La reforma del sistema fiscal español

TRABAJO FIN DE GRADO
Título
La reforma del sistema fiscal español
Autor/es
Vanesa Alonso Martínez
Director/es
Pablo Arrieta Villarreal
Facultad
Facultad de Ciencias Empresariales
Titulación
Grado en Administración y Dirección de Empresas
Departamento
Curso Académico
2013-2014
La reforma del sistema fiscal español, trabajo fin de grado
de Vanesa Alonso Martínez, dirigido por Pablo Arrieta Villarreal (publicado por la
Universidad de La Rioja), se difunde bajo una Licencia
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El autor
Universidad de La Rioja, Servicio de Publicaciones, 2014
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E-mail: publicaciones@unirioja.es
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
TRABAJO FIN DE GRADO
ADMINISTRACIÓN Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS
LA REFORMA DEL SISTEMA
FISCAL ESPAÑOL
Autora: Alonso Martínez, Vanesa
Tutor: Arrieta Villareal, Pablo
CURSO ACADÉMICO 2013-2014
INDICE
RESUMEN…………………...…………………………………………………………4
ABSTRACT……………………………...……………………………………………..5
1. INTRODUCCIÓN……………………………………………..…………………….6
2. ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL.....……8
2.1 Principios orientadores de los sistemas tributarios………….………….8
2.2 Los impuestos y se recaudación en España……………………..……11
2.3 La recaudación impositiva durante la crisis económica………………17
3. LA NECESIDAD DE UNA REFORMA FISCAL EN ESPAÑA……..…………22
3.1 Fundamentos económicos de reforma tributaria…………….………..23
3.2 Modo de tributación: discrepancias……………………………………..24
4. REFORMA, CRECIMIENTO Y EMPLEO………………………………………26
4.1 Política fiscal y crecimiento económico: ajustes………………………26
4.2 Impuestos para crecer y crear empleo…………………………...…….30
4.3 Objetivos de la reforma fiscal…………………………………...……….31
5. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
(IRPF)........................................................................................................….33
5.1 Importancia del IRPF en España: el impuesto directo por
excelencia………………………………………………………………….33
5.2 Reformas en el IRPF: 1978-actualidad…………………………..…….35
5.3 Objetivos de la reforma……………………………..……………………36
2
5.4 Recomendaciones de los Organismos Internacionales………..…….38
5.5 Hacia la reforma del IRPF……………………………………………….39
6. REFORMA FISCAL: ÚLTIMA HORA……………………………….…………..39
CONCLUSIONES…………………………………………………………….………..41
ANEXO………………………………………………………………….………………43
BIBLIOGRAFÍA…………………………………………………………...……………47
3
RESUMEN
Debido a la difícil situación económica y financiera que atraviesa nuestro país,
España, desde el año 2007 y hasta nuestros días, el presente trabajo tiene por objetivo
que la sociedad sea consciente de la necesidad de realizar una reforma en el sistema
tributario español, es decir, una reforma fiscal.
El déficit económico a unos niveles escandalosos, la pérdida de competitividad
dentro de la Zona Euro, el desequilibrio presupuestario, la disminución del crecimiento
económico, las elevadas tasas de paro así como los bajos niveles de inversión por parte
de los contribuyentes españoles son algunos de los motivos por los que numerosos
grupos de expertos se hayan puesto a trabajar, con la intención de reformar la estructura
tributaria que nos rodea y hacer que nuestro país resurja de la crisis, la supere y, si es
posible, salga más reforzada que nunca.
Además, y debido a la importancia que el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas (IRPF) tiene para la recaudación del Estado, analizaremos detenidamente su
evolución, estudiando la necesidad, o no, de que este impuesto sea modificado a corto
plazo.
Palabras clave: recaudación, impuesto, crisis y reforma.
4
ABSTRACT
Due to the current difficult economic and financial situation that Spain is going through
since 2007, the goal of this Project is to rise the society’s awareness of the necessity of a
reform in the Spanish taxation system.
The outrageous levels of the economic deficit , the competitive loss inside the Euro
zone, the budgetary imbalance, the drop of the economic growth rates, the high
unemployment rates and low levels of investment made by the Spanish contributors are
some of the causes for aiming tax system reform by the experts. The goal of the
amendment would be that the country rebounded stronger from the crisis.
In addition, and because of the importance that the IRPF has for the tax collection of the
State, it will be analyzed its evolution, considering whether it is or not an imperative for
its change on the short run.
Key words: collection, tax, crisis and reform.
5
1. INTRODUCCIÓN
Por sistema tributario español hacemos referencia a un conjunto de tributos que se
redistribuyen de forma racional y que, además, son exigidos por los distintos niveles de
las Haciendas Públicas del territorio nacional. De tal forma, se debe dar un reparto de la
carga fiscal adecuado entre el conjunto de impuestos haciendo que podamos entender la
relación que guardan unos tributos con otros y, por otro lado, atendiendo al conjunto de
finalidades o propósitos que se persiguen obtener.
Es necesario precisar que, la propia expresión de “sistema tributario, implica dos
características: la existencia de un conjunto de impuestos y que éstos se den.
Un sistema tributario se debe construir paulatinamente, con la excepción de que sea
necesario la implantación de una reforma radical capaz de mejorar la situación anterior.
En este sentido, y de acuerdo con la Constitución Española es necesario hacer referencia
a tres subsistemas tributarios: el estatal, autonómico y local.
Nuestra actual Constitución incorporó, en su artículo 31 y en materia tributaria, los
principios de justicia tributaria que habían constituido el referente de muchos Estados
europeos, los cuales se habían podido permitir la construcción y el desarrollo del Estado
del Bienestar. Por ello, nuestro país, España, no podía permitirse crecer al margen de las
reformas que se estaban produciendo es los países del entorno de nuestra nación.
Por ello, el sistema tributario actual responde a los principios que se mencionarán a
continuación, siendo éstos los que rigen la realidad económica en estos momentos. El
artículo 31.1 de la Constitución española establece la obligatoriedad para todos los
españoles de atender al pago de sus tributos, independientemente del subsistema en el
que se establezcan. Tal artículo señala que “todos contribuirán al sostenimiento de los
gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario
justo, inspirado en los principios de igualdad y progresividad”.
Nuestro sistema está compuesto por una serie de figuras de muy diversa naturaleza,
pudiendo destacar, por su importancia tributaria, tres grandes categorías: tasas,
contribuciones especiales e impuestos, pudiendo definirlos, de forma muy breve de la
siguiente forma:
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a) Las tasas son una tipología de tributos que exigen como consecuencia de la
prestación de un servicio público así como la utilización privativa del dominio
público. Es necesario, para poder estar refiriéndonos a una tasa, que dicho
tributo no pueda ser prestado por el sector privado. Es un tributo de la esfera
local fundamentalmente.
b) Las contribuciones especiales se exigen como consecuencia del incremento de
valor experimentado en los bienes de propiedad del sujeto pasivo. Dicha acción
hace que se pueda exigir una contraprestación derivada de dicho incremento.
c) Los impuestos son los tributos por excelencia y se exigen sin contraprestación
alguna. Estos tributos se hacen exigibles como consecuencia de la obtención de
renta, el consumo de bienes o titularidad de patrimonio; es decir, se harán
exigibles cuando se de cualquier tipo de manifestación de capacidad económica
que esté prevista en la Ley.
Además, es conveniente precisar que los problemas con los que se enfrenta nuestro
sistema tributario están en relación con su escasa capacidad recaudatoria, la cual genera,
en ocasiones, una importante falta de eficiencia y neutralidad del mismo.
Esta falta de eficiencia y equidad que manifiesta el sistema tributario español, se
puede apreciar si observamos los tipos nominales de gravamen de España y los
comparamos con otros países de la Zona Euro: si bien los tipos de gravamen
prácticamente no varían, es decir, se mantienen muy similares con otros países europeo,
podemos apreciar una diferencia sustancial en cuanto a la recaudación de estas figuras
impositivas. Para hacernos una idea, en términos porcentuales, en España, la
recaudación impositiva no supera el 37% de PIB, mientras que en los países de nuestro
entorno dicho porcentaje oscila entre el 45 y 46%. Por lo que, uno de los objetivos de la
presente reforma tributaria se centra en intentar paliar esta desventaja.
Siendo así, en el presente Trabajo Fin de Grado tiene como objetivos:
1º. Analizar la situación actual del sistema tributario español, a nivel global, destacando
los aspectos y principios que rigen el mismo.
2º. Demostrar, haciendo referencia a las debilidades que se aprecian en el sistema
tributario vigente actualmente, la necesidad de una reforma fiscal en España.
7
3º. Hacer referencia a la crisis económica actual para así poder estudiar la posible
afectación en la recaudación impositiva registrada.
4º. Apoyo en el crecimiento económico y la creación de empleo como principales líneas
de reforma, siendo estos los pilares necesarios para poder mejorar la precaria situación
económica española.
5º. Cabe hacer especial hincapié al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, su
evolución, ajustes que se han producido en dicho impuesto, así como otras
peculiaridades.
6º. Última hora: apoyándonos en diferentes noticias de diversos periódicos, comentar la
situación actual, pudiendo establecer una fecha para la entrada en vigor de la reforma
fiscal compuesta de múltiples cambios en los impuestos más importantes.
2. ASPECTOS GENERALES DEL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL
Hoy en día todos los países se valen de la exigencia de una variedad de impuestos
que vienen a responder a un orden relativamente lógico y que se integran en el sistema
tributario que venimos explicando. Este sistema no solo está constituido por la
correspondiente estructura tributaria sino que en él también se integran los principios
que gobiernan dicha estructura, los medios operativos de la Administración tributaria
así como una serie de procedimientos para la gestión impositiva.
No obstante, en el presente trabajo sólo nos ocuparemos del estudio del sistema
tributario en general, las líneas de reforma fiscal más convenientes para nuestra nación
así como explicar la situación actual de uno de los impuestos con mayor alcance en la
economía, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
2.1 Principios orientadores de los sistemas tributarios
Todo buen sistema tributario debe contener una estructura tributaria la cual debe
contener cuatro principios: eficiencia, equidad, simplicidad y flexibilidad, si bien toda
imposición ha de tener un objetivo básico, la recaudación.
Con el principio de eficiencia se busca que los impuestos no afecten, ni distorsionen,
la conducta de los agentes, es decir, se busca unos impuestos neutrales. Sin embargo,
estos impuestos pueden presentar problemas de justicia, por lo que deberá intentar
8
minimizarse el coste de la ineficiencia del impuesto manifestado en un exceso de
gravamen.
