¿Corresponde el pago del ICOSA, IP e IRAE a una SA de ZF?

Jurisprudencia – la Administración emitió una respuesta para cada tributo
¿Corresponde el pago del ICOSA,
IP e IRAE a una SA de ZF?
Consideraciones sobre
respuesta de la
DGI ante consulta
de una Sociedad
Anónima de una
Zona Franca, creada
según la Ley 15.921
Cra. Carolina Casal
(ccasal@kpmg.com)
Una S.A. de ZF que aún no firmó contrato con ningún usuario de ZF ya que nunca tuvo actividad, consulta
si le corresponde el pago de los siguientes tributos: Impuesto de Control de las Sociedades Anónimas
(ICOSA), del Impuesto al Patrimonio (IP) y del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas
(IRAE).
Argumentación del consultante
El consultante señala que a dicha sociedad no le corresponde el pago de ICOSA; IP e IRAE, ya que dentro
del objeto de la sociedad surge claramente el tipo de sociedad de ZF creada bajo la Ley N° 15.921 del
17/12/87.
Normativa
La Ley N° 15.921 de Zonas Francas (ZF) establece expresamente que las empresas usuarias de dichas
zonas estarán exentas de todo tributo nacional, creado o a crearse, incluso de aquellos en que por ley se
requiera exoneración específica, respecto de las actividades que desarrollen en la misma, con excepción
de las contribuciones especiales de seguridad social y las prestaciones legales de carácter pecuniario
establecidas a favor de personas de derecho público no estatales de seguridad social.
Es conveniente recordar, en este contexto, las definiciones de usuarios directos e indirectos.
El usuario directo es aquel que adquiere su derecho a operar en zona franca mediante contrato celebrado
con quien explota la misma, sea el Estado o particular debidamente autorizado. En toda circunstancia, a
estos efectos, el Estado podrá contratar directamente a través de la Dirección de Zonas Francas y el
usuario prestar garantía.
Por otra parte, el usuario indirecto es aquel que adquiere su derecho a operar en zona franca mediante
contrato celebrado con el usuario directo utilizando o aprovechando sus instalaciones.
Un tema que no es menor y es importante tenerlo presente es que los contratos por los cuales se adquiere
la calidad de usuario, deberán ser registrados en la Dirección de Zonas Francas y una vez inscriptos serán
oponibles a terceros.
Respuesta de la DGI
En su respuesta la DGI, en función de la normativa mencionada precedentemente, analizó los tres
impuestos por separado arribando a las siguientes conclusiones:
En relación al ICOSA, el decreto reglamentario del referido impuesto, establece que estarán exoneradas
del impuesto las sociedades anónimas, cuyo único objeto sea el de realizar operaciones en calidad de
usuarios de zona franca; es decir, exonera a las sociedades que se hubieran constituido con el único
objeto de realizar operaciones en calidad de usuarios, con independencia de la firma del contrato o de la
existencia de actividad.
En lo que refiere al IP, el requisito para acceder a las exoneraciones tributarias es tener la calidad de
usuario, sea directo o indirecto. La normativa fiscal vigente en la materia establece que los sujetos pasivos
del IP, usuarios de ZF, no computarán el patrimonio afectado a esa actividad a efectos de la liquidación
del tributo ni para la determinación ficta del ajuar y muebles de la casa habitación, cuando
correspondiere. Según las definiciones expuestas más arriba, ser usuario implica tener contrato celebrado
e inscripto en la Dirección de ZF. El consultante expresó que aún no ha firmado contrato respectivo, por lo
que deberá tributar IP.
Por último, en cuanto al IRAE, el artículo 52 del Título 4 del T.O. 1996, exonera a las rentas obtenidas por
usuarios de ZF, por lo que las rentas obtenidas por el consultante estarán exoneradas del IRAE siempre
que tenga la calidad de usuario, o sea que exista contrato celebrado y registrado ante la Dirección de ZF.
Claves
ICOSA - Si la SA amparada bajo el régimen de la Ley de ZF fue constituida para realizar operaciones en
calidad de usuaria, estará exonerada de ese tributo.
No usuarias - Las empresas de ZF que no se encuentren registradas como usuarias ya sea directas o
indirectas también se encuentran exoneradas de ICOSA.
Registro - Las empresa comentadas en ítem anterior deberán tributar IRAE e IP hasta tanto no se celebre
el contrato, se firme y registe ante la Dirección de ZF.
Encastre
Una SA no registrada
como usuaria de
ZF paga IP e IRAE,
pero no ICOSA