. salarios mínimos. 5. Para certificar y dictaminar sobre balances generales y otros estados financieros y atestar documentos contables que deban presentar los proponentes a intervenir en licitaciones públicas, abiertas por instituciones o _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 57 _____________________________________________________________________________________ entidades de creación legal, cuando el monto de la licitación sea superior al equivalente a dos mil salarios mínimos. 6. Para todos los demás casos que señale la ley. PARAGRAFO PRIMERO. Se entiende por activo bruto, el valor de los activos determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. PARAGRAFO SEGUNDO. Será obligatorio tener Revisor Fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos. CAPÍTULO PRIMERO ARTÍCULO 1. DEL CONTADOR PUBLICO. Se entiende por Contador Público la persona natural que, mediante la inscripción que acredite su competencia profesional en los términos de la presente, está facultada para dar fe pública de hechos propios del ámbito de su profesión, dictaminar sobre estados financieros, realizar las demás actividades relacionadas con la ciencia contable en general. La relación de dependencia laboral inhabilita al contador para dar fe pública sobre actos que interesen a su empleador. Esta inhabilidad no se aplica a los revisores fiscales ni a los contadores públicos que presten sus servicios a sociedades que no este obligadas, por ley o por estatutos, a tener revisor fiscal. ARTICULO 2. DE LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA CIENCIA CONTABLE EN GENERAL. Para los efectos de esta ley, se entienden por actividades relacionadas con la ciencia contable en general todas aquellas que implican organización, revisión y control de contabilidades, certificaciones y dictámenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con fundamento en libros de contabilidad, revisoría fiscal, prestación de servicios de auditoría, así como todas aquellas actividades conexas con la naturaleza de la función profesional de Contador Público, tales como : la asesoría tributaria, la asesoría gerencial, en aspectos contables y similares. PARAGRAFO PRIMERO. Los Contadores Públicos y las Sociedades de Contadores Públicos quedan facultadas para contratar la prestación de servicios de las actividades relacionadas con la ciencia contable en general y tales servicios serán prestados por Contadores Públicos o bajo su responsabilidad. PARAGRAFO SEGUNDO. Los Contadores Públicos y las Sociedades de Contadores Públicos no podrán, por si mismas o por intermedio de sus empleados, servir de intermediarias en la selección y contratación de personal que se dedique a las actividades relacionadas con la ciencia contable en general en las empresas que utilizan sus servicios de revisoría fiscal o de auditoría externa. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 58 _____________________________________________________________________________________ ARTICULO 3o. DE LA INSCRIPCION DE CONTADOR PUBLICO. La inscripción como Contador Público se acreditará por medio de una tarjeta profesional que será expedida por la Junta Central de Contadores. PARAGRAFO PRIMERO. A partir de la vigencia de la presente ley, para ser inscrito como Contador Público es necesario ser nacional colombiano, en ejercicio de los derechos civiles, o extranjero domiciliado en Colombia con no menos de tres (3) años de anterioridad a la respectiva solicitud de inscripción y que reúna los siguientes requisitos : 1. Haber obtenido el título de Contador Público en una universidad colombiana autorizada por el gobierno para conferir tal título, de acuerdo con las normas reglamentarias de la enseñanza universitaria de la materia, además de acreditar experiencia en actividades relacionadas con la técnica contable en general no inferior a un (1) año y adquirida en forma simultánea con los estudios universitarios o posteriores a ellos. b. O haber obtenido dicho título de contador público o de una denominación equivalente, expedida por instituciones extranjeras de países con los cuales Colombia tiene celebrados convenios sobre reciprocidad de títulos y refrendado por el organismo gubernamental autorizado para tal efecto. PARAGRAFO SEGUNDO. Dentro de los doce meses siguientes a la vigencia de esta ley, la Junta Central de Contadores deberá haber producido y entregado la tarjeta profesional a los Contadores Públicos que estén inscritos como tales, a la fecha de vigencia de la presente ley, quienes podrán continuar ejerciendo la profesión conforme a las normas anteriores, hasta tanto no se les expida el nuevo documento. Las solicitudes de inscripción presentadas con anterioridad a la vigencia de esta ley deberán ser resueltas dentro de los tres meses siguientes a la vigencia de esta ley so pena de incurrir en causal de mala conducta por parte de quienes deben ejercer la función pública en cada caso. PARAGRAFO TERCERO. En todos los actos profesionales, la firma del Contador Público deberá ir acompañada del número de su tarjeta profesional. ARTICULO 4. DE LAS SOCIEDADES DE CONTADORES PUBLICOS. Se denominan "sociedad de Contadores Públicos", a la persona jurídica que contempla como objeto principal desarrollar por intermedio de sus socios y de sus dependientes o en virtud de contratos con otros Contadores Públicos, prestación de servicios propios de los mismos y de las actividades relacionadas con la ciencia contable en general señaladas en esta ley. En las sociedades de contadores públicos, el 80% o mas de los socios deberán tener la calidad de Contadores Públicos y su representante legal será Contador Público, cuando todos los socios tengan tal calidad. <Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000> _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 59 _____________________________________________________________________________________ ARTICULO 5. DE LA VIGILANCIA ESTATAL. Las sociedades de contadores públicos estarán sujetas a la vigilancia de la Junta Central de Contadores. ARTICULO 6. DE LOS PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente, sobre asuntos y actividades de personas naturales. ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS. Las normas de auditoria generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de auditoria son las siguientes : 1. Normas Personales 1. El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estén habilitadas legalmente para ejercer la Contaduría Pública en Colombia. 2. El Contador Público debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. 3. En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. 2. Normas relativas a la ejecución del trabajo 1. El trabajo deber ser técnicamente planeado y debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. 2. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria. 3. Debe obtenerse evidencia valida y inspección, observación, interrogación, de auditoría, con el propósito de otorgamiento de un dictamen sobre revisión. suficiente por medio de análisis, confirmación y otros procedimientos allegar bases razonables para el los Estados Financieros sujetos a 3. Normas relativas a la rendición de informes 1. Siempre que el nombre de un Contador Público sea asociado con estados financieros, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con tales estados. Si la practicó un examen de ellos, el Contador Público deberá expresar claramente el carácter de su examen, su alcance y _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 60 _____________________________________________________________________________________ su dictamen profesional sobre lo razonable de la información contenida en dichos Estados Financieros. 2. El informe debe contener indicación sobre si los Estados Financieros están presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. 3. El informe debe contener indicación sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el periodo corriente en relación con el período anterior. 4. Cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá expresarlas de manera clara e inequívoca PARAGRAFO. Cuando fuere necesario, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, complementará y actualizará las normas de Auditoría de aceptación general, de acuerdo con las funciones señaladas para este organismo en la presente ley.. <Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000> CAPÍTULO SEGUNDO Del Ejercicio de la Profesión ARTICULO 8. DE LAS NORMAS QUE DEBEN OBSERVAR LOS CONTADORES PUBLICOS. Los Contadores Públicos están obligados a : 1. Observar las normas de ética profesional. 2. Actuar con sujección a las normas de auditoría generalmente aceptadas. 3. Cumplir las normas legales vigentes, así como las disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia y dirección de la profesión. <Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000> 4. Vigilar que el registro e información contable se fundamente en principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. ARTICULO 9. DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Mediante papeles de trabajo, el Contador Público dejará constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional. Tales papeles que son propiedad exclusiva del Contador Público son de propiedad exclusiva, se prepararán para conforme a las normas de auditoría generalmente aceptadas. PARAGRAFO. Los papeles de trabajo podrán ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de la rama de jurisdiccional en los casos previstos en las leyes. Dichos papeles están sujetos a reserva y deberán conservarse por un _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 61 _____________________________________________________________________________________ tiempo no inferior a cinco (5) años, contados a partir de la fecha de su elaboración. ARTICULO 10. DE LA FE PUBLICA. La atestación o firma de un Contador Público en los actos propios de la profesión hará presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en el caso de personas jurídicas. Tratándose de balances se presumirá además, que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que estos se ajustan a las normas legales y que las cifras registrados en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situación financiera en la fecha del balance. PARAGRAFO. Los Contadores Públicos, cuando otorguen Fe Pública en materia contable se asimilarán a funcionarios públicos para efectos de las sanciones penales por los delitos que cometieren en el ejercicio de las actividades propias de su profesión, sin perjuicio de las responsabilidades de orden civil a que hubiere lugar conforme a las leyes. ARTICULO 11. Es función privativa del Contador Público expresar dictamen profesional e independiente o emitir certificaciones sobre balances generales y otros estados financieros. ARTICULO 12. A partir de la vigencia de la presente ley la elección o nombramiento de empleados o funcionarios públicos, para el desarrollo de cargos que impliquen el ejercicio de actividades técnico-contables, deberá recaer en contadores públicos. La violación de lo dispuesto en este artículo conllevará la nulidad del funcionario o entidad que produjo el acto. ARTICULO 13. Además de lo exigido por leyes anteriores, se requiere tener la calidad de Contador Público en los siguientes casos : 1. Por razón del cargo 1. Para desempeñar las funciones de revisor fiscal, auditor externo, auditor interno en toda clase de sociedades, para las cuales la ley o el contrato social así lo determinan. 2. En todos los nombramientos que se hagan a partir de la vigencia de la presente ley para desempeñar el cargo de jefe de contabilidad, o su equivalente, auditor interno, en entidades privadas y el de visitadores en asuntos técnico-contables de la Superintendencia Bancaria, de Sociedades, Dancoop, Subsidio Familiar, lo mismo que la Comisión Nacional de Valores y la Dirección General de Impuestos Nacionales o de las entidades que la sustituyan. 3. Para actuar como perito en controversias de carácter técnico-contable especialmente en diligencia sobre exhibición de libros, juicios de rendición de cuentas, avalúo de intangibles patrimoniales, y costo de empresas en marcha. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 62 _____________________________________________________________________________________ 4. Para desempeñar el cargo de Decano en facultades de Contaduría Pública. 5. Para dar asesoramiento técnico-contable ante las autoridades, por vía gubernativa, en todos los asuntos relacionados con aspectos tributarios, sin perjuicio de los derechos que la ley otorga a los abogados. 2. Por razón de la naturaleza del asunto. 1. Para certificar y dictaminar sobre los Balances Generales y otros Estados Financieros y atestar documentos de carácter técnico-contable destinados a ofrecer información sobre los actos de transformación y fusión de las sociedades, en los concordatos preventivos, potestativos y obligatorios y en las quiebras. 2. Para certificar y dictaminar sobre Balances Generales y otros Estados Financieros de personas jurídicas o entidades de creación legal, cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior y/o cuyos activos brutos en 31 de diciembre sean o excedan de 5.000 salarios mínimos. Así mismo para dictaminar sobre Balances Generales y otros Estados Financieros de personas naturales, jurídicas, de hecho o de creación legal. Solicitantes de financiamiento superior al equivalente a 3.000 salarios mínimos ante entidades crediticias de cualquier naturaleza y durante la vigencia de la obligación. 3. Para certificar y dictaminar sobre Estados Financieros de las empresas que realicen ofertas públicas de valores, las que tengan valores inscritos y/o las que soliciten inscripción de sus acciones en bolsa. 4. Para certificar y dictaminar sobre Estado Financieros e información adicional de carácter contable, incluida en los estudios de proyectos de inversión, superiores al equivalente de 10.000. salarios mínimos. 