Dentro del principio de equidad, los sistemas fiscales modernos se basan, sobre
todo, en el principio de capacidad de pago: según esto, los impuestos se pagarán en
función de la capacidad económica del individuo (renta, riqueza, consumo-gasto),
independientemente del beneficio obtenido por el sector público, de forma particular.
Además, se busca un sistema fiscal coherente, y sencillo administrativamente. De
este modo, la forma de conseguir dicha sencillez radica en contar con un sistema
tributario con pocos impuestos, de base amplia, logrando, así, recaudar lo esperado. Se
busca un sistema en el que la simplicidad esté presente.
El principio de flexibilidad hace alusión a que todo el conjunto de tributos deben ser
capaces de adaptarse a las posibles circunstancias cambiantes de la economía,
recaudando más en épocas de crecimiento y reduciendo su impacto en momentos de
crisis económica.
De este modo, los impuestos que posea nuestro sistema tributario, deben ser
suficientes para financiar los gastos públicos, respetando siempre los cuatro principios,
anteriormente expuestos. No obstante, en el Informe titulado “Comisión de expertos
para la reforma del Sistema Tributario Español”, de febrero de este mismo año, nos
presenta dos modalidades de principios tributarios, bien diferentes. Por ello, se nos
presenta una distinción entre los principios de finalidad y de organización:
Respecto de los principios de finalidad, estos tienen como objetivo que la
pluralidad de los tributos cumpla con las finalidades éticas y económicas que vienen
marcadas en la Hacienda Pública.
Desde el punto de vista ético o de justicia, el sistema tributario debe velar por:
-
Conseguir una distribución justa de los costes del sector público.
-
Buscar la generalidad respecto a la tributación de las personas y de las múltiples
magnitudes incididas.
9
-
Alcanzar la igualdad fiscal entre aquellos miembros integrantes de grupos que
son iguales por sus circunstancias personales, así como por sus magnitudes
impositivas.
En relación a las finalidades económicas, el conjunto de tributos vigentes en el país
objeto de estudio deberán:
-
Buscar la eficiencia, la cual se alcanzará siempre y cuando contemos con una
asignación de recursos sin alteraciones o modificaciones sustanciales en el
tiempo, pudiendo obtenerse en situaciones de libre competencia.
-
Conseguir hacerse con el principio de neutralidad, el cual se obtiene cuando las
decisiones personales de los individuos, así como las relacionadas con el trabajo
o el ahorro no se ven afectadas.
-
Garantizar que el sector público aúne fuerzas para hacerse con una estabilidad
económica, haciéndose imprescindible la ausencia de grandes variaciones en
variables como la producción, la renta y el empleo.
-
Poseer la necesaria flexibilidad, o elasticidad, para, así, ser capaces de ajustarse
a toda clase de fluctuaciones económicas que se pueden manifestar sin previo
aviso.
Por otro lado, los principios de organización, los cuales pretenden conseguir que la
estructura del sistema tributario posea:
-
La suficiencia necesaria para poder recaudar aquello que sea necesario para
cubrir tanto las necesidades de financiación del gasto del sector público, como
que sea capaz de guardar un orden racional entre las figuras integrantes de dicha
estructura para que se cumpla el pretendido objetivo tributario.
-
La sistematización de las figuras que forman parte de esa unidad impositiva,
necesaria con el propósito de evitar posibles solapamientos y contradicciones
entre éstas.
-
La simplicidad a la hora de organizar el planteamiento de cada impuesto y del
sistema tributario en su conjunto.
10
-
La continuidad en las normas regulatorias, así como el cose mínimo en su
recaudación.
-
La transparencia, de cara a eliminar las dudas que los contribuyentes pueden
plantearse en relación a sus derechos y deberes, así como una comodidad para
poder llegar al cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
-
La practicabilidad, buscando con ello satisfacer las preferencias del
contribuyente medio.
2.2 Los impuestos y su recaudación en España
El principal objetivo de la reforma que se está elaborando en la actualidad tiene
como objetivo inmediato la creación de un sistema más justo, más eficiente y con mayor
suficiencia recaudatoria que el de estos momentos. Como ya sabemos, son muchas las
deficiencias que contiene el sistema tributario vigente, pudiendo comenzar destacando
los altos tipos nominales que existen en las principales figuras de nuestro sistema
tributario, por encima de lo que se da en otros países europeos de nuestro entorno.
En este sentido, las figuras tributarias más importantes y en las que más se puede
apreciar la desventaja de España con otros zonas europeas son el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas (IRPF), el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y el
Impuesto sobre Sociedades (IS). Así, en los siguientes gráficos podremos ver los tipos
máximos de estos tres impuestos, así como los ingresos fiscales derivados de la
recaudación fiscal, en porcentaje:
11
GRÁFICO 1
TIPOS MÁXIMOS ACTUALIZADOS (%)
IRPF
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Bélgica
Portugal
España
Países Bajos
Finlandia
Francia
Austria
Eslovenia
Alemania
Italia
Grecia
Luxemburgo
Media Z.E
Irlanda
Chipre
Malta
Eslovaquia
Letonia
Estonia
IVA
53,7
53
52
52
51,5
50,2
50
50
47,5
47,3
46
43,6
43,4
41
38,5
35
25
24
21
Finlandia
Grecia
Irlanda
Portugal
Italia
Bélgica
España
Letonia
Países Bajos
Media Z.E
Austria
Eslovaquia
Eslovenia
Estonia
Francia
Alemania
Chipre
Malta
Luxemburgo
IS
24
23
23
23
22
21
21
21
21
20,5
20
20
20
20
19,6
19
18
18
15
Francia
Malta
Bélgica
Portugal
Italia
España
Alemania
Luxemburgo
Grecia
Media Z.E
Austria
Países Bajos
Finlandia
Eslovaquia
Estonia
Eslovenia
Letonia
Irlanda
Chipre
36,1
35
34
31,5
31,4
30
29,8
29,2
26
25,3
25
25
24,5
23
21
17
15
12,5
10
Fuente: Eurostat y elaboración propia (antes de la última reforma, de junio 2014)
Como podemos apreciar en las tablas superiores, España es el tercer país con el IRPF
más alto de la Zona Euro, con un tipo marginal máximo del 52%, situándose por debajo
de Bélgica, con un 53.7% y Portugal, 53%, y, a la vez, situándose muy lejos de la Media
de la Zona Euro (43.4%), siendo la diferencia respecto a esta de 8.6 puntos
porcentuales. El IRPF, como principal figura fiscal, sufrió una gran subida porcentual
en el año 2012, considerándose esto como una medida temporal recaudatoria de cara a
la crisis en la que se encontraba nuestro país. No obstante, y como consecuencia de
recaudar con tal medida tributaria tan solo 800 millones de los 5000 previstos, el
Gobierno la ha mantenido para los años 2013 y 2014, teniendo ciertas repercusiones que
más tarde estudiaremos en profundidad.
Respecto del IVA, éste se encuentra por encima de la media europea (20.5%),
aplicándose en España el tipo máximo del 21%. En este impuesto, las diferencias
respecto del resto de países europeos no son tan pronunciadas, incluso teniendo el
mismo porcentaje que Bélgica, Letonia y Países Bajos, habiendo otros cinco países que
12
tienen un gravamen sobre el valor añadido más alto que el español. Este impuesto pasó
del 18 al 21% en septiembre de 2012, siendo esta su última subida.
No obstante, en estos momentos, la Comisión Europea se encuentra realizando
recomendaciones a España, considerando que la reforma más eficaz a corto plazo sería
una reducción de las cotizaciones sociales y una subida del IVA para, así, poder
compensar la pérdida de ingresos derivada del fenómeno anterior y haciendo que el PIB
se elevaría hasta en un 1% desde el primer año, en caso de que se implantaran estos
cambios.
Por último, el Impuesto de Sociedades, España es el sexto país con el tipo de
gravamen más alto, 30%, viéndose sólo superado por Italia, Portugal, Bélgica, Malta y
Francia con el mayor porcentaje de entre todos los países de la Zona Euro, un 36.1%.
Sin embargo, es necesario apuntar que en la Zona Euro, las cargas de este impuesto
societario son muy diferentes:
GRÁFICO 2
INGRESOS FISCALES (%PIB)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Finlandia
Francia
Bélgica
Austria
Italia
Países Bajos
Media Z.E
Alemania
Grecia
Eslovenia
Luxemburgo
Portugal
Malta
Estonia
Chipre
España
Letonia
Irlanda
Eslovaquia
54,4
51,8
51
49,2
47,7
46,4
46,2
44,8
44,6
44,2
43,7
40,9
40
39,2
39
37,1
35,1
34,5
33,2
Fuente: Eurostat y elaboración propia
Si nos adentramos en analizar la recaudación impositiva en España respecto de otros
países, es decir, los ingresos fiscales en porcentajes de Producto Interior Bruto (PIB),
España se encuentra en una situación muy desfavorable en comparación con el resto de
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países, pues ocupa la posición decimosexta, teniendo por debajo a tan sólo tres países,
Letonia, Irlanda y Eslovaquia.
La media de ingresos públicos para la Zona Euro en el ejercicio 2012 fue del 46.2%
del PIB, mientras que la recaudación en España se situó en el 37.1% del PIB, a pesar de
ser uno de los países con tipos impositivos más altos. Es cierto, que podemos entender
estas diferencias porcentuales como motivo de afectación de la crisis actual, la cual ha
hecho que perdamos posiciones respecto del resto de países, pero sí que es cierto que,
incluso en épocas de bonanza, la Hacienda española recaudó mucho menos que el resto
de miembros de la Euro Zona.
En las siguientes tablas veremos la importancia recaudatoria de los principales
impuestos españoles, esta vez distinguiendo la recaudación obtenida por los impuestos
directos e indirectos recogidos en los Presupuestos Generales del Estado, así como el
total de ingresos obtenidos por las Administraciones Públicas, todo ello en porcentajes
para poder realizar de forma más sencilla futuras comparaciones.
GRÁFICO 3
INGRESOS PRESUPUESTARIOS TOTALES
INGRESOS PRESUPUESTARIOS TOTALES
IMPUESTOS DIRECTOS
IMPUESTO SOBRE RENTA PERSONAS FÍSICAS
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
IMPUESTO SOBRE RENTA NO RESIDENTES
OTROS INGRESOS (EXCLUIDAS COT. SOCIALES)
IMPUESTOS INDIRECTOS
IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO
IMPUESTOS
ESPECIALES
TRÁFICO EXTERIOR
IMPUESTO PRIMAS DE SEGUROS
OTROS INGRESOS
2008
2009
2010
2011
2012
101.011
71.341
27.301
2.262
107
86.461
63.857
20.188
2.342
74
85.827
66.977
16.198
2.564
88
88.572
69.803
16.611
2.040
118
95.081
70.619
21.435
1.708
1.319
70.677
48.021
55.656
33.567
71.893
49.086
71.250
49.302
71.593
50.464
19.570
1.566
1.502
18
19.349
1.319
1.406
15
19.806
1.522
1.435
44
18.983
1.531
1.419
15
18.209
1.429
1.378
113
1.765
1.907
1.816
1.938
1.892
173.453
144.023
159.536
161.760
168.567
OTROS IMPUESTOS
TASAS Y OTROS INGRESOS
INGRESOS
TRIBUTARIOS
PIB DE CADA AÑO
1.064.967 1.027.919 1.051.342 1.046.327 1.029.002
Fuente: AEAT, INE y elaboración propia
14
Los datos expresados en la tabla superior, para una mejor comprensión podemos
expresarlos de la siguiente forma, en porcentajes del PIB y en porcentajes sobre el total
de ingresos.
GRÁFICO 4
INGRESOS PRESUPUESTARIOS TOTALES
IMPUESTOS DIRECTOS
IMPUESTO SOBRE RENTA PERSONAS FÍSICAS
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
IMPUESTO SOBRE RENTA NO RESIDENTES
OTROS INGRESOS (EXCLUIDAS COT. SOCIALES)
IMPUESTOS INDIRECTOS
IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO
IMPUESTOS ESPECIALES
TRÁFICO EXTERIOR
IMPUESTO PRIMAS DE SEGUROS
OTROS INGRESOS
EN % DEL PIB
2008 2009 2010 2011 2012
EN % DEL TOTAL
2008 2009 2010 2011 2012
9,5
6,7
2,6
0,2
0
8,4
6,2
2
0,2
0
8,1
6,4
1,5
0,2
0
8,6
6,7
1,6
0,2
0,1
9,3
6,9
2,1
0,2
0,1
58,2
60 53,9
41,1 44,3
42
15,7
14 10,2
1,3 1,6 1,6
0,1 0,1 0,1
53,6 56,4
43,2 41,9
10,3 12,7
1,3
1
0,1 0,8
6,5
4,5
0,1
1,8
0,1
0
5,4
3,3
0,1
1,9
0,1
0
6,8
4,7
0,1
1,9
0,1
0
6,7
4,7
0,1
1,8
0,1
0
6,9
4,9
0,1
1,8
0,1
0
40,6 38,5 45,1
27,7 23,3 30,8
0,7 0,9 0,9
11,3 13,4 12,4
0,9 0,9
1
0
0
0
43,9 42,4
30,5 29,9
0,8 0,8
11,7 10,8
0,9 0,8
0 0,1
1
100
1,2
100
OTROS IMPUESTOS
TASAS Y OTROS INGRESOS
INGRESOS TRIBUTARIOS
0,2
16,3
0,2 0,2 0,2 0,2
14 15,2 15,5 16,4
1,3
100
1,1
100
Fuente: AEAT, INE y elaboración propia.
En términos recaudatorios, podemos observar cómo el peso de los impuestos directos
es mayor que el de los indirectos. No obstante, conviene precisar, de cara a explicar la
afectación de la crisis en los impuestos, cómo, del año 2008 al 2012, los ingresos
derivados de los tributos de naturaleza directa se han visto reducidos (de 71.341millones
€ a 70.619 millones €), mientras que los tributos indirectos han superado las cifras de
años anteriores (de 48.021millones € a 50.464 millones €).
Dentro de los impuestos directos, el mayor peso (y por ello la gran importancia de
este impuesto) lo tiene el IRPF, haciendo que en términos % del PIB se haya visto
aumentado del 6,7 al 6,9% de 2008 a 2012, al igual que si hacemos referencia al% sobre
el total de ingresos, del 44,1 al 41,9%.
En el caso de los impuestos de índole indirecta, podemos comprobar cómo el IVA es
el impuesto indirecto por excelencia, siendo éste la mayor fuente de ingresos totales.
15
1,1
100
Además, este impuesto se ha comportado de forma contraria al IRPF, pues de 2008 a
2012 sus cifras se han elevando (de 48.021millones € a 50.464 millones €) y haciendo
que su importancia en el PIB aumente del 4,5 al 4,9%, al igual que en si hablamos del %
total, del 27,7 al 29,9%.
GRÁFICO 5
INGRESOS DE LAS
ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
IMP. SOBRE PDÓN E IMPORTACIONES
IMP. SOBRE RENTA, PATRIMONIO Y CAPITAL
COTIZACIONES SOCIALES
OTROS INGRESOS
PÚBLICOS
TOTAL INGRESOS PÚBICOS
INGRESOS PRESUPUESTARIOS
TOTALES
2008
106.571
116.517
143.104
2010
109.571
99.848
140.265
2012
107.482
105.453
133.845
2008
10,0
10,9
13,4
% DE PIB
2010
10,4
9,5
13,3
2012
10,4
10,2
13,1
40.129
406.321
37.322
387.006
35.227
382.007
3,8
38,1
3,5
36,7
3,4
37,1
Fuente: AEAT, INE y elaboración propia.
En relación a los ingresos de las Administraciones Públicas, destacar dos aspectos: el
primero de ellos, los impuestos sobre la renta, el patrimonio y el capital, desde 2008
hasta 2012, han registrado una disminución de 11.064 millones de €, por lo que el peso
de dicha magnitud en el PIB se halla afectada de forma negativa en 0,4 puntos
porcentuales. Por otro lado, las cotizaciones sociales, viéndose éstas también reducidas
en 9.259 millones de €. Las cotizaciones a la Seguridad Social constituyen por lo tanto,
la figura tributaria más importante del sector público español,
Con todas estas tablas se ha querido expresar de forma gráfica un fenómeno fiscal
conocido como la paradoja fiscal española. Esta paradoja, básicamente consiste en que
España es uno de los países de la Zona Euro que, en estos momentos, está soportando
unos de los impuestos más altos pero, sin embargo, está entre los países que menos
recauda. Los expertos consideran que esto se debe a que estamos ante un sistema
tributario con un régimen fiscal ineficaz y que se está viendo afectado por el fraude,
también fiscal. Ante esto, es evidente la necesidad de una reforma, pues los impuestos
se están viendo afectados por la situación de crisis que atraviesa nuestro país haciendo
que
éstos se eleven, mientras que la recaudación disminuya y produciendo una
situación insostenible a largo plazo. De tal forma, la necesidad de evitar la paradoja que
está sufriendo España nos lleva a hablar de dos fenómenos, de características diversas:
16
El primero de ellos hace referencia al elevado número de supuestos de no sujeción,
exenciones, reducciones y deducciones que distorsionan de forma grave las bases y
cuotas impositivas y reducen de forma extraordinaria la cuantía de las recaudaciones,
todo esto dentro del lamentable un marco legal. Esto hace que la reforma se base en
intentar perseguir una extensión de las bases tributarias buscando, con ello, una mayor
eficiencia y neutralidad en las principales figuras del sistema tributario español. El
segundo fenómeno afecta a la falta de capacidad recaudatoria de nuestro sistema
tributario. El culpable directo de tal situación es, sin duda, el fraude fiscal (o también, la
llamada elusión tributaria). Nuestro ordenamiento ha respondido a este hecho elevando
los tipos nominales de gravamen provocando, de esta forma, entre los que venían
cumpliendo con sus obligaciones y haciendo que el fraude se vea como una acción más
atractiva entre los expertos defraudadores.
2. 3 La recaudación impositiva durante la crisis económica
De cara a realizar un estudio acerca de la recaudación impositiva en España durante
la crisis una de los hechos más destacados podría ser el hundimiento que han sufrido los
ingresos fiscales, como veremos a continuación en el siguiente gráfico:
GRÁFICO 6
EN MILLONES €
%
% PIB
20122007
122.005 107.482 14.523
136.921 105.453 31.468
5.352
3.826 -1.526
20122007 2007 2012
20122007
-11,9 11,6 10,4
-1,1
-23,0 13,0 10,2
-28,5 0,5 0,4
-2,8
-0,1
OTROS INGRESOS
136.752 133.845 -2.907
32.071 31.401
-670
-2,1 13,0 13,0
-2,1 3,0 3,1
0,0
0,0
RECURSOS
TOTALES
433.101 382.007 51.094
-11,8 41,1 37,1
-4,0
2007
IMPUESTOS SOBRE PDÓN E
IMPORTACIONES
IMPUESTOS CORRIENTES RENTA Y
PATRIMONIO
IMPUESTOS SOBRE EL CAPITAL
COTIZACIONES
SOCIALES
2012
Fuente: INE y elaboración propia
17
Como se puede observar, la recaudación de recursos totales (en millones de euros) en
2012 fue de 382.007, muy por debajo del año 2007, teniendo, de esta forma, una
disminución en ingresos fiscales en cinco años de 51.094 millones de euros o, lo que es
lo mismo, una reducción en cuatro puntos del Producto Interior Bruto.
Podría decirse que, fundamentalmente, dos son las figuras impositivas que explican
la mayor parte de esta caída de ingresos derivados de una recaudación nacional: el
impuesto sobre Sociedades (IS) y el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD), haciendo, de esta forma, una caída en la
recaudación total. La menor recaudación del primero de ellos obedece, sin duda, a la
menor actividad económica y caída de los beneficios empresariales. En relación al
segundo, la merma se debe al descenso de la venta de inmuebles, principal actividad
afectada por la crisis.
No obstante, y ante tal situación, es necesario tener presente la adopción de ciertas
medidas por parte de la Administración Tributaria con el objetivo de incrementar la
recaudación de algunos impuestos, haciendo así, mejorar la situación nacional actual y,
también, la posición de la estructura impositiva española respecto de la media europea.
En definitiva, lo que busca dicho organismo es evitar una alteración en el equilibrio
presupuestario. Sobre todo, el Impuesto sobre el Valor Añadido es el culpable de que,
tras la implantación de estas medidas discrecionales, entre ellas la subida del mismo, la
recaudación no haya sufrido una caída mayor. Con todo esto, se puede observar una
reducción de los ingresos fiscales en aquellas figuras tributarias que, sobre todo,
dependen de la evolución de los beneficios empresariales (IS), del consumo (IVA) y del
mercado inmobiliario (IVA e ITPAJD).