5. Para certificar y dictaminar sobre balances generales y otros estados financieros y atestar documentos contables que deban presentar los proponentes a intervenir en licitaciones públicas, abiertas por instituciones o entidades de creación legal, cuando el monto de la licitación sea superior al equivalente a dos mil salarios mínimos. 6. Para todos los demás casos que señale la ley. PARAGRAFO PRIMERO. Se entiende por activo bruto, el valor de los activos determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. PARAGRAFO SEGUNDO. Será obligatorio tener Revisor Fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 63 _____________________________________________________________________________________ CAPÍTULO TERCERO Título Primero De la Vigilancia y Dirección de la Profesión ARTICULO 14. DE LOS ORGANOS DE LA PROFESION. Son órganos de la profesión los siguientes : 1. La Junta Central de Contadores. 2. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública Título Segundo Junta Central de Contadores ARTICULO 15. DE LA NATURALEZA. La Junta Central de Contadores, creada por medio del Decreto Legislativo No. 2373 de 1956, será una unidad administrativa dependiente del Ministerio de Educación Nacional. ARTICULO 16. DE LA COMPOSICION. La Junta Central de Contadores será el tribunal disciplinario de la profesión y estará integrada por ocho (8) miembros así : 1. El Ministro de Educación Nacional o su delegado. 2. El Superintendente de Valores o su delegado. 3. El Superintendente de Sociedades o su delegado. 4. El Superintendente Bancario o su delegado. 5. El Superintendente Nacional de Salud su delegado. 6. El Contador General de la Nación o su delegado. 7. Director de Impuestos Nacionales o su delegado. 8. Un representante de la Asociación Colombiana de Facultades de Contaduría Pública ( ASFACOP ) o la entidad que la sustituya con su suplente. 9. Dos representantes de los Contadores Públicos con sus suplentes. PARAGRAFO. Los Delegados de los funcionarios antes mencionados deberán tener la calidad de Contadores Públicos, con la excepción del delegado del Ministro de Educación Nacional. ARTICULO 17. DE LAS ELECCIONES. Para la elección de los representantes de los Contadores Públicos se procederá así : 1. Cada agremiación con personería jurídica designará un delegado y uno más por cada doscientos (200) afiliados activos, quienes deberán ser contadores públicos debidamente inscritos ante la Junta Central de Contadores. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 64 _____________________________________________________________________________________ 2. La elección de los miembros a que alude este aparte se hará en asamblea celebrada en el mes de Noviembre, previamente convocada cada dos (2) años por la Junta Central de Contadores. Si no se reuniere el quórum necesario para deliberar, la Junta Central de Contadores convocará a una nueva sesión que deberá efectuarse dentro de los quince (15) días siguientes. En tal oportunidad la Asamblea podrá decidir por mayoría , cualquiera que fuere el número de asistentes. 3. Habrá quórum para deliberar cuando se encuentren representadas por lo menos la mitad más una de las agremiaciones, debidamente inscritas, para el efecto, ante la Junta Central de Contadores. 4. Las decisiones se adoptarán por la mayoría absoluta de los presentes. 5. Las elecciones se harán en presencia de un delegado de la Junta Central de Contadores, quien presidirá la asamblea y deberá absolver las consultas que se le formulen al respecto. ARTICULO 18. DEL PERIODO. Los miembros de la Junta Central de Contadores a quienes se refieren los numerales quinto y sexto del Artículo Dieciséis tendrá un período de dos (2) años contados desde el mes de Enero siguiente a la fecha de su designación y no podrán ser reelegidos por más de un período. ARTICULO 19. DE LAS INHABILIDADES. Respecto de los miembros de la Junta Central de Contadores obran las mismas causales de inhabilidad, impedimento y recusación señaladas para los funcionarios de la rama jurisdiccional del poder público. ARTICULO 20. SON FUNCIONES. Son funciones de la Junta Central de Contadores : 1. Ejercer la inspección y vigilancia, para garantizar que la Contaduría Pública sólo sea ejercida por Contadores Públicos debidamente inscritos y que quienes ejerzan la profesión de Contador Público, lo hagan de conformidad con las normas legales, sancionando en los términos de la ley a quienes violen tales disposiciones. Nuevo. 2. Efectuar la inscripción de Contadores Públicos, suspenderla, o cancelarla cuando haya lugar a ello, así mismo llevar su registro. 3. Expedir, a costa del interesado, la tarjeta profesional y su reglamentación, las certificaciones que legalmente esté facultada para expedir. 4. Denunciar ante las autoridades competentes a quien se identifique y firme como Contador Público sin estar inscrito como tal. 5. En general, hacer que se cumplan las normas sobre ética profesional. 6. Establecer juntas seccionales y delegar en ellas las funciones señaladas en los numerales 4 y 5 de este Artículo y las demás que juzgue conveniente _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 65 _____________________________________________________________________________________ para facilitar a los interesados que residan fuera de la capital de la República el cumplimiento de los respectivos requisitos. 7. Darse su propio reglamento de funcionamiento interno. 8. Las demás que le confieran las leyes. PARAGRAFO. El valor de las certificaciones será fijado por la Junta. Nuevo. ARTICULO 21. DE LOS EMPLEADOS. La Junta Central de Contadores tendrá los empleados que fueren necesarios, de libre nombramiento y remosión de la misma. Los sueldos y demás gastos de la Junta Central de Contadores, serán incluidos dentro del presupuesto del Ministerio de Educación. <Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000> ARTICULO 22. DE LAS DECISIONES. Las decisiones de la Junta Central de Contadores sujetas a los recursos establecidos en el Código Contencioso Administrativo, se adoptarán con el voto favorable de las ¾ partes de sus miembros. Las demás decisiones se aprobarán por mayoría absoluta de sus miembros. ARTICULO 23. DE LAS SANCIONES. La Junta Central de Contadores podrá imponer las siguientes sanciones : 1. Amonestaciones en el caso de fallas leves. 2. Multas sucesivas hasta de cinco salarios mínimos cada una. 3. Suspensión de la inscripción. 4. Cancelación de la inscripción. ARTICULO 24. DE LAS MULTAS. Se aplicará esta sanción cuando la falta no conllevare la comisión de delito o de violación grave de la ética profesional. El monto de las multas que imponga la Junta Central de Contadores, será proporcional a la gravedad de las faltas cometidas. Dichas multas se decretarán a favor del Tesorero Nacional. ARTICULO 25. DE LA SUSPENSION. Son causales de suspensión de la inscripción de un Contador Público, hasta el término de un (1) año, las siguientes : 1. La enajenación mental, embriaguez habitual u otro vicio o incapacidad grave judicialmente declarado, que lo inhabilite temporalmente para el correcto ejercicio de la profesión. 2. La violación manifiesta de las normas de la ética profesional. 3. Actuar con manifiesto quebrantamiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 66 _____________________________________________________________________________________ 4. Desconocer flagrantemente las normas jurídicas vigentes sobre la manera de ejercer las profesión. 5. Desconocer flagrantemente los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia como fuente de registro e informaciones contables. 6. Incurrir en la violación de reserva comercial de los libros, papeles e informaciones que hubiere conocido en el ejercicio de la profesión. 7. Reincidir por tercera vez en causales que den lugar a imposiciones de multas. 8. Las demás que establezcan las leyes. <Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000> ARTÍCULO 26.- DE LA CANCELACIÓN. Son causales de cancelación de la inscripción de un Contador Público las siguientes: 1. Haber sido condenado por delito contra la fe pública, contra la propiedad, la economía nacional o la administración de justicia, por razón del ejercicio de la profesión. 2. Haber ejercido la profesión durante el tiempo de suspensión de la inscripción. 3. Ser reincidente por tercera vez en sanciones de suspensión por razón del ejercicio de la Contaduría Pública. 4. Haber obtenido la inscripción con base en documentos falsos, apócrifos o adulterados. PARÁGRAFO PRIMERO. Se podrá cancelar el permiso de funcionamiento de las sociedades de Contadores Públicos en los siguientes casos: a. Cuando por grave negligencia o dolo de la firma, sus socios o los dependientes de la compañía, actuaren a nombre de la sociedad de Contadores Públicos y desarrollen actividades contrarias a la ley o a la ética profesional. b. Cuando la sociedad de Contadores Públicos desarrolle su objeto sin cumplir los requisitos establecidos en esta misma ley. Para la aplicación de las sanciones previstas en este artículo, se seguirá el mismo procedimiento establecido en el artículo 28 de la presente ley. Y los pliegos de cargos y notificaciones a que haya lugar se cumplirán ante el representante legal de la sociedad infractora. PARAGRAFO SEGUNDO. La sanción de cancelación al Contador Público podrá ser levantada a los diez (10) años o antes, si la Justicia Penal rehabilitare al condenado. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 67 _____________________________________________________________________________________ ARTICULO 27.- A partir de la vigencia de la presente ley, únicamente la Junta Central de Contadores podrá imponer sanciones disciplinarias a los Contadores Públicos. ARTICULO 28.- DEL PROCESO. El proceso sancionador se tramitará así: a. Las investigaciones correspondientes se iniciarán de oficio o previa denuncia escrita por la parte interasada que deberá ratificarse bajo juramento. 2. Dentro de los diez (10) días siguientes correrá el pliego de cargos, cumplidas las diligencias previas y allegadas las pruebas pertinentes a juicio de la Junta Central de Contadores, cuando se encontrare fundamento para abrir la investigación; c. Recibido el pliego, el querellado dispondrá de veinte (20) días para contestar los cargos y para solicitar las pruebas, las cuales se practicarán los treinta (30) días siguientes; y d. Cumplido lo anterior se proferirá la correspondiente resolución por la Junta Central de Contadores. Contra la providencia sólo procede el recurso de reposición, agotándose así la vía gubernativa salvo los casos de suspensión y cancelación, que serán apelables para ante el Ministro de Educación Nacional. PARAGRAFO. Tanto la notificación del pliego de cargos, como de la resolución de la Junta Central de Contadores, deberá hacerse personalmente dentro de los treinta (30) días siguientes. Cuando no fuere posible hallar al inculpado para notificarle personalmente el auto respectivo, la notificación se hará por edicto, que se fijará durante diez (10) días en la Secretaría de la Junta. TITULO TERCERO Del Consejo Técnico de la Contaduría Pública. ARTICULO 29.- DE LA NATURALEZA. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública es un organismo permanente, encargado de la orientación técnicacientífica de la profesión y de la investigación de los principios de contabilidad y normas de auditoría de aceptación general en el país. PARAGRAFO PRIMERO. Los gastos de funcionamiento que demanda el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, estarán a cargo de la Junta Central de Contadores. ARTICULO 30.- DE LOS MIEMBROS. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, estarán formada por ocho (8) miembros, así: 1. Un representante del Ministerio de Educación Nacional. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 68 _____________________________________________________________________________________ 2. Un representante del Superintendente de Sociedades. 3. Un representante del Superintendente Bancario. 4. Un representante del Presidente de la Comisión Nacional de Valores. ( hoy Superintendencia Nacional de valores) 5. Dos representantes de los decanos de las facultades de Contaduría del país. 6. Dos representantes de los Contadores Públicos. Para ser miembro del Consejo Técnico se requiere ser Contador Público, así como acreditar experiencia profesional no inferior a diez (10) años. ARTICULO 31.- DE LAS ELECCIONES. Los representantes de los decanos de las Facultades de Contaduría del país serán elegidos libremente por la mayoría absoluta de éstos. Para la elección de los representantes de los Contadores Públicos se procederá así: 1. Cada agremiación con personería jurídica designará un delegado y uno más por cada doscientos afiliados activos, quienes deberán ser Contadores Públicos debidamente inscritos. 2. Habrá quórum para deliberar cuando se encuentren representadas por lo menos la mitad más una de las agremiaciones. 3. Las decisiones se adoptarán por la mayoría absoluta de los presentes. La elección de los miembros a que alude este artículo se hará en asambleas celebradas en el mes de noviembre, previamente convocada cada dos (2) años por la Junta Central de Contadores. Si no se reuniere el quórum necesario para deliberar, la Junta convocará una nueva sesión que deberá efectuarse dentro de los quince (15) días siguientes. En tal oportunidad las asambleas podrán decidir por mayoría, cualquiera que fuere el número de asistentes. ARTICULO 32.- DEL PERÍODO. Los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría Pública serán nombrados para un período igual al de la Junta Central de Contadores y podrán ser reelegidos. ARTICULO 33.- DE LAS FUNCIONES. Son funciones del Consejo Técnico de la Contaduría Pública: 1. Adelantar investigaciones técnico-científicas, sobre temas relacionados con los principios de contabilidad y su aplicación, y las normas y procedimientos de auditoría. 2. Estudiar los trabajos técnicos que le sean presentados con el objeto de decidir sobre su divulgación y presentación en eventos nacionales e internacionales de la profesión. 