Especial interés se lleva la conocida “recaudación incierta”, la cual se da cuando se
ha producido una estimación de un conjunto de ingresos devengados que, finalmente,
no serán recaudados, contabilizándose, de este modo, como un ingreso negativo en la
contabilidad nacional. Esta recaudación tan peligrosa ha supuesto una reducción en la
recaudación impositiva de 7935 millones de euros (según fuentes del Instituto Nacional
de Estadística), suponiendo, en términos del PIB, un 0,8%.
Recogiendo todas las ideas anteriores, y como conclusión a este apartado, durante la
crisis económica se ha producido una importante reducción de la recaudación tributaria,
18
teniendo como principales causas: desaparición de los ingresos extraordinarios
acumulados en la etapa previa a la expansión (ligados al boom inmobiliario, caída de
beneficios empresariales y demanda interna), así como a la acumulación de errores en la
política económica.
No obstante, partiendo de que la economía es un continuo ciclo, cuando se empiecen
a dar indicios de recuperación de la recaudación española de sus niveles mínimos
actuales, se deberá realizar los ajustes necesarios en las variables macroeconómicas,
definiendo adecuadamente el nivel impositivo y su estructura con el objetivo de
alcanzar los objetivos de gasto público previamente marcados y una reducción, de
forma continuada, de la deuda pública.
Otro concepto de gran importancia en este cambio es la presión fiscal española,
conocida como el total de impuestos, tanto directos como indirectos, que recauda el
sector público en el país objeto de estudio en relación con la actividad económica anual
del mismo, utilizando como unidad de medida el Producto Interior Bruto. De este modo,
la presión fiscal es un elemento muy útil para poder valorar el peso de los impuestos en
el país, así como poder hacer un análisis comparativo por países. Siendo esto así, la
presión tributaria se mide según el pago de impuestos del contribuyente del país, de
forma que, a mayor evasión impositiva menor presión fiscal. En general, las economías
desarrolladas suelen tener una presión tributaria total que oscila entre el 30 y el 50%.
Por ello, se debe tener en cuenta que tanto el nivel de presión fiscal como su
composición tienen consecuencias sobre la competitividad y sobre el potencias de
crecimiento de las economías, debiendo subrayar que los impuestos influyen sobre los
niveles de ahorro y de inversión a través du impacto sobre las tasas de rentabilidad y
sobre el coste de capital, principalmente.
La presión fiscal española se sitúa entre las más bajas de la Unión Europea. Si
expresamos tal situación en un gráfico, obtenido gracias a Eurostat, podemos apreciar
que en 2011 nuestro país alcanzó un 31,4%, lo que supone más de 4 puntos aritméticos
porcentuales por debajo de la media europea, y más de 7 por debajo de la media
ponderada europea.
19
GRÁFICO 7
Fuente: Eurostat
Las dos columnas rojas nos ofrecen la situación española, en relación con la presión
fiscal en el año 2011 (columna de la derecha) y en 2012(columna de la izquierda). Así
pues, los incrementos impositivos que se aplicaron en España en el año 2012, generando
todos sus efectos recaudatorios en 2013, hacen que la rato de ingresos fiscales sobre el
PIB aumente hasta el 32.5%, un 1,1% más que el año inmediatamente anterior. Tal
hecho hace que las diferencias respecto de la Europa de los 27 tiendan a reducirse, que
no a eliminarse.
Aun así, cabe hacer mención a la situación española antes de la recesión que estamos
viviendo: el elevado crecimiento experimentado por la economía española en el periodo
anterior a la crisis produjo un acercamiento de la ratio de ingresos fiscales sobre el PIB,
situándose solo a 2,3 puntos porcentuales de la media de la UE-27 en 2007. Sin
embargo, la precaria situación que estamos viviendo ha hecho que vuelva a haber unas
grandes diferencias de imposición entre los países, haciendo que el desplome de la
recaudación fiscal sea un hecho y llegando, incluso, a unos niveles de presión fiscal
muy similares a los de la década de los 90, como el siguiente gráfico así manifiesta.
20
GRÁFICO 8
Fuente: Eurostat y OCDE
Datos más recientes nos ofrece un estudio de la Organización para la Cooperación y
Desarrollo Económico (OCDE), según el cual muestra que España es uno de los países
con mayor presión fiscal a los trabajadores, alcanzando una vertiginosa cifra del 40,7%
en los casos de un trabajador sin hijos, haciendo que España se sitúe por encima de la
media de la organización, 35,9%, es decir, de unos 5 puntos porcentuales por encima.
Estudiando otro supuesto, en el caso de las parejas casadas con hijos y una única
fuente de ingresos, España obtiene 9 puntos por encima de la media de la OCDE, es
decir, un 34,8% frente al 26,4% de la media. Estos supuestos son los que mayor presión
fiscal soportan. Aun así, y viendo la situación en la que se encuentran las familias
españolas, por su parte, Grecia es el país que más se aleja de la media, con un 44,5% en
las familias con tales características.
Cerrando esta idea, la OCDE añade que “la carga fiscal sobre los ingresos de los
trabajadores aumentó en 2013 en 21 de los 34 países de la OCDE, descendió en 12 y se
mantuvo en uno”. Por lo que, la media de esta organización se colocó en un 35,9%
estableciéndose un incremento de 0,14 puntos porcentuales.
21
De este modo, y reflexionando en función de la situación nacional, el principal
motivo de tales diferencias en los porcentajes de presión fiscal son debidos a unos
mayores impuestos sobre la renta en el ejercicio 2012.
3. LA NECESIDAD DE UNA REFORMA FISCAL EN ESPAÑA
En los últimos años, numerosos organismos internacionales, así como comisiones de
expertos y otras fundaciones encargadas en el análisis y evaluación del mundo
económico-financiero han venido realizando un sinfín de recomendaciones en materia
impositiva a España con la finalidad de poder realizar un seguimiento y supervisión de
la economía.
Antes de introducirnos en la razón por la que España necesita de una reforma fiscal
que le ayude a superar los numerosos desequilibrios que está experimentando nuestra
economía de forma prolongada en el tiempo, es necesario hacer referencia a dos hechos
de notable importancia, como son:
-
Déficit excesivo: España se encuentra sometida al procedimiento del déficit
excesivo, situación que se da cuando el déficit público supera el 3% del PIB,
teniendo previsto que nuestro país salga de dicho proceso para 2016.
-
Asistencia financiera: ha sido necesario tener que intervenir, haciendo posible
una recapitalización del sistema bancario, siendo necesario un seguimiento
trimestral de las cuentas españolas como modo de control.
Teniendo presente lo anterior, muchas han sido las recomendaciones de diferentes
clases de organismos (ver anexo), lo cual nos hace pensar la aceptación y el
reconocimiento de todos ellos acerca de la necesidad de realizar modificaciones en el
sistema fiscal con el objetivo de reducir, e intentar superar, las insuficiencias.
A fin de cuentas, nos encontramos con un sistema que grava en exceso la generación
de renta y relativamente poco el consumo; que cuenta con unas bases estrechas debido a
la existencia de un gran abanico de deducciones y exenciones para aplicar al
contribuyente, manteniendo, de este modo, los tipos nominales altos. De forma aislada
parece que estos desequilibrios podrían controlarse de forma relativamente sencilla;
pero el problema reside en que se dan todos, al unísono, por lo que la situación requiere
de una modificación sustancial, es decir, de una reforma en el sistema fiscal español.
22
3.1 Fundamentos económicos de la reforma tributaria
La necesidad de una reforma en nuestro sistema tributario es acto cada vez más
esperado, tanto en España como en las Instituciones Europeas.
El gobierno español ha tenido que hacer frente, luchando con las pocas armas con las
que contaba, a una desastrosa herencia económica, pero ahora ha llegado el momento de
abrir una pequeña reflexión: ¿cómo debe de ser la aportación de todos los
contribuyentes españoles para que se produzca una aceleración de la economía
impulsando, de este modo, el crecimiento?; el crecimiento debe contar con una serie de
características principales: que sea sostenible, sólido, estable y capaz de generar empleo
en la sociedad. Por ello, la mejor estructura fiscal para España en tales circunstancias es
aquélla en la que los impuestos son pocos y sencillos, buscando bases imponibles más
amplias y la reducción de los tramos en los impuestos.
Se buscará conseguir una reforma que dé lugar a un sistema fiscal eficiente y
equitativo, pues de no ser así no se conseguiría el objetivo de impulsar la economía
española. Si esto se consigue, los expertos consideran que tales medidas lograrían
impulsar el ahorro de las economía española, disminuyendo el déficit y poder así salir
del procedimiento del déficit excesivo, anteriormente mencionado.
En tal situación, el ministro de Hacienda y Administraciones Públicas, Cristóbal
Montoro, considera que, evaluando la situación en la que se encuentra la economía
española, los impuestos deben atender a tres principios: suficiencia, equidad y
eficiencia, haciendo hincapié, sobre todo, en éste último.
En esta difícil época, a lo españoles nos ha tocado sufrir “en carne propia” las
consecuencias de una mala gestión economía y financiera, y hemos visto como nuestros
impuestos han sido manejados a criterio del político, de forma injusta en la mayoría de
ajustes con la intención de hacer menos pronunciado el abismo hacia el que nos
dirigíamos.
Pues bien, cumplir con estos tres principios se ha convertido para nuestro ministro en
uno de los grandes retos, prometiendo al pueblo español, un respiro al contribuyente en
cuanto la economía así lo permitiera.
23
3.2 Modo de tributación: discrepancias
Con la reforma tributaria se pretende enfocar un nuevo sistema fiscal que le dé más
importancia a la imposición directa, y equilibrando de esta forma el peso soportado por
los impuesto indirectos, como es el caso del Impuesto sobre el Valor Añadido. Ésta es
la primera de las discrepancias que podemos estudiar: dar paso a una mayor tributación
directa, sin quitarle la importancia que merece al conjunto de impuestos indirectos, en
especial al IVA.
Ante tal recomendación por los expertos, el Banco de España no ha tardado en
reaccionar, considerando que se le está dando una excesiva importancia a la imposición
directa, como son el IRPF y el IS, considerando que éstos penalizarán el empleo y la
productividad.
Por ello, el Banco de España sostiene que la correcta reforma debe remarcar la
necesidad de aumentar el peso de la imposición indirecta, es decir, el IVA pues este
ajuste está encaminado a la pretendida consolidación fiscal que tiene pendiente la
economía española. Para argumentar la idea del Banco de España, es necesario entender
la evolución que, desde su implantación en 1986, ha tenido, y tiene, el impuesto
indirecto con mayor relevancia: el IVA.