3. Servir de órgano asesor y consultor del Estado y de los particulares en todos los aspectos técnicos relacionados con el desarrollo y el ejercicio de la profesión. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 69 _____________________________________________________________________________________ 4. Pronunciarse sobre la legislación relativa a la aplicación de los principios de contabilidad y el ejercicio de la profesión. 5. Designar sus propios empleados. 6. Darse su propio reglamento. 7. Los demás que le atribuye las leyes. ARTICULO 34.- DE LA SEDE. La sede del Consejo Técnico de la Contaduría Pública será la ciudad de Bogotá. CAPÍTULO CUARTO TITULO PRIMERO Código de ética profesional ARTICULO 35.- Las siguientes declaraciones de principios constituyen el fundamento esencial para el desarrollo de las normas sobre ética de la Contaduría Pública: La Contaduría Pública es una profesión que tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, mediante la medición, evaluación, ordenamiento, análisis e interpretación de la información financiera de las empresas o los individuos y la preparación de informes sobre la correspondiente situación financiera, sobre los cuales se basen las decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores, demás terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes económicos. El Contador Público como depositario de la confianza pública, da fe pública cuando con su firma y número de tarjeta profesional suscribe un documento en que certifique sobre determinados hechos económicos. Esta certificación, hará parte integral de lo examinado. El Contador Público, sea en la actividad pública o privada es un factor de actividad y directa intervención en la vida de los organismos públicos y privados. Su obligación es velar por los intereses económicos de la comunidad, entendiéndose por ésta no solamente a las personas naturales o jurídicas vinculadas directamente a la empresa sino a la sociedad en general, y naturalmente, el Estado. La conciencia moral, la aptitud profesional y la independencia mental constituye su esencia espiritual. El ejercicio de la Contaduría Pública implica una función social, especialmente a través de la Fe Pública que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones económicas entre el Estado y los particulares, o de estos entre si. ARTICULO 36. La sociedad en general y las empresas en particular son unidades económicas sometidas a variadas influencias externas ; el Contador Público en el desarrollo de su actividad profesional deberá utilizar en cada caso los métodos de evaluación más apropiados para la situación que se presenta, dentro de los _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 70 _____________________________________________________________________________________ lineamientos dados por la profesión y podrá, además, recurrir a especialistas de disciplinas diferentes a la contaduría pública y la utilización de todos los elementos que las ciencias y la técnica ponen a su disposición. ARTICULO 37. En consecuencia, el Contador Público debe considerar y estudiar al usuario de sus servicios como ente económico separado que es, relacionarlo con las circunstancias particulares de su actividad, sean éstas internas o externas, con el fin de aplicar, en cada caso, las técnicas y los métodos más adecuados para el tipo de ente económico y la clase de trabajo que se le ha encomendado, observando en todos los casos los siguientes principios básicos de ética profesional : 1. Integridad. 2. Objetividad. 3. Independencia. 4. Responsabilidad. 5. Confidencialidad. 6. Observaciones de las disposiciones normativas. 7. Competencia y actualización profesional. 8. Difusión y colaboración. 9. Respeto entre colegas. 10. Conducta ética. Los anteriores principios básicos deberán ser aplicados por el Contador Público tanto en el trabajo más sencillo como en el más complejo, sin ninguna excepción. De esta manera contribuirá al desarrollo de la Contaduría Pública a través de la practica cotidiana de su profesión. Los principios de ética anteriormente enunciados son aplicables a todo Contador Público por el solo hecho de serlo, sin importar la índole de su actividad o la especialidad que cultive, tanto en el ejercicio independiente o cuando actúe como funcionario o empleado de instituciones públicas o privadas, en cuanto sean compatibles con sus funciones. La explicación de los principios básicos de la ética profesional es la siguiente : 1. Integridad El Contador Público deberá mantener incólume su integridad moral, cualquiera que fuere el campo de su actuación en el ejercicio profesional. Conforme a esto, se _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 71 _____________________________________________________________________________________ espera de él rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad en cualquier circunstancia. Dentro de este mismo principio quedan comprendidos otros conceptos afines que, que sin requerir una mención o reglamentación expresa, pueden tener una relación con las normas de actuación profesional establecidas. Tales conceptos pudieran ser los de conciencia moral, lealtad en los distintos planos, veracidad como reflejo de una realidad incontrastable, justicia y equidad con apoyo en el derecho positivo. 2. Objetividad La Objetividad representa ante todo imparcialidad y actuación si perjuicios en todos los asuntos que le corresponden al campo de acción profesional del Contador Público. Lo anterior es especialmente importante cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar sobre los estados financieros de cualquier entidad. Esta cualidad va unida generalmente a los principios de integridad e independencia y suele comentarse conjuntamente con ésto. 37.3 Independencia En el ejercicio profesional, el Contador Público deberá tener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio con respecto a cualquier interés que pudiera incompatible con los principios de integridad y objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por las características peculiares de la profesión contable, debe considerarse esencial y concomitante. 4. Responsabilidad Sin perjuicio de reconocer que la responsabilidad, como principio de la ética profesional, se encuentra implícitamente en todas y cada una de las normas de Etica y reglas de conducta del Contador Público, es conveniente y justificada su mención expresa como principio para todos los niveles de la actividad contable. En efecto, de ella fluye la necesidad de la sanción, cuyo reconocimiento en normas de ética promueve la confianza de los usuarios de los servicios de Contador Público, compromete indiscutiblemente la capacidad calificada, requerida por el bien común de la profesión. 5. Confidencialidad La relación del Contador Público con los usuarios es el elemento primordial de la practica profesional. Para que dicha relación tenga pleno éxito debe fundarse en un compromiso responsable, leal y auténtico, el cual impone la más estricta reserva profesional. 6. Observancia de las disposiciones normativas _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 72 _____________________________________________________________________________________ El Contador Público deberá realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las disposiciones profesionales promulgadas por el Estado y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública aplicando los procedimientos adecuados debidamente establecidos. Además, deberá observar las recomendaciones recibidas de sus clientes o de los funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios, siempre que estos sean compatibles con los principios de integridad, objetividad e independencia, así como los demás principios de las normas de ética y reglas formales de conducta y actuación aplicables en las circunstancias. <Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000> 7. Competencia y actualización profesional El Contador Público sólo deberá contratar trabajos para los cuales él o sus asociados o colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad necesaria para que los servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria. Igualmente, el Contador Público, mientras se mantenga en ejercicio activo, deberá considerarse permanentemente obligado a actualizar los conocimientos necesarios para su actuación profesionalmente y especialmente aquellos requeridos por el bien común y los imperativos del progreso social y económico. 8. Difusión y colaboración El Contador Público tiene la obligación de contribuir de acuerdo con sus posibilidades personales, al desarrollo, superación y dignificación de la profesión, tanto a nivel institucional como en cualquier otro campo que, como los de la difusión o docencia le sean, asequibles. Cuando quiera que sea llamado a dirigir instituciones para la enseñanza de la Contaduría Pública o a regentar cátedras en las mismas, se someterá a las normas legales y reglamentarias sobre la materia, así como a los principios y normas de la profesión y a la ética profesional. Este principio de colaboración constituye el imperativo social profesional. 9. Respeto entre colegas El Contador Público debe tener siempre presente que la sinceridad, buena fe y la lealtad para con sus colegas son condiciones básicas para el ejercicio libre y honesto de la profesión y para convivencia pacifica, amistosa y cordial de sus miembros. 10. Conducta ética El Contador Público deberá abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar negativamente la buena reputación o repercutir de alguna forma en descrédito de la profesión, tomando en cuenta que, por la función social que implica el ejercicio de su profesión, esta obligado a sujetar su conducta pública y privada a los más elevados preceptos de la moral universal. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 73 _____________________________________________________________________________________ ARTICULO 38. El Contador Público es auxiliar de la justicia en los casos en que señala la ley, como perito expresamente designado para ello. También en esta condición el Contador Público cumplirá con su deber teniendo las más altas miras de su profesión, la importancia de la tarea que la sociedad le encomienda como experto y la búsqueda de la verdad en forma totalmente objetiva. ARTICULO 39. El Contador Público tiene derecho a recibir remuneración por su trabajo y por el que ejecutan las personas bajo su supervisión y responsabilidad. Dicha remuneración constituye el medio normal de subsistencia y de contraprestación para el personal a su servicio. ARTICULO 40. Los principio éticos que rigen la conducta profesional de los Contadores Públicos no se diferencian sustancialmente de los que regulan la de otros miembros de la sociedad. Se distingue sí por las implicaciones sociales anteriormente indicadas. PARAGRAFO. La presente ley comprende el conjunto de normas permanentes sobre ética a que deben ceñirse los Contadores Públicos inscritos ante la Junta Central de Contadores en el ejercicio de las funciones propias de la Contaduría Pública establecidas por las leyes y sus reglamentos. Título Segundo De las relaciones del Contador Público con los Usuarios de sus Servicios ARTICULO 41. El Contador Público en el ejercicio de las funciones de Revisor Fiscal y/o auditor externo, no es responsable de los actos administrativos de las empresas o personas a las cuales presta sus servicios. ARTICULO 42. El Contador Público rehusará la prestación de sus servicios para actos que sean contrarios a la moral y a la ética o cuando existan condiciones que interfieran el libre y correcto ejercicio de la profesión. ARTICULO 43. El Contador Público se excusará de aceptar o ejecutar trabajos para los cuales él o sus asociados no se consideren idóneos. ARTICULO 44. El Contador Público podrá interrumpir la prestación de sus servicios en razón a los siguientes motivos : 1. Que el usuario del servicio reciba la atención de otro profesional que excluya la suya. 2. Que el usuario del servicio incumpla con las obligaciones convenidas con el contador público. ARTICULO 45. El Contador Público no expondrá al usuario de sus servicios a riesgos injustificados. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 74 _____________________________________________________________________________________ ARTICULO 46. Siendo la retribución económica de los servicios profesionales un derecho, el Contador Público fijará sus honorarios de conformidad con su capacidad científica y/o técnica y en relación con la importancia y circunstancia en cada uno de los casos que le corresponda cumplir, pero siempre previo acuerdo por escrito entre el Contador Público y el Usuario. ARTICULO 47. Cuando un Contador público hubiere actuado como funcionario del Estado y dentro de sus funciones oficiales hubiere propuesto, dictaminado o fallado en determinado asunto, no podrá recomendar o asesorar personalmente a favor o en contra de las partes interesadas en el mismo negocio. Esta prohibición se extiende por el término de seis (6) meses contados a partir de la fecha de su retiro del cargo. ARTICULO 48. El Contador Público no podrá prestar servicios profesionales como asesor, empleado o contratista a personas naturales o jurídicas a quienes haya auditado o controlado en su carácter de funcionario público o revisor fiscal. Esta prohibición se extiende por el término de u año contado a partir de la fecha de su retiro del cargo. ARTICULO 49. El Contador público que ejerza cualquiera de las funciones descritas en el artículo anterior, rehusará recomendar a las personas con las cuales hubiere intervenido, y no influirá para procurar que el caso sea resuelto favorable o desfavorablemente. Igualmente no podrá aceptar dádivas, gratificaciones o comisiones que puedan comprometer la equidad o independencia de sus actuaciones. ARTICULO 50. Cuando un Contador Público sea requerido para actuar como auditor externo, revisor fiscal, interventor de cuentas, o arbitro en controversia de orden contable, se abstendrá de aceptar tal designación si tiene, con alguna de las partes, parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil, segundo de afinidad o si median vínculos económicos, amistad íntima o enemistad grave, intereses comunes o cualquier otra circunstancia que pueda restarle independencia y objetividad a sus conceptos o actuaciones. ARTICULO 51. Cuando un Contador Público haya actuado como empleado de una sociedad rehusará aceptar cargos o funciones de auditor externo o revisor fiscal de la misma empresa o de su subsidiaria y/o filiales por lo menos durante seis (6) meses después de haber cesado en sus funciones. Título Tercero De la Publicidad ARTICULO 52. La publicidad debe hacerse en forma mesurada y los anuncios profesionales contendrán el nombre o razón social, domicilio, teléfono, _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 75 _____________________________________________________________________________________ especialidad, títulos o licencias respectivas. <Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000> ARTICULO 53. El Contador Público no auspiciará en ninguna forma la difusión, por medio de la prensa, la radio, la televisión o cualquier otro medio de información, de avisos o de artículos sobre hechos no comprobados o que se presenten en forma que induzca a error, bien sea por el contenido o los títulos con que se presentan los mismos o que ellos tiendan a demeritar o desacreditar el trabajo de otros profesionales. Título Cuarto Relaciones del Contador Público con sus Colegas ARTICULO 54. El Contador Público debe tener siempre presente que el comportamiento con sus colegas no sólo debe regirse por la estricta ética, sino que debe estar animado por un espíritu de fraternidad y colaboración profesional y tener presente que la sinceridad, la buena fe y la lealtad son condiciones básicas para el libre y honesto ejercicio de la profesión. ARTICULO 55. Cuando el Contador Público tenga conocimiento de actos que atenten contra la ética profesional, cometidos por colegas, esta en la obligación de hacerlo saber a la Junta Central de Contadores, aportando en cada caso las pruebas suficientes. ARTICULO 56. Todo disentimiento técnico entre Contadores Públicos deberá ser dirimido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública y de otro tipo por la Junta Central de Contadores. ARTICULO 57. Ningún Contador Público podrá dictaminar o conceptuar sobre actos ejecutados o certificados por otro Contador Público que perjudique su integridad moral o capacidad profesional, sin antes haber solicitado por escrito las debidas explicaciones y aclaraciones de quienes hayan actuado en principio. ARTICULO 58. El Contador Público deberá abstenerse de formular conceptos u otras opiniones que en forma pública, o privada tiendan a perjudicar a otros Contadores Públicos, en su integridad personal, moral o profesional. ARTICULO 59. En los concursos para la prestación de servicios profesionales de un Contador Público o de Sociedades de Contadores, es legitima la competencia en la medida en que la adjudicación se deba a la calidad de los servicios del oferente. No será legítima ni leal cuando la adjudicación obedezca a reducciones posteriores al valor cotizado originalmente o al ofrecimiento gratuito de servicios adicionales a los cotizados. ARTICULO 60. Ningún Contador Público podrá sustraer la clientela de sus colegas por medios desleales. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 76 _____________________________________________________________________________________ ARTICULO 61. Todo Contador Público que actúe ante un cliente por cuenta y orden de otro Contador Público, deberá abstenerse de recibir cualquier clase de retribución sin autorización expresa del Contador Público por cuya cuenta interviene. ARTICULO 62. El Contador Público no podrá ofrecer trabajo a empleados o socios de otros contadores públicos. Sin embargo podrá contratar libremente a aquellas personas que por iniciativa propia le soliciten empleo. Título Quinto El Secreto Profesional o Confidencialidad ARTICULO 63. El Contador Público está obligado a guardar la reserva profesional en todo aquello que conozca en razón del ejercicio de su profesión, salvo en los casos en que dicha reserva sea levantada por disposiciones legales. ARTICULO 64. Las evidencias del trabajo de un Contador Público, son documentos privados sometidos a reservas que únicamente pueden ser conocidas por terceros, previa autorización del cliente y del mismo Contador Público, o en los casos previstos por la ley. ARTICULO 65. El Contador Público deberá tomar las medidas apropiadas para que tanto el personal a su servicio como las personas de las que obtenga consejo y asistencia, respeten fielmente los principios de independencia y de confidencialidad. ARTICULO 66. El Contador Público que se desempeñe como catedrático podrá dar casos reales de determinados asuntos pero sin identificar de quien se trata. ARTICULO 67. El Contador Público esta obligado, a mantener la reserva comercial de libros, papeles o informaciones de personas a cuyo servicio hubiere trabajado o de los que hubiere tenido conocimiento por razón del ejercicio del cargo o funciones públicas, salvo en los casos contemplados por disposiciones legales. PARAGRAFO. Las revelaciones incluidas en los Estados Financieros y en los dictámenes de los Contadores Públicos sobre los mismos, no constituyen violación de la reserva comercial, bancaria o profesional. Título Sexto De las Relaciones del Contador Público con la Sociedad y el Estado _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 77 _____________________________________________________________________________________ ARTICULO 68. Constituye falta contra la ética sin perjuicio de las sanciones administrativas, civiles o penales a que haya lugar, la presentación de documentos alterados o el empleo de recursos irregulares para el registro de títulos o para la inscripción de Contadores Públicos. ARTICULO 69. El certificado, opinión o dictamen expedido por un Contador Público deberá ser claro, preciso y ceñido a la verdad. ARTICULO 70. Para garantizar la confianza pública en sus certificaciones, dictámenes u opiniones, los Contadores Públicos deberán cumplir estrictamente las disposiciones legales y profesionales y proceder en todo tiempo en forma veraz, digna, leal y de buena fe, evitando actos simulados, así como prestar su concurso a operaciones fraudulentas o de cualquier otro tipo que tiendan a ocultar la realidad financiera de sus clientes, en perjuicio de los intereses del Estado o del patrimonio de particulares, sean estas personas naturales o jurídicas. ARTICULO 71. El Contador Público no permitirá la utilización de su nombre para encubrir a personas que ilegalmente ejerzan la profesión. CAPÍTULO QUINTO ARTICULO 72. DE LOS DERECHOS ADQUIRIDOS : Se respetaran las situaciones jurídicas concretas y los derechos adquiridos por los Contadores Públicos inscritos ante la Junta Central de Contadores y por las sociedades que hayan obtenido la conformidad o autorización para el ejercicio de las actividades propias de la Contaduría Pública antes de la vigencia de la presente ley. Además, gozarán de todas las garantías otorgadas en esta ley. ARTICULO 73. El Gobierno Nacional procederá a dictar las normas a que haya lugar, con el único fin de evitar el desequilibrio ente el número de profesionales de la Contaduría Pública y la demanda de tales profesionales dentro de parametros establecidos en la presente ley. Para tal efecto intervendrá por mandato de la ley en los términos del ordinal 11 del artículo 76 de la Constitución Nacional, en todos los aspectos de formación profesional de la Contaduría Pública. <Declarado inexequible por la Sentencia C530 de 10/05/2000> ARTICULO 74. Para propósito de esta ley, cuando se haga referencia a salario mínimo, se entenderá que es el salario mínimo mensual. ARTICULO 75. DE LA VIGENCIA : Esta ley rige desde su promulgación y deroga todas las disposiciones que le sean contrarias. Dada en Santa Fe de Bogotá D.E., a los 13 días del mes de diciembre de mil novecientos noventa (1990). 3.1.3 Decretos Reglamentarios _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 78 _____________________________________________________________________________________ Decreto 1462 de 1961 por el cual se reglamentó la Ley 145 de 1960, sobre el ejercicio de la profesión de contador público. En 1961 se expidió el Decreto 1651, en el que se determinaron normas y procedimientos requeridos para ejercer la profesión, llevar contabilidades, autorizar estados financieros y elaborar declaraciones de renta. Actualmente, la contaduría pública como carrera profesional se ofrece en muchas universidades del país, tanto públicas como privadas. Decreto 1109 de mayo 21 de 1963 que reglamentó el proceso de inscripción de contadores públicos y clarifica la necesidad de ser contador público para avalar documentos contables. Decreto 768 de abril 28 de 1978 reglamentó la elección de representantes ante la Junta Central de Contadores. Decreto 2649 de 1993 Por el cual se reglamenta la Contabilidad en General y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia Decreto 2650 de 1993 por el cual se reglamenta el Plan Único de Cuentas para Comerciantes. Resolución 4444 de 1995 Por la cual se aprueba y adopta el Plan General de Contabilidad Pública. -PGCP, Decreto 1536 de 07 de Mayo de 2007. Por el cual se eliminan los Ajustes por inflación. Constitución Política Colombiana, ART. 354.- Habrá un Contador General, funcionario de la rama ejecutiva, quien llevará la contabilidad general de la Nación y consolidará ésta con la de sus entidades descentralizadas territorialmente o por servicios, cualquiera que sea el orden al que pertenezcan, excepto la referente a la ejecución del presupuesto, cuya competencia se atribuye a la contraloría. Corresponden al contador general las funciones de uniformar, centralizar y consolidar la contabilidad pública, elaborar el balance general y determinar las normas contables que deben regir en el país, conforme a la ley. PAR.- Seis meses después de concluido el año fiscal, el Gobierno Nacional enviará al Congreso el balance de la hacienda, auditado por la Contraloría General de la República, para su conocimiento y análisis. Proceso de Comprensión y Análisis Responder las siguientes preguntas _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 79 _____________________________________________________________________________________ . ¿ Que significa fe publica? . ¿ que ocurrió con la figura del contador juramentado a partir de la ley 43 de 1990? . ¿Que son los papeles de trabajo de los contadores públicos? . ¿ Cuales son los requisitos que se exigen para ejercer la profesión de contaduría pública en Colombia? . ¿ Cuales son las funciones principales de la Junta Central de Contadores? . ¿ Que papel cumple el Consejo Técnico de la Contaduría Pública en Colombia? . ¿ Que son las nagas? . ¿ Que tipo de sanciones pueden aplicarse a los contadores que ejerzan ilegalmente la profesión en Colombia? . Escriba las diferencias entre los siguientes roles profesionales Revisor Fiscal – Auditor- Contralor – Contador Solución de Problemas Sobre cada una de las siguientes afirmaciones argumentar de acuerdo a su criterio: De acuerdo a lo establecido en la ley 145 de 1960 existía la figura del contador público autorizado según lo consagraba el ARTÍCULO 6°. Para ser inscrito como contador público autorizado se requiere: a) Haber obtenido matrícula como contador público ante la Junta Central de Contadores, con arreglo a los decretos 2373 de 1956, 0025 de 1957 y 0099 de 1958; b) O poseer el título expedido por la Superintendencia de Sociedades Anónimas de acuerdo con el artículo 46 de la Ley 58 de 1931; c) O tener matricula como contador inscrito expedida por la Junta Central de Contadores con anterioridad a la vigencia de la presente Ley; d) O solicitar y obtener de la Junta Central de Contadores la competente inscripción como contador público autorizado, dentro de los dos (2) años siguientes a la expedición de esta Ley, acreditando haber ejercido la profesión de contador por un lapso no inferior a cuatro (4) a los en el desempeño de los cargos de contador Jefe, Jefe de Contabilidad, contador de costos, auditor, revisor fiscal u otros equivalentes en entidades, instituciones o empresas de reconocida importancia. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 80 _____________________________________________________________________________________ A partir de la vigencia de la ley 43 de 1990 esta figura haya desaparecido, ¿ Considera de importancia la modificación que introdujo la nueva norma? .¿Porque?. La ley 43 de 1990 establece en su ARTICULO 3o. DE LA INSCRIPCION DE CONTADOR PUBLICO. La inscripción como Contador Público se acreditará por medio de una tarjeta profesional que será expedida por la Junta Central de Contadores. PARAGRAFO PRIMERO. A partir de la vigencia de la presente ley, para ser inscrito como Contador Público es necesario ser nacional colombiano, en ejercicio de los derechos civiles, o extranjero domiciliado en Colombia con no menos de tres (3) años de anterioridad a la respectiva solicitud de inscripción ......) Si el aparte subrayado se elimina de este articulo, ¿que consecuencias podría acarrear para el ejercicio de libre competencia entre los contadores públicos nacionales frente a los extranjeros que decidan ejercer la profesión en Colombia? Síntesis creativa y argumentativa Diseñar un cuadro sinóptico que establezca las diferencias entre la ley145 de 1960 y la ley 43 de 1990. Realice un ensayo en el cual manifieste la importancia de la profesión de contaduría pública en Colombia. Diseñar un cuadro sinóptico que represente las funciones de la Junta Central de Contadores y el Consejo Técnico de Contaduría Pública. Auto evaluación . Profundizar los temas vistos mediante la lectura de las reformas efectuadas a la legislación que regula el ejercicio de la profesión en Colombia. . Describir los alcances significativos de la contaduría a través del tiempo. Repaso significativo Utilizando medios y recursos bibliográficos amplíe sus conocimientos sobre: Analice las nuevas reformas a las leyes que rigen el ejercicio de la contaduría pública en Colombia. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 81 _____________________________________________________________________________________ Bibliografía sugerida Superintendencia de Sociedades. Decretos. Disponible http://www.supersociedades.gov.co/ss/drvisapi.dll?MIval=ppal&dir=46 en: Junta Central de Contadores. www.jccconta.gov.co Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia. www.incp.org.co Portal del Estado Colombiano. Gobierno en Línea. República de Colombia. http://www.gobiernoenlinea.gov.co/contenido_empresarios.aspx?temID=24&entID =127 Consejo Técnico de la http://www.jccconta.gov.co/consejot/news.php Contaduría Contaduría General de la http://www.contaduria.gov.co/InfoGeral_Normatividad.htm Pública. Nación. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 82 _____________________________________________________________________________________ UNIDAD 4. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTADURÍA PÚBLICA Descripción Temática Dentro de los procesos normativos a que ha de regirse una nación en materia contable, existe como precedente la legislación del país al que pertenece, sin desconocer que paralelamente se desarrollan normas internacionales que han de adaptarse a las circunstancias procésales del ejercicio contable de cada nación a través del mecanismo Jurídico, como lo es el famoso Bloque de Constitucionalidad, aunque este reza sobre aspectos de derechos humanos, para el caso podría considerarse como tal, no se puede desconocer que la profesión es ambigua y que en su desarrollo ha tomado referentes de diferentes escuelas, tanto nacionales como internacionales, es allí donde las Normas de Contabilidad a tratarse a continuación han dejado huella, permitiendo que los mecanismos contables implementados tengan una rigidez y estando con ello a la vanguardia de los adelantos en este campo. Así mismo las regulaciones que deben considerar para ejercer dignamente la profesión en este mundo tan cambiante. Horizontes Conoce las tendencias normativas de la contabilidad, del actual mundo globalizado. Conocer los estándares internacionales vigentes Conocer los mecanismos internacionales para la preparación y presentación de los estados financieros. Identificar las características de las normas internacionales aplicables a la contaduría pública. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 83 _____________________________________________________________________________________ icos y Problemáticos Normas Internacionales en Contaduría Pública Normas Internacionales en Contaduría Pública Proceso de Información El mundo de los negocios está muy cerca de lo que hace un par de décadas se consideraba una utopía, como es la adopción de un modelo contable universal donde los elementos que integran los estados financieros se reconozcan y midan de manera uniforme en todos los países. Lo que está haciendo posible este milagro es el grado de internacionalización o globalización que han alcanzado los negocios y por lo tanto los usuarios de los estados financieros desean analizarlos directamente sin que medien conversiones de un país a otro de las normas de contabilidad utilizadas.2 Se reconocen como emisores de los estándares internacionales por ser aceptados por la ONU y por ser técnicamente competentes los siguientes : a) Respecto de los marcos conceptuales, declaraciones de principios, reglas y estándares internacionales de buen gobierno: la Organisation for Economic Cooperation and Development (OECD) (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico), o quien la reemplace. b) Respecto de los estándares internacionales de contabilidad del sector privado La International Accounting Standards Board (IASB) (Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad) o quien la reemplace. c) Respecto de la contabilidad del sector público, el Public Sector Committee (PSC) (Comité del Sector Público) de la International Federation of Accountants (IFAC) (Federación Internacional de Contadores), o quien lo reemplace. d) Respecto de los estándares de la contabilidad de las micro , pequeñas y medianas empresas y hasta tanto la International Accounting Standards Board (IASB) (Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad), o quien la reemplace, defina los estándares internacionales de contabilidad para dichas entidades, el Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting (ISAR) (Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes) de la United Nations Conference on Trade and Development (UNCTAD) (Conferencia de Naciones Unidas sobre Comercio y 2 BLANCO LUNA, Yanel. Normas Internacionales de Contabilidad vs Normas Nacionales. Ponencia Presentada en Encuentro Binacional y del Caribe de Contadores Públicos. Riohacha, 2003. Disponible en: http://www.actualicese.com/globalizacion/Estandarizacion/Guajira/Yanel_Blanco.doc _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 84 _____________________________________________________________________________________ Desarrollo) o quien lo reemplace. e) Respecto de los estándares internacionales de auditoría: la International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) (Junta de Estándares Internacionales de Auditoría y Fiabilidad) de la International Federation of Accountants (IFAC) (Federación Internacional de Contadores), o quien la reemplace. f) Respecto de los estándares internacionales de contaduría en materia de ética profesional de los contadores al Ethics Committee (EtC) (Comité de ética) de la International Federation of Accountants (IFAC) (Federación Internacional de Contadores), o quien lo reemplace. g) Respecto a las calificaciones de los contadores al Education Committee (EdC) (Comité de Educación) de la International Federation of Accountants (IFAC) (Federación Internacional de Contadores), o quien lo reemplace. h) Respecto a las reglas aplicables a la concurrencia en los mercados de servicios profesionales a la World Trade Organization (WTO) (Organización Mundial de Comercio), o quien la reemplace. i) Respecto a los estándares internacionales propios de la actividad financiera, de seguros, del mercado de valores y del sistema de pagos, cuyos emisores han sido reconocidos por el Financial Stability Forum (Foro de Estabilidad Financiera) organizado al interior del sistema de Naciones Unidas. j) Respecto a la existencia de un código de ética y de marcos conceptuales, declaraciones de principios, reglas y estándares de auditoría para el sector gubernamental, emitidas por la International Organization of Supreme Audit Institutions (Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores –INTOSAI Las Normas Internacionales de Contabilidad para el sector público son emitidas por el Comité de Gobierno de IFAC (International Federation of Accountants) mientras que los estándares Internacionales para el Reporte de Información Financiera para el sector privado son emitidas por el IASB (International Accounting Standard Board). Ambos organismos trabajan de manera coordinada, lo cual se evidencia en la composición de sus miembros y en que comparten el mismo marco conceptual sobre el cual se emiten dichos conjuntos normativos. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 85 _____________________________________________________________________________________ Debido a que el Marco Conceptual de los estándares Internacionales de Contabilidad para sector privado es el mismo para efectos de la emisión de normas Internacionales de Contabilidad para el sector público, existen bastantes similitudes entre los IFRS (International Financial Reporting Standards) del sector privado con las IPSAs (International Public Sector Standard Accounting) emitidas para el sector público. 4.1 NORMAS EMITIDAS POR LA COMISIÓN DEL SECTOR PÚBLICO DE IFAC NICSP 1 - Presentación de Estados Financieros NICSP 2 - Estados de Flujo de Efectivo NICSP 3 - Superávit o déficit neto del Período NICSP 4 -Efectos de las variaciones en las tasas de cambio NICSP 5 - Costos financieros NICSP 6- Estados financieros consolidados y controladas contabilidad de entidades NICSP 7 - Contabilidad de inversiones en empresas vinculadas NICSP 8 - Presentación de información financiera de las participaciones en asociaciones en participación NICSP 9 - Ingresos provenientes de transacciones de intercambio NICSP 10 Presentación de información financiera en una economía hiperinflacionaria NICSP 11 - Contratos de construcción NICSP 12 - Existencias NICSP 13 - Contratos de arrendamiento NICSP 14 - Hechos ocurridos después de la fecha de presentación NICSP 15 - Títulos financieros: su revelación y presentación _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 86 _____________________________________________________________________________________ NICSP 16 - Inmuebles mantenidos como una inversión NICSP 17 - Bienes de Uso NICSP 18 - Reportes Sectoriales NICSP 19 - Provisiones, Pasivos y Activos contingentes NICSP 20 – Información relativa a partes vinculadas NICSP 21 - El deterioro de Recursos no generadores de efectivo NICSP 22 - Información Financiera General relativa al Sector Gubernamental NICSP 23 - El rédito de las Transacciones del Non-intercambio (los Impuestos y Transferencias) NICSP 24 Información del Presupuesto en los Estados financieros 4.2 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs), IASs EMITIDAS POR EL COMITÉ INTERNACIONAL DE ESTANDARES DE CONTABILIDAD IASC, VIGENTE HASTA 2001. NIC # Denominación Observaciones 1 Pr Aprobada en 1975, reformada en 1994 2 Inventarios Aprobada en esenta y revisada en 1997. 1975,sustituida en 1993, vigente desde ción 1995. 3 EF de consolidados Sustituida por NIC 27 y estad 2 os financi eros Prese ntació n de estad os financi _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 87 _____________________________________________________________________________________ eros 33 _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 88 _____________________________________________________________________________________ robad a 1986. Refor mada 1994. Sustit uida por NIC´s 39 y 40. 26 Con tabiliz acion e inform ación Financ iera sobre planes de benefi cio por retiro Apr obada 19897 refor mada 1994. 2 7 Est ados financi eros consol idados y _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 89 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 90 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 91 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 92 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 93 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 94 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 95 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 96 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 97 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 98 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 99 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 100 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 101 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 102 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 103 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 104 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 105 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 106 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 107 _____________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 108 _____________________________________________________________________________________ 33 Ganancias por acción Aprobada 1997. Vigencia 1998. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia I A OA DA P 3np3p p3e p3r 4f r 5e r 6t r 7o oo r o e o v r b ab r b i ma c a i a s a d i d od i c a oa r a o i n o n ó1 e 1 1 e n9 s 9 d9 s 9 9 e9 , f 8 e8 l 8 i . n. . a n v c a V dR a V t ni i e l i i c g s e og v i e cm r e o e n op n s r c nl dc ai t a ei y a iz a i na l P n1 ud o 1 a t 9 aa s 9 s e9 c 9 i r 9 i p a9 v m. o o c o e nr t s d i i I v c INTRODUCCION A LA CONTADURIA 109 _____________________________________________________________________________________ 4.3 NORMAS INTERNACIONALES PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA PARA EL SECTOR PRIVADO EMITIDAS POR EL IASB IFRS 1 Adopción de Normas para el Reporte de los Estándares Internacionales para el Reporte de los Estados Financieros IFRS 1 Adopción de Normas para el Reporte de los Estándares Internacionales para el Reporte de los Estados Financieros IFRS 1 Adopción de Normas para el Reporte de los Estándares Internacionales para el Reporte de los Estados Financieros _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 110 _____________________________________________________________________________________ IFRS 2 Pago basado en Ganancias. IFRS 3 Combinaciones Comerciales I F R S I F R S I F R S I F R S I F R S 4 5 6 7 8 C o n t r a t o s N o n c u r r e n d t e A S s e s g e u t r s o s H e l d _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia E x p l o t a c i ó n y E v a l u a c i ó n I S n e s g t m r e u n mt e o n s t o d s e F i n a n c i e r o s O p e r a c i ó n INTRODUCCION A LA CONTADURIA 111 _____________________________________________________________________________________ f : o d r e P r S Re a e s l c e e u n r t a s a n o c d s i ó D Mn i i s n e c e o r i n a n t l f i e o n s r u m e a d c i O ó p n e r a a t r i e o v n e s l a r Tomado de http://www.iasplus.com/standard/standard.htm Tomado de http://www.iasplus.com/standard/standard.htm _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 112 _____________________________________________________________________________________ 4.4 CUADRO COMPARATIVO ENTRE NORMAS COLOMBIANAS Y NORMAS INTERNACIONALES Normas de Contabilidad Colombianas (PCGA) N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s ( N I C ) 1) Origen de los Principios Contables. Los PCGA son emitidos por el gobierno Colombiano a través de decretos ( actualmente 2649/93) resoluciones de superintendencias o la DIAN Las NIC son promulgadas por el comité de normas internacionales de contabilidad (IASC), organismo de carácter privado con afiliados de 85 países. 