El sistema tributario moderno de 1978 llegó a máximo apogeo con el consenso de los
impuestos del IRPF, IS. IP e IVA.
Nuestro Impuesto sobre el Valor Añadido tiene el poder de gravar la totalidad del
consumo, con determinadas limitaciones como la sanidad, exentas. Desde sus inicios,
hasta el año 2012, ultima modificación de dicho impuesto, el IVA ha visto modificados
sus tipos de gravamen.
24
GRÁFICO 9
TIPOS DE GRAVAMEN DE IVA, PERIODO 1986-2012
1986
Superreducido
Reducido
Normal
Incrementado
6
12
33
1992
6
13
28
1992
6
15
28
1995
4
7
16
-
2010
4
8
18
-
2012
4
10
21
-
Fuente: Banco de España y elaboración propia
Se puede apreciar cómo, a fecha de entrada en vigor del IVA, existían tres tipos de
gravamen: reducido, normal e incrementado (éste último para bienes de lujo). En plena
crisis económica de 1992, el tipo incrementado descendió en 5 puntos porcentuales y el
normal o general 2. Por otro lado, y haciendo referencia a la última modificación, la de
2012, la subida, tanto del tipo reducido como el normal ha tenido como finalidad hacer
frente a la fuerte caída de ingresos públicos, así como las repercusiones de tal impacto.
En este sentido, el cambio que más afectó a la población española fue el paso de un
sinfín de productos del tipo reducido al tipo normal, es decir del 10 al 21% en producto
como entradas de cine, teatros, espectáculos y peluquería.
La recaudación en el año 2012 gracias al IVA alcanzo el 29,9% de los ingresos
tributarios, considerada como favorable por parte del ministro de Hacienda y
Administraciones públicas y también por el Banco de España, aunque éste último quiere
más: quiere una nueva subida en este impuesto.
Por este motivo, es necesario tener presente, que la subida de los tipos de gravamen
no puede ser realizada de forma arbitraria, pues motivo de muchas distorsiones
impositivas tienen su origen en el exceso de gravamen asociado a un determinado
impuesto. Este exceso de gravamen es perjudicial cuando la pérdida de bienestar que
ese impuesto desplaza a los contribuyentes es mayor que la recaudación que genera, de
forma que, cuanto mayor es el exceso de gravamen, más ineficiente es el impuesto.
No obstante, y no con la pretensión de ir contra la recaudación indirecta, estudios
realizados en el año 2013 por expertos han mostrado que el grado de ineficiencia de los
25
impuestos indirectos es relativamente bajo. Es por esto que lo que los costes de
ineficiencia no deben ser una restricción para determinar la subida, o no, de este tipo de
impuestos., si bien se debería mirar por dar un “respiro” al contribuyente, que está
sufriendo los recortes y ajustes de la crisis desde hace, quizás, demasiados meses.
Por otro lado, se busca “castigar” fiscalmente a los personas con mayores rentas, es
decir, a los llamados “ricos”. El castigo fiscal se basaría en imponer gravámenes altos
sobre las rentas del capital que, sin embargo, acaban quebrando las bases imponibles de
nuestros tributos. Por consiguiente, el efecto que esto produce se traslada a los excesos
de gravamen, pues estos recaen sobre las clases medias, provocando un efecto cadena,
pues las decisiones sobre el consumo y el ahorro se ven modificadas.
Una tercera disconformidad se da a la hora de dejar delimitada la estructura tributaria
es decir, cuales son los principales hechos imponibles y las figuras impositivas. Esta
delimitación tiene especial importancia, pues estamos hablando de que, en conjunto,
representan más del 90% de la recaudación de nuestro país.
4. REFORMA, CRECIMIENTO Y EMPLEO
Entre los aspectos que España ha visto reducidos debido a la fuerte crisis a la que
venimos haciendo frente mucho tiempo atrás están la pérdida de competitividad, el
déficit público, fuertes tasas de desempleo o la inexistencia de crecimiento económico.
Habiendo tratado anteriormente los dos aspectos primeros, en este apartado nos
centraremos la necesidad de generar crecimiento y empleo en la economía española,
para empezar a ver el final del túnel a esta crisis que, sin duda, está superando todas las
expectativas posibles.
Tanta importancia tiene el impulso del crecimiento económico que cada vez son más
los que apuestan por la implantación de políticas de crecimiento económico, aunque, en
principio, esto parece que supondría más gasto público. De tal forma, para que se dé un
gasto público es necesario que, de forma previa, se recauden ingresos, necesarios para
su financiación. La repercusión que de esto se derivaría sería la aparición de costes de
eficiencia, pudiendo verse afectada el funcionamiento de la economía.
26
4.1 Política fiscal y crecimiento económico: ajustes
Para poder saber qué política fiscal sería posible implementar nos apoyaremos en la
opinión que Ismael Sanz (2014) da en el informe realizado por la Fundación para el
Análisis y los Estudios Sociales, “Una reforma fiscal para el crecimiento y el empleo”,
el cual hace una distinción entre el corto, medio y largo plazo para explicar cómo
podrían reaccionar las variables macroeconómicas de nuestro país.
Por ello, y comenzando con el corto plazo, la evidencia económica encuentra un
mayor impacto positivo, que negativo, del gasto público en el crecimiento económico.
Por el contrario, a medio y largo plazo la mayoría de los expertos consideran que el
hecho anterior supondría un efecto distorsionador de los impuestos necesarios para
financiar los gastos públicos, ralentizando la productividad de los países en su conjunto.
Por ello, debemos encontrar políticas fiscales que mejoren la estabilidad económica y la
confianza del pueblo español en las personas económicas expertas sin que esto suponga
incrementos del déficit público, así como una disminución de la inversión y problemas
de sostenibilidad de la deuda.
Por todo esto, podemos hablar de dos tipos de ajustes fiscales sobre el Producto
Interior Bruto, a corto, medio y largo plazo, que, de forma sintetizada, son:
GRÁFICO 10
Ajustes basados en disminuciones del
gasto
Ajustes basados en aumentos de
impuestos
Corto plazo
Medio-largo plazo
Negativo
Positivo
Algo negativo
Negativo
Fuente: Informe FAES y elaboración propia
De esta forma, los ajustes que se llevan a cabo a través de acciones basadas en
disminuciones del gasto publico tienen unos efectos negativos a corto plazo pero
positivos en el medio-largo plazo; así pues, lo efectos positivos en el PIB se traducen en
un aumento de la confianza generada en el sector privado con la certeza de contar con
menos impuestos futuros y el efecto positivo que sufrirá la competitividad.
27
En cuanto a los ajustes basados en aumentos de impuestos, el efecto a corto plazo es
algo menos negativo que el anterior, pero a medio y largo plazo los efectos son mucho
más perjudiciales debido a los desincentivos que crea en la oferta de trabajo, en la
inversión de las empresas, así como en el desarrollo de nuevas inversiones.
En España, hemos podido comprobar cómo se ha llevado una política fiscal remix:
por un lado, se han realizado numerosos recortes con la idea de reducir el gasto público
del país, pues había llegado un momento en el que dicha cuantía sobrepasaba los
umbrales que nos podíamos permitir. Siendo así, el efecto de los distintos componentes
del gasto público sobre su forma de financiación.
Por otro lado, también ha habido un aumento de impuestos con una finalidad
meramente recaudatoria. Pero el problema está en saber hasta cuando estos ajustes
deben mantenerse, pues es inimaginable permanecer con estas medidas tan restrictivas
por un periodo excesivo de tiempo (lo que a corto plazo nos puede interesar, a medio y a
largo plazo puede ser perjudicial, y viceversa).
Apoyándonos, por lo tanto, en estas dos ideas, la tabla que se recoge a continuación
representa de forma muy clara los efectos que tienen en el crecimiento económico de
nuestro país los aumentos de impuestos, gastos públicos y déficit:
GRÁFICO 11
Distorsionantes
GASTO PÚBLICO
DÉFICIT PÚBLICO
Productivo No productivo
Ambiguo
N/P, Elev/baj
Negativo
IMPUESTOS
No
distorsionantes
DÉFICIT PÚBLICO
Positivo
Cero
Ambiguo
Negativo
Positivo
Fuente: Informe Faes y elaboración propia
Con esto, podemos concluir este apartado subrayando que, la recaudación de
impuestos conlleva la generación de costes sociales superiores a la recaudación que por
28
ellos se obtiene, como son los costes de administración y los costes derivados del
cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes. Por lo que, la subida de
impuestos debe ser estudiada y llevada a cabo con mucha prudencia, analizando las
consecuencias que se puede derivar de dicha acción.
4.2 Impuestos para crecer y crear empleo
La situación en la que el Partido Popular subió al poder, tras las elecciones
anticipadas de noviembre de 2011, podría decirse que no fue la soñada por ningún
político. La economía española estaba en uno de los momentos más críticos de la
historia, y todavía quedaba mucho por ver.
Las principales tareas, de carácter urgente, tras el nombramiento del nuevo
Presidente de Gobierno, Mariano Rajoy, han sido reducir el gasto público, garantizando
los ingresos necesarios para que éste pueda ser financiado.
Es momento de que todo el esfuerzo realizado
comience a dar los primeros
resultados, y así está siendo. Por ello, este momento es considerado como el ideal para
poder comenzar a detallar la reforma fiscal que debe realizarse de forma casi inminente,
la cual ya ha sido reclamada y también anunciada, no solo por el órgano español sino
que, además, por instancias europeas (a las que debemos y nos deben dar
explicaciones). No obstante, es necesario, para que la reforma consiga el éxito duradero
en el tiempo, el cumplimiento de los compromisos que así se ajusten, como son la
reducción del déficit público, el crecimiento y la generación de empleo.
Para el autor Gabriel Elorriaga (2014) hay “tres poderosas razones que exigen una
revisión completa en nuestro sistema tributario”; así, éstas son:
-
Incapacidad del sostenimiento de los gastos públicos con las aportaciones de
ingresos públicos: necesidad de una reforma. El gastos público español ha
experimentando un importantísimo crecimiento como consecuencia de la mala
gestión de las diferentes administraciones a lo largo de esta última década.
Hacemos referencia a un conjunto de administraciones puesto que muchos de los
impuestos están cedidos, total o parcialmente a las Comunidades Autónomas,
desempeñando un papel muy relevante en la estructura del Sector Público. Por
el lado de los ingresos públicos, ha llegado un punto en el que el volumen de
29
estos ha sido insuficiente para financiar la contrapartida. Por ello, es necesario
conseguir que un mayor número de contribuyentes paguen menos de forma
individual para poder hacer frente al volumen de gasto público, éste también
controlado. De forma gráfica:
GRÁFICO 12
INGRESOS
PUBLICOS
GASTOS PUBLICOS
1995
2000
2005
2010
2012
44,3%
39,1%
38,2%
1995
2000
2005
2010
2012
46,1%
47,0%
37,2%
38,4%
38,6%
35,9%
36,4%
Fuente: datos de Eurostat y elaboración propia
GRÁFICO 13
Fuente: datos de Eurostat y elaboración propia
Manejando tales datos podemos decir ha sido un error desaprovechar los años de
bonanza económica y lo que es peor, intentar resolver la dura situación
económica mediante una expansión del gasto público, haciendo caso omiso a
una política de saneamiento del sector público y de consolidación de sus cuentas.
30
Por ello, mejor forma de mejorar el gráfico anterior, haciendo que no haya tal
desequilibrio entre los ingresos y los gastos públicos sería mediante una
reducción del gasto y una mejoría de los ingresos, haciendo que estas dos
magnitudes tomen los niveles anteriores a la situación de recesión que hemos
sufrido.
-
El sistema tributario español es injusto: necesidad de una reforma. El efecto
en la sociedad producido por la recesión y la dura imposición está haciendo que
afecte sobremanera a las clases medias salariadas, pues los contribuyentes están
viendo reducirse sus salarios al tiempo que los gravámenes en consumo se
incrementaban.
Esta injusticia tributaria también se manifiesta en gran parte debido al fraude
fiscal, consecuencia de la ocultación de patrimonios y rentas, y también de la
falta de capacidad de control y de los medios disponibles para poder detectar
estos fraudes.
-
El sistema tributario español actual es ineficiente: necesidad de una reforma.
La ineficiencia de nuestra estructura fiscal tiene su argumento en que es
totalmente injustificable que un país, como es España, con las tasas de paro con
las que cuenta tenga unos impuestos salariales (IRPF + cotizaciones sociales) de
los más altos del mundo. A ello, se unen otros dos problemas: desincentivos a la
inversión y el alto gravamen que recae sobre la creación de puestos de trabajo.
Todo esto no solo reduce el crecimiento del país sino que además impide seguir
consiguiendo un nivel mínimo de ingresos debido al mal diseño del sistema.
Por todo esto, es necesario hacer una visión general de la situación actual, así como
pasada y futura, de nuestro sistema tributario con el fin de acelerar el regreso a la senda
de la que no debimos salir nunca: el crecimiento, la creación de empleo y el equilibro
entre los ingresos y los gastos públicos que harán, que estas tres ideas en su conjunto,
tengan los aspectos suficientes para garantizar una nueva suficiencia recaudatoria.
31
4.3 Objetivos de la reforma fiscal
Como bien venimos diciendo desde el inicio de este trabajo, se necesita de una
reforma en el sistema tributario español con el fin de que éste sea suficiente, equitativo,
sencillo y menos distorsionador que el que está vigente en la actualidad.
De cara a la búsqueda de una mayor eficiencia económica, se pretende compensar la
balanza que componen tanto la tributación directa como la indirecta; de forma que, se
reduzca la importancia de los impuestos directos (IRPF y IS), y con ello sus tipos de
gravamen, concediéndole mayor importancia a todo el conjunto de impuestos
indirectos. Sin embargo, la reforma debería centrarse en la imposición directa sobre la
renta personal y el beneficio de las sociedades, es decir, sobre el IRPF y el IS, además
de otros muchos instrumentos de la administración.
De este modo, y apoyándome en los aspectos que se tienen en cuenta en el informe
Faes, los objetivos de la reforma deberían ser:
-
Creación de un entorno más atractivo para el ahorro y la inversión
-
Reducción de la diferencia entre el coste bruto para el trabajador y el salario
percibido (neto de impuestos y cotizaciones) lo que fomentará la creación de
empleo.
-
Reducción de la carga fiscal individual, a favor, sobre todo de las clases medias.
-
Mejores condiciones económicas para las familias: una de ellas seria, recuperar
y actualizar un mínimo personal y familiar que se adapte a la base imponible del
IRPF, adecuando el impuesto a la capacidad económica del contribuyente.
-
Revisión, y si es necesario, modificación de las exenciones, bonificaciones y
deducciones. Estas partidas, en el IRPF supone una pérdida de más de una
quinta parte de la recaudación obtenida por tal impuesto. Por ello, puede resultar
interesante que, tras la minoración o eliminación de algunos incentivos esto
permita incrementar los ingresos de forma sustancial, haciendo que el
desequilibrio entre ingresos y gastos se corrija.
-
La recaudación que realiza nuestro país en términos de IVA, expresado en PIB,
es de las más bajas de la eurozona y se encuentra muy lejos de la media (como
32
vimos en el los cuadros superiores). La culpa de esto la tiene la gran cantidad de
fraude, por lo que es necesario contar con instrumentos eficientes que rompan
con estas situaciones.
-
La reducción de impuestos, tanto directos como indirectos sería necesaria si nos
centramos en respetar los principios de justicia, equidad y recaudación.
-
Especial atención requiere el impuesto sobre el patrimonio: éste iba a ser
eliminado para 2013 pero, debido a la situación de crisis económica y con el
objetivo de seguir recaudando lo máximo posible, se prorrogó hasta 2014. Es
necesario que dicho impuesto suprimido pues genera importantes distorsiones,
es inequitativo y desincentiva el ahorro.
Todas estas medidas (hemos nombrado las más importantes) son de necesaria
aplicación de cara a la inminente reforma fiscal que nos espera. Por ello, y según dice el
autor Gabriel Elorriaga “crecer para crear empleo debe ser el lema que nos dirija en la
próxima etapa y sólo podremos hacerlo realidad con un sistema tributario suficiente,
justo y mucho más eficiente que el actual”.
5. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF)
Considerando que es el Impuesto sobre la Renta de las Persona Físicas el impuesto
que, de entre todos, mayor reforma necesita, en este apartado número 5 lo dedicaremos
en especial a éste. No obstante, antes de empezar desarrollando las principales líneas de
reforma que necesita el impuesto objeto de estudio, analizaremos detenidamente la
situación actual de éste, así como su evolución en el tiempo y las recomendaciones que
está recibiendo nuestro país de los Organismos Internacionales para la mejora del IRPF.
5.1 Importancia del IRPF en España: el impuesto directo por excelencia
Desde el punto de vista recaudatorio el IRPF es el impuesto de mayor peso e
importancia de entre todos los impuestos directos. De naturaleza personal, se encarga de
gravar la renta de las personas dependiendo de las circunstancias personales y familiares
del contribuyente, según la ley y respetando los principios estudiados con anterioridad.
33
El obligado contribuyente debe realizar, de forma anual, una declaración
personalizada por los ingresos, rendimientos o ganancias obtenidos durante el periodo
de estudio.
Es tal la importancia de dicho impuesto que sus efectos influyen en las decisiones
diarias de la sociedad, como son las relacionadas con el trabajo o el ahorro,
principalmente.
Su recaudación por el estado en el año 2012, según la Agencia Estatal de
Administración Tributaria, ascendió a 70.619 millones de euros, lo que supone, en
términos de ingresos tributarios, un 41,9%. De este modo, y en el siguiente gráfico,
vemos la importancia del IRPF respecto al total de ingresos tributarios totales, años
2010 y 2012:
GRÁFICO 14
2010
%
TOTAL
2012
%
TOTAL
IMPUESTOS DIRECTOS
85.827
53,9
95081
56,4
IRPF
66977
16198
42
10,2
70619
21435
41,9
12,7
OTROS INGRESOS
2564
88
1,6
0,1
1708
1319
1
0,8
IMPUESTOS INDIRECTOS
71893
45,1
71593
42,4
IVA
OTROS
49086
19806
1522
1435
44
30,8
12,4
1
0,9
0
50464
18209
1429
1378
113
29,9
10,8
0,8
0,8
0,1
TASAS Y OTROS
INGRESOS
1816
1,1
1892
1,1
I. SOCIEDADES
I. RENTA DE NO
RESIDENTES
I. ESPECIALES
TRÁFICO EXTERIOR
I. PRIMAS DE SEGUROS
Fuente: Eurostat y elaboración propia
34
El peso del IRPF de 2010 a 2012 prácticamente no varía, aunque si la recaudación
total gracias a los impuestos directos, aumentando del 53.9% al 56.4%.
No obstante, y teniendo en cuenta la influencia que dicho impuesto tiene, en estos
momentos en nuestro sistema fiscal, el impuesto actual no reúne los requisitos
adecuados para su buen funcionamiento. Por ello, es necesaria la reforma de este
impuesto directo, considerando que el IRPF ideal debería ser aquel que:
-
Incite al ciudadano al trabajo frente al ocio.
-
Mejore la su percepción del ahorro frente al consumo.
-
Permita aceptar riesgos en el ámbito económico, puesto que el contribuyente se
sienta respaldado frente a las posibles pérdidas.
-
Fuese neutral.
5.2 Reformas en el IRPF: 1978 – actualidad
El camino hasta la implantación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
ha sido largo, pues han sido muchos los intentos que se han realizado antes de la
implantación definitiva del mismo en nuestro sistema tributario.
Así pues, tres fueron los aspectos básicos que, en 1978, configuraron el IRPF
español.
El primero tiene que ver con el concepto de unidad familiar como sujeto del
impuesto; quedó establecido, según nos expone en su informe la Comisión de Expertos,
que, “cuando los sujetos pasivos del impuesto estuviesen integrados en una unidad
familiar, todos ellos quedarían conjunta y solidariamente sometidos al tributo como
sujetos pasivos”, además del consiguiente incremento en el mínimo exento personal.
En segundo lugar, el concepto de base imponible: la construcción de un nuevo
concepto de base imponible, reuniendo la suma de los rendimientos de trabajo, del
capital, explotaciones económicas y ganancias/pérdidas patrimoniales como objeto de
gravamen.
35
Por último, la progresividad: se hizo necesaria la modelación de la progresividad de
la tarifa del IRPF como forma de aceptación social del tributo, estableciendo algunos
límites en relación a la cuota íntegra.
Tras la creación en el 78 del IRPF muchas han sido las modificaciones que este
tributo ha sufrido, así como elevaciones de los tipos de gravamen, aspectos relacionados
con la familia y su tributación, reducciones de tarifas. Sin embargo, debido a su especial
trascendencia, dos van a ser las modificaciones que estudiaremos con más detenimiento:
el principio de dualización del IRPF en la reforma de 2006 y la elevación de las
tarifas impositivas en 2012.