2. Moneda Funcional. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 113 _____________________________________________________________________________________ Es el peso. Transacciones en otra moneda son convertidas al peso utilizando la Las NIC 21 no u tasa vigente. Las Diferencias en cambio van a activos mientras se ponen en uso, moneda de uso es a partir de ese momento a resultados. La diferencia en c 3.Efectos de la Inflación A partir de 1993, determinadas cuentas (no monetarias) se deben ajustar para La NIC 15 aplica reflejar el efecto de la inflación. financiera: Poder A partir de 1999 no se ajustan los inventarios. puede ser reporta A partir de 2003 se ajustan de nuevo. Los estados financ No se reexpresan los estados financieros de periodos anteriores. 4.Combinación de negocios La adquisición de un negocio se contabiliza inicialmente por el costo y luego se ajusta por inflación, luego a su valor intrínseco o siguiendo el método de participación. No existe mención especifica de los métodos de combinación de negocios ni del registro del goodwill. L a N I C 2 2 e s t a b l e c e q u e d e b e _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 114 _____________________________________________________________________________________ n contabilizar al co , los resultados o Pasivos del adquir 5.Consolidación de EF y Contabilizaron de Inversión en subsidiarias 5.Consolidación de EF y Contabilizaron de Inversión en subsidiarias Si se posee directa o indirectamente mas del 50% del capital, debe presentar EF consolidados que presenten la situación financiera, resultados de las operaciones, cambios en la situacion financiera, de los entes como si fueran uno solo. L a N I C 2 8 l o s E F i n c l u y e n t o d o s l a s _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 115 _____________________________________________________________________________________ empresas controla Las inversiones se Se posee influenc 6. Estados Financieros. EF Básicos y Consolidados. Los Básicos son: BG, ER, ECP,ECSF,EFE. N I C 7 t i e n e l o s m i s m o s . P e r o e l E C P _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 116 _____________________________________________________________________________________ n o e s o b l i g a t o r i o . 7.Ajustes a años anteriores. Corrección de errores de PA, equivocaciones en cómputos, desviación de aplicación de normas, o haber pasado inadvertidos hechos cuantificables, se deben incluir en los resultados del periodo actual. N I C 8 E l e r r o r s e r á _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 117 _____________________________________________________________________________________ c o r r e g i d o e n l o s E F a c t u a l e s , a m e n o s q u e _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 118 _____________________________________________________________________________________ por su naturaleza ser corregido aj acumuladas. Los E 8. Clasificación de Activos y Pasivos Corrientes. Clasificar aquellas sumas que sean realizables o exigibles en un año o en el ciclo de operación. No se hace distinción de anticipos por contratos construcción de activos no corrientes o inventarios o asociados a repuestos de activos no corrientes. N I C 1 3 L a d e f i n i c i ó n e s l a m i s m a , p e _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 119 _____________________________________________________________________________________ r o s e e s p e c i f i c a c o m o a c t i v o s c i r c u l a n t e s _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 120 _____________________________________________________________________________________ l o s a n t i c i p o s d e s e m b o l s a d a s p a r a l a c o m p r a _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 121 _____________________________________________________________________________________ d e a c t i v o s c i r c u l a n t e s . 9. Costos de Investigación y desarrollo. Se pueden registrar como diferidos si: -Los costos y gastos se pueden identificar por separado. -Factibiliad técnica demostrada -Existen planes definidos para su producción o venta. -Su mercado futuro está razonablemente definido. NIC 9. Costos de investig Los costos de des -Productos y proce -factibilidad técni -Se pretende com -Existe mercado p -Existen los recurs 10.Valorización de activos fijos. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 122 _____________________________________________________________________________________ El valor presente de realización se debe determinar por lo menos cada tres años NIC 16 con avalúos técnicos. Los reavaluos deb El concepto de Avalúo Tecnico difiere del que aplican las NIC. en libros no difiera 11. Impuesto de renta diferido Impuesto diferido débito el efecto de las diferencias te mayor impuesto año corriente. La practica es que se calcula impuesto diferido oportunidad (E de R) y no sobre la base de diferencias _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 123 _____________________________________________________________________________________ n l i b r o s d e u n a c t i v o o p a s i v o y s u b a s e d _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 124 _____________________________________________________________________________________ e impuestos. Debe reconocers temporales impos Como las relacio asociadas etc. 12.Cuentas de orden Ciertas cuentas y conceptos de impuestos sean reconocidos como cuentas de orden y reflejadas en el BG y las Notas a los EF tales como: derechos y obligaciones contingentes, avales, garantias, diferencias fiscales. R e q u i e r e n r e v e l a c i o n e n l o s E F . P a s _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 125 _____________________________________________________________________________________ ivos contingentes, hechos pasados. Se exige descripci 13. Revelaciones No requieren el mismo nivel de revelaciones en relaciones con las operaciones, pensiones y beneficios de retiro de trabajadores, impuesto de renta. L a s N I C e x i g e n m a y o r r e v e l a c i ó n e n _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 126 _____________________________________________________________________________________ t e m a s c o m o : c o n t r a t o s d e l e a s i n g , i n s t r u m e _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 127 _____________________________________________________________________________________ ntos financieros, R 14.Valuación de Inventarios bajo LIFO Si el método LIFO se utiliza como base para determinar el costo de bienes, no se requiere la existencia de una revelación para la valuación bajo el método LIFO. N I C 2 C u a n d o s e u t i l i z a e l L I F O , L o _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 128 _____________________________________________________________________________________ s EF deben expon realización o el co 15. Pensiones y Beneficios de retiro El ISS o los fondos de pensiones asumen las obligaciones pensiónales y los patronos y empleados contribuyen mensualmente con aportes. Hay casos de estudios actuariales. La amortización se efectúa de acuerdo a los parámetros del gobierno. N I C 1 9 . U n a e m p r e s a d e b e r e c o n o c e r d _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 129 _____________________________________________________________________________________ e i n m e d i a t o e l c o s t o d e s e r v i c i o s p a s a d o s _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 130 _____________________________________________________________________________________ si los empleados y 16.Contratos de Leasing. A partir de 1996 las autoridades de impuestos establecieron los beneficios impositivos a ciertas compañías hasta 2006, permitiendo el tratamiento de leasing operativo a la adquisición de activos que para otros contribuyentes son leasing financiero. N I C 1 7 . U n a r r e n d a m i e n t o e s f i n a n c i _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 131 _____________________________________________________________________________________ ero si transfiere lo Leasing operativo La clasificación d depende de la ese Tomado de Medina, Luis Raul. Resumen de Comparación entre Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Contables Colombianas. Disponible en http://www.actualicese.com/editorial/2003/03144.doc Tomado de Medina, Luis Raul. Resumen de Comparación entre Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Contables Colombianas. Disponible en http://www.actualicese.com/editorial/2003/03144.doc Proceso de Comprensión y Análisis Responder a las siguientes preguntas: . ¿Cual modelo contable Universal considera es el mas viable para aplicarse en Colombia? . De las definiciones de estándares internacionales de contabilidad cual considera es la mas relevante? Solución de Problemas Sobre cada una de las siguientes afirmaciones argumentar de acuerdo a su criterio: . Los cambios propuestos por las normas internacionales de contabilidad, según su criterio han originado beneficios a la contabilidad nacional ¿ por que? Estimar que alcances y limitaciones tienen las reformas que al interior se han aplicado frente a las normas nacionales. . Respecto a la existencia de un código de ética y de marcos conceptuales, declaraciones de principios, reglas y estándares de auditoría para el sector gubernamental, emitidas por la International Organization of Supreme Audit Institutions analizar el contenido de este principio normativo, considerando los aspectos que han afianzado la profesión o si de algún modo la han estancado. Síntesis creativa y argumentativa _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 132 _____________________________________________________________________________________ Diseñar un cuadro sinóptico que represente la clasificación de los estándares internacionales de contabilidad. Realice un ensayo en el cual evalúe los aspectos en que considera ha evolucionado o involucionado la contaduría pública en Colombia frente a los estándares internacionales de contabilidad. Auto evaluación . Actualizar la temática planteada a través de los medios de comunicación y de los recursos como Internet. . Describir los avances significativos de las NIC y su ingerencia en la normatividad contable colombiana. Repaso significativo Profundice sobre los alcances de los estándares internacionales en el ejercicio procedimental de la contabilidad en Colombia Bibliografía ZULUAGA MARÍN, José Hernando. Resumen del Proyecto por el cual se adoptan en Colombia los estándares internacionales de Contabilidad, Auditoría , Contaduría y buen gobierno. Septiembre 1 de 2003. www.actualicese.com. IFAC Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público. http://www.ifac.org/publicsector/# MONTALBO, Jordi. 2003: El inicio del camino hacias las Normas internacionales de Contabilidad Disponible en: http://www.actualicese.com/globalizacion/Estandarizacion/Docs/InicioNIC.pdf Resumen de los Estándares Internacionales para los Reportes Financieros IFRS. http://www.iasplus.com/standard/standard.htm UNIDAD 5. CONTADURÍA PÚBLICA, DISCIPLINA Y PROFESIÓN _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 133 _____________________________________________________________________________________ Descripción Temática En Colombia se desarrolla ejercicio de una de las profesiones liberales mas importantes y trascendentales para el desarrollo económico, Social y político del país, de ahí que el contenido de esta unidad esta orientado a fijar los parámetros para concienciar a quienes han tomado como proyecto de vida titularse como contadores públicos. Concordantemente a los contenidos esbozados en la unidad III, al interior de la normatividad que regula el ejercicio de la profesión, dicho ordenamiento jurídico señala los parámetros que direccionan , limitan, evalúan, controlan, sancionan, a los profesionales en contaduría publica, tanto nacionales como extranjeros residentes en el país. Horizontes . Conocer y verificar el proceso que regula el desempeño profesional de la contaduría publica como profesión liberal en Colombia. . Conocer la evolución y características de la contaduría como disciplina y como ciencia. Núcleos Temáticos y Problemáticos . Disciplina y ciencia de la Contaduría . Áreas de desempeño Profesional . Áreas de formación profesional Proceso de Información 5. ¿Que es contabilidad? Contabilidad es algo más que una actividad que pueden entender los contadores profesionales. La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica que describe los recursos, actividades y logros de todo negocio sea grande o pequeño. La función contable es vital en todas las unidades de nuestra sociedad. Las grandes compañías por acciones, son responsables ante sus accionistas, ante las agencias gubernamentales y ante el público. La contabilidad constituye una actividad de prestación de servicios cuya función es proporcionar información cuantitativa acerca de las entidades económicas; la información primordial es de naturaleza financiera y tiene como fin ser útil para la toma de decisiones dentro de una empresa o su vida diaria. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 134 _____________________________________________________________________________________ 5.1 Conceptos La palabra contabilidad proviene del verbo latino "coputare", el cual significa contar, tanto en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea "sacar cuentas", como en el sentido de "relatar", o "hacer historia". "La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados) "La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones" (Horngren & Harrison. 1991) "La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica" (Meigs, Robert., 1992) "La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo" (Catacora, Fernando, 1998) Se puede decir que la contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. Se dice también que "la contabilidad es el lenguaje de los negocios". No existe una definición universalmente aceptada. 5.2 Objetivos de la contabilidad Obtener en cualquier momento una información ordenada y sistemática sobre el desenvolvimiento económico y financiero de la empresa. Establecer en términos monetarios, la cuantía de los bienes, deudas y el patrimonio que posee la empresa. Llevar un control de todos los ingresos y egresos. Facilitar la planeación, ya que no solamente da a conocer los efectos de una operación mercantil, sino que permite prever situaciones futuras. Determinar las utilidades o pérdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 135 _____________________________________________________________________________________ Servir de fuente fidedigna de información ante terceros. 5.3 Clasificación de la contabilidad La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades que vaya hacer utilizado. Es decir que se divide en dos grades sectores que son Privada y Oficial. 1. Contabilidad Privada: Es aquella que clasifica, registra y analiza todas las operaciones económicas, de empresas de socios o individuos particulares, y que les permita tomar decisiones ya sea en el campo administrativo, financiero y económico. La contabilidad privada según la actividad se puede dividir en: Contabilidad comercial Es aquella que se dedica a la compra y venta de mercadería y se encarga de registrar todas las operaciones mercantiles. Contabilidad de costos Es aquella que tiene aplicación en el sector industrial, de servicios y de extracción mineral registra de manera técnica los procedimientos y operaciones que determinan el costo de los productos terminados. Contabilidad bancaria Es aquella que tiene relación con la prestación de servicios monetarios y registra todas las operaciones de cuentas en depósitos o retiros de dinero que realizan los clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, también registran los créditos, giros tanto al interior o exterior, así como otros servicios bancarios. Contabilidad de cooperativas: Son aquellas que buscan satisfacer las necesidades de sus asociados sin fin de _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 136 _____________________________________________________________________________________ lucro, en las diferentes actividades como: Producción, Distribución, Ahorro, Crédito, Vivienda, Transporte, Salud y la Educación. Así se encarga de controlar cada una de estas actividades y que le permite analizar e interpretar el comportamiento y desarrollo de las cooperativas. Contabilidad hotelera Se relaciona con el campo Turístico por lo que registra y controla todas las operaciones de estos establecimientos. Contabilidad de servicios Son todas aquellas que presentan servicio como transporte, salud, educación, profesionales, etc. 2. Contabilidad Oficial. Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las entidades de derecho público y a la vez permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria, administrativa, económica y financiera 5.4 LA CONTABILIDAD DISCIPLINA CIENTÍFICA? La pretendida teoría científica de la contabilidad plantea que ella esta encargada de medir, controlar y <<representar>> la riqueza. La contabilidad captura unos fenómenos (tremendo problema confundir fenómenos con hechos sociales) y los representa, y pretendidamente esa “es” la realidad. Por medio de la contabilidad se muestran como es el “mundo de los negocios”, de las relaciones sociales productivas y distributivas, se aterriza a la materialidad el discurso económico de leyes de mercado y se reproducen las pautas comportamentales de los agentes. En tal concepción descansa el inmenso poder de la contabilidad. La contabilidad hace visibles realidades y construye otras, este es el “poder constitutivo de la contabilidad” (Carrasco Fenech & Larrinaga, 1997; Pág. 69). El problema no es eventualmente de maquillaje de los estados financieros, que perjudiquen los intereses de los propietarios, inversores o deudores; el problema es que los estados financieros pueden estar permanentemente maquillados para la sociedad. La contabilidad esta constituida por un conjunto de representaciones simbólicas y una cantidad (muy amplia) de elementos materiales a manera de instrumentos _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 137 _____________________________________________________________________________________ técnicos, que impactan directamente la manera como las organizaciones se relacionan con el entorno. Cuando las organizaciones son más fuertes que el entorno –el caso de las trasnacionales- ellas lo condicionan, lo transforman, lo determinan y así la contabilidad hace parte de este proceso (Hopwood, 1985). Mauricio Gómez Villegas Durante el siglo XX, pero especialmente en las últimas cinco décadas, la contabilidad vivió un proceso interesante que pretendió erigirla como ciencia a la luz de los postulados básicos del conocimiento occidental moderno. Los orígenes de estas aspiraciones, de manera sistemática y de compromiso colectivo e institucional3, pueden haberse dado en la crisis financiera norteamericana, en el crack de 1930 (Tua Pereda, 1982, 1992). La contabilidad afrontó la mayor parte de la responsabilidad de esta crisis, como lo ha venido haciendo en varias de las sucesivas oleadas recesivas y especulativas del capital. Este proyecto comprometió a un sin numero de estudiosos de la economía y la gestión y catapultó la consolidación de la contabilidad a nivel universitario en varios países del norte, logrando conseguir así una mayor resonancia los académicos contables (García Benau, 1997; Pág. 265.). Los primeros desarrollos buscaron la estructuración de un cuerpo de conocimientos que identificara el origen de las practicas contables convencionales en las organizaciones y que abstrajeran de la forma jurídica y técnica de los registros la esencia misma éstas, a fin de luego direccionarlas hacia prácticas y técnicas consistentes con la lógica propia de las relaciones de capital que estaban siendo maduradas y estudiadas por la doctrina económica y que se vivenciaban en el día a día de las relaciones de mercado. Este es el origen de lo que se denominó “teorías contables”. Mattessich (1957,1965, 1967, 1972, 1995) logra plantear una estructura formal de la teoría de la contabilidad4. Esta estructura es uno de los mayores aportes de lo epistemológico a la contabilidad y es el acuerdo mínimo para entender los desarrollos que predominantemente se han llamado disciplinares. Esta estructura diferencia entre subsistemas de contabilidad como lo serían la Contabilidad Financiera, la Contabilidad Administrativa, la Contabilidad Gubernamental, entre 3 Debemos recordar que aspiraciones y proyectos individuales por dotar de robustez conceptual a la contabilidad se encuentran en escuelas italianas desde finales del siglo XVIII. Ver Cañibano. 4 La última expresión de esta formalización, incorpora varios de los enjuiciamientos planteados a las teorías científicas positivistas. Ver Mattessich, Richard. "Conditional-Normative Accounting Methodology: Incorporating Value Judgments and Means-End Relations of an Applied Science", Accounting, Organizations and Society 20 (4, 1995): 259-284. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 138 _____________________________________________________________________________________ otras, de la teoría general de la contabilidad; así mismo plantea diferenciaciones entre micro y macro contabilidad, esenciales para determinar el alcance y posibilidades del conocimiento y las practicas contables. Es decir, a partir de la formalización de Mattessich, se puede argumentar conceptualmente que la contabilidad no se circunscribe exclusivamente al ámbito de los valores de cambio (expresiones financieras), como tan sólo a unidades empresariales. Para mediados de la década del 70 las inquietudes académicas de la contabilidad cambiaron de centro de interés. Ya no importaron más las discusiones sobre la naturaleza del conocimiento contable, la lógica y funcionalidad de su operar (Cea Garcia, 1994), sino que, por el contrario, se tornaron preponderantes los desarrollos aplicativos para intentar legitimar la construcción que se venia realizando. Desde aquí, toma un auge bien relevante la aplicación de los métodos matemáticos, estadísticos y observacionales, para <<explicar>> pautas y acciones, fundamentalmente empresariales, desde la contabilidad. Esta perspectiva ha sido denominada “Nueva Investigación Empírica”. Las temáticas centrales a las que se ha volcado esta perspectiva en contabilidad son: los efectos económicos de la normativa contable, la hipótesis de eficiencia de mercado de valores, la regulación de la provisión de información, la teoría de la Agencia y sus aplicaciones inter y extra firma (desarrollos de la economía de la información), la medición del desempeño de la gestión (performance), finanzas y mercado de valores, contabilidad de gestión e ingeniería organizacional (Kaplan & Ruland), entre otros. Como se puede observar, el universo de los desarrollos científicos en contabilidad es inmenso, así como su potencial incalculable. Pero si no se le imprime un sentido social y crítico a tales desarrollos, pueden resultar igualmente devastadores. Cuando todo este conocimiento se automatiza en manos de la tecnoestructura, lo apenas común es que degenere en academicismo. Es decir conocimiento que dice reproducirse para si mismo, cuando en el fondo se reproduce sólo para una cosa: Gestión del Capital. Y ello no sería malo, si no existiera el escrutinio a las relaciones de capital que permiten las evidencias de nuestra contemporaneidad. La sociedad no es capitalista, ella apenas sobrevive a este esquema –que es una cosa diferente–, Los capitalistas (poseedores de capital) son bien pocos. Por ello, las relaciones de capital extinguen el contenido de lo social (Baudrillard, 1987; Pag.175.), a pesar de ser estas un producto de la colectividad (Marx, 1976). Por que los hombres ya no están en pos de la sociedad, lo están en función del capital, y con ellos toda la majestuosidad de su conocimiento. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 139 _____________________________________________________________________________________ Por lo tanto, la contabilidad es una ciencia social, es un conjunto de conocimientos sistematizados que reflejan estructuras contables a propósito del proceso de producción de bienes y servicios. 5.5 EL EJERCICIO PROFESIONAL DEL CONTADOR PÚBLICO Tradicionalmente la contabilidad se ha definido el "lenguaje de los negocios" por el hecho de ser, dentro de la organización, una actividad de servicio encargada de identificar, medir y comunicar la información económica que permite a los diferentes usuarios formular juicios y tomar decisiones. El propósito básico de hacer contabilidad es proveer información útil acerca de una entidad económica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios (accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, administradores y gobierno). En consecuencia, como la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios, se originan diversas ramas o subsistemas. Ahora bien, tomando en cuenta las diferentes necesidades de información de los diversos segmentos de usuarios, la información total que se genera en una entidad económica para diferentes usuarios se ha estructurado en tres subsistemas: o El subsistema de información financiera. o El subsistema de información administrativa. o El subsistema de información fiscal. A continuación procederemos a identificar cada uno de dichos subsistemas, así como sus características más relevantes. Subsistema de información financiera El subsistema de información financiera está compuesto por una serie de elementos que lo configuran. Entre los principales están normas de registro, criterios de contabilización, formas de presentación, etc. A este subsistema de información se le conoce con el nombre de contabilidad financiera. La contabilidad financiera es un sistema de información que expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad económica, así como ciertos acontecimientos económicos que le afectan, con el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos a la organización para su toma de decisiones. Subsistema de información administrativa Al igual que en el caso anterior, todas las herramientas del subsistema de información administrativa se agrupan en la contabilidad administrativa. La contabilidad administrativa es un sistema de información al servicio de las _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 140 _____________________________________________________________________________________ necesidades internas de la administración, con orientación pragmática destinada a facilitar las funciones administrativas internas de planeación y control así como la toma de decisiones. Subsistema de información fiscal En forma similar a los casos anteriores, la contabilidad fiscal es un sistema de información diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones respecto de un usuario específico: el fisco. Toda profesión nace primero como oficio. Empieza a evolucionar y la presencia de dicha actividad en la sociedad se reviste de un estatus cada vez más elevado hasta que adquiere el rango de profesión. Es de esta manera como vemos que del oficio de curandero se evolucionó a la profesión de médico; del de defensor, a la profesión de abogado, y así sucesivamente con otras profesiones. En el caso de la profesión contable, nace como un intento práctico de resolver problemas, y en ello estriba precisamente la justificación de la contabilidad en la sociedad de hoy. La presencia de la contabilidad en el mundo de los negocios actuales se convalida siempre y cuando ofrezca un servicio de calidad a sus clientes. Ahora bien: ¿cuál servicio presta la contabilidad a la sociedad? La contabilidad tiene como objetivo