La reforma del IRPF basada en el principio de dualización se aprobó en 2006 la cual
tenía la finalidad de conseguir una mayor equidad impositiva (mediante un
replanteamiento de los mínimos personales y familiares), así como una buena cohesión
social (tratamiento especial de personas dependientes), un mayor crecimiento
económico (simplificación de tarifa) y una mejor suficiencia financiera.
Por otro lado, y siguiendo los pasos de otros países, como Noruega o Finlandia, la
base imponible soportó una importante modificación, pudiendo verse descompuesta en
dos grandes componentes o bases. Estas dos componentes comenzaban un camino hacia
el principio de dualización pero, por el momento, no podía hablarse de un modelo dual
puro. Dos bases:
-
Rendimientos del trabajo: actividades económicas y capital inmobiliario, siendo
éstos sometidos a una tarifa progresiva.
-
Rendimientos del ahorro: rendimientos del capital mobiliario y ganancias
patrimoniales, siendo gravados a un tipo fijo de imposición, inferior al tipo más
reducido de la tarifa progresiva.
Respecto a la elevación de las tarifas impositivas en 2012, tal acción se tuvo que
llevar a cabo para poder atender las consecuencias que el déficit español nos había
dejado. Esta ha sido la evolución del déficit:
36
GRÁFICO 15
DÉFICIT PÚBLICO (%
PIB)
2009
2011
11,1
9,1
Fuente: Eurostat y elaboración propia
Ante tales escandalosos datos el gobierno tuvo que tomar una serie de medidas de
índole tributario, entre ellas, la subida de la tarifa del IRPF mediante un gravamen
complementario, de forma provisional y para un periodo de dos años, es decir, 2012 y
2013. Con tal elevación se pretendía conseguir una reducción del saldo presupuestario
negativo.
5.3 Objetivos de la actual reforma
Cuando hablamos de reforma del sistema fiscal español, hablamos también de
reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, pues es uno de los tributos
que mayor necesidad tiene de experimentar un cambio sustancial, al igual que el
Impuesto sobre Sociedades y Patrimonio. Aun así, y antes de meternos de lleno con los
objetivos de la reforma del IRPF, es necesario destacar lo difícil que resulta implantar, o
realizar algún tipo de cambio sustancial, en un impuesto personal sobre las renta si la
sociedad a la que nos enfrentamos no está lo suficientemente desarrollada en materia
económica.
Por ello, es importante que los cambios que lleven consigo la reforma no se hagan de
forma precipitada, eligiendo un camino equivocado. Así pues, es necesario conocer
perfectamente la situación presupuestaria del país, especialmente si nos encontramos
ante una situación de déficit público, donde las medidas que tomemos deben ser
eficientes.
En este sentido, el informe en el que nos estamos apoyando para realizar este trabajo,
“Informe de la Comisión de expertos para la reforma del Sistema Tributario Español”,
nos ofrece una serie de cambios/objetivos considerados como esenciales para que la
economía española, apoyada por dicho tributo, impulse el crecimiento de la producción
y el empleo, considerados éstos los pilares más importantes para el bienestar de un país
y de sus ciudadanos.
37
Lo primero que necesita nuestro IRPF es una reducción sustancial de las tarifas,
considerada necesaria por la Comisión. Esta reforma se fundamenta en la desaparición o
reducción de gastos fiscales, es decir, de exenciones, deducciones, desgravaciones y
otras circunstancias especiales que hagan que se puedan producir desigualdades no
justificadas.
Por otro lado, es necesario llevar a cabo un control del trabajo, haciendo que todo sea
declarado y aumentando, con ello, la tasa de actividad de la población. Haciendo
controles periódicos se estará trabajando, de forma unánime, por la consecución de una
mayor eficiencia en la producción y en el empleo.
Con todo esto, la reforma que dicho informe nos propone en 4 objetivos, de cara a un
mejor funcionamiento del IRPF, son:
-
Recomposición de las bases del impuesto haciendo que los gastos fiscales
experimenten una importante reducción.
-
Reducción de las tarifas impositivas con el objetivo de trabajar con un impuesto
más eficiente y neutral.
-
Adopción de medidas que lleven a cabo un control exhaustivo del fraude fiscal,
así como del trabajo informal, declarando todo de forma legal y conforme lo
previsto en la ley.
-
Favorecimiento del ahorro, así como una neutralidad entre los instrumentos que
se utilicen en los procesos.
Todos estos objetivos, se deben de adoptar, sin olvidar que formamos parte de una
Unión Europea a la que le debemos el cumplimiento de una serie de requisitos en
relación a la consolidación presupuestaria.
Con tal reforma, está previsto que se realice una recaudación de ingresos públicos del
36-38% del PIB para el periodo 2014-2016, por lo que, se ha de tener en cuenta que,
cualquier reducción de un impuesto debe ser compensada con otras reformas, ya sea de
ese mismo impuesto o de otro. Esto debería ser así para evitar un nuevo desequilibrio
presupuestario entre los ingresos y los gastos públicos.
38
5.4 Recomendaciones de los Organismos Internacionales
El Informe que venimos trabajando nos presenta una serie de recomendaciones
realizadas por múltiples Organismo Internacionales, entre los que destacamos al
Consejo de la Unión Europea, Fondo Monetario Internacional y la OCDE, a 29 de mayo
de 2013. Todas ellas, tal cual vienen expresadas por la Comisión de Expertos son:
1) Consolidación
fiscal:
reforzamiento,
a
todos
los
niveles,
de
la
Administración Pública en su estrategia presupuestaria para el periodo 20142016, corrigiendo los desequilibrios actuales.
2) Los aumentos en la imposición directa disminuyen las posibilidades
efectivas de crecimiento económico, según la Unión Europea.
3) La reforma debería lograr un aumento del peso relativo de la imposición
indirecta en el conjunto de los ingresos públicos.
4) Revisión del sistema tributario: indispensable para realizar una fuerte
reducción de gastos fiscales (exenciones deducciones, regímenes especiales
y reducciones impositivas).
5) La OCDE considera que se debe eliminar en el IRPF cualquier tratamiento
fiscal favorable propiedad del contribuyente que constituya su domicilio (la
vivienda habitual no tributa).
6) Intensificación de la lucha contra la económica informal y el trabajo no
declarado.
Estas recomendaciones, entre otras, son consideradas por la Unión Europea, el Fondo
Monetario y la OCDE como las pautas para comenzar un camino en el que la reforma
del sistema tributario español haga que la situación española comience a emitir destellos
de mejoría, al menos en los ámbitos que peor se encuentra en estos duros momentos.
5.5 Hacia la gran reforma del IRPF
Anteriormente hemos argumentado algunos puntos de reforma en el IRPF,
considerados éstos como imprescindibles. Las medidas que se han diseñado con el
39
objetivo de ser implantadas harán que se produzca una mejora no solo en la eficiencia y
justicia del tributo, sino también en el sistema impositivo en su conjunto.
Aunque las propuestas que los Organismos Internacionales nos han planteado son
válidas y muestran que, con su implantación, la situación cambiaría de forma sustancial,
no se han recogido todas las posibles reformas del impuesto, haciendo hincapié
exclusivamente en las consideradas esenciales.
6. REFORMA FISCAL: ÚLTIMA HORA
Es el momento de poner fecha a la esperada reforma fiscal: el pasado 20 de junio ha
tenido lugar la aprobación, por parte del Gobierno, de este nuevo proyecto. Los puntos
fuertes de la reforma habían sido conocidos con anterioridad, en gran parte gracias a
uno de los informes liderado por Manuel Lagares. En este sentido, y como bien ha
expresado nuestro ministro de Hacienda, “es hora de recompensar al contribuyente el
esfuerzo realizado”.
La idea es que el anteproyecto de ley y, posteriormente, proyecto de ley llegue en
julio al Parlamento, habiendo dado el correspondiente plazo de audiencia. Con ello,
pretende que las modificaciones que sufrirá nuestra estructura tributaria entren en vigor
en el año 2015.
La reforma fiscal española se basa, sobre todo, en las siguientes ideas conformando,
de este modo, el pilar de la misma y gracias a la cual la situación económica y
financiera empezará a mejorar:
1) Ningún impuesto subirá: de cara al programa de estabilidad, el Ministro de
Hacienda, Cristóbal Montoro, ha declarado que no se producirá ningún aumento
en el conjunto de impuestos que forman nuestra estructura tributaria.
2) Reducción del IRPF: el tipo marginal máximo bajará, aproximadamente, al 50%,
situándose en la actual en un 52%. Es destacable señalar que, en un primer
momento, Hacienda únicamente pretendía bajar los tipos marginales a las rentas
más bajas, siendo este tipo de contribuyentes (de clase media-baja) los
principales beneficiarios. No obstante, con la actual reforma, también las rentas
altas se beneficiarán de la reforma. Por ello, los expertos aseguran que “las
rentas altas serán las mejor tratadas, con un ahorro fiscal que casi multiplica
40
por diez al que puedan tener, por ejemplo, los mileuristas”. Por otro lado, la
tarifa del IRPF pasará de los siete tramos con los que contamos en la actualidad,
a cinco. Con ello, el tipo mínimo se situará por debajo del 24% y el máximo
será inferior al 50%. Además, la exención en las retenciones de trabajadores con
rentas inferiores a 12000 euros, limitación del sistema de módulos para
autónomos, reducción de retenciones profesionales para autónomos
y
disminución de las rentas de capital son algunas de las reformas que va a
experimentar nuestro Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas.
Adjuntamos los nuevos tramos y tipos del IRPF:
GRÁFICO 16
Base
imponible
EUROS
2015
2016
Hasta 12450
20%
19%
12450-20200
25%
24%
20200-35200
31%
30%
35200-60000
39%
37%
47%
45%
60000-adelante
Fuente: elaboración propia
3) En cuanto al IS, su tipo nominal pasará del 30 al 25%. Para compensar esta
reducción de 5 puntos porcentuales, la mayor parte de las deducciones serán
eliminadas. De esta forma, se igualará el gravamen que pagan los pequeñas y
mediana empresas y las grandes empresas. Además, se mantendrá la deducción
por reinversión en el IS, a pesar de las recomendaciones de la Comisión de
expertos en suprimirla.
4) Seguirán las deducciones en Investigación y Desarrollo a pesar de los consejos
de la Comisión.