generar información útil para la toma de decisiones de usuarios tales como administradores, banqueros, inversionistas, dueños, público en general, empleados, autoridades gubernamentales y otros más. En la medida en que la contabilidad cumpla con esta premisa fundamental, su presencia en la sociedad actual será cada vez más necesaria y demandada. El ejercicio profesional de la contabilidad se divide en dos categorías generales: El ejercicio profesional independiente es un área en la cual los contadores prestan sus servicios más para el público en general que para una sola organización. En este campo, los servicios básicos que brinda el contador público son la auditoría de estados financieros, tanto para efectos financieros como para efectos fiscales, desarrollo de sistemas administrativos, ayuda en distintos problemas fiscales y asesoría en servicios administrativos. El ejercicio profesional dependiente es un área en la cual los contadores prestan sus servicios a una sola organización. De esta forma, el contador es responsable de supervisar y asegurar la calidad de la información financiera, administrativa y fiscal que se genera en la entidad económica para la cual presta sus servicios, de desarrollar y proponer las políticas contables más adecuadas para una organización, de diseñar sistemas de información y de proporcionar a los _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 141 _____________________________________________________________________________________ funcionarios de la administración superior la información contable necesaria para la toma de decisiones. El contador, al trabajar en cualquiera de estas áreas, puede especializarse en contabilidad financiera, de costos, impuestos, análisis financiero, presupuestos, planeación, elaboración de sistemas de contabilidad y auditoria. Sin embargo, en muchas organizaciones, tanto grandes como pequeñas, puede ser necesario que el contador tenga amplios conocimientos de varias de estas especialidades. De las dos áreas mencionadas, la más conocida es el ejercicio profesional independiente, que en lo fundamental comprende firmas de auditores que emplean al contador público especializado en auditoria. Para poder ejercer esta especialidad es necesario tener título de contador público. En Colombia, el gobierno delega en las instituciones de educación superior, reconocidas oficialmente ante el Ministerio de Educación, la facultad de expedir el título profesional de contador público a quienes hayan cumplido con los requisitos académicos necesarios, quedando sujeto el ejercicio de la profesión contable independiente al registro respectivo ante la Junta Central de Contadores. Los despachos de contadores públicos se dedican principalmente a la auditoria que consiste en revisar y comprobar los registros financieros de una organización para determinar si se han empleado las políticas contables correctas y si se han observado las políticas dictadas por la administración. En los últimos años, los servicios de estas firmas han sido ampliados para incluir especialistas en impuestos, análisis y diseño de sistemas de información contables y servicios generales de consultoría en administración. La Contabilidad puede definirse como una ciencia instrumental que se ocupa de sistematizar y generalizar los métodos contables, al tiempo que investiga la consecución de otro nuevos. Es una ciencia instrumental porque el objeto de su estudio consiste en instrumentos o métodos. La ciencia de la contabilidad se dirige a la construcción de un cuerpo metodológico, que proporcione una herramienta de análisis a otras ciencias, particularmente la economía de la empresa. Debido a esto ultimo, hay una clara subordinación de la contabilidad respecto a la economía, y también en gran medida al derecho. Las obligaciones y derechos que integran el patrimonio de la empresa, su vida entera en suma, están minuciosamente relacionados por el ordenamiento jurídico. Muchas anotaciones contables se hallan obligatoriamente prefijadas por ley que concede importancia probatoria e impone requisitos formales a la manera de llevar la teneduría de libros. _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 142 _____________________________________________________________________________________ 5.6 Relaciones de la contabilidad con otras ciencias. Todas las ciencias tienen un objeto material y otro formal, lo que permite considerar a una ciencia como autónoma es su objeto formal. La contabilidad es una ciencia autónoma e independiente, pero no aislada ye que se relaciona con otras. Según el profesor Jose María Fernández Pirla dichas relaciones pueden ser de cuatro tipos: 1- Relaciones esenciales: Se dan entre ciencias que tienen el mismo objeto material. La contabilidad mantiene este tipo de relaciones con la economía y con el derecho mercantil. 2-Relaciones formales: Se dan entre ciencias en las que una se apoya y condiciona a las otras. Mantiene este tipo de relaciones con el derecho general, ya que la legislación vigente condiciona la contabilidad. 3-Relaciones instrumentales: Surgen entre ciencias cuando una sirve de instrumento de trabajo para otras. Mantiene este tipo de relaciones con las matemáticas y la estadística. 4-Relaciones teleológicas o en función de su finalidad: Surgen cuando el fin de una ciencia sirve para otras. Mantiene estas relaciones con la economía de la empresa, derecho, ya que la contabilidad suministra información que resulta útil para ambas disciplinas. Existe otra clasificación de las relaciones de profesor Arévalo que establece dos tipos de relaciones: Actividad u horizontales: que se dan entre ciencias del mismo campo o que tienen el mismo objeto material. Dependencia o verticales: Se da entre ciencias de otro campo u otro objeto material. Matemáticas y estadística. 5.7 Áreas de Desempeño del contador público _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 143 _____________________________________________________________________________________ El contador público tiene la oportunidad de desarrollarse profesionalmente en diversos puestos o empresas, entre los cuales se encuentran: Despachos contables en el área fiscal, auditoria o consultoría. Empresas del sistema financiero (bancos, casas de bolsa, arrendadoras, aseguradoras, empresas de factoraje, etc.). Ejecutivo en empresas de diversos giros, sectores y tamaño, en áreas de: finanzas, contraloría, contabilidad general, costos, auditoria interna y externa, presupuestos, impuestos, planeación estratégica y financiera, etc. Como profesionista independiente puede: Emprender su despacho contable en áreas de consultoría, contabilidad financiera, fiscal y administrativa, así como en auditoria. Emprender su propio negocio, ya que la carrera le ofrece una sólida visión administrativa y financiera que le permite poner en práctica su espíritu emprendedor e innovador con suficientes elementos financieros y de mercado que lo soporten. Habilidades profesionales El egresado de la carrera de contaduría pública tiene las siguientes habilidades: En el área de contabilidad administrativa con enfoque estratégico, tiene conocimientos para: 1-Emplear metodologías de planeación estratégica, tomándolas en cuenta para la toma de decisiones a corto y a largo plazo. 2-Reconocer el comportamiento de los costos y los impulsos o generadores que los afectan, así como los distintos métodos de acumulación de los mismos en función de su relevancia para la toma de decisiones. 3-Elaborar simulaciones apoyadas en las herramientas computacionales y estadísticas que le permitan analizar el impacto financiero de diferentes escenarios económicos. 4-Diseñar mecanismos sobre bases variables para evaluar el desempeño de los miembros de la organización. 5-Participar ampliamente en el diseño e implantación de sistemas de información estrátegicos.En el área de finanzas tiene conocimientos para: _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 144 _____________________________________________________________________________________ Determinar la estructura financiera óptima de la empresa y evaluar los riesgos inherente. 1-Políticas para el adecuado manejo de clientes, proveedores e inventarios. 2-Aplicar instrumentos de inversión y financiamiento nacionales e internacionales y evaluar sus repercusiones en la rentabilidad y riesgo de la empresa. 3-El costo de capital y evaluar financiera y estratégicamente proyectos de inversión. En el área de contabilidad financiera tiene conocimientos para: 1-Diseñar sistemas de información donde se apliquen adecuadamente la teoría contable y el registro de operaciones y eventos, mediante el uso de herramientas computacionales. 2-Elaborar, analizar e interpretar estados financieros básicos y secundarios a nivel individual y consolidado, para apoyar la toma de decisiones. 3-Analizar las diferencias existentes entre las normas y principios de contabilidad mexicanos y su armonización con el contexto internacional. En el área de auditoria tiene conocimientos para: 1-Aplicar las normas y procedimientos de auditoria para la elaboración del dictamen de estados financieros. 2-Auditar las áreas funcionales de la empresa, siguiendo la filosofía de la mejora continua. 3-Diseñar y evaluar sistemas de control interno. 4-Aplicar la tecnología de información en el proceso de revisión de políticas y procedimientos de control interno. En el área fiscal tiene conocimientos para: _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 145 _____________________________________________________________________________________ 1-Interpretar adecuadamente las leyes, reglamentos y demás disposiciones fiscales tanto para personas morales como físicas con el fin de cumplir con dichos preceptos y optimizar la carga tributaria de la empresa apoyándose en herramientas computacionales. 2-Analizar las principales diferencias que existen entre Colombia y sus principales socios comerciales en cuanto a leyes, reglamentos y disposiciones fiscales. 3-Analizar la metodología y elaborar el dictamen para efectos fiscales. 5.8 Contaduría Pública Universidad de Pamplona Misión “Formar Contadores Públicos Integrales compenetrados con el desarrollo regional, nacional e internacional, con espíritu emprendedor, basados en la búsqueda constante de la verdad y la confianza ante la sociedad, promoviendo el conocimiento fundamentado en los buenos valores demostrando excelentes condiciones académicas”. Visión Al finalizar la primera década del siglo XXI el programa de Contaduría Pública de la Universidad de Pamplona será líder regional en la formación de Contadores Públicos capaces de promover el desarrollo regional y nacional basados en la búsqueda constante de la verdad y la confianza ante la sociedad mediante la aplicación de la tecnología y la normatividad internacional Perfil profesional Idóneo, competente para desempeñarse en el ámbito de los sistemas contables con capacidad de análisis e investigación para la toma de decisiones. Espíritu de Liderazgo y eficiente capacidad para la gestión de procesos financieros. Formación Integral en lo social, humanístico, tecnológico y contable para cumplir funciones de Revisoría Fiscal, Auditoria Interna y Externa, Asesorías contables, financieras y tributarias. Perfil ocupacional _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA 146 _____________________________________________________________________________________ Desempeñar Cargos en áreas funcionales: Auditoria Interna y Externa, Revisoría Fiscal, Contable y Financiero, costos, presupuestos y tributaria. Planificar y evaluar recursos contables. Asesorar en materia contable, financiera y tributaria. Realizar el análisis e interpretación de los estados financieros en todos sus ordenes. Manejo y dirección Sistemas de información contable. Investigador en el campo de la profesión _______________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA _____________________________________________________________________________________ Proceso de Comprensión y Análisis Responder a las siguientes preguntas: ¿ Defina que es una carrera profesional? ¿ Que es una profesión liberal? ¿ Que es contaduría pública? ¿ Que es un contador Público? ¿ En que áreas se puede especializar un contador público? Solución de Problemas Sobre cada una de las siguientes afirmaciones argumentar de acuerdo a su criterio: . Partiendo de la base de que la contaduría pública es una ciencia y no un arte, cual es su posición frente a esta afirmación, ¿ por que? Argumente sus opiniones. . Existe alguna diferencia entre Contaduría y contabilidad, de ser así cuales criterios plantearía para afianzar o descartar dicha afirmación. Síntesis creativa y argumentativa Realice un ensayo en el cual exprese los motivos por los cuales es importante prepararse como profesional en contaduría pública y que metas se ha proyectado una vez cumpla dicho propósito o proyecto de vida. Auto evaluación . Profundizar los temas vistos mediante la lectura de los textos bibliográficos sugeridos. . Repaso significativo Utilizando medios y recursos bibliográficos amplíe sus conocimientos sobre: Los alcances significativos de la profesión como ciencia y arte. _____________________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-. Facultad de Estudios a Distancia INTRODUCCION A LA CONTADURIA _____________________________________________________________________________________ Bibliografía sugerida CANO MORALES, Abel Maria. El Sentido Filosófico de la Educación Contable en Colombia. Disponible en: www.gestiopolis.com GOMEZ VILLEGAS, Mauricio. Contabilidad: comentarios sobre el discurso científico y los determinantes morales. Ponencia del XVII Congreso Nacional de Estudiantes de Contaduría Pública de Colombia., FENECOP, 2003. LEON GARCIA, Juan Javier. Nuevos roles y desafíos para el desarrollo de la ciencia contable. Disponible en: www.monografias.com _____________________________________________________________________________________ UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-. Facultad de Estudios a Distancia