Todas estas líneas de reforma nos pueden hacer pensar en que la idea de conseguir la
equidad en la sociedad y economía española puede verse truncada. De esta forma, y ante
tal previsible amenaza, el presidente del Gobierno, Mariano Rajoy se ha manifestado,
con las siguientes palabras: “la reforma fiscal mejora la equidad y no va a afectar a la
consolidación fiscal y a la reducción del déficit. Esta reforma incorpora beneficios
41
sociales como nunca para madres trabajadoras, familias con hijos y ascendientes con
discapacidad o familias numerosas. Se apoya también a
quien invierte y genera
empleo”.
Además, las estadísticas ya han empezado a trabajar, considerando que el Estado,
con tal reforma, dejará de recaudar los pasados 7000 millones de euros. Ante tales
cifras, diferentes figuras políticas consideran que la reforma fiscal basa su confianza en
que se produzca una respuesta positiva por parte del sector privado, ayudando a que la
recuperación económica sea un hecho.
CONCLUSIONES
1. El cumplimiento de las obligaciones tributarias es un requisito, según el artículo
31.1 de la Constitución Española, esencial para todo contribuyente español, con
independencia del subsistema al que pertenezca.
2. Los impuestos son el tributo por excelencia del sistema tributario, procediendo
de ellos la mayor parte de la recaudación del Estad.
3. Nuestro sistema tributario viene presentando una serie de deficiencias, en
comparación con otros países de la Zona Euro, en términos de equidad y
eficiencia: la escasa capacidad recaudatoria y la gran carga fiscal que asume la
sociedad española está impidiendo que, ante tal escenario de crisis, España
pueda salir “a flote”.
4. Si realizamos algún tipo de comparación de la situación de España con otros
países europeos, tal equiparación se puede resumir en la llamada “paradoja fiscal
española”, es decir: España es uno de los países que mayores cargas impositivas
soporta pero, de forma contradictoria, recauda mucho menos que otros.
5. El déficit excesivo y la necesidad de asistencia financiera en territorio español
han sido dos razones por las que ha sido necesario la búsqueda de un buen
diseño estructura, persiguiendo, con ello, una reforma fiscal.
42
6. Cada vez se hace más necesario conseguir que el crecimiento económico coja
impulso y que la generación de empleo comience a darse, gracias a la
implantación de nuevas políticas de crecimiento económico, no descuidando con
ello el equilibrio presupuestario entre ingresos y gastos públicos, inexistente a
día de hoy.
7. El IRPF es considerado como el impuesto directo por excelencia, viniendo de su
mano una recaudación para el Estado del 42%. Por ello es necesario que los
ajustes en este impuesto se den con rapidez, buscando la equidad, es decir, la
tributación justa de todo contribuyente español.
8. Tanto las recomendaciones de un sinfín de organismos, nacionales e
internacionales, así como lo expuesto tanto por el Ministro de Hacienda,
Cristóbal Montoro, y el presidente del Gobierno, Mariano Rajoy, hacen que la
reforma cuente con una fecha, de modo que se está empezando a preparara todo
para la supuesta entrada en vigor de la reforma del sistema fiscal español en
enero de 2015.
43
ANEXOS
RECOMENDACIONES DE LOS ORGANISMOS INTERNACIONES: COPIA
LITERAL DE INFORME OCDE
“La OCDE en su último informe sobre la economía española publicado en 2012, no
pudiendo tener en cuenta los últimos cambios impositivos, volvía sobre algunas
recomendaciones habituales para establecer un sistema impositivo más favorable al
crecimiento y las desarrollaba de modo más concreto: así, insistía en:
 Incrementar la imposición medioambiental, incluida la de hidrocarburos.
 Aplicar el tipo general del IVA a un número mayor de bienes y servicios.
 Considerar la utilización de los ingresos adicionales derivados de estas medidas
para reducir las cotizaciones sociales que podrían localizarse en los trabajadores
con menores salarios.
 Convertir en permanentes los incremento recientes de imposición sobre los
bienes inmuebles y reducir la imposición sobre las transacciones inmobiliarias.
 Eliminar exenciones y deducciones en el IRPF, incluyendo las relativas a los
planes de pensiones y aumentar la imposición sobre la riqueza.
Por su parte el Consejo Europeo en sus últimas recomendaciones a España, efectuadas
en junio de 2013, recomienda la realización de una revisión sistemática de toda la
estructura impositiva española antes de marzo de 2014. Entendemos que el trabajo de
esta Comisión se enmarca en el cumplimiento de esta recomendación. Específicamente,
el Consejo ha propuesto que en dicha revisión se estudien explícitamente, y así se ha
hecho, los siguientes puntos:
 Limitar los gastos fiscales (exenciones, deducciones, reducciones y regímenes
especiales, entre otros) en la imposición directa, especialmente en IRPF y
sociedades.
44
 Explorar la posibilidad de limitar la aplicación del IVA reducido, al entender que
se aplica con excesiva generosidad en nuestro país.
 Tomar medidas adicionales en la imposición medioambiental, en particular a
través de los impuestos especiales y sobre gasóleos y gasolinas, con una
consideración especial al injustificado tratamiento preferencial del diesel
respecto a las gasolinas, lo que se enmarca en la propuesta de Directiva europea
sobre fiscalidad energética, que persigue ajustar los gravámenes en función del
poder calorífico y la generación de emisiones contaminantes.
 Reducir el sesgo al endeudamiento en el Impuesto sobre Sociedades que se
entiende está detrás de los elevados niveles de apalancamiento del sector privado
corporativo.
 Mejorar la eficiencia del sistema impositivo aumentando el peso de la
imposición indirecta, limitando en su caso, mediante los mecanismos existentes
en la imposición directa, el posible impacto negativo de esta medida en la
equidad del sistema.
 Intensificar la lucha contra el fraude y la economía sumergida, aspectos ambos
que la Comisión considera muy importantes, aunque en el límite de su mandato
específico y a los que se ha dedicado un capítulo de este Informe. No obstante
los ha tenido en cuenta de manera directa a la hora de proponer algunos cambios
concretos en la estructura interna de los distintos impuestos.
La Comisión Europea en su valoración del Programa de Estabilidad y Programa
Nacional de Reformas de España de 2013, así como en el informe en profundidad en el
marco del Procedimiento sobre desequilibrios excesivos, además de fundamentar las
recomendaciones anteriores del Consejo Europeo, sugiere adicionalmente una serie de
propuestas en detalle que han sido consideradas por la Comisión, aunque no siempre
compartidas:
 La eliminación de la deducción por planes de pensiones en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas al considerarla distorsionante y regresiva.
45
 La reducción del tipo medio efectivo en el IRPF para el segundo perceptor, que
considera desproporcionadamente elevado.
 La desaparición de la persistencia de la deducción de vivienda en el IRPF para
las compras previas a 2013, lo que podría estar retrasando un desapalancamiento
más rápido por parte de las familias.
 La reconsideración de las deducciones en el caso del Impuesto sobre Sociedades,
deducciones que reducen la tributación efectiva de forma muy significativa y
que hacen que las PYMES, a pesar de estar sujetas a un tipo legal más reducido,
paguen un tipo efectivo más elevado que las grandes empresas.
 Una nueva evaluación de la deducción por I+D en el Impuesto sobre Sociedades,
cuya eficiencia no parece justificar su coste fiscal.
 Una reconsideración de la actual existencia de tipos progresivos en el Impuesto
sobre Sociedades en función de la dimensión de la entidad, lo que puede generar
desincentivos al crecimiento empresarial.
 Una revisión en profundidad de los efectos del sistema fiscal sobre el
crecimiento económico, pues la excesiva dependencia de la recaudación total de
los impuestos directos y sobre el empleo lastra el comportamiento competitivo
de la economía española.
Finalmente, el Fondo Monetario Internacional en su último informe sobre el artículo
4 relativo a España de julio de 2013, propone:
 Aumentar los ingresos públicos a través de la imposición indirecta, a partir de un
incremento del número de productos que tributan al tipo general en el impuesto
sobre el valor añadido.
 Elevar los tipos nominales de los impuestos especiales, en particular de los
llamados impuestos al vicio -“sin taxes” en terminología anglosajona en
concreto a los impuestos sobre juegos de azar, alcohol y tabaco.
46
 Eliminar los obstáculos al crecimiento de las empresas, entre los que señala
específicamente los umbrales relativos al tamaño empresarial en el sistema
impositivo.
 Considerar la posible reducción del coste fiscal de emplear a ciertos grupos de
trabajadores, tales como los jóvenes y los poco cualificados. En el informe de
2012 señalaba, además, la posibilidad de reducir las cotizaciones sociales pero
solo cuando se haya garantizado la reducción del déficit público.
Y adicionalmente, en el tercer informe de progreso sobre la reforma del sistema
financiero, también de julio 2013, señalaba:
 La posibilidad de sustituir la imposición sobre las transmisiones de inmuebles
por una imposición más elevada sobre la propiedad para reducir los
impedimentos a la disposición de activos, lo que favorecía la absorción del
exceso de viviendas acumulado durante la crisis y disminuiría el coste de la
recapitalización bancaria.
 La consideración de un sistema de crédito fiscal para las rentas más bajas que
pudiera servir de incentivo a la formalización de la relación laboral en ese
colectivo.
 La eliminación de los desincentivos fiscales a las reestructuraciones o quitas de
deuda privada (“write-offs”), así como a la transferencia de activos dañados,
llamados habitualmente “distressed””.
47
BIBLIOGRAFÍA
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Sistema Tributario Español”.
FUNDACIÓN PARA EL ANÁLISIS Y LOS ESTUDIOS SOCIALES (2013):
“Una reforma fiscal para el crecimiento y el empleo”.
ORGANIZACIÓN DE INSPECTORES DE HACIENDA DEL ESTADO
(2014): “Reforma fiscal española y “agujeros negros del fraude”. Propuestas y
recomendaciones”.
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sistema de financiación autonómica”, Investigaciones Regionales, nº18.
MALVÁREZ PASCUAL, LUIS (2013):”Lecciones del sistema fiscal español”.
Editorial Tecnos.
DE LA PEÑA VELASCO, GASPAR; FALCÓN Y TELLA, RAMÓN Y
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Páginas WEB trabajadas:
INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICA: <http://www.ine.es/>.
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48
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INFORMATIVO JURÍDICO: <http://informativojuridico.com/lagares-%E2%80%9Celsistema-fiscal-debe-ser-eficiente-y-equitativo-para-conseguir-impulsar-laeconom%C3%ADa>
49